LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
VI-P-SS-125
JUICIO CONTENCIOSO ADMINJSTRATIVO.- ES PROCEDENTE CUANDO
LA RESOLUCIN IMPUGNADA ES FAVORABLE ALACTOR, PERO NO
SATISFACE PLENAMENTE SU INTERS JURDICO.- Si al resolver el recurso
de revocacin interpuesto con fundamento en el Cdigo Fiscal de la Federacin, la
autoridad deja sin efectos los actos recurridos ello en atencin a la existencia de una
violacin de carcter formal y ordena su reposicin, sin haber resuelto el fondo, es
evidente que la resolucin impugnada es favorable al particular; sin embargo no
satisface plenamente su inters jur!dico, en cuanto que la pretensin planteada en el
recurso consist!a en que se revocaran en forma lisa y llana los actos recurridos; por
consiguiente, en este caso no se surte la causal de improcedencia prevista en el art!culo
"o, fraccin # de la $ey Federal de %rocedimiento Contencioso &dministrativo' (#)*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' .""#/0)10210#1)/#34 #/0"1%$10)1 #0'1
5esuelto por el %leno de la Sala Superior del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y
&dministrativa, en sesin de . de diciembre de 700", por unanimidad de #0 votos a
favor'1 8agistrada %onente9 Silvia :ugenia ;!a< =ega'1 Secretario9 $ic' +os de +es-s
>on<le< $pe<'
(6esis aprobada en sesin de . de diciembre de 700"*
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
VI-P-2aS-1!
SUSPENSIN DEFINITIVA DEL ACTO IMPUGNADO EN JUICIO. NO
PROCEDE CONCEDERLA CUANDO SE PRETENDE GARANTI"AR
MEDIANTE EL EMBARGO PRECAUTORIO, EN VIRTUD DE #UE ESTE
$LTIMO TIENE UNA FINALIDAD DI VERSA DEL EMBARGO EN LA VA
ADMINISTRATIVA Y DEL EMBARCO EN LA =?& EJECUTIVA, ESTOS DOS
$LTIMOS RESPECTO DE LOS CUALES S SURTE EFECTOS DIC%A
MEDIDA CAUTELAR.- Con fundamento en el art!culo 7" fraccin =@, de la $ey
Federal de %rocedimiento Contencioso &dministrativo, se establece que surtir efectos
la suspensin del acto impugnado relativo a la ejecucin de crditos fiscales, si se ha
constituido o se constituye la garant!a del inters fiscal ante la autoridad ejecutora por
cualquiera de los medios permitidos por las leyes fiscales aplicables' &hora bien, las
leyes fiscales establecen como formas de garant!as fiscales las previstas en el art!culo
#A#, del Cdigo Fiscal de la Federacin, que en su fraccin =, alude al embargo en la
v!a administrativa ofrecido por el propio interesado ante la autoridad ejecutora, as!
como la prevista en el art!culo #AA, pen-ltimo prrafo en relacin con los art!culos #A3
y #3#, fracciones # y @@, del Cdigo Fiscal de la Federacin, referente al embargo en la
v!a ejecutiva que es practicado de oficio por la propia autoridad interesada dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, por el que se permite no exigir garant!a
adicional si en el procedimiento administrativo de ejecucin ya se hubieran embargado
bienes suficientes para garanti<ar el inters fiscal' %or su parte, el embargo precautorio
sobre mercanc!as tiene como fin garanti<ar el respeto al orden p-blico y la satisfaccin
del inters social que exige el acatamiento de las normas legales respectivas, ello
conforme a lo dispuesto en los art!culos #A2 de la $ey &duanera, en relacin con los
art!culos 20, #AA fraccin B, #3# fraccin @@@ y 155, de la $ey &duanera' 8xime, que
las mercanc!as embargadas precautoriamente como una sancin impuesta en la
resolucin liquidatoria correspondiente pasan a propiedad del fisco federal, con
fundamento en el art!culo # ".1&, de la $ey &duanera' %or todo ello, las mercanc!as
embargadas precautoriamente no constituyen una forma de garanti<ar el inters fiscal'
:n consecuencia dicho embargo precautorio no permite que surta efectos la suspensin
de la ejecucin de un crdito fiscal (.)*'
5ecurso de 5eclamacin ,-m' )0)/0"1#A10#1"/#"0)/0"1S710)103'1 5esuelto por la
Segunda Seccin de la Sala Superior del 6ribunal de +usticia Fiscal y &dministrativa, en
sesin de 7) enero de 7004, por unanimidad de 3 votos a favor'1 8agistrada %onente9
Silvia :ugenia ;!a< =ega'1 Secretaria $ic' 8ar!a :lda Cernnde< Dautista'
(6esis aprobada en sesin de 7) de enero de 7004*
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
VI-TASR-&&II-'
ACTOSADMINISTRATIVOS, DECRETOS YACUERDOS DE C(RACTER
GENERAL IIETEROAPLICATIVOS SLO SON IMPUGNABLES ANTE EL
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
CUANDO EL PRIMER ACTO DE APLICACIN SEA MATERIA DE
IMPUGNACIN ANTE ESTE TRIBUNAL CONFORME A LA LEY
ORG(NICA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA
FISCALYADMINISTRATIVA.- Conforme al art!culo 2), segundo prrafo de la $ey
Federal de %rocedimiento Contencioso &dministrativo, los actos administrativos,
;ecretos y &cuerdos de carcter general, diversos a los reglamentos son impugnables
ante este 6ribunal cuando sean autoaplicativos o cuando el interesado los impugne junto
con el primer acto de aplicacin; luego entonces, atendiendo a que las normas jur!dicas
se clasifican en9 a* autoaplicativas, que son aquellas cuyas obligaciones nacen con la
norma misma, independientemente de que no se actualice condicin alguna; yb*
heteroaplicativas, entendiendo por tales cuando las obligaciones de hacer o de no hacer
que impone la ley, no surgen en forma automtica con su sola entrada en vigor, sino que
se requiere para actuali<ar el perjuicio, de un acto diverso que condicione su aplicacin,
pues as! lo ha definido la jurisprudencia n-mero 7a' B#B+42 emitida por la Segunda
Sala de la Suprema Corte de +usticia de la ,acin, debe considerarse que pueden
impugnarse ante este rgano jurisdiccional tanto los actos administrativos, decretos y
acuerdos de carcter general, diversos a los reglamentos, de carcter autoaplicativo, as!
