Profesor: Daniel A. Montecinos Lagos Executive UDLA 2012 Sede REPUBLICA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA D.L. 824/74 LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA D.L. 824/74 Impuestos Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y empresas que no estn sujetos a una contraprestacin directa, con el fin de financiar los gastos propios de la administracin del Estado y la provisin de bienes y servicios de carcter pblico. Primera Categora RENTAS Segunda Categora CUADRO SINPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA DEL CAPITAL EI., EIRL,. y Soc. de Personas Pequeos Contribuyentes SA, SPA y SCPA Primera Categora Tasa 17% Primera Categora Tasa 17% Impto. nico De Primera Categora UTILIDAD EN ENAJENACIN Art. 17 N 8 letras: a) Acciones SA (No habitual) c) Pertenencias Mineras (No habitual) d) Derechos de agua (No habitual) e) Propiedad intelectual/industrial h) Acc/ Derechos Soc. Mineras j) Bonos y debentures (NO habitual)
DEL TRABAJO Trabajadores Dependientes (Sueldos y Pensiones) Profesionales Independientes (Honorarios) Impuesto nico 35% Impuesto nico de Primera Categora Tasa 17% Impuesto nico Segunda Categora 5% al 40% GLOBAL COMPLEMENTARIO Tasa Progresivas 5% al 40% ADICIONAL TASA 35% Percibidas o devengadas Percibidas Art. 20 Art. 42 Art. 42 N 1 Art. 42 N 2 Art. 21 Inc. 3 Gastos rechazados y pagados Retiros Cantidades distribuidas Rentas percibidas P.N. con domicilio o residencia en Chile Crdito:10%, 15% , 16%, 16,5%, 17% sobre rentas afectas a Primera Cat. Arts. 58 al 61 Personas sin domicilio ni residencia en Chile Crdito 10% 15%, 16% 16,5%, 17% sobre rentas afectas a Primera Cat. Art. 22: 1.Mineros artesanales. 2.- Comercio va Pblica 3.- Suplementeros 5.- Talleres artesanales 6.- Pescadores artesanales
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Impuesto directo Grava la renta cuando esta se produce Impuesto real 1 Categora 17% Impuesto nico del 35% Gravan la renta sin atender a la persona del contribuyente Impuesto personal nico de Segunda Categora Global Complementario Gravan la renta tomando en cuenta la persona del contribuyente IMPUESTO PROPORCIONAL IMPUESTO PROGRESIVO 1 Categora 17% Impto. nico del 35% Adicional nico de 2 Categora Global Complementario Tasa fija cualquiera sea el monto de la renta Tasa aumenta a medida que la renta sea mayor A B C ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN EL DECRETO LEY N 824 SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
- Hecho Gravado - Contribuyente (Sujetos) - Devengamiento - Base Imponible - Tasa - Exenciones - Crditos Beneficios - Normas administrativas: - Declaraciones - Libros de contabilidad - Informes ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA TOTAL ARTCULOS 1 AL 18
ARTCULO 1 : 6 TTULOS CON 108 ARTCULOS
TITULO I NORMAS GENERALES (Artculos 1 al 18 quater)
PRRAFO 1: MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO PRRAFO 2: DEFINICIONES PRRAFO 3: CONTRIBUYENTES PRRAFO 4: DISPOSICIONES VARIAS ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA
TITULO II: IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORA
PRIMERA CATEGORA: De las Rentas del Capital y de las Empresas Comerciales, Industriales, Mineras y Otras (Artculos 19 al 41 D) PRRAFO 1: CONTRIBUYENTES - TASA IMPUESTO PRRAFO 2: PEQUEOS CONTRIBUYENTES PRRAFO 3: BASE IMPONIBLE PRRAFO 4: EXENCIONES PRRAFO 5: C. M. ACTIVOS Y PASIVOS PRRAFO 6: NORMAS SOBRE D.T.I. SEGUNDA CATEGORIA: Rentas del Trabajo (Artculos 42 al 51)
PRRAFO 1: CONTRIB. 2 CATEGORA (BASE IMPONIBLE Y TASA) ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA
