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TALLER DE DEVOLUCIÓN, COMPENSACIÓN Y ACREDITAMIENTO DE ISR, IVA E IETU.

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EXPOSITOR:

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Dr. Raúl Jorge Yáñez

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

Dr. Raúl Jorge Yáñez Rodríguez

INDICE

I. DEVOLUCIÓN

Procedencia

Del enriquecimiento ilegítimo

Sujetos con derecho a la devolución

Momento en que surge el derecho a la devolución

Tipos de devoluciones

Plazos para devolver

Interrupción del plazo

Monto a devolver

Modalidades de la Devolución

Forma de pago

Aplicación de Devolución

Obligaciones de los Contribuyentes

Facultades de la Autoridad

Prescripción del Crédito Fiscal

Devolución del Crédito al Salario

Cantidades devueltas y que resulten improcedentes

II. COMPENSACIÓN

Formas de extinción de las obligaciones

Compensación conforme al artículo 23 y 24 del CFF

Compensaciones improcedentes

Obligaciones de los Contribuyentes

Remanente después de devolución

Compensaciones indebidas

Reglas especiales en compensación

Casos en los que no opera la compensación

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Recargos en compensación III.

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Recargos en compensación

III. ACREDITAMIENTO

Definición de acreditamiento

Acreditamiento de estímulos fiscales contra cantidades a pagar

Diferencias entre acreditamiento y compensación

Acreditamiento del ISR, IETU, IVA e IDE

PRÁCTICA

Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor

Compensación del IVA (criterio del SAT)

Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor derivados de

pagos indebidos

Actualización de la devolución

Actualización de los saldos por compensar

Actualización del remanente del saldo a favor por compensar

Pago de contribuciones de manera extemporánea (Compensación)

REGLAS DE MISCELÁNEA

I. DEVOLUCION

Reglas generales

Reglas especiales

Grandes Contribuyentes

II. COMPENSACIÓN

Reglas generales

Reglas especiales

Grandes Contribuyentes

III. ACREDITAMIENTO

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Nuevos formatos para compensación

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Nuevos formatos para compensación y devolución de contribuciones

Cronología del Programa F.3241

Anexo 1-A

ABREVIATURAS

CCF

Código Civil Federal

CFF

Código Fiscal de la Federación

RCFF Reglamento del Código Fiscal de la Federación

ISR

RISR Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta

IVA

RIVA Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

IETU Impuesto Empresarial a Tasa Única

RMF

RMRMF

ALSC Administración Local de Servicios al Contribuyente

Impuesto Sobre la Renta

Impuesto al Valor Agregado

Resolución Miscelánea Fiscal

Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU I. DEVOLUCIÓN.  Procedencia.-

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I. DEVOLUCIÓN.

Procedencia.- El fisco se encuentra obligado a devolver las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes.

Del enriquecimiento ilegítimo (art. 1882 a art.1895 del CCF).

a) El que sin causa se enriquece en detrimento de otro, está obligado a indemnizarlo de

su empobrecimiento en la medida que él se ha enriquecido (art. 1882).

b) Cuando se reciba alguna cosa que no se tenía derecho de exigir y que por error ha

sido indebidamente pagada, se tiene obligación de restituirla (art. 1883).

c) La prueba del pago incumbe al que pretende haberlo hecho. También corre a su

cargo la del error con que lo realizó, a menos que el demandado negare haber recibido

la cosa que se le reclama. En este caso, justificada la entrega por el demandante, queda relevado de toda otra prueba. Esto no limita el derecho del demandado para acreditar que le era debido lo que recibió (art. 1891).

d) Se presume que hubo error en el pago, cuando se entrega cosa que no se debía o

que ya estaba pagada; pero aquel a quien se pide la devolución puede probar que la entrega se hizo a título de liberalidad o por cualquiera otra causa justa (art. 1892).

Sujetos con derecho a la devolución (Art. 22 CFF).

a) En impuestos directos al contribuyente o la persona que efectúo el pago de lo

indebido.

b) Tratándose de impuestos indirectos tendrán derecho las personas que efectuaron

el pago del impuesto trasladado. En el caso de impuestos indirectos pagados con

motivo de la importación la devolución se hará al contribuyente siempre y cuando no lo hubiera acreditado.

c) Al contribuyente a quien se le retuvo la contribución.

Momento en que surge el derecho a la devolución (Art. 22 CFF).

a) En contribuciones que se calculan por ejercicios, cuando se haya presentado la

declaración del ejercicio; salvo que se trate del cumplimiento de una resolución o sentencia, en cuyo caso, la devolución se podrá solicitar independiente de la presentación de dicha declaración.

b) Tratándose del pago de lo indebido efectuado con motivo del cumplimiento de un

acto de autoridad, hasta que dicho acto se anule; no siendo aplicable esta regla a las

diferencias por errores aritméticos, las que darán lugar a devolución siempre que no haya prescrito la obligación.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU  Tipos de devoluciones

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Tipos de devoluciones (Art. 22 del CFF y regla I.2.5.2 de la RM 2010).

a) A petición del interesado.

b) De oficio.

c) Automática.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- DEVOLUCIÓN AUTOMÁTICA.- NO PROCEDE SU NEGATIVA SI LA AUTORIDAD SE APOYA EN EL HECHO DE QUE EL SALDO A FAVOR SOLICITADO REBASA LA CANTIDAD DE $25,000.00.- De la lectura al artículo 22 del Código Fiscal de la Federación vigente en el 2000, se desprenden dos situaciones: a) La obligación del fisco federal para proceder a la devolución de las cantidades solicitadas por los particulares con la única condición que se acredite que éstas sean pagadas al fisco indebidamente, o que su devolución proceda conforme a la ley y; b) Que dicho dispositivo legal no distingue el procedimiento que se debe seguir en el caso de devoluciones solicitadas, a través de la forma oficial establecida por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, o bien, si el contribuyente la solicita mediante la opción "devolución" establecida en el formato oficial de la declaración anual de ejercicio fiscal que nos ocupa. En consecuencia, y tomando como referencia el principio general de derecho que dice "Donde la ley no distingue, no hay porque distinguir" es claro que, en la especie, el precepto legal mencionado en ningún momento condiciona a los contribuyentes a reunir ciertos requisitos (en este caso, el que se cumpla con determinado monto para que proceda su devolución de manera automática), en los supuestos en los que hubieren hecho uso de la opción "devolución" establecida en su declaración anual, lo que comúnmente se le denomina "devolución automática". Por tanto, es de concluirse que si la autoridad fiscal procede a negar una devolución por considerar que la solicitud de devolución presentada por el contribuyente, a través de la opción "devolución" establecida en su declaración del impuesto sobre la renta correspondiente al ejercicio fiscal de 2000, excedía de la cantidad de $25,000.00, límite que señala se encuentra establecido para las devoluciones automáticas (sin fundar en qué se apoya para llegar a dicha conclusión), así como que en juicio de nulidad, dicha autoridad afirma que no existe precepto legal que establezca que no procede una devolución por la simple razón de que el monto excede de cierta cantidad, es claro que su actuación es contraria a la ley; lo que trae como consecuencia el que se declare la nulidad de la resolución impugnada para el efecto de que se entre al estudio de la solicitud de devolución de impuestos del contribuyente, hecha valer mediante la opción "devolución" establecida en la declaración anual del ejercicio fiscal de 2000 y resuelva la misma, conforme a derecho proceda. (20).

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Tesis V-TASR-IX-218 visible en

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Tesis V-TASR-IX-218 visible en Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XIII, mayo de 2001, pág. 1121.

NEGATIVA FICTA.- NO SE CONFIGURA TRATÁNDOSE DE LAS DEVOLUCIONES AUTOMÁTICAS A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, POR LO QUE DEBE SOBRESEERSE EL JUICIO.- El artículo 37 del Código Fiscal de la Federación establece que las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales deberán ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolución, el interesado podrá considerar que la autoridad resolvió negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolución, o bien, esperar a que ésta se dicte. Supuesto en el que no encuadran las "devoluciones automáticas" a que se refiere el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación en las cuales, basta la presentación de una declaración en la que el contribuyente manifieste el saldo a su favor, indique las cantidades por las que se solicita la devolución y proporcione el número de su cuenta bancaria en la declaración correspondiente en la que manifiesta el saldo a su favor, para que opere la devolución "automática". Pues evidentemente en este caso, la presentación de una declaración es una obligación que las leyes fiscales atribuyen a los sujetos del impuesto, mas no se trata de una instancia, ni de una petición formulada a las autoridades fiscales en términos del artículo 18 del Código Fiscal de la Federación: por lo que al no configurarse la resolución negativa ficta en los términos del artículo 37 del Código Fiscal de la Federación, no existe el acto reclamado en juicio y por tanto, procede el sobreseimiento conforme a los artículos 202, fracción XI y 203, fracción II del Código Fiscal de la Federación. (1).

Tesis visible en Revista del TFJFA, noviembre de 2003, pág. 248.

Plazos para devolver (Art. 22 CFF).

a) 40 días siguientes a la fecha en que se presentó la solicitud con todos los datos.

b) 25 días tratándose de contribuyentes que dictamen sus estados financieros.

c) 10 días después de concluidas las facultades de comprobación para verificar la procedencia del saldo. d) 20 días para los contribuyentes que dictaminen y que en su caso emitan sus comprobantes fiscales digitales a través de la página de Internet del SAT. ( entrando en vigor a partir del 1 de enero 2011)

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU DEVOLUCIÓN DE SALDO A

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DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. LA AUTORIDAD NO PUEDE ARGUMENTAR EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO LA IMPROCEDENCIA DE LA SOLICITUD RELATIVA O REQUERIR DATOS, INFORMES O DOCUMENTOS ADICIONALES SI TRANSCURRIERON LOS PLAZOS PARA RESOLVER LO CONDUCENTE (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2003).En términos del artículo 22, tercer párrafo, del Código Fiscal de la Federación (vigente en 2003), la devolución de un saldo a favor debe efectuarse dentro de los cincuenta días siguientes a la fecha en que se presentó la solicitud ante la autoridad fiscal competente con todos los datos, informes y documentos que señala el reglamento del código o dentro de los cuarenta días subsecuentes al en que se presentó la solicitud tratándose de devoluciones que se efectúen mediante depósito en cuenta bancaria del contribuyente y, para verificar la procedencia de la devolución, se podrá requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de veinte días posteriores a la solicitud, los datos, informes o documentos adicionales que se consideren necesarios y que estén relacionados con la misma. Ahora bien, si la autoridad fiscal no resuelve lo conducente dentro de esos plazos, no es posible jurídicamente que a través de una determinación posterior dentro del juicio contencioso administrativo -por ejemplo, al contestar la demanda contra la negativa ficta de devolver el saldo a favor- declare improcedente la devolución, en atención a que ya precluyó su oportunidad para hacerlo o requerir datos, informes o documentos adicionales (incompetencia en razón de tiempo), ya que ello derivaría en una actuación arbitraria y al margen de toda regulación.

Tesis I.4o.A.557A visible en RTFJFA, octubre de 2002, pág.305.