como los de !ndole heteroaplicativo, y en este -ltimo caso debern controvenirse junto
con el primer acto de aplicacin, siempre que este acto sea impugnable ante este
tribunal en trmino de los art!culos #A y #3 de la $ey Ergnica del 6ribunal Federal de
+usticia Fiscal y &dministrativo, de tal manera que la declaracin de impuestos en que
se aplique alguna disposicin jur!dica de naturale<a heteroaplicativa, no puede no se
trata de acto alguno que actualice alguno de los supuestos contemplados en los
numerales de referencia, por lo cual puede considerarse como una resolucin definitiva'
(3*
5ecurso de 5eclamacin ,-m' 7."))/021#)1##1)'1 5esuelto por la ;cima %rimera
Sala 5egional 8etropolitana del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el
2 de octubre de 700", por unanimidad de votos'1 8agistrada @nstructora9 8ar!a de +es-s
Cerrera 8art!ne<'1 Secretario9 $ic' +uan Carlos Corts Cernnde<'
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
DEVOLUCIN DE SALDOS A FAVOR ES ILEGAL LA RESOLUCIN #UE
LA NIEGA, CUANDO SE E&IGEN RE#UISITOS NO PREVISTOS EN LOS
FUNDAMENTOS LEGALES APLICADOS.- ;e acuerdo con el art!culo #2
constitucional, todo acto de autoridad debe cumplir con los requisitos de
fundamentacin y motivacin; esta garant!a constitucional se contempla eneF art!culo
.", fraccin @= del Cdigo Fiscal de la Federacin' Dajo esa premisa, es ilegal la
resolucin que niega la devolucin de un saldo a favor, cuando se sustenta en los
art!culos 74 y 741& del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con el art!culo .#,
fracciones # y @@@, y #"2 de la $ey del @mpuesto sobre la 5enta y, en grado de
motivacin, se expuso que no se acompaG, al trmite respectivo, la factura
debidamente traducida al espaGol, puntuali<ando que ninguna de las normas legales en
anlisis prescribe tal obligacin a cargo del contribuyente, ra<n por la cual, los
fundamentos legales utili<ados resultan inadecuados, para soportar el sentido de la
resolucin impugnada' :n ese sentido, debe declararse la nulidad de la resolucin
impugnada para efectos de que, en caso de no existir otra causal derecha<o, autorice la
cantidad solicitada en devolucin, soslayando el requisito de la factura traducida al
espaGol' (#0*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' 400#/0210#10#1)'15esuelto por la Sala
5egional del ,oroeste # del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el #2
de octubre de 700", por unanimidad de votos'1 8agistrado @nstructor9 Santiago
>on<le< %re<'1 Secretario9 $ic' ;avid 6apia $pe<'
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
COMPENSACIN DE SALDOSA FAVOR, SU PROCEDENCIA DE ACUERDO
CON EL ARTCULO 2' DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN *A
PARTIR DE LA REFORMA PARA 2++,-.- :l art!culo 7., segundo prrafo, del
Cdigo Fiscal de la Federacin vigente para 700., establec!a que en materia de
compensacin de saldos a favor, respecto de contribuciones que no deriven de una
misma contribucin, se estar!a a los casos y cumpliendo los requisitos que la Secreta1
Cade Cacienda y Crdito %-blico estable<ca, mediante reglas de carcter general' &
partir del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente pan 700A, se estableci como regla
general la posibilidad de compensar saldos a favor contra las que estn obligados a
pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de
impuestos federales, con excepcin de los siguientes supuestos9 a*'1 ;e los que se
causen con motivo de la importacin, b*'1 $os administre la misma autoridad, y c*'Hue
no tengan destino espec!fico' Con ello se eliminaron las restricciones y el principio de
reserva de ley que conten!a el cdigo anterior' :ntonces, la condicionante (como regla
general*, para compensar un crdito fiscal lo es que se materialice un saldo a favor,
luego, si de los autos del expediente se acredita la existencia de un pago de lo indebido,
es suficiente para declarar la procedencia de la compensacin' (#3*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' 3"#/0210#10#1A'1 5esuelto por la Sala
5egional del ,oroeste @ del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el 2 de
noviembre de 700", por unanimidad de votos,' 8agistrado @nstructor9 Santiago
>on<le< %re<'1 Secretario9 $ic' ;avid 6apia $pe<'
LEY GENERAL DE SOCIEDADES COOPERATIVAS
SOCIOS COOPERATIVISTAS, PARA DEMOSTRAR #UE LO SON Y NO SON
TRABAJADORES LA CARGA DE LA PRUEBA CORRESPONDE AL ACTOR
SI NIEGA LA E&ISTENCIA DE RELACIN LABORAL, CON LAS
PERSONAS ENLISTADAS EN UNA CDULA DE LI#UIDACIN.- :l art!culo
2" del Cdigo Fiscal de la Federacin, seGala que los actos y resoluciones de las
autoridades fiscales se presumirn legales; sin embargo, cuando el afectado los niegue
lisa y llanamente, dichas autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o
resoluciones, a menos que la negativa implique la afirmacin de otro hecho' &s!,
tenemos que la carga de la prueba incumbe a quien de una afirmacin propia pretende
hacer derivar consecuencias para l favorables' :n el caso, si el actor niega lisa y
llanamente la existencia de v!nculo laboral con las personas enlistadas en una cdula de
liquidacin signada por el @nstituto 8exicano del Seguro Social, y a su ve< afirma que
no son trabajadores sino socios cooperativistas por los cuales no corresponde el pago de
cuotas obrero patronales, ser el actor quien debe aportar las proban<as que acrediten a
no trabajadores' (#A*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' 72"/0"10#10#1#'1 5esuelto por la Sala
