EL IMPUESTO

SOBRE
HIDROCARBUROS

PROGRAMA

INTRODUCCIN
LOS IMPUESTOS ESPECIALES DE
FABRICACIN
EL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS
LA DISTRIBUCIN DEL GASLEO
BONIFICADO

I. INTRODUCCIN

El SISTEMA TRIBUTARIO ESPAOL.

LOS TRIBUTOS. CLASES.

IMPUESTOS INDIRECTOS.

LOS IMPUESTOS ESPECIALES.

EL SISTEMA TRIBUTARIO
ESPAOL

CONSTITUCIN ESPAOLA: ARTS. 31 Y 133.

NORMATIVA TRIBUTARIA BSICA:

LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA.

REGLAMENTO GENERAL DE RGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO (R.D.

2063/2004)

REGLAMENTO GENERAL DE REVISIN (R.D. 520/2005).

REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIN (R.D. 939/2005).

REGLAMENTO GENERAL DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS (R.D.

1065/2007).

LOS TRIBUTOS
Los tributos son ingresos pblicos que consisten en
prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la
ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.

Los tributos, adems de ser medios para obtener los ingresos

necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir
como instrumentos de la poltica econmica general y atender a la
realizacin de los principios y fines contenidos en la Constitucin
ARTCULO 2 LGT

CLASES DE TRIBUTOS

TASAS

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico, prestacin de servicios o realizacin de
actividades en rgimen de derecho pblico, que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al
obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria o no se
presten o realicen por el sector privado

Obtencin de un beneficio o de un aumento del valor de los bienes como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos

IMPUESTOS

Tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos
que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente.

IMPUESTOS INDIRECTOS

Gravan manifestaciones mediatas o indirectas de la capacidad econmica: la renta cuando se emplea o gasta.

Los dos ms importantes: I.V.A. e II.EE.

Rasgos comunes: indirectos, reales, objetivos, de devengo instantneo y, en general, declaracin peridica.
Impuestos armonizados.
Elementos diferenciadores: Carcter (general o especfico) y fases gravadas (Plurifsico o /monofsico)

LOS IMPUESTOS ESPECIALES

ARMONIZACIN COMUNITARIA

NORMATIVA REGULADORA

CLASES DE IMPUESTOS ESPECIALES.

CESIN DE II.EE. A LAS COMUNIDADES AUTNOMAS

LA ARMONIZACIN COMUNITARIA DE LOS

IMPUESTOS ESPECIALES.
-

Medio imprescindible para la plena consecucin del mercado interior (l.c. bienes, personas, servicios y capitales)

Principios de la armonizacin:

Limitacin de productos armonizados (alcohol, hidrocarburos, tabaco).

Definicin de elementos estructurales: mbito territorial, hecho imponible, devengo, obligados al pago, bases y tipos.

Imposicin en destino: la tributacin debe producirse, como regla general, en el lugar de la puesta a consumo.
Rgimen suspensivo.

Sistema de operadores (RS/FRS) y de circulacin intracomunitaria.

Alcance de la armonizacin. No impide a los EEMM:

-

Establecer nuevos impuestos indirectos sobre los productos gravados con las accisas, siempre que tengan una
finalidad concreta (IVMDH)

Establecer nuevos impuestos especiales sobre productos no sujetos a las accisas armonizadas, siempre que ello no
genere trmites en relacin con el cruce de fronteras (I.E./I.E.D.M.T.)

NORMATIVA REGULADORA DE LOS

II.EE.

Comunitaria:

Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992 (DOCE L076 de 23 de marzo de 1992), derogada por la
Directiva 2008/118/CE, del Consejo, de 16 de diciembre de 2008 (DOUE L9/12, de 14 de enero de 2009).

Directiva 2003/96/CE del Consejo, de 27 de octubre, Reestructura el rgimen comunitario de imposicin de productos
energticos y de la electricidad.

Decisin 1152/2003/CE del Parlamento y el Consejo, relativa al establecimiento de un sistema informatizado de control de
movimientos de productos sujetos a impuestos especiales (EMCS).

Reglamento 2719/1992, documentos administrativos de acompaamiento (DAA), derogado por Reglamento 684/2009
(EMCS)

Reglamento 3649/1992, documentos administrativos simplificados de acompaamiento (DS).

Nacional:

Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (LIE), modificada por Ley 2/2010, de 1 de marzo.

Real Decreto 1165/1995 de 7 de julio mediante el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales (RIE),
modificado por Real Decreto 191/2010, de 26 de febrero.

Orden EHA/3482/2007 de 20 de noviembre (BOE 288 del 1 de diciembre), que actualiza modelos y normas de gestin en
relacin con los Impuestos Especiales.

QU SON LOS IMPUESTOS

ESPECIALES?

Art. 1 LIE: Naturaleza de los impuestos especiales.

1. Los impuestos especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos
especficos y gravan, en fase nica, la fabricacin, importacin y, en su caso, introduccin en el
mbito territorial interno de determinados bienes, as como la matriculacin de determinados
medios de transporte y la puesta a consumo de carbn, de acuerdo con las normas de esta Ley.

2. Tienen la consideracin de impuestos especiales los Impuestos Especiales de Fabricacin, el

Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y el Impuesto Especial sobre el
Carbn.

CESIN DE II.EE. A LAS

CC.AA.

Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que

se regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen comn
y Ciudades con Estatuto de Autonoma.
Alcance de la cesin:
58

%: I.A.B.A., I.H., I.L.T.