Interrupción del plazo.

a) Hasta por 10 días por requerimientos para subsanar errores en la solicitud de

devolución.

b) Hasta por 20 días por requerimientos de información y, en su caso, hasta por otros

10 días en caso de un segundo requerimiento (no se considera iniciadas facultades de comprobación).

c) Hasta 90 días con motivo del ejercicio de facultades de comprobación y, en su caso,

suspensión hasta por 12 meses (Art. 22 y 46-A del CFF).

Monto a devolver (Art. 22 y 22-A del CFF).

a) El monto del saldo procedente o del pago de lo indebido.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU b) La actualización desde

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b) La actualización desde la fecha en que se realizó el pago de lo indebido o se

presentó la declaración que arrojó el saldo y hasta el mes en que la devolución esté a disposición del contribuyente.

c) Intereses, según el caso, en términos del artículo 22-A del CFF. Los intereses a

cargo del fisco federal no excederán de los que se causen en los últimos cinco años.

d) El monto se aplicará primero a intereses y posteriormente a las cantidades

pagadas indebidamente.

Modalidades de la devolución (Art. 22 del CFF).

a) Devolver lo solicitado.

b) Devolver parcialmente lo solicitado, por la diferencia la solicitud se considera negada.

c) Negar en su totalidad la devolución solicitada.

d) Devolver la solicitud de devolución, en cuyo caso se considera que la devolución fue

negada en su totalidad.

Forma de pago (Art. 22-B CFF).

a) Depósito en cuenta bancaria.

b) Cheque nominativo para abono en cuenta en el caso de personas físicas que

hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos inferiores a $150,000.00; y

c) Certificados a nombre del contribuyente o terceros para cubrir cualquier contribución

que se pague mediante declaración ya sea a su cargo o como retenedor.

Aplicación de Devolución (Art. 20 y 22-A del CFF).

a) Pago de lo indebido.

b) Devoluciones procedentes en términos de ley.

Obligaciones de los contribuyentes (Art. 22 y 22-C CFF).

a) Presentar la solicitud de devolución con todos los datos.

b) Presentar solicitud en formato electrónico y contar con FIEL cuando se tengan

cantidades a favor mayores a $10,000.00.

c) Aclarar los errores que lleguen a existir respecto a los datos de las solicitudes de

devolución; de no hacerlo se tendrá por desistido de la solicitud.

d) Presentar en el plazo de 20 y/o 10 días los datos, informes y documentación

adicional que requiera la autoridad y que se consideren necesarios o relacionados con la solicitud de devolución; de no hacerlo se tendrá por desistido de la solicitud.

e) Atender las facultades de comprobación relacionadas con el origen y procedencia del

saldo a favor.

Facultades de la autoridad (Art. 22 CFF).

a) Requerir corrección de datos de la solicitud.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU b) Requerir información y

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b) Requerir información y documentación adicional que se considere necesaria o relacionada con la solicitud de devolución.

c) Ejercer facultades de comprobación para verificar el origen y procedencia del saldo a

favor.

d) Devolver cantidades menores a las solicitadas.

e) Negar la solicitud.

Prescripción del crédito fiscal (Art. 22 y 146 CFF).

El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido.

a) Acción.

b) Excepción.

c) Oficio.

DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA. CUANDO EN BASE EN ELLA SE MANIFIESTEN SALDOS A FAVOR, CUYA DEVOLUCIÓN SOLICITA EL CONTRIBUYENTE, ESTÁ SUJETA AL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PREVISTO POR LOS ARTÍCULOS 22, PÁRRAFO ANTEPENÚLTIMO Y 146 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. El ejercicio del derecho de los contribuyentes a modificar hasta en tres ocasiones sus declaraciones de impuestos respecto de ejercicios concluidos, previsto por el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación, si bien no se encuentra sujeto a ninguna limitante de tiempo, sin embargo, cuando las declaraciones complementarias tengan por objeto manifestar y solicitar la devolución de saldos a favor del contribuyente, derivados de contribuciones que se enteran por ejercicios, debe considerarse que en este caso, el ejercicio de dicha facultad se encuentra sujeto al plazo de prescripción previsto por los artículos 22, párrafo antepenúltimo y 146 del Código Fiscal de la Federación y, por tanto, deben formularse dentro del término de cinco años, contados a partir de la fecha en que se presentó la declaración del ejercicio o de aquélla en que venció el plazo para su presentación, pues si el derecho a modificar las declaraciones de impuestos, no estuviera sujeto a un término, implicaría que podrían modificarse en todo tiempo y, como consecuencia, también solicitarse con base en ellas la devolución de saldos a favor, en detrimento del principio de seguridad jurídica.

Tesis IV.2° A.2.A, visible en Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XIII, mayo de 2001, pág. 1121.

PRESCRIPCIÓN. CUANDO SE TRATA DE LA OBLIGACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES DE DEVOLVER AL CONTRIBUYENTE LAS CANTIDADES ENTERADAS EN EXCESO, EL PLAZO INICIA A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE HIZO EL ENTERO. El crédito fiscal debe entenderse como la obligación determinada en cantidad líquida para que sea satisfecha

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU por el contribuyente; por

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por el contribuyente; por ende, si el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación remite a la prescripción del crédito fiscal tratándose de devoluciones, para procurar la equidad tributaria entre la autoridad y el sujeto pasivo, regulando las obligaciones de éstos y la forma de extinguirse dentro de un mismo plano de igualdad, es evidente que contiene un derecho sustantivo para que el gobernado solicite dentro del plazo de cinco años la devolución de las cantidades que enteró en exceso, ya que de lo contrario, operará la prescripción de la obligación de la autoridad fiscal de devolverlas, plazo que debe atender a la fecha en que se realizó el entero, es decir, al momento en que se presentó la declaración normal o alguna complementaria con saldo en contra del causante, pues es esa fecha cuando se efectuó el entero de las cantidades indebidas. Esto es, si la prescripción es un medio para que el deudor, sea el contribuyente o la autoridad fiscal, se libere de las obligaciones impuestas por las leyes tributarias, y si la solicitud de devolución se origina de un saldo a favor que surge en el momento en que se presentó la declaración de impuestos de un determinado ejercicio, desde esa fecha, conforme al cálculo del contribuyente, se generó el saldo, y no en la fecha de presentación de una declaración complementaria con saldo a favor del contribuyente, de manera que con su presentación no se entiende interrumpido el plazo de la prescripción, pues no se hace gestión alguna de cobro, ya que dicha declaración no es más que el reflejo de una serie de cálculos que se efectuaron y se plasman, pero no conllevan a gestionar cobro alguno, dado que el mencionado artículo 22 establece la forma para exigir el derecho a la devolución, siendo necesaria una solicitud de devolución formalmente hecha y presentada ante autoridad competente para que se produzca la interrupción del plazo prescriptorio.

Tesis 2a./J. 165/2004 visible en Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XX, diciembre de 2004, pág. 440.

.Devolución del Crédito al Salario.

CRÉDITO AL SALARIO. PUEDE SOLICITARSE EL SALDO A FAVOR QUE RESULTE DE SU PAGO, DERIVADO DE AGOTAR EL ESQUEMA DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR SER EQUIPARABLE A LA DEVOLUCIÓN DEL PAGO DE LO INDEBIDO (INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS 115, 118 Y 119 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTES EN 2002 Y 2003).-De la interpretación armónica de las citadas disposiciones legales, se advierte que el mecanismo elegido por el legislador para recuperar las cantidades pagadas por el crédito al salario tiende a evitar que el empleador las absorba afectando su patrimonio, con la condición de que el acreditamiento correspondiente se realice únicamente contra el impuesto sobre la renta, de ahí que esa figura fiscal sólo se prevea respecto de las cantidades pagadas por concepto de crédito al salario y, por ello, la diferencia que surja de su sustracción no queda

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU regulada en dichas disposiciones

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regulada en dichas disposiciones legales sino en el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, que establece la procedencia de la devolución de cantidades pagadas indebidamente o en demasía; por tanto, si en los plazos en que debe realizarse el entero del impuesto a cargo o del retenido de terceros, el patrón tiene saldo a favor derivado de agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta, puede solicitarlo, por ser equiparable a la devolución del pago de lo indebido, en términos del indicado artículo 22.

Tesis 2ª/J. 200/2007-SS visible en Semanario Judicial de la Federación Tomo XXVI. Diciembre de 2007, pág. 179.

Cantidades devueltas y que resulten improcedentes (Art. 22 y 76 del CFF).

a) Reintegrar las cantidades devueltas actualizadas.

b) Recargos sobre las cantidades devueltas como por los intereses.

c) Multas en términos del artículo 76 del CFF.

MULTA FISCAL PREVISTA EN EL CUARTO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 76 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE EN 2005. POR LO QUE HACE AL CONCEPTO DE "BENEFICIO INDEBIDO" NO DEBE DISTINGUIRSE ENTRE EL ACREDITAMIENTO EXCESIVO DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.-El citado precepto establece que también se aplicarán las multas en él referidas cuando las infracciones consistan en devoluciones, acreditamientos o compensaciones indebidos o en cantidad mayor a la que legalmente corresponda y precisa que, en estos casos, la multa se calculará sobre el monto del beneficio indebido. Así, dicha sanción no se dirige a las omisiones en el pago de contribuciones, sino al beneficio indebido proveniente de compensaciones, devoluciones o acreditamientos, independientemente de que den o no lugar a la omisión de contribuciones. Ahora bien, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha conceptualizado al acreditamiento como la figura jurídica en virtud de la cual se disminuye el importe de la obligación tributaria surgida de la realización del hecho imponible de un determinado tributo, reduciendo, peso por peso, el monto que corresponde al impuesto causado, a fin de determinar el que debe pagarse. En este contexto, tanto en impuestos directos como indirectos, el crédito reconocido por la legislación se aplica para disminuir la contribución causada, reduciéndose peso por peso. De igual manera, en los dos escenarios, contar con créditos que excedan al impuesto causado puede dar lugar a la determinación de un saldo a favor para el contribuyente; de ahí que en ambos tipos de impuestos, un acreditamiento indebido tiene como efecto la disminución del impuesto causado, resultando

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU un impuesto a pagar

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un impuesto a pagar menor al que correspondía legalmente; además de que si el acreditamiento indebido da lugar al saldo a favor puede compensarlo o solicitar su devolución, independientemente de la contribución por cuyo concepto se determine dicho saldo, pues en cualquier caso el acreditamiento improcedente afecta al erario. En ese tenor, no es posible fijar un criterio único e inamovible en torno a la gravedad o levedad que tendría un acreditamiento indebido dependiendo del tipo de impuesto, principalmente si se acepta la premisa de que dicho acreditamiento se proyecta en ambos tipos de gravámenes -directos e indirectos- como una forma de disminuir el impuesto causado, a fin de determinar el tributo por pagar. Esto es, un acreditamiento indebido de impuesto sobre la renta puede afectar tanto como uno de valor agregado, ya que en ambos la entidad de la afectación al erario dependerá del monto del impuesto causado y del acreditable, independientemente del tipo de impuesto y del destino que pueda darse al saldo a favor. Por ende, no se aprecian condiciones particulares en el acreditamiento de impuestos indirectos que justifiquen un trato diferenciado en relación con los directos en lo que hace al concepto "beneficio indebido", para el caso de los causantes que determinen un impuesto acreditable en exceso. A mayor abundamiento, no debe perderse de vista que el párrafo cuarto del referido precepto se refiere al beneficio derivado de acreditamientos indebidos, por lo que no puede juzgarse la sanción como si no se estuviera ante una infracción a la legislación aplicable o considerar que tratándose de impuestos indirectos no habría afectación al erario o que ésta no sería tan grave.