5egional del ,oroeste @ del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el . de
noviembre de 700", por unanimidad de votos >on<le< %re<'1 Secretaria9 $ic' 8ar!a de
+es-s @Gigue< &rana'
SALA REGIONAL DEL NORTE-CENTRO I
DETERMINACIN DE CRDITO FISCAL, %IPTESIS EN LAS #UE
PROCEDE, TRAT(NDOSE DE FACULTADES DE COMPROBACIN
RELATIVAS A CONTRIBUCIONES, APROVEC%AMIENTOS Y PERIODOS,
YA RE VISADOS EN DIVERSA VISITA'1 :n primer trmino, es menester precisar
que para que la actuacin de la autoridad al momento de llevar a cabo una visita
domiciliaria se ajuste a derecho, es indispensable que se realice conforme alo regulado
en los art!culos A2 y 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de cuyo contenido se
desprende la inviolabilidad del domicilio, lo cual constituye un derecho p-blico
subjetivo del gobernado, elevado a garant!a individual en el art!culo #2 de la
Constitucin Federal, inviolabilidad del domicilio que no puede ni debe ser reiterativa
so pretexto de reali<ar nuevas visitas domiciliarias al mismo contribuyente, por las
mismas contribuciones y por el mismo ejercicio, cada ve< que la autoridad hacendaria lo
estime necesario, pues slo podr hacerlo mediante el cumplimiento de determinadas
formalidades y requisitos; as!, de una interpretacin armnica e integral del -ltimo
prrafo del art!culo A2 y -ltimo prrafo del art!culo 30, ambos del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se desprende que si bien una ve< concluida una visita domiciliaria, la
autoridad puede volver a efectuar otra visita al contribuyente, para determinar
contribuciones o aprovechamientos omitidos correspondientes al mismo ejercicio, ello
slo puede hacerlo cuando compruebe hechos diferentes, los cuales debern estar
sustentados en9 a* @nformacin, datos o documentos aportados por terceros, b* :n la
revisin de conceptos espec!ficos que no se hayan revisado con anterioridad o c* :n los
datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que presente
el contribuyente fiscali<ado; por tanto, para estimar legal la actuacin de la autoridad
hacendaria al determinar el crdito fiscal, relativo a contribuciones o aprovechamientos
omitidos correspondiente a un ejercicio que ya fue objeto de una visita domiciliaria
diversa, es menester que la autoridad acredite que se actuali< alguna de las hiptesis
normativas seGaladas en el art!culo A2 del Cdigo Fiscal de la federacin' (#"*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' A#4/0"10A10#1"'1 5esuelto por la Sala
5egional del ,orte1Centro @ del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el
#" de agosto de 700", por unanimidad de votos'1 8agistrado @nstructor por 8inisterio
de $ey9 +uan Carlos 5ivera %re<'1 Secretario9 $ic' @vn @barra &rias'
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
VI-TASR-&&&-2+
NULIDAD LISA Y LLANA DEL ACTO IMPUGNADO.- LA INDEBIDA
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN DEL OFICIO DE OBSERVACIONES,
GENERALA.- :l art!culo A" fraccin 6= del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula
que las autoridades fiscales formularn oficio de observaciones, en el cual harn constar
en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubiesen conocido durante la
revisin' $a motivacin del acto administrativo consiste en referir las causas,
circunstancias sucedidas con anterioridad al acto y justificar jur!dicamente su existencia,
por lo que, esas circunstancias previas, deben constar en el citado oficio, a efecto de que
el contribuyente tenga pleno conocimiento de las ra<ones y fundamentos que tom en
consideracin la autoridad administrativa para emitirlo, y as!, si el particular lo
considera, poder desvirtuar las irregularidades detectadas' :n tales circunstancias, al no
estar debidamente fundado y motivado el oficio de observaciones, no se da la
oportunidad al particular de desvirtuar correctamente los hechos u omisiones asentados
en l, trasgrediendo con ello su garant!a de audiencia y seguridad jur!dica, por lo que,
procede declarar la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada, al emitirse en
contravencin de las disposiciones legales aplicables (77*'
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' .20A/0210A10#1#'1 5esuelto por la Sala
5egional del ,orte1Centro @ del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el
4 de septiembre de 700", por unanimidad de votos'1 8agistrado @nstructor9 %ablo
Chve< Colgu!n'1 Secretario9 >erardo &lfonso Chve< Chaparro'
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
VI-TASR-&&&VII-'+
COMPROBANTES FISCALES SIMPLIFICADOS. RE#UISITOS DE LOS
E&PEDIDOS EN OPERACIONES AL P$BLICO EN GENERAL MEDIANTE
M(#UINA REGISTRADORA.- ;e la interpretacin armnica de los art!culos 741&
del Cdigo Fiscal de la Federacin y 741D y .) del 5eglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se puede concluir que los contribuyentes que realicen operaciones con el
p-blico en general debern expedir comprobantes simplificados; que siempre que en la
documentacin comprobatoria no se haga la separacin expresa entre el valor de la
contraprestacin pactada y el monto del impuesto al valor agregado que se tenga que
pagar con motivo de dicha operacin, podrn expedir su documentacin comprobatoria
en los trminos del art!culo 741& del cdigo, o bien optar por hacerlo mediante las
opciones ah! seGaladas, precisando adems que tales contribuyentes que utilicen