100

%: I.E., I.E.D.M.T.

II. LOS IMPUESTOS ESPECIALES DE

FABRICACIN

CLASIFICACIN
ELEMENTOS COMUNES A TODOS LOS
II.EE. DE FABRICACIN.
CIRCULACIN DE PRODUCTOS.
NORMAS GENERALES DE GESTIN E
INTERVENCIN DE II.EE.

CLASIFICACIN DE LOS II.EE. DE

FABRICACIN

Impuestos Especiales de fabricacin.

Impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas.

Impuesto sobre la Cerveza

Impuesto sobre el Vino y las Bebidas Fermentadas.

Impuesto sobre Productos Intermedios

Impuesto sobre el Alcohol y las Bebidas Derivadas

Impuesto sobre los Hidrocarburos.

Impuesto sobre las Labores del Tabaco.

Impuesto sobre la Electricidad.

TERRITORIALIDAD
PENINSULA Y
BALEARES

CANARIAS

CEUTA Y
MELILLA

COMUNIDAD
(Art. 299 TCE)

SI

SI

SI

T.A.C. (Art. 3.1

CAC)

SI

SI

NO

COMUNIDAD
(Art. 4.7 LIE)

SI

NO

NO

A.T.I. (Art. 4.1

LIE)

SI

C+PI+ABD+E+D
MT

E+DMT

CONCEPTOS COMUNES II.EE.F.

Fabricacin: La extraccin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin y cualquier otro
proceso por el que se obtengan dichos productos a partir de otros, incluida la transformacin.
Transformacin: Proceso de fabricacin por el que se obtienen productos objeto de los impuestos especiales
de fabricacin a partir, total o parcialmente, de productos que tambin lo son y que estn sometidos a una tributacin
distinta a la que corresponde al producto obtenido. Tambin se considera transformacin la operacin en la que los
productos de partida y finales estn sometidos a la misma tributacin, siempre que la cantidad de producto final
obtenido sea superior a la del empleado.
Autoconsumo: El consumo o utilizacin de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin
efectuado en el interior de los establecimientos donde permanecen dichos productos en rgimen suspensivo.
Importacin: La entrada en el territorio de la Comunidad de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin, a menos que los productos, en el momento de su entrada en dicho territorio, sean incluidos en un
procedimiento o rgimen aduanero suspensivo, as corno su despacho a consumo partiendo de un procedimiento o
rgimen aduanero suspensivo.

OPERADORES

DEPOSITARIO AUTORIZADO (FABRICA/DEPSITO FISCAL)

DESTINATARIO REGISTRADO (DEPSITO DE
RECEPCIN/A TTULO OCASIONAL)

EXPEDIDOR REGISTRADO

RECEPTOR AUTORIZADO (EE.GG.)

REPRESENTANTE FISCAL DE VENDEDOR EN VV.DD.

ALMACENES FISCALES

SUJECIN A II.EE.F

Hecho imponible. Actividad fsica sobre

los productos.
No sujecin. En rgimen suspensivo:

Prdidas inherentes a la naturaleza de los

productos dentro de mrgenes reglamentarios

Prdidas por causa fortuita o fuerza mayor.

Prdida irremediable o destruccin total con

autorizacin de la autoridad competente.

RGIMEN SUSPENSIVO

Art. 4.27 LIE. El rgimen fiscal consistente en la suspensin de

impuestos especiales, aplicable a la fabricacin, transformacin,
tenencia o circulacin de productos objeto de los impuestos
especiales no incluidos en un rgimen aduanero suspensivo.
Rgimen propio y peculiar de los II.EE.F., que supone que H.I. no
determina necesariamente devengo.
Finalizacin RS (art. 11 LIE): en el momento del devengo o en el de
la exportacin.

DEVENGO II.EE.F.
1. En los supuestos de fabricacin, en el momento de la salida de los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin de la fbrica o depsito fiscal o en el momento de su autoconsumo. No obstante,
se efectuar en rgimen suspensivo la salida de los citados productos de fbrica o depsito fiscal
cuando se destinen:
a) directamente a otras fbricas, depsitos fiscales, a una entrega directa, a un destinatario registrado o a la
exportacin.
b) a la fabricacin de productos que no sean objeto de los impuestos especiales de fabricacin con destino a
la exportacin
2. En los supuestos de importacin, en el momento del nacimiento de la deuda aduanera de importacin,
salvo que los productos los productos tengan directamente alguno de los destinos de la letra a).
3. En los supuestos de expediciones con destino a un destinatario registrado, en el momento de la
recepcin por ste de los productos en el lugar de destino.
4. En los supuestos de entregas directas, el devengo se producir en el momento de la recepcin de los
productos sujetos en el lugar de su entrega directa.
5. En los supuestos de ventas a distancia, en el momento de la entrega de los productos al destinatario.
6. En los supuestos de expediciones con destino a un receptor autorizado (EE.GG.), en el momento de
la recepcin por ste de los productos en el lugar de destino.

SUJETOS PASIVOS Y OTROS OBLIGADOS AL

PAGO

SUJETOS PASIVOS

En calidad de CONTRIBUYENTES:

Los depositarios autorizados, en relacin con los devengos producidos a la

salida de F/DF y en los autoconsumos.

Los obligados al pago de la deuda aduanera

Los destinatarios registrados.

Los receptores autorizados, en los envos garantizados.

En calidad de SUSTITUTOS:el R.F. (V.D.)