Tesis 1a. XIV/2008 visible en Semanario Judicial de la Federación Tomo XXVII, febrero de 2008, pág. 482.

II. COMPENSACIÓN.

Formas de extinción de las obligaciones.

1. Pago (Art. 2062 a 2103 CCF).- Es la entrega de la cosa o cantidad debida, o la

prestación del servicio que se hubiere prometido.

2. Confusión de derechos (art. 2206 a 2208 CCF).-

confusión cuando las calidades de acreedor y deudor se reúnen en una misma persona.

La obligación se extingue por

3. Remisión de deuda (Art. 2209 a 2212 CCF).- Cualquiera puede renunciar su

derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos casos en que la ley lo prohíbe.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU 4. Novación (Art. 2213

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4. Novación (Art. 2213 a 2223 CCF).- Hay novación de contrato cuando las partes en

él interesadas lo alteran substancialmente sustituyendo una obligación nueva a la antigua.

5. Prescripción (Art. 1135 a 1179 CCF).- Medio de adquirir bienes o de librarse de

obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la ley. La adquisición de bienes en virtud de la posesión, se llama prescripción positiva; la liberación de obligaciones, por no exigirse su cumplimiento, se llama prescripción negativa.

6. Dación en pago (Art. 2095 CCF).- La obligación queda extinguida cuando el acreedor recibe en pago una cosa distinta en lugar de la debida.

7. Compensación (Art. 2185 a 2208 CCF).- Tiene lugar la compensación cuando dos

personas reúnen la calidad de deudores y acreedores recíprocamente y por su propio derecho. El efecto de la compensación es extinguir por ministerio de la ley las dos deudas, hasta la cantidad que importe la menor.

8. Cancelación.- No es una forma de extinción de las obligaciones. En materia tributaria consiste en el castigo o baja de un crédito fiscal por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro; la cancelación de los créditos no libera de su pago (art. 146- A CFF y 15 LI-2009)

Compensación conforme al Art. 23 y 24 del CFF

a. De los contribuyentes.- Quienes estén obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar pagar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de importación, los administre la propia autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios.

b. De la autoridad.- Podrá compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto en los términos de lo dispuesto por el artículo 22 del CFF, aún en el caso de que la devolución hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos propios o por retención a terceros cuando éstos hayan quedado firmes por cualquier circunstancia. La compensación también se podrá aplicar contra créditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este último caso, deberá hacerse sobre el saldo insoluto al momento de efectuarse dicha compensación. De conformidad con la regla I.2.5.4. (RMF 10/11) la autoridad podrá aplicar la compensación de oficio en los siguientes casos:

I. Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garantía del interés fiscal, en los casos en que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente dé nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU II. Cuando el contribuyente

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II. Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la

fecha en la que se efectúe la compensación o hubiera vencido el plazo para efectuar el pago diferido y éste no se efectúe.

c. Entre Entidades de Derecho Público.- Se podrán compensar los créditos y deudas

entre la Federación por una parte y los Estados, D.F., Municipios, Organismos Descentralizados o Empresas de Participación Estatal Mayoritarias.

Compensaciones improcedentes (Art. 23 CFF).

a) Cantidades cuya devolución se haya solicitado.

b) Cantidades cuya obligación de devolver haya prescrito.

c) Cantidades trasladadas cuando no se tenga derecho a su devolución.

Obligaciones de los contribuyentes.

a) Actualizar las cantidades de conformidad con el artículo 17-A CFF.

b) Presentar el aviso de compensación dentro de los cinco siguientes días a la compensación con la documentación que solicite el formato, o bien, en términos de la regla miscelánea II.2.3.6. (RMF 10/11) el aviso de compensación se presentará mediante la forma oficial 41 en los módulos de atención respectivos o vía Internet, acompañado, según corresponda, de los Anexos A, 2, 2-A, 2-A bis, 3, 5, 6, 7, 7-A, 7-B,

8, 8-bis, 8-A, 8-A-bis, 8-B, 8-C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10- D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas oficiales 32 y 41 y adicionalmente:

I. Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, y que tengan saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, presentarán los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 7-B, 8, 8-bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8- C, 9, 9-bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico disponible al efecto en la página de Internet del SAT.

II. Las personas morales que se ubiquen en alguno de los supuestos señalados en el artículo 32-A del CFF y sean competencia de la AGAFF, en materia del IVA, ISR, IETU, IDE e impuesto al activo, presentarán los Anexos A, 2-A, 2-A bis, 7, 7-A, 8, 8- Bis, 8-A, 8-A bis, 8-B, 8-C, 11, 11-A, 14 y 14-A mediante los dispositivos ópticos (disco compacto), generados con el programa electrónico a que hace referencia el párrafo que antecede.

III. Tratándose de saldos a favor de IVA presentarán los medios magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU relación de sus proveedores,

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

relación de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representan al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y exportación.

AVISO DE COMPENSACIÓN, LA FACULTAD DE MODIFICAR LA DECLARACIÓN DEFINITIVA POR MEDIO DE COMPLEMENTARIAS NO EXIME AL CONTRIBUYENTE DE LA OBLIGACIÓN FISCAL DE PRESENTAR EL.La legislación fiscal contempla un momento para cumplir con la obligación de presentar la declaración definitiva, que es al final de cada ejercicio fiscal, y aun cuando el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación permite al contribuyente modificar hasta en tres ocasiones su declaración definitiva por medio de complementarias, si al momento de presentar aquélla advierte un saldo a favor y realiza la compensación del mismo, desde ese preciso momento se encuentra obligado a presentar el aviso de compensación dentro de los cinco días siguientes como lo dispone el artículo 23 del ordenamiento legal citado, sin que en el caso, el hecho de haber presentado declaraciones complementarias lo exima de presentar el aviso de compensación correspondiente a su declaración definitiva, pues esta obligación fiscal es correlativa al derecho a optar por compensar las cantidades que el contribuyente tenga a su favor respecto de una misma contribución y, por lo tanto, se actualiza desde el momento en que se ejerce ese derecho, bien sea al momento de presentar la declaración definitiva y/o alguna complementaria.

Tesis visible en Semanario Judicial de la Federación Tomo XI, abril de 2000.

Remanente después de compensación.

Solicitar devolución.

Compensaciones indebidas (Art. 23 y 76 del CFF) Efectos:

I. Pago del monto compensado. II. Pago de recargos III. Multa.

Reglas especiales en compensación. a) Sólo opera contra otros impuestos (Art. 6° de la LIVA).

b) Impuestos al comercio exterior, no opera en impuestos a la importación (Art. 23 CFF).

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU c) IDE es compensable

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

c) IDE es compensable después de acreditarlo contra ISR propio o retenido a terceros

(Art. 7 segundo párrafo y 8 tercer párrafo de la LIDE).

d) IETU los saldos a favor de pagos provisionales de IETU son compensables contra

ISR del ejercicio (Art. 8 cuarto párrafo de la LIETU).

e) IMPAC por recuperar contra ISR o IETU.

f) IEPS los saldos a favor mensuales solo son compensables contra el IEPS a cargo en los siguientes meses (Art. 5 de la LIEPS).

g) ISR retenido en términos del art. 116 de la LISR sólo es compensable contra ISR

retenido en períodos posteriores.

Casos en los que no opera la compensación.

a) Impuestos contra otras contribuciones (salvo de oficio).

b) Impuestos contra aprovechamientos o productos.

c) IVA contra IVA.

d) IVA retenido no es compensable.

e) IEPS contra otros impuestos.

f) Pago de lo indebido no es compensable.

Recargos en compensación (Art. 12 del RCFF).

a) Para los efectos de los recargos a que se refiere el artículo 21 del Código, se

entenderá que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se realizó oportunamente cuando el contribuyente realice el pago mediante compensación contra un saldo a favor o un pago de lo indebido, hasta por el monto de los mismos, siempre que se hubiere presentado la declaración que contenga el saldo a favor o se haya realizado el pago de lo indebido con anterioridad a la fecha en la que debió pagarse la contribución o aprovechamiento de que se trate. b) Cuando la presentación de la declaración que contenga el saldo a favor o la realización del pago de lo indebido se hubieran llevado a cabo con posterioridad a la fecha en la que se causó la contribución o aprovechamiento a pagar, los recargos se causarán por el periodo comprendido entre la fecha en la que debió pagarse la contribución o aprovechamiento y la fecha en la que se originó el saldo a favor o el pago de lo indebido a compensar.

III. ACREDITAMIENTO.

No es una figura que se encuentre definida en alguna ley, sin embargo, el diccionario de la real academia de la lengua española establece que “es abonar o tomar en cuenta alguna cantidad para el pago de una deuda”. El acreditamiento en nuestro sistema tributario puede tener su origen en:

a) Un entero realizado a cuenta del pago definitivo.

b) Un crédito otorgado por una ley o decreto.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU  Acreditamiento de estímulos

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

Acreditamiento de estímulos fiscales contra cantidades a pagar (Art. 25 del CFF).

Diferencias entre acreditamiento y compensación.

ACREDITAMIENTO

 

COMPENSACIÓN

 
 

Forma

parte

del

procedimiento

de

No forma parte del procedimiento de cálculo.

cálculo.

 
 

Sólo

se

presenta

en

papeles

de

Para aplicarse se debe plasmar en el pago.

trabajo.

 
 

No

 

se

presenta

aviso

de

Se presenta aviso de compensación.

 

acreditamiento.

   
 

No

es

una

forma

de

extinguir

las

Es

una

forma

de

extinguir

las

obligaciones.

 

obligaciones.

 
 

No

es una forma de cumplir con el

Es una forma de cumplir con el pago.

 

pago.

 
 

En ocasiones, se debe de acumular la parte que se acreditará.

Jamás se debe de acumular para tener derecho a compensar.

No se requiere de saldo a favor.

 

Se requiere de saldos a favor y a cargo en una misma persona.

CONTRIBUCIÓN

O

CONTRIBUCIÓN O CONCEPTO AL QUE SE LE APLICA

 

CONCEPTO

A

REQUISITOS GENERALES

 

ACREDITAR

 

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

 

ISR retenido (Arts. 6, 10, 14, 58, 127, 142, 154, 157, 160, 175, 177 de la LISR).

ISR

de

pagos

Contar con

la

constancia

de

provisionales

o

del

retención

(emitida

por

el

ejercicio, según el caso.

retenedor)

 

ISR

pagado

por

   

haya

pagado

dividendos (Art. 11 de la LISR).

ISR del ejercicio

 

Que

efectivamente.

se

ISR

pagado por

la

ISR del ejercicio

 

Considerar

como

ingreso

sociedad que distribuye dividendos (Art. 165 de la LISR)

 

acumulable tanto el monto del

dividendo

como

el

ISR

acreditado.

 
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU     Contar con

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

   

Contar con la constancia en la

que

se

señale

el

monto del

dividendo.

 

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA

 

ISR propio de pagos provisionales o del Ejercicio (Arts. 8, 10 y 11 de la LIETU).