mquinas registradoras de comprobacin fiscal debern expedirlos con los requisitos
seGalados por el art!culo 741D, fraccin @@@, de este reglamento, excepto cuando exista
imposibilidad de utili<acin de la -nica mquina del establecimiento de que se trate,
caso en que podrn expedir comprobantes en las formas a que el art!culo .) del citado
reglamento se refiere; que las mquinas registradoras de comprobacin fiscal debern
emitir comprobantes que contengan el nombre, denominacin o ra<n social y clave del
registro federal de contribuyentes de quien los expida, entre otras caracter!sticas' %or lo
tanto, la actora al encontrarse en el supuesto de los contribuyentes que reali<an
operaciones con el p-blico en general, es que ten!a la obligacin de expedir
comprobantes simplificados, y al emitirlos mediante mquina registradora, ten!a el
deber de expedirlos con por lo menos el nombre, denominacin o ra<n social, entre
otros requisitos, excepto cuando existiere imposibilidad de utili<acin de la -nica
mquina del establecimiento de que se trate, caso de excepcin que no se actuali<a; por
ello la contribuyente visitada no se encontraba deslindada por ning-n motivo de la
obligacin de hacer constar debidamente en los comprobantes emitidos, la
denominacin o ra<n social de tal contribuyente, situacin que no se observ as!, ya
que los ticIets expedidos por las mquinas registradoras de comprobacin fiscal de la
visitada, conten!an diversos nombres abreviados, con lo cual no se puede concluir que
se cumpla debidamente con lo establecido en el art!culo .), en relacin con lo dispuesto
en el inciso a*, de la fraccin @@@, del art!culo 741D, ambos del 5eglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin; ya que la obligacin con la que cuenta la actora al ser una
contribuyente que reali<a operaciones con el p-blico en general, consistente en expedir
comprobantes simplificados en los trminos y con los requisitos que seGale el
5eglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, -nicamente recae en ella, de ah! que la
omisin de tal requisito solamente le puede ser imputable a dicha contribuyente; y por
tanto no logra desvirtuar la legalidad con la que cuentan las multas determinadas' (.A*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' 7")2/0"10310.13'1 5esuelto por la 6ercera
Sala 5egional del ,orte1Centro @6 del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y
&dministrativa, el #3 de octubre de 700", por unanimidad de votos'1 8agistrado
@nstructor9 5ubn 5ocha 5ivera'1 Secretaria9 $ic' Jarla =ernica K-Giga 8ijares'
CDIGO FISCAL BELA FEDERACIN
VI-TASR-&&&VU-'1
PAGO DE LO INDEBIDO DERIVADO DE ACTO DE AUTORIDAD.-
RE#UISITOS #UE DEBEN CONCURRIR, PARA #UE PROCEDA SU
DEVOLUCIN *APLICACIN ARTCULO 77 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN-.- ;e lo dispuesto por el art!culo 77 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se desprende que la devolucin por parte del fisco federal del pago indebido
efectuado en cumplimiento de un acto de autoridad, se encuentra condicionada a la
concurrencia de los siguientes requisitos9 #* la determinacin en cantidad l!quida por
parte de la autoridad de un crdito fiscal; 7* el pago del crdito fiscal determinado en
cantidad l!quida por acto de autoridad, el que presupone, un ingreso percibido por el
fisco federal presuntamente a cargo del particular, dada la presuncin de legalidad
atribuible al acto de autoridad en que se determin que refiere el art!culo 2" el Cdigo
Fiscal de la Federacin; .* la impugnacin, en su caso, la existencia de resolucin
emitida por la autoridad fiscal o sentencia dictada por este 6ribunal Federal de +usticia
Fiscal y &dministrativa, que anule el acto de autoridad que determin el crdito fiscal,
anulacin que es constitutiva del nacimiento del derecho a la devolucin del pago
indebido; A* la solicitud de devolucin del pago del crdito fiscal determinado por acto
de autoridad en la que se justifique el nacimiento del derecho a la devolucin con la
resolucin administrativa o sentencia de este 6ribunal Federal en la que se anul el acto
de autoridad que determin el crdito; solicitud que puede acordarse en sentido
favorable al contribuyente; por lo que en ese momento proceder la devolucin
pretendida, o desfavorable a sus intereses; supuesto en el cual deber impugnar la
negativa de devolucin de autoridad, ya sea en recurso administrativo o v!a juicio
contencioso ante este rgano jurisdiccional; 3* la resolucin administrativa o sentencia
que por un lado, decrete la anulacin de la negativa de la autoridad a autori<ar la
devolucin del pago indebido, y por otra parte, determine la existencia del derecho
subjetivo de particular a la devolucin' (.3*

+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' 3.A3/0)10310.14'1 5esuelto por la 6ercera
Sala 5egional del ,orte1Centro @@ del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y
&dministrativa, el #) de octubre de 700", por unanimidad de votos'1 8agistrado
@nstructor9 &dolfo 5osales %uga'1 Secretaria9 $ic' :lva @leana Chavarr!a 8art!ne<'
PROCEDENCIA DE LA DEDUCCIN DE GASTOS SUPERIORES A .2,+++.++,
CONFORME A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN
2++'.- DISTINCIN ENTRE FORMA DE PAGO Y COMPROBANTE DE LA
EROGACIN.- Conforme al lineamiento normativo expedido por la &dministracin
>eneral de &uditor!a Fiscal Federal, de la &dministracin Central de ,ormatividad de