SUJETOS PASIVOS Y OTROS OBLIGADOS AL

PAGO

OTROS OBLIGADOS AL PAGO:

Los depositarios autorizados por los productos expedidos a otro EM que no hayan sido recibidos (garanta con
validez en toda la Comunidad). Responsabilidad solidaria del transportista si as lo han pactado.
Los obligados solidariamente al pago de la deuda aduanera (representantes indirectos, etc.)
Irregularidades en circulacin intracomunitaria, responden solidariamente los obligados a garantizar la
circulacin intracomunitaria (D.A. expedidor/R.A./R.F.).
Irregularidades en circulacin o tenencia de productos con exencin o tipo reducido por razn de
destino: el expedidor en tanto no acredite la recepcin por un destinatario facultado para recibir los productos. A partir de
ese momento, el destinatario.
Los que posean, utilicen, comercialicen o transporten productos, cuando no acrediten que tales impuestos han sido
satisfechos en Espaa o bien que se encuentran en rgimen suspensivo o en circulacin intracomunitaria.

Los expedidores registrados en relacin con los productos expedidos en rgimen suspensivo no recibidos por el
destinatario.

CIRCULACIN Y TENENCIA CON FINES

COMERCIALES

Debe estar amparada por los documentos que acrediten

Haberse satisfecho el Impuesto en Espaa

Que los productos se encuentran:

En RS

Al amparo de una exencin

Sistema de circulacin intracomunitaria o interna con impuesto devengado

CIRCULACIN Y TENENCIA CON FINES

COMERCIALES
FIN COMERCIAL?

Estatuto comercial y motivos del tenedor de los productos

Lugar en que se encuentren los productos o modo de transporte

Documentacin relativa a los productos

Naturaleza de los productos

Hidrocarburos: transporte por consumidores finales o por su cuenta mediante formas de transporte atpicas.

Formas de transporte atpicas:

Transporte de carburantes que no se realice en los depsitos de los vehculos ni en bidones de reserva
adecuados.

Transporte de combustibles lquidos que no se realice en camiones cisterna de operadores

profesionales.

CIRCULACIN INTRACOMUNITARIA

EN RGIMEN SUSPENSIVO:

Entre fbricas o depsitos fiscales.

Con destino a un destinatario registrado.

Con destino a todo lugar de salida del territorio de la Comunidad.

Con destino a un beneficiario de exencin internacional.

Desde el lugar de importacin, expedidos por un expedidor registrado, a un lugar en el que se haya
autorizado la recepcin.

Desde el establecimiento de un depositario autorizado a un lugar de entrega directa.

FUERA DE RGIMEN SUSPENSIVO:

Con destino a un receptor autorizado.

Dentro del sistema de ventas a distancia.

EXPEDIDOR
REGISTRADO

ADUANA
EXPORTACIN

RS

RS

DEPOSITARIO
AUTORIZADO
1.1

DEPOSITARIO
AUTORIZADO
1.2

RS

DISTRIBUIDOR
1

FRS

DEST.
REGISTRADO

VV.DD

EE.
GG

ED

R.S.

RS
x

RS

LUGAR E.D.

E.M. 1

R
F

E.M. 2

RA/CAR

DEPOSITARIO
AUTORIZADO 2

FRS

DISTRIBUIDOR 2

PARTICULARES

IRREGULARIDADES EN CIRCULACIN
INTRACOMUNITARIA
RS:

Principio general: tributacin donde que se ha producido la irregularidad.

1 Regla subsidiaria: si se comprueba que se ha producido una irregularidad pero no se conoce dnde,
tributacin donde se comprueba.
2 Regla subsidiaria: si en una expedicin a otro EM no consta la recepcin, en 4 meses tributacin en el
EM de expedicin.
En reglas subsidiarias, si antes de 3 aos desde el comienzo de la circulacin se acredita que la
irregularidad se produjo en otro EM y se prueba la tributacin en ste, devolucin.

FRS con origen en otro EM.

Principio general: tributacin donde que se ha producido la irregularidad.

Regla subsidiaria: si se comprueba que se ha producido una irregularidad pero no se conoce dnde,
tributacin donde se comprueba. Si antes de 3 aos desde el comienzo de la circulacin se acredita que la
irregularidad se produjo en otro EM y se prueba la tributacin en ste, devolucin.

DOCUMENTOS DE CIRCULACIN

Documento administrativo electrnico (artculo 1.5 RIE).

Documento de acompaamiento de emergencia (articulo 1.6 RIE)

Documento de acompaamiento administrativo o comercial (artculo 22 RIE)

Documento simplificado de acompaamiento (articulo 23 RIE)

Recibos y comprobantes de entrega

Marcas fiscales (articulo 26 RIE)

Albaranes de circulacin (articulo 24 RIE)

Documentos aduaneros (articulo 25 RIE)

DOCUMENTO DE ACOMPAAMIENTO

Expediciones en RS o con aplicacin de exencin o tipo reducido por razn del destino (con
excepciones).
Se mantiene slo para circulacin interna.
Cuatro ejemplares: Remitente (1); Destinatario (2); Control de entrega (3); Control administrativo
en trfico intracomunitario (4).
Normas de utilizacin:

Numeracin independiente y nica para cada establecimiento (salvo autorizacin de la

O.G.). Numeracin secuencial por aos naturales.

Deber firmarse por el expedidor, salvo expedicin por procedimientos informticos con
autorizacin de dispensa de firma por O.G.

Se har constar la fecha y hora de salida del establecimiento, as como el perodo previsto
de duracin del transporte.