IETU

pagos

 

haya

pagado

provisionales

ejercicio.

o

del

Que

efectivamente.

se

   

Aplica a partir del 2009, en su caso.

Crédito fiscal por aplicar (deducciones mayores que ingresos) (Arts. 8, 10 y 11 LIETU).

IETU

pagos

Solo cuando en el ejercicio anterior las deducciones hayan superado a los ingresos (flujo de efectivo). Respetar procedimiento.

provisionales

o

del

ejercicio.

Crédito

fiscal

por

 

Que

se

hayan

pagado

salarios

y

aportaciones

IETU

pagos

efectivamente

en

el

periodo

de

seguridad

social

provisionales

o

del

correspondiente. Respetar procedimiento.

(Arts. 8 y 10 LIETU).

 

ejercicio.

Crédito

fiscal

por

 

Que no hayan sido totalmente deducidos.

inversiones

de

1998

a

IETU

pagos

2007

provisionales

o

del

(Art.

transitorio

ejercicio.

Respetar procedimiento.

 

LIETU).

Crédito

fiscal

por

 

Que se haga con las limitantes establecidas en el Decreto de estímulos fiscales respectivo.

inventarios

 

IETU

pagos

(Art.

provisionales

o

del

Decreto 5 Nov. 07

ejercicio.

 

LIETU).

 

Respetar procedimiento

 

Crédito

 

por

 

Que se haga con las limitantes establecidas en el Decreto de estímulos fiscales respectivo.

enajenaciones a plazo. (Art. 5º Decreto 5 Nov. 07 LIETU).

IETU

pagos

provisionales

o

del

ejercicio.

 
 

Respetar procedimiento

 

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

 

IVA trasladado

al

IVA a cargo mensual.

• Se trate de erogaciones estrictamente indispensables para realizar actos gravados.

contribuyente en el mes

(Arts. 5º, 5-A al 5-C la LIVA).

de

 

Que

sea

trasladado

expresamente y por separado en comprobantes con requisitos fiscales.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU     • Debe

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

   

Debe

estar

efectivamente

pagado.

 

Si

es IVA retenido, éste se

entere.

 

Si se realizan actos gravados y exentos a tasa 0%, sacar proporción.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

 
   

Se trate de contribuyentes que causen el impuesto por bienes por los que se deba pagar el mismo.

No

se

modifiquen

los

IEPS

trasladado

 

o

productos.

 

pagado

en

la

 

importación

de

ciertos

Que

sea

trasladado

bienes en el mes (Arts. 4 y 5 LIEPS).

 

IEPS a cargo mensual.

expresamente y por separado en comprobantes con requisitos fiscales.

 

Se trate de bienes de la misma clase.

Que

esté

efectivamente

pagado.

 

IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO

 
   

Efectuarse en el momento en que se tenga el derecho.

IDE

recaudado

por

la

1° ISR propio 2° ISR retenido. En pagos provisionales y en declaración anual.

institución

del

sistema

financiero

LIDE).

(Art.

7

y

8

Contar

con

la

constancia

 

emitida

por

la

institución

del

   

sistema financiero.

 
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU  Impuestos contra los

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor

(Contribuciones Federales)

 

ISR

IVA

IETU

Retención

propio

propio

ISR

IVA

ISR propio (1)

No

IVA propio

No**

No

IETU

No

IDE

No*

No*

No

(1) No procede la compensación contra el ISR causado por Repecos; 5% de ISR causado por los contribuyentes que tributan en el Régimen Intermedio, así como el ISR causado en la enajenación de terrenos y construcciones, los cuales son administrados por las entidades federativas ante las cuales se realiza el pago.

* El IDE pagado por el contribuyente a través de la recaudación que hacen las instituciones financieras se podrá acreditar (restar) contra el ISR a cargo del contribuyente y en el caso que exista remanente se podrá acreditar contra el ISR retenido a terceros, por lo que en estos dos casos el IDE no se aplica como compensación.

* *Se podrá compensar IVA contra IVA considerando el criterio 103/2010/IVA 103/2010/IVA Compensación del impuesto al valor agregado. Casos en que procede. De conformidad con los artículos 6o., de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 23 del Código Fiscal de la Federación, el saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualización y recargos.

85/2007/IVA Compensación de impuesto al valor agregado. Casos en que procede. El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualización y recargos, de conformidad con el

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU artículo 23, primer párrafo

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

artículo 23, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación, con relación al artículo 1 del mismo ordenamiento.

Ejemplo 1:

Una persona física cuenta con un saldo a favor de IVA de $250,000, del mes de mayo del 2010 (declaración presentada en junio), y desea compensarlo contra el mismo impuesto que tiene a cargo del mes de febrero del mismo ejercicio por $260,000. La compensación la efectúa el 16 de junio del 2009 Actualización del saldo a favor

Saldo a favor

$250,000

(x)

Factor de actualización*

1.0000

(=)

Saldo a favor actualizado

250,000

*Factor de Actualización=

INPC de mayo 2010

INPC de mayo 2010

96.8975 96.8975
96.8975
96.8975

1.0000

Actualización del saldo a cargo Saldo a cargo

$260,000

(x)

Factor de actualización*

1.0000

(=)

Saldo a cargo actualizado

260,000

*Factor de Actualización=

INPC de mayo 2010

INPC de febrero 2010

96.8975 97.1341
96.8975
97.1341

0.9975(1)

(1) Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1

Recargos mensuales Marzo Abril Mayo

1.13%

1.13%

1.13%

Total

3.39%

Cálculo de recargos

Saldo a cargo actualizado

260,000

(x)

Tasa de recargos (marzo - junio)

3.39%

(=)

Recargos generados

8,814

Monto a cargo por IVA no pagado (Febrero)

 

Saldo a cargo actualizado

260,000

(+)

Recargos generados

8,814

(=)

Total a cargo

268,814

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Compensación: Saldo a cargo

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

Compensación:

Saldo a cargo de IVA actualizado más recargos (-) Saldo a favor de IVA actualizado (=) Saldo a enterar

268,814

250,000

18,814

Ejemplo 2:

Una persona moral cuenta con un saldo a favor de IVA de $250,000, del mes de mayo del 2010 (declaración presentada en junio), y desea compensarlo contra el mismo impuesto que tiene a cargo del mes de junio del mismo ejercicio por $260,000. En este caso no aplica la compensación de IVA contra IVA debido a que el artículo 6 de la LIVA señala que “cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar a cabo su compensación contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del CFF” Entonces:

Acreditamiento Saldo a cargo Saldo a favor Saldo a pagar

$260,000

250,000

10,000

Impuestos contra los que se pueden compensar los saldos a favor derivados de pagos indebidos

 

ISR

IVA

   

Retención

propio

propio

IETU

IDE

ISR

IVA

ISR propio (1)

No

No

IVA propio

No

No

IETU

No

No

IDE

No

No

Retención de ISR (2)

No

No

Retención

de

           

IVA

No

No

(1) No procede la compensación contra el IETU y el ISR causado por Repecos; 5% de ISR causado por los contribuyentes que tributan en el Régimen Intermedio, así como el ISR causado en la enajenación de terrenos y construcciones, los cuales son administrados por las entidades federativas ante la cual se realiza el pago. (2) No procede la compensación de las diferencias a favor de retenciones del ISR por sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que existe un mecanismo específico en el artículo 116 de la Ley del ISR para compensar dichas diferencias.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU  Actualización de la

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

Actualización de la devolución

Las cantidades por las que se tenga derecho a la devolución deberá de actualizarlas la autoridad de acuerdo con lo que se establece en el artículo 17-A y 21 del CFF:

Saldo a devolver

(x)

Factor de actualización*

(=)

Saldo a devolver actualizado

*Factor de actualización=

INPC del mes inmediato anterior al mes en que la devolución esté a disposición del contribuyente

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor.

Ejemplo:

Un contribuyente solicitó el día 18 de marzo del 2010 la devolución del saldo a favor que tiene de IVA, el cual asciende a $50,000, y es correspondiente al mes de febrero; sin embargo, la resolución emitida por la autoridad en la que le autorizan la devolución tiene como fecha 25 de marzo, pero el depósito se efectuó hasta el día 3 de abril.

 

Saldo a favor

$50,000

(x)

Factor de actualización*

1.007

(=)

Saldo a devolver actualizado

50,350

*Factor de actualización= INPC de marzo 2010

97.8236

1.007

 

INPC de febrero 2010

97.1341

Actualización de saldos por compensar

Los saldos a favor a que tiene derecho el contribuyente de compensar, se deberán de actualizar conforme a lo establecido en los artículos 17-A y 21 del CFF:

Saldo a favor

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU (x) Factor de actualización*

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

(x)

Factor de actualización*

(=)

Saldo a favor actualizado

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la *Factor de Actualización= compensación se realice

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor.

Ejemplo:

Un contribuyente compensará el saldo a favor de $800,000 por concepto de Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2009, cuya declaración fue presentada en el mes de Marzo 2010, contra el Impuesto Empresarial a Tasa Única que tiene a cargo del mes de Mayo 2010 por $500,000

Saldo a favor (x) Factor de actualización*

800,000

1.0000(1)

(=)Saldo a favor actualizado

800,000

*Factor de Actualización= INPC de mayo 2010

96.8975

0.9975 (1)

 

INPC de febrero 2010

97.1341

(1) Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual

a= 1

Saldo a favor actualizado (-) Monto compensado

$800,000

500,000

(=) Remanente

300,000

Actualización del remanente del saldo a favor por compensar

Debido a que el remanente está actualizado a la fecha de la última compensación, bien se podría actualizar dicho remanente:

a) Partiendo de la última actualización (conforme a Ley)

Saldo a favor

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU (x) Factor de actualización*

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

(x)

Factor de actualización*

(=)

Saldo a favor actualizado

*Factor de Actualización=

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la compensación se realice

INPC del mes de la última actualización

b) Partiendo del saldo a favor histórico (no incluido en Ley)

Saldo a favor actualizado (/) Factor de actualización (aplicado en la última compensación)

(=) Saldo a favor histórico

Saldo a favor histórico

(x)

Factor de actualización*

(=)

Saldo a favor actualizado

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que la *Factor de Actualización= compensación se realice

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor.