Eperacin Fiscali<adora, relativo a la operatividad y actuacin de los auditores en las
visitas domiciliarias, inherente a la valoracin de las pruebas y hechos, en el
lineamiento .7, regla cuarta, se prev que tratndose de gastos cuyos comprobantes
adole<can de la falta de alg-n requisito formal, pero que se acredite que se trata de
gastos reales y estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, se considera que deber aceptarse su deduccin; el cual, es vinculativo
para la autoridad fiscali<adora de conformidad a lo establecido por el art!culo 2 del
5eglamento @nterior del Servicio de &dministracin 6ributaria9 sin embargo, debe
distinguirse entre el comprobante del gasto hecho (previsto regulado por los art!culos 74
y 741& del Cdigo Fiscal de la Federacin* y la forma misma en que debe llevar a cabo
el pago respectivo (verbigracia, cheque nominativo para erogaciones superiores a
L7,000'00*; por lo cual, dicha normatividad no cobra aplicacin si la irregularidad
advertida por la fiscali<adora, radica sobre el medie mismo de pago del gasto hecho,
mas no sobre el comprobante expedido por 3$ reali<acin, mxime cuando el art!culo
.#, fraccin @@@, de la $ey del @mpuesto sobre la 5enta, vigente en 700., establece la
exigencia de que los pagos reali<ados en cantidad superior a L7,000'00, deben llevarse a
cabo a travs de medios claramente especificados, sin que entre ellos se encuentre el
pago en efectivo, por lo que al no acreditarse el cumplimiento de las disposiciones
legales aplicables, se apega a derecho que la autoridad rechace la deduccin' (3.*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' 43A/0)17010#12'15esuelto por la Sala
5egional del Caribe del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el 3 de
enero de 7004, por mayor!a de 7 votos a favor y # voto con los puntos resolutivos'
8agistrada @nstructora9 ,ora Molanda 8olina 5aygo<a'1 Secretario9 $ic' :dgar &lan
%aredes >arc!a'
CAPITAL CONSTITUTIVO.- PARA SU LEGALIDAD SE RE#UIERE DE LA
PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, DE LOS
COSTOS UNITARIOS UTILI"ADOS EN SU LI#UIDACIN.- ;e la
interpretacin sistemtica de lo establecido por el art!culo ##7 del 5eglamento de la $ey
del Seguro Social, en 8ateria de &filiacin, Clasificacin de :mpresas, 5ecaudacin y
Fiscali<acin, se advierten tres elementos esenciales que la autoridad debe valorar al
momento de fincar un capital constitutivo, a saber9 #'1 ;ebe calcular el monto de los
conceptos liquidados con base en los costos unitarios por nivel de atencin mdica,
vigentes en la fecha de determinacin del crdito fiscal; 7'1 $os costos unitarios deben
ser actuali<ados por el Consejo 6cnico del @nstituto 8exicano del Seguro Social; y, .'1
$os costos unitarios de mrito deben ser publicados en el ;iario Eficial de la
Federacin; en esa tesitura, sino se acredita la debida publicacin en el ;iario Eficial de
la Federacin, de los costos unitarios aplicados para tales efectos, no slo se incumple la
exigencia legal prevista por el art!culo ##7 del reglamento antes citado, sino que
adems, tal circunstancia contraviene la debida fundamentacin y motivacin del acto
impugnado, en trminos del art!culo .", fraccin @= Cdigo Fiscal de la Federacin, por
lo que en tales circunstancias, debe anularse dicha resolucin' (3A*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' 2"/0"17010#12'15esuelto por la Sala 5egional
del Caribe del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el 3 de enero de
7004, por unanimidad de votos'1 8agistrada @nstructora9 ,ora Molanda 8olina
5aygo<a'1 Secretario9 $ic' :dgar &lan %aredes >arc!a'
LEY DEL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN Y GACETAS
GUBERNAMENTALES
COSTOS UNITARIOS PARA LA DETERMINACIN DE UN CAPITAL
CONSTITUT/O.- CONTROVERSIA SOBRE PUBLICACIN EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIN.- PARA SU AN(LISIS NO SE RE#UIERE DE
LA E&%IBICIN DEL DIARIO RESPECTIVO.- &corde a lo establecido por el
art!culo 7 de la $ey del ;iario Eficial de la Federacin y >acetas >ubernamentales, este
tiene como funcin esencial la difusin en el territorio nacional, de las leyes, decretos,
reglamentos, acuerdos, circulares, rdenes y dems actos, expedidos por los %oderes de
la Federacin en sus respectivos mbitos de competencia, a fin de que estos sean
aplicados y observados debidamente; lo anterior adminiculado al hecho de que los
costos unitarios aplicados por la autoridad para determinar un capital constitutivo,
conforman una disposicin abstracta y de aplicacin general, permiten concluir, que el
hecho de que no haya sido exhibido como prueba por las partes, el ;iario Eficial de la
Federacin, donde presuntamente se publicaron los costos unitarios aplicados por la
autoridad, no es obstculo para que oficiosamente, este rgano jurisdiccional no lo
traiga a su vista para constatar su contenido y resolver la cuestin efectivamente
planteada, al constituir un punto de derecho que no requiere ser demostrado mediante la
exhibicin del ;iario Correspondiente, sin que para ello sea menester dejar constancia
del mismo en autos' (33*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' 2"/0"17010#12'15esuelto por la Sala 5egional
del Caribe del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el 3 de enero de
7004, por unanimidad de votos'1 8agistrada @nstructora9 ,ora Molanda 8olina
5aygo<a'1 Secretario9 $ic' :dgar &lan %aredes >arc!a'
SALA REGIONAL DEL CENTRO I