INVALIDEZ DE LOS DOCUMENTOS DE

CIRCULACIN
Se considera que la circulacin no est amparada por documento de circulacin:

Cuando sean incompletos, inexactos o falsos los datos:

Relativos a la clase, naturaleza, cantidad o caractersticas de la mercanca transportada.

Necesarios para la correcta identificacin del expedidor, destinatario o productos transportados,

considerndose imprescindible el nmero del DC.

Cuando no se hayan cumplimentado los datos relativos a la fecha y hora del despacho.

Si durante la circulacin se constata alguno de los anteriores defectos, infraccin del art. 19.2 LIE. En el caso de que
la irregularidad afecte a otro tipo de datos, infraccin del art. 19.5 LIE.

E.M.C.S.
Sistema informatizado de control de movimientos de productos objeto de II.EE.
Previsto por la Decisin 1152/2003/CE e introducido en la normativa comunitaria reguladora de los IIEE por la
Directiva 2008/118/CE.
Se aplica desde el 01/04/2010 con carcter voluntario para movimientos entre determinados operadores de
determinados EEMM.
A partir de 01/01/2011, obligatorio para todos los movimientos de productos en todos los EEMM de la Comunidad.
A partir de 01/01/2012, previsto para el control de movimientos dentro del A.T.I.

CAE
EXPEDIDOR

5. EXPEDICIN

8. COMUNICA VALIDACIN

7. RECEPCIN

4. COMUNICA EDA

10. CERTIFICADO
RECEPCIN

2. ARC

1. BORRADOR

E.M.
EXPEDICIN

CAE
DESTINO

6.
RECEPCIN

3. ENVO EDA
E.M. DESTINO
9. CERTIFICADO RECEPCIN

VENTAJAS DEL EMCS

PARA LOS ESTADOS

Control: Informacin en tiempo real de los movimientos.

PARA LOS OPERADORES

Simplificaciones:

Desaparece la obligacin de presentar relaciones semanales (DDAA exp/rec) y partes de incidencia.

Posibilidad de integracin con sistemas informticos de gestin de la empresa.

Seguridad: Conocimiento en tiempo real de la recepcin.

INDISPONIBILIDAD DEL E.M.C.S.

EXPEDIDOR:

La circulacin se realiza con un documento administrativo de emergencia con los mismos datos que el
borrador del e-DA y numerado.
Hay que avisar a la O.G. , antes del comienzo de la circulacin, por cualquier medio que permita dejar
constancia de la recepcin, de los motivos y la duracin prevista de la indisponibilidad.
En cuando el sistema est disponible, hay que presentar el borrador del e-DA, con indicacin de modo
diferido y un nmero de referencia local coincidente con el nmero asignado al documento
administrativo de emergencia.

INDISPONIBILIDAD DEL E.M.C.S.

DESTINATARIO

Si en el plazo de 5 das para notificar la recepcin no est disponible el EMCS:

Dentro del primer da hbil siguiente comunicacin a la O.G., la cual dispone si
prorroga para notificacin electrnica de la recepcin o notificacin de la
recepcin en soporte papel.
En cuanto el sistema vuelva a estar disponible, el destinatario presentar la
notificacin electrnica de recepcin, la cual sustituir a todos los efectos
a la notificacin en soporte papel.

NORMAS GENERALES DE GESTIN

Inscripcin en el Registro Territorial de los Impuestos Especiales (articulo 40 RIE).

Obligatoria para:

Titulares de F, DF y AF

Destinatarios registrados titulares de depsitos de recepcin.

Expedidores registrados.

Detallistas, usuarios y consumidores finales.

Empresas que realicen ventas a distancia y representantes fiscales.

Sujeta a solicitud (con documentacin anexa), que ser objeto de valoracin por la OG con posibilidad de informe de la Inspeccin
previo a la autorizacin e inscripcin.

Una vez efectuada la inscripcin, se entrega una tarjeta acreditativa de la misma en la que figura el CAE.

El incumplimiento de las normas, limitaciones y condiciones, y en particular la insuficiencia de la garanta, dar lugar a la
revocacin de la autorizacin.

NORMAS GENERALES DE GESTIN

Garantas: Art. 43 RIE.

Obligatorias para:

Titulares de F, D.F. Y A.F.

Destinatarios registrados.

Representantes fiscales.

Expedidores registrados.

Se establecen distintos porcentajes y bases de clculo en funcin de

establecimientos y tipo de actividad del operador.

Se contempla separadamente la garanta a constituir por DDAA y EERR

por los envos a otros EE.MM.

CONTROL DE ESTABLECIMIENTOS

OFICINAS GESTORAS.

Adscripcin orgnica.

Funciones principales.

INTERVENCIN DE II.EE.

Adscripcin orgnica.

Establecimientos sujetos a intervencin: F., D.F. y A.F.

Funciones principales:

Control de cumplimiento de obligaciones formales

Control de productos y materias primas

Control de operaciones de fabricacin

Comprobacin de la contabilidad

Recuento de existencias de productos y marcas fiscales (en su caso)

III. EL IMPUESTO ESPECIAL

SOBRE HIDROCARBUROS

III.1 MBITO OBJETIVO.

CONCEPTOS Y DEFINICIONES
DOBLE DETERMINACIN COMPLEMENTARIA:
1) MBITO OBJETIVO GENRICO (ART. 46 LIE)
Los productos clasificados en los cdigos NC:
NC 2705, 2706, 2707, 2709, 2710, 2711, 2712 y 2715.
NC 2901 y 2902
NC 3403
NC 3811
NC 3817
Alcohol etlico para uso como carburante.
Alcohol metlico y productos NC 1507 a 1518 para uso como combustible o
carburante.
Otros productos que se aadan a los carburantes como aditivos o para
aumentar su volumen
Cualquier otro hidrocarburo no slido empleado como combustible.