Ejemplo:

En el mes de Agosto, el contribuyente mencionado desea compensar el remanente de su saldo a favor contra el pago provisional que tiene a cargo, tratándose del Impuesto Empresarial a Tasa Única.

a) Partiendo de la última actualización (conforme a la ley)

Saldo a favor (remanente) (x) Factor de actualización*

300,000

1.0018

(=) Saldo a favor actualizado

$300,540

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU *Factor de Actualización= INPC

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

*Factor de Actualización= INPC de julio 2010

97.077593.6716

INPC del mayo 2010

96.8975

1.0018

b) Partiendo del saldo a favor histórico (no incluida en la ley)

Saldo a favor actualizado (/) Factor de actualización (aplicado en la última compensación)

$300,540

1.0000 (1)

(=) Saldo a favor histórico

$300,540

(1)

Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1

Saldo a favor histórico

$300,540

(x)

Factor de actualización*

1.0000

(=)

Saldo a favor actualizado

300,540

*Factor de Actualización=

INPC de julio 2009

97.0775

0.9994 (1)

INPC de febrero 2009

97.1341

(1)

Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1

Pago

de

contribuciones

de

Compensación (art. 12 RCFF)

manera

extemporánea

a

través

de

la

a) Saldo a favor originado con anterioridad a la fecha en que debió pagarse la contribución:

- No se causaran recargos

- Se actualiza el saldo a cargo

- Se actualiza el saldo a favor

Ejemplo 1:

En el mes de julio, La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor de $38,540 que surgió en la declaración anual del ejercicio 2010 (declaración del Impuesto Sobre la Renta presentada en marzo), contra el Impuesto al Valor Agregado que adeuda del mes de abril por $35,000:

Actualización del saldo a favor Saldo a favor

$38,540

(x)

Factor de actualización*

1.0000

(=)

Saldo a favor actualizado

38,540

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU *Factor de Actualización= INPC

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

*Factor de Actualización= INPC de junio 2010

INPC de febrero 2010

96.8672 97.1341
96.8672
97.1341

0.9972 (1)

(1)

Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1

Actualización del saldo a cargo Saldo a cargo

$35,000

(x)

Factor de actualización*

1.0000

(=)

Saldo a cargo actualizado

35,000

*Factor de Actualización= INPC de junio 2010

INPC de abril 2010

96.8672 97.5119
96.8672
97.5119

1.0000 (1)

(1)

Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1

Compensación:

Saldo a favor de ISR actualizado (-) Saldo a cargo de IVA actualizado

38,540

35,000

(=)

Remanente de saldo a favor

3,540

Ejemplo 2:

En el mes de julio (día 20), La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor de $38,540 que surgió en la declaración anual del ejercicio 2009 (declaración del Impuesto Sobre la Renta presentada en marzo 2010), contra el Impuesto al Valor Agregado que adeuda del mes de abril por $45,000:

Actualización del saldo a favor Saldo a favor

$38,540

(x)

Factor de actualización*

1.0000

(=)

Saldo a favor actualizado

38,540

*Factor de Actualización= INPC de junio 2010

INPC de febrero 2010

96.8672 97.1341
96.8672
97.1341

0.9972 (1)

(1)

Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1

Actualización del saldo a cargo Saldo a cargo

$45,000

(x)

Factor de actualización*

1.0000

(=)

Saldo a cargo actualizado

45,000

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU *Factor de Actualización= INPC

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

*Factor de Actualización=

INPC de junio 2010

INPC de abril 2010

96.8672 97.5119
96.8672
97.5119

0.9933 (1)

(1)

Conforme al 17-A, quinto párrafo del CFF el factor de actualización es igual a= 1

Recargos mensuales Mayo Junio Julio

1.13%

1.13%

1.13%

 

Total

3.39%

Compensación:

 

Saldo a cargo de IVA actualizado

45,000

(-)

Saldo a favor de ISR actualizado

38,540

(=)

Remanente de IVA a cargo actualizado

6,460

(+)

Recargos generados

219

(=) Total a cargo

6,679

Cálculo de recargos Remanente de IVA a cargo actualizado

6,460

(x)

Tasa de recargos (mayo – junio)

3.39%

(=)

Recargos generados

219

b)

Saldo a favor originado con posterioridad a la fecha en que debió pagarse la

contribución:

- Los recargos serán sólo los que se generen entre la fecha en que debió de pagarse la contribución y la fecha en que se originó el saldo a compensar.

- Se actualiza el saldo a cargo.

- Se actualiza el saldo a favor.

Ejemplo 1:

La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor que le resultó en la declaración que presentó en abril del 2010 ($67,200) por concepto de IVA contra el pago provisional a cargo del ISR ($63,850) correspondiente al mes de enero del mismo ejercicio.

La compensación se realiza el 18 de septiembre del 2010. Actualización del saldo a favor

Saldo a favor

$67,200

(x)

Factor de actualización*

1.0000

(=)

Saldo a favor actualizado

67,200

*Factor de Actualización=

INPC de agosto 2010

97.3471

0.9951 (1)

de Actualización= INPC de agosto 2010 97.3471 0.9951 (1) GVA Consultoría y Capacitación S.C. www.gvamundial.com.mx
TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU   INPC de marzo

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

 

INPC de marzo 2010

 

97.8236

Actualización del saldo a cargo Saldo a cargo

$63,850

(x)

Factor de actualización*

1.0079

(=)

Saldo a cargo actualizado

64,354.41

 

*Factor de Actualización=

INPC de agosto 2010

 

97.3471

1.0079

INPC de enero 2010

agosto 2010   97.3471 1.0079 INPC de enero 2010 96.5755 Recargos mensuales Febrero Marzo Abril 1.13%

96.5755

Recargos mensuales Febrero Marzo Abril

1.13%

1.13%

1.13%

 

Total

3.39%

Cálculo de recargos

 

Saldo a cargo actualizado

64,354.41

(x)

Tasa de recargos (febrero – abril)

3.39%

(=)

Recargos generados

2,181.61

Monto a cargo por ISR no pagado (enero)

 

Saldo a cargo actualizado

64,354

(+)

Recargos generados

2,182

(=)

Total a cargo

66,536

Compensación:

Saldo a favor de IVA actualizado

67,200

(-) Saldo a cargo de ISR actualizado más recargos

66,536

(=)

Remanente de saldo a favor

664

Ejemplo 2:

La Comercial S.A. de C.V. desea compensar el saldo a favor que le resultó en la declaración que presentó en abril del 2010 ($50,200) por concepto de IVA contra el pago provisional a cargo del ISR ($63,850) correspondiente al mes de enero del mismo ejercicio.

La compensación se realiza el 18 de septiembre del 2010.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Actualización del saldo a

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

Actualización del saldo a favor

 

Saldo a favor

$50,200

(x)

Factor de actualización*

1.0000

(=)

Saldo a favor actualizado

50,200

*Factor de Actualización=

INPC de agosto 2010

INPC de marzo 2010

97.3471 97.8236
97.3471
97.8236

0.9951 (1)

Actualización del saldo a cargo Saldo a cargo

$63,850

(x)

Factor de actualización*

1.0079

(=)

Saldo a cargo actualizado

64,354.41

*Factor de Actualización=

INPC de agosto 2010

INPC de enero 2010

Recargos mensuales Febrero Marzo Abril

1.13%

1.13%

1.13%

 

Total

3.39%

Cálculo de recargos

a) Generados antes del saldo a favor Saldo a cargo actualizado

64,354.41

97.3471 96.5755
97.3471
96.5755

1.0079

(x)

Tasa de recargos (febrero – abril)

3.39%

(=)

Recargos generados

2,181.62

Remanente al que se le calculan recargos Saldo a cargo actualizado (-) Saldo a favor actualizado

64,354

50,200

(=)

Remanente al que se le calculan recargos

14,154

b) Generados después del saldo a favor

Mayo

1.13%

Junio

1.13%

Julio

1.13%

Agosto

1.13%

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Septiembre 1.13% Total 5.65%

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

Septiembre

1.13%

Total

5.65%

 

Remanente al que se le calculan recargos

14,154

(x)

Tasa de recargos (mayo – septiembre)

5.65%

(=)

Recargos generados después del saldo a favor

800

Suma de recargos a pagar

 

Recargos generados antes del saldo a favor

2,182

(+)

Recargos generados después del saldo a favor

800

(=)

Suma de recargos a pagar

2,982

Monto a cargo por ISR no pagado (enero) Saldo a cargo actualizado

64,354

(+)

Recargos generados

2,982

(=)

Total a cargo

67,336

Compensación:

Saldo a cargo de ISR actualizado más recargos

67,336

(-)

Saldo a favor de IVA actualizado

50,200

(=)

Monto a pagar

17,136

REGLAS DE MISCÉLANEA

EN GENERAL

Lugar y forma para presentar documentación

Regla II.1.2., 1ER PFO ( RMF 10/11)

Para los efectos del artículo 14, fracción IV del RISAT, la presentación de los documentos que deba hacerse ante las unidades administrativas del SAT, se hará por conducto de los módulos de servicios tributarios ubicados dentro de la circunscripción territorial de las ALSC’s que corresponda de conformidad con el citado Reglamento, cumpliendo con las instrucciones de presentación que se señalen en los módulos, salvo que en esta Resolución se establezca un procedimiento diferente.

Registro de citas Regla II.1.2., PENÚLTIMO PFO. (RMF 10/11)

Cuando en esta Resolución se establezca que para la realización de un trámite o la prestación de un servicio es necesario contar con previa cita, los solicitantes podrán registrarla en la página de Internet del SAT o vía telefónica al número 01 800 4636728 (INFOSAT).

Documento digital: se enviará por internet

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Regla II.1.2., ÚLTIMO PFO

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Regla II.1.2., ÚLTIMO PFO (RMF 10/11)

Cuando en esta Resolución se señale que los contribuyentes deban presentar ante el SAT avisos mediante documento digital, los mismos se enviarán a través de la página de Internet del SAT.

I. DEVOLUCION.

Reglas Generales

Lugar para presentar la solicitud de devolución Regla II.1.2., 2DO PFO (RMF 10/11)

Tratándose de las solicitudes de devolución, así como de los avisos de compensación, éstos se presentarán en los módulos de servicios tributarios de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal. Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en los municipios de Cozumel o Solidaridad, en el Estado de Quintana Roo, deberán presentar los documentos a que se refiere el primer párrafo de esta regla, ante la ALSC de Cancún.

Formato de solicitud de devolución Regla II.2.3.5. (2ª RMRMF 10/11)

Para los efectos del artículo 22-C del CFF, en tanto entre en vigor el formato

electrónico para presentar las solicitudes de devolución, los contribuyentes efectuarán la misma mediante la forma oficial 32 “Solicitud de devolución” y sus anexos A, 2, 3, 4, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda, contenidos en el Anexo 1 y cumplir con las especificaciones siguientes:

I. Para efecto de la devolución de las diferencias que resulten de IDE y de IETU

una vez aplicado el acreditamiento y la compensación correspondientes, las personas

físicas y morales, deberán presentar la forma oficial 32 con los Anexos que correspondan, así como los Anexos 11, 11-A, 14 y 14-A, contenidos en el Anexo 1, mediante los cuales se describa la determinación de las diferencias mencionadas.

II. No obstante lo señalado en la fracción anterior, los contribuyentes que sean

competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes, que tengan saldo a favor de IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, deberán presentar su solicitud de devolución utilizando los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico al efecto disponible en la página de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el instructivo para el

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU llenado del programa electrónico,

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llenado del programa electrónico, mismo que estará también disponible en la citada página de Internet

III. Las personas morales que dictaminen sus estados financieros y sean

competencia de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, en materia de

IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, además de presentar la forma oficial 32, deberán presentar los Anexos A, 7, 7-A, 8, 11, 11-A, 14 y 14-A, mediante los dispositivos ópticos (disco compacto), generados con el programa electrónico a que hace referencia el párrafo que antecede.

Tratándose de las personas físicas que soliciten la devolución del saldo a favor en el ISR en su declaración del ejercicio de conformidad con lo dispuesto en la regla I.2.5.2., se estará

Los contribuyentes que tengan cantidades a favor y soliciten su devolución, además de reunir los requisitos a que se refieren las disposiciones fiscales, en el momento de presentar la solicitud de devolución deberán contar con el certificado de FIEL. Tratándose de personas físicas cuyos saldos a favor sean inferiores a $10,000.00, no será necesario que cuenten con el citado certificado.