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEDUCCIONES POR CONCEPTO DE PREVISIN SOCIAL.- PARA SU
PROCEDENCIA ES NECESARIO LA JUSTIFICACIN DE LOS MONTOS
#UE SE OTORGAN A LOS SOCIOS PUES LOS MISMOS SE ENTREGAN
CUANDO SE PRESENTAN CONTINGENCIAS.- ,o obstante, que la actora
demuestre que constituy el fondo de previsin social, a que se refiere el art!culo 57 de
la $ey >eneral de Sociedades Cooperativas, al no acreditar ni en la instancia oficiosa ni
en el juicio contencioso administrativo, que se haya presentando alguno de los eventos
que seGala el citado art!culo, ni su plan de previsin social, a fin de que justifique la
entrega de cantidades a sus socios que procedi a deducir, es legal que la autoridad
liquidadora, rechace las deducciones por concepto de previsin social, al considerar que
de acuerdo con lo previsto por el art!culo ##0, primer prrafo, fraccin @@ de la $ey del
@mpuesto sobre la 5enta, vigente en 700., son anticipos y rendimientos, y que asimil a
salarios por lo que con fundamento en el art!culo ##., primer prrafo, de la $ey del
@mpuesto sobre la 5enta, vigente en 700., debi reali<ar retenciones y enteros, para
efectos de considerarse como deduccin autori<ada en trminos del citado art!culo .#,
primer prrafo, fraccin y de la mencionada ley, al no corresponder las cantidades
enteradas a previsin social, pues no acredit que las contingencias que seGala la ley se
hubieran presentado' $o anterior, en atencin a que tanto el plan del fondo de previsin
social, como la ley a la cual se ajust dicho plan, prev los supuestos en los cuales
deber entregarse el dinero destinado al fondo de previsin social' (A0*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' 7040/0210"10#13'1 5esuelto por la Sala
5egional del Centro # del 6ribunal Federal de +ustica Fiscal y &dministrativa, el #A de
febrero de 700", por mayor!a de votos a favor y # voto con los puntos resolutivos'1
8agistrada @nstructora9 &na 8ar!a 8-gica y 5eyes'1 Secretaria 9$ic' ,inibeth Darrios
5ivera'
LEY DEL SEGURO SOCIAL
VI-.TASR-&&I&-2
AVISO DE BAJA.- ES IMPROCEDENTE CUANDO EL TRABAJADOR TIENE
UNA INCAPACIDAD TEMPORAL.- :n trminos de lo previsto por los art!culos 7#
de la $ey del Seguro Social y 20, segundo prrafo del 5eglamento de la $ey del Seguro
Social, en 8ateria de &filiacin, Clasificacin de :mpresas, 5ecaudacin y
Fiscali<acin, son improcedentes los avisos de baja presentados por los patrones ante el
@nstituto 8exicano del Seguro Social, respecto de los trabajadores incapacitados
temporalmente para el trabajo, mientras dure el estado de incapacidad' :n ese sentido, si
la actora pretende la nulidad de la resolucin por la que se determina que es
improcedente el aviso de baja del trabajador incapacitado, argumentando que del
dictamen de invalide< temporal, de su lectura se concluye que el trabajador tiene una
incapacidad permanente, pero del mismo se aprecia que la ;ireccin de %restaciones
8dicas de la Coordinacin de Salud del 6rabajo, del @nstituto 8exicano del Seguro
Social, emiti un dictamen de invalide< temporal, seGalando adems, en cimbro
correspondiente el carcter de la invalide< que la misma es provisional, la resolucin
resulta legal en ra<n a que ello constituye una apreciacin subjetiva de la demandante,
puesto que con la documental p-blica que exhibi en forma expresa se indica que se
trata de una incapacidad temporal; sin que por otra parte, haya ofrecido prueba diversa
como una pericial mdica para probar que en efecto se trata de una incapacidad
permanente' (A#*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' #A3A/0)10"10#13'15esuelto por la Sala
5egional del Centro # del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el ## de
abril de 700", por unanimidad de votos'1 8agistrada @nstructora9 &na 8ar!a 8-gica y
5eyes'1 Secretaria9 $ic' ,inibeth Darrios 5ivera'
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
MULTAIMPUESTAEN UNA VISITA DOMICILIARIA POR NO APORTAR LA
INFORMACIN Y DOCUMENTACIN RE#UERIDAALAUDITADO.DEBIDA
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN DE LA.- Si bien es cierto, que tratndose
de la imposicin de sanciones, debe aplicarse en forma estricta la norma legal
conducente, por lo que debe existir una debida adecuacin entre la conducta observada
y el supuesto previsto en ley, no es menos cierto que para determinar la legalidad de la
resolucin que impone una multa al contribuyente sujeto a revisin, debe llevarse a cabo
una interpretacin armnica de la integridad de los hechos y fundamentos legales
inherentes al caso concreto; en esa tesitura, el art!culo 45 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, establece que con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin
de la autoridad, el contribuyente est obligado a brindar todas las facilidades al personal
actuante, lo que desde luego conllevaba la obligacin de mantener a su disposicin los
elementos que integran su contabilidad y hacerlos llegar a los visitadores cuando stos
se lo solicitaran, y respecto de la documentacin prevista por el cardinal 53, inciso a*
del cdigo en cita, debe proporcionarse de inmediato; siendo que las conductas
contrarias a dicha disposicin, constituyen infraccin a lo establecido por el art!culo 85,
fraccin # del mismo ordenamiento legal'1 :n esa tesitura, no debe estimarse que al no
atender el visitado el requerimiento de mrito bajo la expresin NexhibieraO, implicaba
-nicamente que no se mostr la documentacin requerida, pero no que la misma no se