III.1 MBITO OBJETIVO.

CONCEPTOS Y DEFINICIONES
2) CONCEPTOS Y DEFINICIONES. CLASIFICACIN (ART. 49 LIE)
Aceites ligeros 2710.12
Gasolina con plomo
Gasolina sin plomo
Dems aceites ligeros
Aceites medios 2710.19.11 a 2710.19.29
Queroseno
Dems aceites medios
Aceites pesados
Gasleo 2710.19.31 a 48 y 2710.20.11 a 19
Fuelleo 2710.19.31 a 48 y 2710.20.11 a 19
Gases licuados del petrleo (GLP) 2711.12.11 a 2711.19
Gas natural 2711.11.00 a 2711.21.00

III.1 MBITO OBJETIVO.

CONCEPTOS Y DEFINICIONES
2) CONCEPTOS Y DEFINICIONES. CLASIFICACIN (ART. 49 LIE)
Biocarburantes
Bioetanol
Biometanol y biodiesel para uso como carburante
Biocombustibles
Biometanol y biodiesel para uso como combustible
ART. 49.2 LIE: DISTINCIN ENTRE USO COMO COMBUSTIBLE O
CARBURANTE

III.2 LA BASE IMPONIBLE

REGLA GENERAL:
Productos en estado lquido: Volumen expresado en miles de litros a
temperatura de 15 centgrados.
Se determinar mediante Tablas de la Organizacin Internacional de
Nomenclatura con la referencia ISO 91/1-1982.
REGLAS ESPECIALES:
-

Productos con tipo expresado en peso: Tonelada mtrica

Productos con tipo expresado en poder energtico: Gigajulio (Gj)

(Art 48 LIE)

III.2 LA BASE IMPONIBLE

III.2 LA BASE IMPONIBLE

III.2 LA BASE IMPONIBLE

III.2 LA BASE IMPONIBLE

III.3 NO SUJECIN

PRODUCTOS EN RGIMEN SUSPENSIVO

No estarn sujetas al impuesto las operaciones de autoconsumo de
hidrocarburos en Rgimen Suspensivo (RS):
en usos distintos de los de carburante o combustible.
como combustible, en el proceso de fabricacin de hidrocarburos.
PRODUCTOS FUERA DE RS
No est sujeta al impuesto la introduccin desde otro pas
comunitario de hidrocarburos contenidos:
en los depsitos normales de los vehculos comerciales para su uso
como carburante
en contenedores con dispositivos de refrigeracin, oxigenacin.
(Art. 47 LIE)

III.4 TIPOS IMPOSITIVOS

Doble tarifa (Art. 50 LIE):

TARIFA 1 - HIDROCARBUROS ORDINARIOS
- Ep. 1.1: Gasolinas con plomo: 433,79 /1000 litros
- Ep. 1.2.1: Gasolinas sin plomo de 97 o superior: 431,92 /1000 litros
- Ep. 1.2.2: Dems gasolinas sin plomo: 400,69 /1000 litros
()
- Ep. 1.15
TARIFA 2 - HIDROCARBUROS EQUIVALENTES A LOS ORDINARIOS
- Ep. 2.1: Alquitranes de hulla y clasificados en 2706: tipo del Ep. 1.5
(Fuelleos)
()
- Ep. 2.19
Aditivos de carburantes y otros combustibles no slidos: tipo del
hidrocarburo de la Tarifa 1 equivalente.

III.4 TIPOS IMPOSITIVOS.

TIPOS BONIFICADOS

Tipos reducidos o cero motivados por la naturaleza empleo del producto

-

BONIFICACIONES GENERALES:
Ep. 1.4: Gasleos como carburante en usos del 54.2 LIE y como
combustible: 78,71 /1000 litros (General 1.3: 307 )
Ep. 1.10: Gas natural como combustible, o carburante en motores
fijos: Cero euros por gigajulio (Ep. 1.9: 1,15 )
Ep. 1.12: Queroseno no carburante: 78,71 (Ep. 1.11: 291,79 )

REQUISITOS:
Empleo en el destino previsto
Adicin de trazadores
Posibilidad de exigencia de empleo de medios de pago especficos

III.4 TIPOS IMPOSITIVOS.

BIOCARBURANTES

BIOCARBURANTES Y BIOCOMBUSTIBLES
Ep. 1.13: Bioetanol y biometanol como carburante: Cero
Desde 1-1-13: Ep. 1.2.2 Gasolinas sin plomo
Ep. 1.14: Biodiesel como carburante: Cero
Desde 1-1-13: Ep. 1.3 Gasleo de uso general
Ep. 1.15: Biodiesel y biometanol como combustible: Cero
Desde 1-1-13: Ep. 1.4 Gasleo bonificado

III.4 TIPOS IMPOSITIVOS.