Transferencias electrónicas Regla II.2.3.2. (RMF 2010)

Para los efectos del artículo 22, sexto párrafo del CFF, el número de cuenta bancaria activa para transferencias electrónicas debidamente integrado de conformidad con las disposiciones del Banco de México que deberá proporcionarse en la forma oficial 32, será la “CLABE” a 18 dígitos proporcionada por las instituciones de crédito que tengan convenio de transferencias electrónicas para abono con Cecoban, S.A. de C.V., mismas que se listan en el Anexo 1, rubro C, numeral 4.

Devolución a residentes en el extranjero Regla II.5.4.1. a II.5.4.5. RMF 2010

Regla II.5.4.1. Concesión para la administración de devoluciones del IVA a turistas Para los efectos del artículo 31 de la Ley del IVA, las personas morales que dictaminen sus estados financieros por contador público registrado, podrán administrar las devoluciones del IVA trasladado por la adquisición de mercancías en territorio nacional, a favor de los extranjeros que tengan calidad de turistas y que retornen al extranjero por vía aérea o marítima, siempre que para ello, se les otorgue concesión para la administración correspondiente.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU II.5.4.3. Documentos necesarios para

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II.5.4.3. Documentos necesarios para devolución del IVA a turistas extranjeros

Para los efectos del artículo 31 de la Ley del IVA, los turistas extranjeros que salgan del país vía aérea o marítima y que deseen obtener la devolución del IVA deberán presentarse ante el concesionario con lo siguiente:

I. La solicitud de devolución del IVA a turistas extranjeros debidamente llenada.

II. Impresión del comprobante fiscal que ampare la adquisición de las mercancías

por las que desea la devolución, emitido por las tiendas en donde adquirieron dichas mercancías.

III. Forma migratoria denominada para Turista, Transmigrante, Visitante Persona de

Negocios o Visitante Consejero, debidamente sellada por autoridad competente, en la

que se acredite su calidad migratoria como Turista.

IV. Las mercancías por las que se solicita la devolución.

V. Pasaporte original vigente.

VI. Pase de abordar o documento que acredite la salida del turista extranjero del

territorio nacional.

Solicitud para dejar sin efecto una autorización de pago a plazos Regla II.2.20.3. (RMF 10/11) Solicitud para dejar sin efecto una autorización de pago a plazos II.2.20.3. Para los efectos de los artículos 66 y 66-A del CFF, los contribuyentes que hubieran determinado contribuciones a su cargo en declaración anual y hayan optado por pagarlas en parcialidades o de manera diferida, y en fecha posterior presenten declaración complementaria del mismo ejercicio disminuyendo las citadas contribuciones e inclusive determinando saldo a favor, podrán solicitar en escrito libre, que se deje sin efecto el pago en parcialidades o diferido, siempre y cuando:

I. Los adeudos no hayan sido determinados por medio de declaración de corrección fiscal o con motivo de dictamen.

II. No se hubieran interpuesto medios de defensa, respecto del crédito.

Lo anterior, deberán manifestarlo bajo protesta de decir verdad en el escrito referido, presentando la documentación que acredite la forma en que se determinaron las contribuciones manifestadas en la declaración complementaria, ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal o ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas, de acuerdo a la Autoridad ante quien haya presentado la solicitud para pagar en parcialidades o de manera diferida a que se refiere la regla II.2.20.1.

En base a su solicitud, se podrá dejar sin efecto el pago en parcialidades o el pago diferido, o bien, disminuir el saldo correspondiente. En consecuencia, los contribuyentes podrán, en su caso, tramitar la devolución de las cantidades pagadas en exceso, con motivo del pago en parcialidades o diferido.

En la declaración del ejercicio antes mencionada, los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, no deberán, en ningún caso, marcar los recuadros correspondientes a devolución o compensación de dichos saldos a favor.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Procedimiento para consultar el

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Procedimiento para consultar el trámite de devolución por Internet Regla II.2.3.3. (RMF 10/11)

Para los efectos del artículo 22 del CFF, los contribuyentes podrán consultar el estado que guarda el trámite de su devolución, a través de la página de Internet del SAT, eligiendo la opción “eSAT”. Para acceder a la consulta citada será indispensable que los contribuyentes cuenten con su RFC y su FIEL o, en su caso, con su CIECF.

Reglas Especiales

A) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Devolución inmediata de saldo a favor del IVA (adquisición de desperdicios) Regla I.5.1.1. (RMF 10/11)

Para los efectos del artículo 1-A, fracción II, inciso b) de la Ley del IVA, las personas morales que hayan efectuado la retención del IVA y que se les hubiere retenido el IVA, por las operaciones a que se refiere el citado artículo, cuando en el cálculo del pago mensual previsto en el artículo 5-D, tercer párrafo de dicha Ley resulte saldo a favor, podrán obtener la devolución inmediata de dicho saldo disminuyéndolo del monto del impuesto que hubieren retenido por las operaciones mencionadas en el mismo periodo y hasta por dicho monto. Las cantidades por las cuales se hubiese obtenido la devolución inmediata en los términos de esta regla, no podrán acreditarse en declaraciones posteriores, ni ser objeto de compensación.

Regla II.2.3.1. (RMF 2010) Devolución de saldos a favor del IVA Para los efectos del artículo 22, primer párrafo del CFF, y la regla II.2.3.5., los contribuyentes del IVA solicitarán la devolución de las cantidades que tengan a su favor, utilizando la forma oficial 32, acompañada de sus Anexos A, 7, 7-A y 7-B según corresponda, así como de la documentación mencionada en la propia forma oficial. Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, que tengan saldo a favor en materia del IVA, deberán presentar su solicitud de devolución, utilizando la forma oficial 32, acompañada de los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7, 7-A y 7-B. Dicha información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico disponible al efecto en la página de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el instructivo para el llenado del programa electrónico, mismo que estará también disponible en la página de Internet del SAT.

Adicionalmente a lo señalado en el párrafo anterior, deberán presentar los medios magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1, que contengan la información de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU que representen al menos

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que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y exportación.

Para facilitar la captura y respaldo de la información a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes podrán obtener a través de la página de Internet del SAT, el programa denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolución o el aviso de compensación de saldos a favor de IVA”. Asimismo, podrán obtener el ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado “Validador de Dispositivos Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los medios magnéticos referidos.

Para los efectos de esta regla, los contribuyentes deberán tener presentada con anterioridad a la solicitud de devolución, la “Declaración Informativa de Operaciones con Terceros”, correspondiente al periodo por el cual se solicita dicha devolución.

Para los efectos del artículo 14 del Reglamento del CFF, la declaratoria de devolución de saldos a favor del IVA se deberá acompañar de los Anexos 7, 7-A y 7-B de la forma oficial 32, según corresponda. No obstante lo anterior, se tendrá por cumplida la obligación de presentar la declaratoria, cuando el contribuyente se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros de conformidad con el artículo 32-A del CFF, cumpliendo solamente con el procedimiento mencionado en los párrafos primero y segundo de la presente regla.

De conformidad con lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 84 del Reglamento del CFF, la declaratoria será ratificada por el contador público al emitir el dictamen de estados financieros del ejercicio en que se solicite la devolución, dentro del informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, independientemente de los ejercicios fiscales a los que corresponda

En su caso, la declaratoria que emita el contador público registrado, deberá cumplir con los requisitos previstos en el penúltimo párrafo del artículo 84 del Reglamento del CFF.

En caso de que el contador público registrado que haya emitido declaratoria de saldos a favor del IVA sea distinto a aquél que emita el dictamen de estados financieros respecto del mismo contribuyente, el contador público registrado que vaya a dictaminar dichos estados financieros, dentro del informe sobre la situación fiscal del contribuyente, deberá ratificar o rectificar cada una de las declaratorias que haya presentado el contribuyente con motivo de las solicitudes de devolución de saldos a favor del IVA independientemente de los ejercicios a los que corresponda.

Para los efectos del párrafo anterior, el contador público que suscribió la declaratoria de saldos a favor del IVA, puede ser distinto al que dictamine los estados

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU financieros del contribuyente, cuando

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financieros del contribuyente, cuando aquél haya fallecido o su registro esté suspendido o cancelado.

Las solicitudes de devolución deberán presentarse en el módulo de servicios tributarios de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, salvo que se trate de contribuyentes competencia de la AGGC, las cuales deberán presentarlas ante esta última unidad administrativa, acompañadas de los Anexos correspondientes, incluyendo el documento que acredite la personalidad del promovente.

Para los efectos de los artículos 14, segundo párrafo, 83 y 84 del Reglamento del CFF, en la página de Internet del SAT se da a conocer el modelo de declaratoria que los contribuyentes deberán acompañar a su solicitud de devolución de saldos a favor del IVA.

Autoridad competente para recepcionar solicitudes de devolución de saldos a favor en IVA con Declaratoria de contador público registrado Regla II.2.3.7. (RMF 10/11)

Para los efectos del artículo 14 del Reglamento del CFF y la regla II.2.3.1.,

tratándose de solicitudes de devolución mediante declaratorias formuladas con motivo de saldos a favor del IVA, las solicitudes y la propia declaratoria, se presentarán personalmente ante la autoridad que sea competente respecto del contribuyente que presente dicha solicitud, conforme a lo siguiente:

I. Ante la ALSC que corresponda, tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGAFF.

II. Ante la AGGC, tratándose de contribuyentes que sean de su competencia.

Los documentos señalados en esta regla, no podrán ser enviados en ningún caso mediante el servicio postal, en este supuesto, tales documentos se tendrán por no presentados.

B) IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Saldos a favor de personas físicas

Para los efectos de los artículos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas físicas que determinen saldo a favor en su declaración del ejercicio darán a conocer a las autoridades fiscales la opción de que solicitan la devolución o efectúan la compensación del saldo a favor en el ISR, marcando el recuadro respectivo en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrónico, según corresponda. La opción elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podrá variarse una vez que se haya señalado. Tratándose de aquellas personas físicas que hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos por concepto de copropiedad, sociedad conyugal o sucesión y que obtengan saldo a favor en su declaración anual del ISR, deberán solicitar la devolución manifestándolo a través de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, acompañando el certificado de FIEL.