proporcion; ya que el ejercicio de las facultades de la autoridad fiscal implica la
revisin de la documentacin e informacin que integra la contabilidad del
contribuyente; por lo cual, al requerirle los soportes respectivos, conlleva
necesariamente a que los mismos deben ser puestos a su disposicin y no simplemente
NmostradosO como pretende la actora; as!, no trasciende al sentido de la resolucin
impugnada, el hecho de que al requerir la informacin y documentacin
correspondiente, no se utilice la expresin literal NproporcionaraO (3)*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' ..2/0"17010#12'15esuelto por la Sala
5egional del Caribe del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el 3 de
enero de 7004, por unanimidad de votos'1 8agistrada @nstructora9 ,ora Molanda 8olina
5aygo<a y 5eyes'1 Secretaria9 $ic' :dgar &lan %aredes >arc!a'
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
VI-TASR-&&&VI-22
RESOLUCIN IMPUGNADA.- AL RESOLVER SOBRE SU LEGALIDAD
DEBE ATENDERSE AL PRINCIPIO DE MAYOR BENEFICIO.- ,o se apega a
derecho la multa i puesta en cantidad de L4,22#, prevista en el art!culo "2, fraccin @ del
Cdigo Fiscal de la Federacin; vigente a partir del #P de enero de 700A; cuando de
autos se desprende que a la fecha de comisin de la conducta infractora, existe una
diversa actuali<acin a las cantidades contempladas en el numeral en cita, cuyo importe
m!nimo es de L#0,)70'00; por lo cual, dicho acto conlleva una afectacin a los
principios de legalidad y seguridad jur!dica que todo gobernado debe go<ar en un
:stado de derecho; no obstante lo anterior, al emitir las resoluciones inherentes a la
funcin jurisdiccional conferida a este 6ribunal, se debe optar por resolver en la v!a ms
favorable para el promovente, atento al principio de mayor beneficio, recogido por el
art!culo 30 de la $ey Federal de %rocedimiento Contencioso &dministrativo; de tal
forma, que en el supuesto planteado, se actuali<a un conflicto de principios, pues si
bien, en contravencin de los principios de legalidad y seguridad jur!dica, la resolucin
impugnada no se fund debidamente respecto del monto de la sancin determinada a la
actora, resulta que la establecida en el acto impugnado, es inferior al propio m!nimo
previsto en la norma aplicable para el caso concreto, lo cual sin duda redunda en un
mayor beneficio para la ocursante, pues ser menor la afectacin que resienta en su
peculio, para cubrir el importe respectivo'1 :n tales circunstancias, es oportuno recurrir
a la teor!a de ponderacin de principios para resolver dicho conflicto, bajo la cual se
debe anali<ar la idoneidad del principio elegido, por ser el adecuado pan la obtencin
del objetivo pretendido; y la proporcionalidad entre medios y fines, donde el principio
elegido debe tener un privilegio superior al detrimento que conlleva su aplicacin, entre
otras cuestiones; de tal forma, si la actora no logr desvirtuar la conducta infractora y en
tal medida, se aplica la consecuencia legal para tal infraccin, verbigracia, la imposicin
de la multa conducente, aunado al hecho de que el fundamento que establece la sancin
conducente fue debidamente citado por la autoridad en el acto impugnado ("2, fraccin
#, del Cdigo Fiscal de la Federacin*, y la ilegalidad incurrida recae -nicamente en la
debida actuali<acin del importe de la multa m!nima impuesta, lo que no motiva a
declarar la nulidad lisa y llana de acto impugnado por derivar de una violacin de
carcter formal; debe prevalecer el principio del mayor beneficio a favor de la
demandante, consistente en la imposicin de la multa determinada en su contra en
cantidad de L4,22 #'00, al representar una menor afectacin en su peculio, ya que de
optar por la aplicacin de los diversos principios en disenso, si bien implicar!a que la
actuacin de la autoridad se apegue a derecho, no podr!a traer otra consecuencia que, en
todo caso, se diera la emisin de una nueva resolucin en la que se determinara la multa
bajo los parmetros monetarios previstos en la actuali<acin vigente de mrito, donde
incluso el m!nimo es significativamente superior a la sancin impuesta en el acto
impugnado' (34*
+uicio contencioso &dministrativo ,-m' ..2/0"17010#12'1 5esuelto por la Sala
5egional del Caribe del 6ribunal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el 3 de enero de
7004, por unanimidad de votos'1 8agistrada @nstructora9 Molanda 8olina 5aygo<a'1
Secretario9 $ic' :dgar &lan %aredes >arc!a'
REGLAMENTO INTERIOR DEL INSTITUTO
DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA
PARA LOS TRABAJADORES
VI-TASR-&&&VI-2'
JEFE DE FISCALI"ACIN DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE
LA VIVIENDA %&5& LOS TRABAJADORES.- CONFORME AL
REGLAMENTO INTERIOR DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE
LA VIVIENDA %&5& LOS TRABAJADORES :, MATERIA DE
FACULTADES COMO ORGANISMO FISCAL AUTNOMO, PUBLICADO :,
EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 2+ DE JUNIO DE 2++!, #UE
ABROGA ELANTERIOR PUBLICADO :, DIC%O MEDIO DE
COMUNICACIN OFICIAL EL 2, DE MAR"O DE 100!1 DIC%O JEFE DE
FISCALI"ACIN NO TIENE E&ISTENCIA JURDICA.- ;e acuerdo con lo
dispuesto por el art!culo AP del 5eglamento @nterior del @nstituto del Fondo ,acional de
la =ivienda para los 6rabajadores en materia de facultades como organismo fiscal
autnomo, publicado en el ;iario Eficial de la Federacin el 70 de junio de 700", el