BIOCARBURANTES
CONDICIONES (Art. 51.bis LIE y arts. 108 bis, ter y quater RIE)
El producto debe circular con DAA desde su introduccin en unas
instalaciones que almacenen ese producto con ese fin - Recogidas de aceite
residual
-

Debe introducirse en unas instalaciones inscritas como fbrica o depsito

fiscal (H2, H4, H7)
-

El alcohol debe estar parcialmente desnaturalizado, y estar sujeto a su

impuesto hasta mezcla con HC en proporcin <= 95%
-

La mezcla disfruta del tipo 0 solo en el porcentaje de bio efectivamente

presente.
-

Excepto a efectos del tipo, la mezcla tendr la consideracin del carburante

convencional, pero con indicacin de %.
-

Se admite la mezcla en detallista, almacn fiscal o consumidor. Consulta

V1656-10
-

El Depsito Fiscal Logstico nico (DFLU)

III.5 EXENCIONES

(Art. 51 LIE y arts. 101 a 105 RIE)

q

Gas natural y Tarifa 2 en usos distintos a comb./carb.

Carburante en navegacin/area excepto privada de recreo.

Carburante en transporte por ferrocarril

Produccin de electricidad. Cogeneracin

Dragado de vas navegables

Inyeccin en altos hornos

Fabricacin de biocombustibles en proyectos piloto de productos menos contaminantes. Solo

afecta al bio presente en la mezcla
Importacin de carburantes en los depsitos de los turismos, ms 10 litros en depsitos
porttiles
Importacin de carburantes en los depsitos de vehic. comerciales y contenedores hasta un
mximo de 200 litros.

III.6 DEVOLUCIONES
DEVOLUCIONES GENERALES
(Art. 52 LIE y arts. 109 a 112 RIE)
q

Consumo de Tarifa 1 en usos distintos a comb./carb en procesos industriales.

- Solicitud previa y concesin e inscripcin en Registro
Avituallamiento de gasleo que tribut como bonificado a embarcaciones
para navegacin distinta de la privada de recreo.
- Mediante informacin del suministrador al sujeto pasivo, que realizar la peticin
Consumo en proyectos piloto de productos menos contaminantes. Afecta a HC y
bio.
- Solicitud previa y concesin e inscripcin en Registro

Devolucin de productos contaminados o mezclados accidentalmente.

- Mediante solicitud a la O.G. y acuerdo de la misma. El Depsito o Fbrica puede
deducirse la cuota.
q

III.6 DEVOLUCIONES.
GASLEO PROFESIONAL
q

BENEFICIARIOS:

Titulares de los siguientes vehculos, por su consumo como carburante:

- Vehic. transporte mercancas MMA >= 7,5 tons. (camiones)
- Vehic. transporte pasajeros de categora M2 y M3 (autobuses)
- Taxis
q

REQUISITOS:

Disponer de la correspondiente licencia o tarjeta de transporte.

Inscripcin previa del titular en el Censo de Beneficiarios.

Identificacin de los vehculos.

Comunicacin anual de los km recorridos por cada vehculo.

(52.bis LIE)

En puntos de venta minorista, empleo de medios de pago especficos, la tarjeta de

gasleo profesional.
Posibilidad de suministro en instalaciones de consumo propio.

III.6 DEVOLUCIONES.
GASLEO PROFESIONAL
q

CUANTA:
BASE: Volumen de gasleo adquirido con un mximo por vehculo de:
- 50.000 litros
- 5.000 litros en los taxis

COEFICIENTE CORRECTOR POR TEMPERATURA Y BIOCARBURANTE:

- 0,998 general
- 0,998522 sobre el HC presente, en caso de biodiesel con
etiquetado especfico

TIPO:
Tipo del epgrafe 1.3 306 = 1 /1.000 litros

SANCIONES:
q
Simulacin de ventas con medios de pago especficos: Triple de la adquisicin
simulada, con un mnimo de 3.000 euros
q

(52.bis LIE)

Solicitud de devolucin por gasleo consumido en otros vehculos: Infraccin grave

sancionada segn el art 55 LIE

III.6 DEVOLUCIONES.
GASLEO AGRCOLA

BENEFICIARIOS:

Agricultores: Consumidores en el ao anterior de gasleo bonificado como

carburante en labores agrcolas

CUANTA:
q

BASE: Resultado de aplicar al volumen de gasleo empleado, expresado

en miles de litros, el coeficiente corrector 0,998 general
TIPO: 78,71/ 1.000

Ejemplo:
Consumo de gasleo 1.800 litros x 0,998 = 1.796,4 litros
1.796,4 litros x 78,71/ 1.000 = 141,39 euros a devolver.

(52.ter LIE)

III.6 DEVOLUCIONES.
GASLEO AGRCOLA
q

REQUISITOS:

Derecho a emplear gasleo bonificado

Uso agrcola incluida la horticultura, ganadera y silvicultura

Empleo como carburante en

a) Motores de tractores y maquinaria agrcola autorizados o no para circular por
vas y terrenos pblicos,
b) Motores de los aparatos y artefactos empleados en igual destino.

(52.bis LIE)

Estar inscrito en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Conservar durante 4 aos las facturas y documentos acreditativos de los
suministros

III.7 LIMITACIONES DE USO

PROHIBICIONES DE USO:
-

El empleo de aditivos a carburantes y los HC no sidos como combustible

debe ser autorizada expresamente
El uso de fuelleo como carburante se limita a motores fijos, embarcaciones y
ferrocarriles

EMPLEO DEL GASLEO BONIFICADO (Ep. 1.4):

Se autoriza en todos los motores excepto:

Vehculos, an especiales, autorizados a circular por vas pblicas, con la

excepcin de tractores y maquinaria agrcola, empleados en labores agrcolas.
(No transporte por cuenta ajena. Art. 118 RIE)

Vehculos susceptibles de ser autorizados a circular por vas pblicas.