Regla I.2.5.2 RMF 2010

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU En caso de que

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En caso de que el saldo a favor por el cual se opte por solicitar devolución sea superior a $100,000.00, se deberá realizar mediante la forma oficial 32. Las personas físicas que en los términos del primer párrafo de esta regla, soliciten en su declaración anual devolución de saldo a favor igual o superior a $10,000.00, además de reunir los requisitos que señalan las disposiciones fiscales, deberán presentar la citada declaración utilizando la FIEL. Los contribuyentes que no lo hagan así, deberán solicitar la devolución del saldo a favor manifestado en la declaración anual a través de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, acompañando el certificado de FIEL. Para los efectos de esta regla se considera como domicilio fiscal de las personas físicas que soliciten la devolución del saldo a favor del ISR del ejercicio en los términos del primer párrafo, el que asienten en la última declaración del ejercicio que presenten,

a excepción de los contribuyentes que perciban ingresos por actividades empresariales

o por prestar servicios personales independientes. Cuando se solicite la devolución en los términos del primer párrafo de esta regla, se deberá anotar en la forma oficial o formato electrónico correspondiente el número de su cuenta bancaria para transferencias electrónicas a 18 dígitos “CLABE” a que se refiere la regla II.2.3.2., así como la denominación de la institución de crédito, para que, en caso de que proceda, el importe autorizado sea depositado en dicha cuenta. De no proporcionarse el citado número de cuenta en el formulario o formato electrónico correspondiente, el contribuyente deberá solicitar la devolución a través de la forma oficial 32 y presentarlo ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, proporcionando la información conforme a lo que se refiere el artículo 22-B del CFF. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 22-B, segundo párrafo del CFF, opcionalmente podrán solicitar que el importe de su devolución se efectúe, en caso de que proceda, en cuenta bancaria, debiendo señalar el número de su cuenta bancaria para transferencias electrónicas a 18 dígitos “CLABE” y la denominación de la institución de crédito a que se refiere el párrafo anterior. Una vez autorizada la devolución, ésta se depositará en el número de cuenta bancaria para transferencias electrónicas “CLABE” proporcionada por el contribuyente. En caso de que el depósito no se pueda realizar por causas ajenas a la autoridad, se le comunicará al contribuyente que presente la forma oficial 32, señalando correctamente su número de cuenta bancaria, acompañando el original que le haya sido notificado. Tratándose de residentes en el extranjero que no tengan una cuenta bancaria en México, la devolución podrá hacerse mediante transferencia electrónica de fondos a su cuenta bancaria en el extranjero, o a través de cheque nominativo.

Opción para solicitar la devolución de saldos a favor Regla I.2.5.1. (RMF 2010) Para los efectos de los artículos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas físicas que hubiesen marcado erróneamente el recuadro “compensación” en su declaración del ejercicio, en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrónico, según corresponda, en virtud de que no tendrán impuestos a cargo o créditos fiscales contra que compensar, podrán cambiar de opción para solicitar la devolución del saldo a favor en el ISR

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU correspondiente al ejercicio fiscal

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correspondiente al ejercicio fiscal siempre que el contribuyente presente declaración complementaria señalando dicho cambio, y proporcione los datos a que se refiere la regla I.2.5.2., quinto y séptimo párrafos.

C) IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO E IMPUESTO EMPRESARIAL A

TASA ÚNICA

Formato de solicitud de devolución de IDE e IETU Regla II.2.3.5, fracción I, (RMF 2010)

I. Para efecto de la devolución de las diferencias que resulten del IDE y del IETU

una vez aplicado el acreditamiento y la compensación correspondientes, las personas físicas y morales, deberán presentar la forma oficial 32 con los Anexos que

correspondan, así como los Anexos 11, 11-A, 14 y 14-A, contenidos en el Anexo 1, mediante los cuales se describa la determinación de las diferencias mencionadas.

Devolución dictaminada Regla I.11.28. (RMF 2010) Para los efectos del artículo 8, cuarto párrafo de la Ley del IDE, se tendrá por cumplida la obligación de dictaminar la devolución mensual solicitada, cuando el contribuyente se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros u opte por hacerlo conforme a los artículos 32-A y 52 del CFF, siempre que, en este último caso, haya presentado el dictamen del penúltimo ejercicio fiscal, o en su caso, del último ejercicio.

D) IMPUESTO AL ACTIVO

Ejercicio base para la devolución del impuesto al activo Regla I.4.1.8. RMF 2010 Para los efectos del cómputo de los diez ejercicios inmediatos anteriores por los cuales se puede solicitar la devolución del impuesto al activo pagado a que se refiere el Artículo Tercero Transitorio, primer párrafo de la Ley del IETU, se tomará como ejercicio base para efectuar el citado cómputo, el primer ejercicio a partir de 2008 en el que efectivamente se pague el ISR. En consecuencia, el impuesto al activo por el que se puede solicitar la devolución en los términos del artículo citado será el que corresponda a los diez ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio base que se haya tomado para el cómputo referido. El último ejercicio que se podrá considerar para los efectos mencionados será el correspondiente al del ejercicio fiscal de 2017, en cuyo caso la devolución del impuesto al activo sólo procederá respecto del impuesto al activo pagado en el ejercicio fiscal de 2007. No obstante, el 10% del impuesto al activo a que se refiere el Artículo Tercero Transitorio, segundo párrafo de la Ley del IETU, se calculará tomando en consideración el monto total del impuesto al activo por recuperar que se considere para el primer ejercicio base que se haya tomado para efectuar el cómputo a que se refiere el párrafo anterior.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Base para la devolución

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

Base para la devolución del impuesto al activo consideración de cualquier

ejercicio Regla I.4.1.9. RMF 2010 Para los efectos del Artículo Tercero Transitorio, segundo párrafo de la Ley del IETU, los contribuyentes que no hayan pagado impuesto al activo en los ejercicios fiscales de 2005, 2006 ó 2007, para determinar la diferencia a que se refiere el artículo citado, podrán tomar el impuesto al activo pagado que haya resultado menor en cualquiera de los diez ejercicios fiscales inmediatos anteriores a aquél en el que efectivamente se pague ISR, sin considerar las reducciones del artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo. El impuesto al activo que se tome en los términos de esta regla será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes, para determinar la diferencia a que se refiere el mencionado Artículo Tercero Transitorio, segundo párrafo.

Reglas para Grandes Contribuyentes

Lugar y forma para presentar documentación Regla II.1.2., tercer párrafo RMF 2010 Tratándose de las solicitudes de devolución de contribuyentes competencia de la AGGC, se deberán presentar ante esta unidad administrativa.(…)

Formato de solicitud de devolución para Grandes Contribuyentes

Regla II.2.3.5, fracción segunda (RMF 2010)

II. No obstante lo señalado en la fracción anterior, los contribuyentes que sean

competencia de la AGGC, que tengan saldo a favor del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, deberán presentar su solicitud de devolución utilizando los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico al efecto disponible en la página de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el instructivo para el llenado del programa electrónico, mismo que estará también disponible en la citada página de Internet.

Devolución de saldos a favor de IVA Regla II.2.3.1., (RMF 2010)

)Tratándose (

saldo a favor en materia del IVA, deberán presentar su solicitud de devolución,

de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, que tengan

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU utilizando la forma oficial

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utilizando la forma oficial 32, acompañada de los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7 y 7-A. Dicha información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico disponible al efecto en la página de Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el instructivo para el llenado del programa electrónico, mismo que estará también disponible en la página de Internet del SAT.

Adicionalmente a lo señalado en el párrafo anterior, deberán presentar los medios magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1, que contengan la información de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y exportación.

Para facilitar la captura y respaldo de la información a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes podrán obtener a través de la página de Internet del SAT, el programa denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolución o el aviso de compensación de saldos a favor de IVA”. Asimismo, podrán obtener en la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado “Validador de Dispositivos Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los medios magnéticos referidos.

(…)

Las solicitudes de devolución deberán presentarse en el módulo de servicios tributarios de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, salvo que se trate de contribuyentes competencia de la AGGC, las cuales deberán presentarlas ante esta última unidad administrativa, acompañadas de los Anexos correspondientes, incluyendo el documento que acredite la personalidad del promovente.

Para los efectos de los artículos 14, segundo párrafo, 83 y 84 del Reglamento del CFF, en la página de Internet del SAT se da a conocer el modelo de declaratoria que los contribuyentes deberán acompañar a su solicitud de devolución de saldos a favor del IVA.

Autoridad competente para recibir solicitudes de devolución de saldos a favor en IVA con Declaratoria de contador público registrado Regla II.2.3.7. (RMF 2010) Para los efectos del artículo 14 del Reglamento del CFF y la regla II.2.3.1., tratándose de solicitudes de devolución mediante declaratorias formuladas con motivo de saldos a favor del IVA, las solicitudes y la propia declaratoria, se presentarán personalmente ante la autoridad que sea competente respecto del contribuyente que presente dicha solicitud, conforme a lo siguiente:

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU I. Ante la ALSC

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I. Ante la ALSC que corresponda, tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGAFF.

II. Ante la AGGC, tratándose de contribuyentes que sean de su competencia.

III. Ante la ACFI, en los casos de solicitudes de saldos a favor del IVA, cuando el

promovente sea residente en el extranjero. Los documentos señalados en esta regla, no podrán ser enviados en ningún caso mediante el servicio postal, en este supuesto, tales documentos se tendrán por no presentados.

Solicitud

de

devolución

de

IVA

para

misiones

diplomáticas

y

organismos

internacionales Regla II.5.1.5. RMF 2010

Para los efectos de las reglas I.5.1.7. y I.5.1.10., las misiones diplomáticas y organismos internacionales deberán presentar por conducto de su embajada u oficina, en forma mensual, a más tardar dentro de los tres meses siguientes al vencimiento de dicho periodo, la solicitud de devolución del IVA que se les hubiera trasladado y que hayan pagado efectivamente, ante la AGGC, a través de la forma oficial y su anexo que para tal efecto se dan a conocer en el Anexo 1, acompañando a la misma los comprobantes que amparen las erogaciones correspondientes, mismos que deberán reunir los requisitos que establecen el CFF, la Ley del IVA, su Reglamento y demás disposiciones aplicables para el acreditamiento. Además, la solicitud de devolución que se presente mensualmente deberá acompañarse de las confirmaciones a que se refieren las reglas I.5.1.7. y I.5.1.8. La AGGC, podrá solicitar la documentación adicional que sea necesaria para el trámite de la devolución del IVA. La información adicional deberá ser presentada por la misión diplomática u organismo internacional en un plazo no mayor a 30 días contados a partir de la fecha en que surta efectos la notificación del requerimiento respectivo formulado por la citada Administración. En el caso de que la misión diplomática u organismo internacional no proporcione en el plazo señalado la información solicitada, se tendrá por no presentada la solicitud de devolución.

Confirmación de reciprocidad emitida a misiones diplomáticas para la devolución del IVA

Regla I.5.1.7. RMF 2010 Para los efectos del artículo 12 del Reglamento de la Ley del IVA, para que las misiones diplomáticas tengan derecho a solicitar la devolución del impuesto que se les hubiese trasladado y que hayan pagado efectivamente, deberán solicitar anualmente, por conducto de su embajada, a más tardar el último día del mes de enero, ante la Dirección General del Protocolo de la Secretaría de Relaciones Exteriores, la confirmación de reciprocidad, que deberá contener, en su caso, los límites en cuanto a

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU monto, tipo de bienes

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monto, tipo de bienes o actividades, porcentajes o tasa y demás especificaciones o limitaciones aplicables a las misiones diplomáticas de México acreditadas ante gobiernos extranjeros, que se apliquen respecto de la devolución o exención del IVA u otros equivalentes. Dicha confirmación deberá emitirse a más tardar en un mes a partir de que sea solicitada. II. COMPENSACION.

Reglas Generales

Lugar para presentar los avisos de compensación Regla II.1.2., Segundo Pfo. RMF 2010 Tratándose de las solicitudes de devolución, así como de los avisos de compensación, éstos se presentarán en los módulos de servicios tributarios de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal. Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en los municipios de Cozumel o Solidaridad, en el Estado de Quintana Roo, deberán presentar los documentos a que se refiere el primer párrafo de esta regla, ante la ALSC de Cancún.