personal que integra el referido @nstituto inicia desde el ;irector >eneral hasta llegar al
Subgerente de Qrea +ur!dica en las ;elegaciones 5egionales, pasando por ;elegados
5egionales, >erentes, Subgerentes, entre otros funcionarios; sin embargo, de tal
precepto reglamentario, se advierte que el +efe de Fiscali<acin ya no existe como tal, lo
que s! ocurr!a con el ahora abrogado 5eglamento @nterior del @nstituto del Fondo
,acional de la =ivienda para los 6rabajadores en materia de facultades como organismo
fiscal autnomo, publicado en el ;iario Eficial de la Federacin el 7A de mar<o de #44"
(art!culo AP, fraccin =* ' %or tanto, desde el 7# de junio de 700"1 fecha en que entr en
vigor el actual reglamento interior1 el aludido +efe de Fiscali<acin no tiene facultades
para firmar en las ausencias del ;elegado 5egional del @nstituto del Fondo ,acional de
la =ivienda para los 6rabajadores, de la entidad federativa de que se trate, toda ve< que
el reglamento interior ya no lo contempla como parte del personal que integra al
@nstituto en mrito' (20*
5ecurso de 5eclamacin ,-m' A04/0"17010#1.'1 5esuelto por la Sala 5egional del
Caribe del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el #7 de enero de 7004,
por mayor!a de votos'1 8agistrada @nstructora9 ,ora Molanda 8olina 5aygo<a'1
Secretario9 $ic' 8arcos >utirre< 8art!ne<'
SALA REGIONAL DEL CENTRO I
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
COMPROBANTES FISCALES. EN ELACTADE VERIFICACIN DE LA #UE
DERIVE UNA SANCIN POR NO E&PEDIRLOS, SE DEBE DE
CIRCUNSTANCIAR #UE EL LUGAR VERIFICADO SE ENCONTRABA
ABIERTO AL P$BLICO EN GENERAL AL MOMENTO DE EFECTUAR- SE
LA VISITA DE VERIFICACIN.- 6oda ve< que en la fraccin # del art!culo A4 del
Cdigo Fiscal de la Federacin se establece como requisito sine qua non para que se
pueda llevar a cabo una visita de verificacin de expedicin de comprobantes fiscales,
que los lugares en los que se lleve a cabo la visita se encuentren abiertos al p-blico en
general, yen la fraccin @= de dicho numeral se establece con precisin la obligacin de
levantar acta de toda visita que se realice, en la que se asienten de manera clara los
hechos conocidos por los visitadores, se concluye que, a efecto de otorgar certe<a a los
particulares afectados por este tipo de visitas, en cuanto a la materiali<acin del
requisito contemplado en la mencionada fraccin #, R visitador que lleve a cabo la
visita debe de asentar, espec!ficamente y de manera pormenori<ada, dentro del acta que
para tal efecto se levante, esta circunstancia, es decir, que al momento de efectuarse la
visita el lugar en que se lleva a cabo la misma, s encuentra abierto al p-blico en general,
y de no ser as!, se considera que no se surte tal requisito previsto en la mencionada
fraccin #, y por tanto, no resulta procedente la reali<acin de la visita correspondiente,
considerando que de acuerdo con la invocada fraccin @= del precepto legal en consulta,
el acta de visita prevista por dicha fraccin es el instrumento jur!dico idneo, creado por
la ley, para hacer constar todas las circunstancias y hechos que cono<can los visitadores
al momento de reali<ar la visita' (27*

+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' .A7/0)10"1E #1"'1 5esuelto por la Sala
5egional del Centro # del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el 77 de
agosto de 700), por unanimidad de votos'1 8agistrada @nstructora9 &na 8ar!a 8-gica y
5eyes'1 Secretario9 $ic' $uis &rturo Erda< Erti<'
LEY DEL SEGURO SOCIAL
VI-TASR-&&&VI-10
FACULTAD DEL INSTITUTO ME&ICANO DEL SEGURO SOCIAL PARA
DETERMINAR ADEUDOS POR CONCEPTO DE CAPITAL CONSTITUTIVO.-
PUEDE EMITIRSE 8QS DE UNA RESOLUCIN CUANDO SE LI#UIDAN
CONCEPTOS DISTINTOS.- ;e la interpretacin armnica de lo establecido por los
art!culos )) y )4 de la $ey del Seguro Social, se advierte que es obligacin del patrn,
asegurar a sus trabajadores contra riesgos de trabajo y en caso de no hacerlo, deber
enterar al @nstituto, en caso de que ocurra el siniestro, los capitales constitutivos de las
prestaciones en dinero y en especie que se otorguen al trabajador afectado; siendo que
tales capitales constitutivos se componen de m-ltiples conceptos, entre los cuales se
encuentran los subsidios y la atencin mdica'1 6ambin se establece que dicho @nstituto
tiene plenas facultades para determinar y cobrar los capitales constitutivos derivados de
la atencin brindada al trabajador siniestrado; ello, con independencia de que al concluir
el tratamiento del asegurado o el beneficiario, en su caso, pueda fincar nuevos capitales
constitutivos por las prestaciones otorgadas que no se hubiesen considerado en los
crditos inicialmente emitidos; en mrito de lo anterior, resulta inconcuso que la
facultad de la autoridad fiscal, para determinar los capitales constitutivos a cargo de un
patrn, no se acota a la emisin de una -nica resolucin; por el contrario, tiene plenas
facultades para liquidar con posterioridad nuevos capitales constitutivos por conceptos
no comprendidos en la determ4nacin inicial, independiente de que tengan como
antecedente af!n, determinado siniestro acaecido en un trabajador en espec!fico' (32*
+uicio Contencioso &dministrativo ,-m' 2"/0"17010#12'1 5esuelto por la Sala 5egional
del Caribe del 6ribunal Federal de +usticia Fiscal y &dministrativa, el 3 de enero de
7004, por unanimidad de votos'1 8agistrada @nstructora9 ,ora Molanda 8olina
5ay<oga'1 Secretario9 $ic' :dgar &lan %aredes >arc!a'