Propulsin de buques y embarcaciones de recreo

(54 LIE y 118 RIE)

III.8 INFRACCIONES Y SANCIONES

La inobservancia de las prohibiciones y limitaciones de uso se considera infraccin tributaria

grave.
q

RESPONSABLES

Los que utilicen, sin autorizacin ministerial, combustibles del 46.3 RIE.

Los titulares de vehculos que utilicen o contengan en sus depsitos carburantes no

autorizados, aun cuando los mismos no sean conducidos por el propio titular
Los arrendatarios de los vehculos, cuando medie contrato de alquiler sin conductor,
entre la fecha de contrato y la devolucin.
- En caso de robo, no se es responsable desde la fecha de la denuncia

(Art 55 LIE y 119 a 121 RIE)

III.8 INFRACCIONES Y SANCIONES

Conlleva una doble sancin, pecuniaria y de precintado e inmovilizacin
del motor, determinada en funcin de la potencia fiscal del motor:
POTENCIA FISCAL
HASTA 10 CV

MULTA
300

INMOV.

PERJ. INT.
PBLICO

1 MES

600

DE 10 CV A 25 CV

1.800

2 MESES

3.600

DE 25 CV A 50 CV

3.600

3 MESES

7.200

MS DE 50 CV

6.000

4 MESES

12.000

En caso de comisin repetida en el plazo de dos aos, se duplicarn los importes y plazos
En caso de quebrantamiento de precinto, se sanciona con el doble del tiempo inicial. En caso
de reiteracin, puede incautarse el vehculo para su venta en pblica subasta

(Art 55 LIE y 119 a 121 RIE)

IV. LA DISTRIBUCIN DEL

GASLEO BONIFICADO

IV.1 MANTENIMIENTO DEL CONTROL TRAS

EL DEVENGO DEL IMPUESTO
Art. 15.11 LIE: Cuando no se justifique el uso o destino dado a los productos objeto de los impuestos

especiales de fabricacin por los que se ha aplicado una exencin o un tipo impositivo reducido en razn de
su destino, se considerar que tales productos se han utilizado o destinado en fines para los que no se
establece en esta Ley beneficio fiscal alguno.
A efectos de verificar el cumplimiento de las limitaciones del art 54 se establecen, como medidas de control:
q

Art.50.3 LIE: Trazadores, cumplimiento de destino, medios de pago

Art. 46.2 LIE: Sometimiento al control por la Intervencin de los IIEE de los Almacenes Fiscales

Art. 22..1.b) RIE: Circulacin con DAA, con excepciones que garantizan el conocimiento de los
destinatarios por la AEAT:

Ventas por detallista a consumidor final: medios de pago

Ventas en ruta: Albarn de circulacin y Nota de Entrega

Traslado por el consumidor final del lugar de suministro, al emplazamiento de la maquinaria:

Autorizacin por la O.G.

IV.2 DIVERSIDAD DE OPERADORES

A.F. INSTAL
FIJAS.
HF

FBRICA H1
O

ALMACN
FISCAL

DEP. FISCAL H7

HT

DETALLISTA
HZ

IV.2 DIVERSIDAD DE OPERADORES

CONSUMIDORES FINALES
CONCEPTO:
Las personas y entidades que reciban el gasleo bonificado para
utilizarlo, bajo su propia direccin y responsabilidad, en los fines
previstos en el apartado 2 del artculo 54 de la Ley o en un uso como
combustible. (Art 106.2 RIE)
OBLIGACIONES:
-

Consumo bajo su propia direccin y responsabilidad No cesin

Acreditacin mediante declaracin previa al efecto e identificacin.

Posibilidad de autorizacin general de traslado por la O.G.

Deben justificar la utilizacin realmente dada al gasleo recibido

con aplicacin del tipo reducido, cuando sean requeridos para ello
por la inspeccin de los tributos.

(Art. 106.2 y 4 RIE)

IV.2 DIVERSIDAD DE OPERADORES

CONSUMIDORES FINALES
CONCEPTO:
Las personas y entidades que reciban el gasleo bonificado para utilizarlo, bajo su
propia direccin y responsabilidad, en los fines previstos en el apartado 2 del
artculo 54 de la Ley o en un uso como combustible. (Art 106.2 RIE)
OBLIGACIONES:
-

Consumo bajo su propia direccin y responsabilidad No cesin

Acreditacin mediante declaracin previa al efecto e identificacin.

Posibilidad de autorizacin general de traslado por la O.G.

Deben justificar la utilizacin realmente dada al gasleo recibido con

aplicacin del tipo reducido, cuando sean requeridos para ello por la
inspeccin de los tributos.

(Art. 106.2 y 4 RIE)

IV.3 FABRICAS Y DEPSITOS FISCALES

q

CONCEPTO:
FBRICA: El establecimiento donde pueden extraerse, fabricarse,
transformarse, almacenarse, recibirse y expedirse, en rgimen
suspensivo, productos objeto de los IIEE (Art. 4.17 LIE)
DEPSITO FISCAL: El establecimiento o la red de oleoductos o
gasoductos donde pueden almacenarse, recibirse, expedirse y, en su
caso, transformarse, en rgimen suspensivo, productos objeto de los
IIEE (Art. 4.10 LIE)

FUNCIN:

Sujetos pasivos

Proveedores de otros distribuidores

Expedicin con DAA

Autorizados tambin a distribuir a consumidores finales

IV.4 ALMACENES FISCALES

q

CONCEPTO:

El establecimiento autorizado para recibir, almacenar y distribuir, productos con el impuesto

devengado a tipo general y con aplicacin de un tipo reducido o de un supuesto de exencin.
Almacenes fiscales (HT) y suministradores a instalaciones fijas (HF)
q

REQUISITOS Y OBLIGACIONES:

Inscripcin en el Registro Territorial CAE

poseer el resto de autorizaciones administrativas

Instalaciones independientes

Elementos de medicin suficientes

Estar al corriente de obligaciones fiscales

Constitucin de garantia por el importe del 1 por 1000 de las cuotas de productos entrados
en 3 aos anteriores (o previsiones), con un mnimo de 30.000

IV.4 ALMACENES FISCALES

MODALIDADES DE DISTRIBUCIN:
q

Circulacin ordinaria a titular sin CAE DAA

Ventas en ruta (art. 27 RIE):

-

Se sustituye el DAA por un Albarn de Circulacin, que

amparar la totalidad de producto salido del almacn.
Solo destino a consumidor final, no a otros distribuidores
En el momento de cada entrega se expide una N.E., con copia
para ambas partes (Certif. de recepcin como consumidor)
Las entregas se restan del Albarn.
El excedente debe retornar en el 2 da hbil, anotndose en
contabilidad.
Las entregas deben comunicarse mediante el modelo 551

Entrega directa (art. 27.4 RIE)

IV.4 ALMACENES FISCALES

RELACIN CON EL IVMDH

q

En I.H. las transmisiones se acreditan mediante movimientos fsicos, y

es responsable del tributo el titular del CAE
En IVMDH mediante facturacin, siendo responsable del tributo el
propietario de las mercancas

Equivalencia HF-SU y HZ-ES. El cdigo CIM VM

Operaciones indirectas:

ALMACN FISCAL

Factura

N.E.

MINORISTA VM

CONSUMIDOR
Factura con
repercusin IVMDH

IV.5 DETALLISTAS

CONCEPTO:
Establecimiento para expedir productos con el impuesto devengado a tipo general y con
aplicacin de un tipo reducido, directamente en los depsitos de los vehculos que van a
consumirlo.
MECANISMO DE CONTROL:

Exentos de control mediante expedicin de documentos de entrega (excepto 19.2

y.3 RIE), constitucin de garanta e Intervencin.

En su lugar, cobro mediante medios de pago especficos, exclusivos para abonar

este producto:
- Cheques-gasleo bonificado
- Tarjeta- gasleo bonificado: Es necesaria la validacin manual o electrnica de la tarjeta en
el momento de la venta, y el cargo del pago en la misma, no directamente en la c.c.c.
asociada

Trimestralmente, las entidades expedidoras de estos medios de pago comunicarn a

la AEAT:
- Identificacin del adquirente, c.c.c. e importe cargado por compras
- Identificacin del detallista, CAE, c.c.c. e importe cargado por ventas

IV.6 CONTABILIDAD

LIBROS CONTABLES EN ALMACENES FISCALES

CARGO respaldado con DAA:

fecha

n documento

NIF, nombre y CAE proveedor

DATA Albaranes de circulacin, con detalle de NE y retornos

Fecha salida Anotacin instantnea

litros expedidos por en cada albarn

desglose de N.E. (numeracin coincidente con modelo

511) con detalle de NIF, nombre y litros por destinatario

Retorno como salida negativa

SALDO

LIBROS CONTABLES EN DETALLISTAS

CARGO Igual que en alm. Fiscal

DATA Lectura diaria del contador, respaldada por anotacin

de los abonos bancarios por los cobros

SALDO

IV.6 CONTABILIDAD

PRINCIPIOS COMUNES A ALM. FISCALES Y DETALLISTAS:

Contabilidad independiente de gasleo A, B y C

Posibilidad de libro informtico, con remisin telemtica en el
mes siguiente (50.3 RIE) Tendencia

Anotacin a 15: Libros, albaranes de circulacin y N.E.

Consultas 1863-01 y V0847-10

La falta de asientos cuando haya otros en das posteriores, se

entender como falta de movimientos en esa fecha.
Contabilidad depositada en el establecimiento, o en le mismo
municipio con autorizacin de la O.G.

IV.6 CONTABILIDAD

CIERRE TRIMESTRAL Y REGULARIZACIN:

Cierre trimestral con recuento fsico obligatorio (art. 51.1 RIE)

Consignacin de diferencia + tras el recuento

Diferencias positivas: en principio sin trascendencia, pero se puede

requerir justificacin por la Intervencin (Dif >1% saldo contableart.52.4 RIE)

Diferencias negativas: Debe calcularse si excede de las admisibles

calculadas como un % de la media trimestral:

Media trimestral: saldo diario salvo autorizacin de la O.G. para

tomar solo los das 1, 8, 15 y 23 de cada mes.

Porcentajes: (Art. 116 RIE)

Gasolinas: 0,95%

Gasleos: 0,35%
El exceso debe regularizarse Cmo?

IV.6 CONTABILIDAD

RECUENTO REALIZADO POR LA ADMINISTRACIN:

Consignacin de diferencia + tras el recuento

Diferencias positivas: Admisible hasta 1% saldo contable

(art.52.4 RIE).
Si excede, sancionable como error contable o tenencia no justificada
segn 19.2.b)LIE

Diferencias negativas: Debe calcularse si excede de las

admisibles correspondientes a la parte del trimestre trascurrido

El exceso, se considera empleado en fines que no dan derecho a la

bonificacin y se procede a su liquidacin y sancin.