Aviso de compensación Regla II.2.3.6. RMF 2010

Para los efectos del artículo 23 del CFF, el aviso de compensación se presentará

mediante la forma oficial 41 o vía Internet, acompañado, según corresponda, de los Anexos A, 2, 3, 5, 6, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas oficiales 32 y 41 y adicionalmente:

I. Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, y que tengan

saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, presentarán los

dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12- A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico disponible al efecto en la página de Internet del SAT.

II. Tratándose de las personas morales que dictaminen sus estados financieros y

sean competencia de la AGAFF, en materia del IVA, ISR, IETU, IDE e impuesto al

activo, presentarán los Anexos A, 7, 7-A, 8, 11, 11-A, 14 y 14-A mediante los

dispositivos ópticos (disco compacto), generados con el programa electrónico a que hace referencia el párrafo que antecede.

III. Tratándose de saldos a favor del IVA presentarán los medios magnéticos a que

se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la relación de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y exportación. La documentación e información a que se refiere esta regla deberá presentarse en términos de la regla II.1.2. o enviarse por Internet a través de la página del SAT, de acuerdo con los siguientes plazos:

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU   DÍA SIGUIENTE A

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DÍA

SIGUIENTE

A

LA

SEXTO DÍGITO NUMÉRICO DE LA CLAVE DEL RFC

PRESENTACIÓN

DE

LA

DECLARACIÓN

EN

QUE

SE

HUBIERE

EFECTUADO

LA

 

COMPENSACIÓN

 

1

y 2

6

y 7

 

3

y 4

8

y 9

 

5

y 6

10

y 11

7

y 8

12

y 13

9

y 0

14

y 15

El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con el Instructivo para el llenado del programa electrónico, mismo que estará también disponible en la citada página. Para facilitar la captura y respaldo de la información a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes podrán obtener a través de la página de Internet del SAT, el programa denominado “Información de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolución o el aviso de compensación de saldos a favor de IVA”. Asimismo, podrán obtener en la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el programa denominado “Validador de Dispositivos Magnéticos” mediante unidad de memoria extraíble (USB), para validar los medios magnéticos referidos.

Compensación de oficio Regla I.2.5.4. (RMF 2010)

Para los efectos del artículo 23, último párrafo del CFF, la autoridad fiscal podrá compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de

las autoridades fiscales por cualquier concepto contra créditos fiscales autorizados a pagar a plazos, en los siguientes casos:

I. Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garantía

del interés fiscal, en los casos que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente

dé nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente.

II. Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la

fecha en la que se efectúe la compensación o hubiera vencido el plazo para efectuar el pago diferido y éste no se efectúe. La compensación será hasta por el monto de las cantidades que tenga derecho a recibir el contribuyente de las autoridades fiscales por cualquier concepto o por el saldo

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU de los créditos fiscales

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de los créditos fiscales autorizados a pagar a plazos al contribuyente, cuando éste sea menor.

Reglas Especiales

A) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Medios magnéticos para devolución de IVA Regla II.2.3.6., fracción III RMF 2010

III. Tratándose de saldos a favor del IVA presentarán los medios magnéticos a que

se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la relación de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y exportación.

Compensación de saldos a favor de IVA Regla I.2.5.3. RMF 2010

Para los efectos de los artículos 23 del CFF y 6 de la Ley del IVA, los contribuyentes que opten por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar, podrán efectuarla, inclusive, contra saldos a cargo del mismo periodo al que corresponda el saldo a favor, siempre que además de cumplir con los requisitos a que se refieren dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor con anterioridad a la presentación de la declaración en la cual se efectúa la compensación.

B) IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Saldos a favor de personas físicas Regla I.2.5.1. RMF 2010

Para los efectos de los artículos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas físicas que hubiesen marcado erróneamente el recuadro “compensación” en su declaración del ejercicio, en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrónico, según corresponda, en virtud de que no tendrán impuestos a cargo o créditos fiscales contra que compensar, podrán cambiar de opción para solicitar la devolución del saldo a favor en el ISR correspondiente al ejercicio fiscal siempre que el contribuyente presente declaración complementaria señalando dicho cambio, y proporcione los datos a que se refiere la regla I.2.5.2., quinto y séptimo párrafos.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU C) IMPUESTO EMPRESARIAL A

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C) IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA

Compensación de ISR a favor contra IETU del ejercicio Regla I.4.3.1. RMF 2010

Para los efectos del artículo 7 de la Ley del IETU, por el ejercicio de 2009 los contribuyentes personas físicas podrán efectuar la compensación en términos del artículo 23 del CFF, del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el saldo a cargo del IETU del mismo ejercicio, correspondiente a la propia declaración de pago. La presentación del aviso de compensación a que se refiere el artículo 23 del CFF, podrá realizarse durante el mes de mayo de 2010. Esta disposición no aplica a los sujetos señalados en el artículo 20, apartado B del RISAT, publicado en el DOF el 22 de octubre de 2007. Por el ejercicio fiscal de 2009, los contribuyentes que hubieran efectuado la compensación del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el saldo a cargo del IETU del mismo ejercicio en términos del artículo 23 del CFF, a través del renglón “ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IETU” que aparece en la declaración anual en los programas DEM, para personas morales, así como Declarasat y Declaración Automática para personas físicas, o en su caso, hubieran optado por compensar dicho saldo a favor contra el IETU a cargo del mismo ejercicio, a través de la aplicación del portal bancario, podrán presentar el aviso de compensación a que se refiere el último precepto citado durante el mes de mayo de 2010.

Compensación de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a pagar Regla I.4.3.3. RMF 2010

Para los efectos del artículo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer párrafo del artículo citado, podrán compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este último impuesto. En este caso, la compensación efectuada se considerará ISR propio efectivamente pagado.

Los contribuyentes que apliquen la opción a que se refiere el párrafo anterior, no podrán acreditar en los términos del artículo 8, tercer párrafo de la Ley del IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado en los términos de esta regla ni solicitar su devolución.

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Compensación del IETU a

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Compensación del IETU a favor contra impuestos federales Regla I.4.3.4. RMF 2010

Para los efectos del artículo 8, cuarto párrafo de la Ley del IETU, si después de compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsistiere alguna diferencia, el contribuyente podrá compensar esta cantidad, contra las contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del CFF, si derivado de lo anterior quedara remanente de saldo a favor se podrá solicitar en devolución.

D) IMPUESTO AL ACTIVO

Compensación del IMPAC Regla I.4.1.10. RMF 2010

Para los efectos del artículo Tercero Transitorio de la Ley del IETU, cuando los contribuyentes puedan solicitar devolución del impuesto al activo efectivamente pagado en los términos de dicho artículo, podrán compensar contra el ISR propio del ejercicio fiscal de que se trate, las cantidades que en los términos del referido artículo Tercero tengan derecho a solicitar devolución. Los contribuyentes que apliquen la opción a que se refiere la presente regla ya no podrán solicitar la devolución de las cantidades que hubieran compensado en los términos de la misma regla.

Reglas para Grandes Contribuyentes

Lugar y forma para presentar documentación Regla II.1.2. RMF 2010 tercer párrafo

(…) Por su parte, los avisos de compensación correspondientes a contribuyentes competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes, podrán ser presentados ante dicha unidad administrativa o ante la ALSC autorizada que corresponda dependiendo de la circunscripción a la que pertenezca su domicilio fiscal conforme al siguiente cuadro:

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU ALSC Circunscripción Guadalajara Ubicada

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU

ALSC

Circunscripción

Guadalajara Ubicada en:

Colima,

Jalisco,

Av. Américas 1221 Torre “A” Col. Circunvalación Américas, Guadalajara, Jal. C.P. 44630

Nayarit,

Michoacán

ALSC

Circunscripción

Veracruz Ubicada en:

 

Campeche,

Chiapas,

Módulo Marina Mercante, Calle Marina Mercante, Antiguo Edificio de la Aduana s/n. Entre Miguel Lerdo de Tejada y Benito Juárez. Colonia Centro, Veracruz, Ver. C.P. 91700.

Oaxaca,

Quintana Roo,

Tabasco,

Veracruz,

Yucatán

Monterrey Ubicada en:

 

Coahuila,

Durango,

Pino Suárez 790 Sur esq. Padre Mier,

Nuevo León,

Tamaulipas,

Col.

Centro,

Monterrey,

Nuevo

Zacatecas

León.

C.P. 64000

 

Hermosillo Ubicada en:

 

Baja California, Baja California Sur, Chihuahua, Sinaloa, Sonora

Centro FR Gobierno; Blvd. Paseo Del Río Sonora Esq. Galeana Sur P.B. Edif. Hermosillo, Col. Villa de Seris. Hermosillo, Sonora. C.P. 83280

Celaya Ubicada en:

 

Guanajuato, Aguascalientes, Querétaro, San Luis Potosí

Rubén M. Campos s/n Fracc. Zona de Oro 1 Celaya Guanajuato. C.P. 38020

Regla II.1.2., RMF 2010 cuarto párrafo Los contribuyentes competencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre dentro de las circunscripciones del

TALLER DE ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE ISR, IVA E IETU Distrito Federal, Estado de

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Distrito Federal, Estado de México, Guerrero, Hidalgo, Morelos, Puebla y Tlaxcala, presentarán sus avisos de compensación directamente en las ventanillas de dicha unidad administrativa en Avenida Hidalgo No. 77, módulo III, planta baja, Col. Guerrero, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06300, México D.F.

Aviso de compensación Regla II.2.3.6., primer párrafo, fracción I (RMF 2010)

I. Tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, y que tengan

saldo a favor en materia del IVA, ISR, impuesto al activo, IETU e IDE, presentarán los dispositivos ópticos (disco compacto) que contengan los archivos con la información de los Anexos A, 7, 7-A, 8, 8-A, 9, 9-A, 10, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12- A, 13, 13-A, 14 y 14-A, según corresponda. Dicha información deberá ser capturada para la generación de los archivos, a través del programa electrónico disponible al efecto en la página de Internet del SAT.

III. ACREDITAMIENTO

Acreditamiento de IDE efectivamente pagado contra ISR retenido a terceros Regla I.11.25. (RMF 2010)

Para los efectos de los artículos 7 y 8 de la Ley del IDE, los contribuyentes podrán estar a lo siguiente:

I. Acreditar una cantidad equivalente al IDE efectivamente pagado en el mes o en

el ejercicio de que se trate, contra el ISR retenido a terceros en dicho mes o ejercicio.

Si después de efectuar el acreditamiento a que se refiere la fracción anterior

existiere una diferencia, el contribuyente podrá compensar esta cantidad a favor contra las contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del CFF. Las sociedades controladas también podrán compensar la diferencia a que se refiere el párrafo anterior, contra el ISR que deban entregar a la sociedad controladora en los términos del artículo 76, fracción II de la Ley del ISR, en el periodo de que se trate.

II.

A su vez, la sociedad controladora podrá reconocer en el pago provisional

consolidado de que se trate, el ISR pagado por las sociedades controladas en los términos del párrafo anterior.

Si después de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensación a

que se refieren las fracciones anteriores, subsistiere alguna diferencia, la misma podrá ser solicitada en devolución en los términos de los artículos 7, cuarto párrafo y 8, cuarto párrafo de la Ley del IDE, según corresponda.