TITULO III: IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (Artculos 52 al 57 Bis)
PRRAFO 1: MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO PRRAFO 2: BASE IMPONIBLE
TITULO IV: IMPUESTO ADICIONAL (Artculos 58 al 64) CONTRIBUYENTES, BASE IMPONIBLE Y TASA DEL IMPUESTO
TITULO IV BIS: IMPUESTO ESPECFICO A LA ACTIVIDAD MINERIA (Artculo 64 Bis) ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA
TITULO V : ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO (Artculos 65 al 103) PRRAFO 1: DECLARACIN Y PAGO ANUAL PRRAFO 2: RETENCIONES DE IMPUESTO PRRAFO 3: DECLARACIN Y PAGO MENSUAL PROVISIONAL PRRAFO 4: INFORMES OBLIGATORIOS AL SII PRRAFO 5: DISPOSICIONES VARIAS
TITULO VI : Disposiciones especiales relativas al mercado capitales (Artculos 104 a 108)
1.- IMPUESTO CEDULAR 1 Categora * Renta de bienes races agrcolas y no agrcolas (N1) (Art. 20) * Renta de capitales mobiliarios (N2) * Renta de industria, comercio y minera (N3) * Otras rentas (N4,5 y 6) 2 Categora * Rentas de trabajadores dependientes (N1) (Art. 42) * Rentas de trabajadores independientes (N2) * Otras rentas, consejeros o directores S.A. (Art.48)
2.- IMPUESTOS ESPECIALES A EMPRESAS: Art. 21 35% sobre retiros presuntos en S.A., CPA respecto de socios, accionistas y agencias extranjera
DL.2398 Tasa adicional 40% a empresas del estado
3.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Art.52 al 57 Personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, por la totalidad de sus ingresos. El impuesto se determina segn el tramo de sus rentas, mediante una tasa progresiva, la cual disminuye con ciertos beneficios que concede la Ley y ciertos niveles de exencin.
4.- IMPUESTO ADICIONAL Art. 58 al 61 Afecta a personas que no tengan domicilio o residencia en Chile por rentas de fuente chilena.
5.- IMPUESTOS ESPECIFICOS Impuestos nicos Enajenacin no habitual de acciones, Art.17 N8 Premios de lotera, Art. 20 N6 Gastos rechazados de S.A., Art. 21 Impuestos Sustitutivos Pequeos mineros artesanales, pequeos (Art. 22) Comerciantes de la va pblica, suplementeros IMPUESTOS CONTENIDOS EN LA L.I.R. - Impuesto nico del artculo 17, N 8, inciso 3 - Impuesto de Primera Categora (Art. 20) - Impuesto nico a los Premios de Lotera (Art. 20 N 6) - Impuesto nico a S.A. por Gastos Rechazados. (Art. 21 inc.3) - Impuesto nico a los Trminos de Giro (Art. 38 Bis) - Impuesto nico a los Trabajadores (Art. 43 N 1) - Impuesto nico a los Retiros de A.P.V. (Art. 42 Bis ) - Impuesto Global Complementario (Art. 52 al 57 Bis) - Impuesto Adicional (Art. 58 al 64)
MATERIA Y DESTINO IMPUESTO ARTCULO 1 D.L. 824/74
ESTABLECE UN IMPUESTO SOBRE LA RENTA A BENEFICIO FISCAL
EL HECHO GRAVADO LA RENTA PERCIBIDA O DEVENGADA
LOS INGRESOS LA UTILIDAD EL BENEFICIO EL INCREMENTO DE PATRIMONIO DEFINICIONES DEFINICIN DEL CONCEPTO DE RENTA HECHO GRAVADO
RENTA (ART. 2 N 1) D.L. 824/74:
Ingresos que constituyan utilidades; Beneficios que rinda una cosa o actividad, y Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacin.
DEFINICIONES LIMITACIN AL CONCEPTO DE RENTA
Ingreso no constitutivo de renta (ingreso no renta): Se trata de un hecho no gravado y el monto de ese ingreso no se encuentra afecto a ningn impuesto de la Ley de la Renta, ni forma parte de ninguna base imponible de la misma ley, como tampoco se le considera para efectos de la progresin del Impuesto Global Complementario.
La propia Ley de la Renta limita el alcance al establecer expresamente en su artculo 17, que no constituirn renta para los efectos tributarios, determinados ingresos, beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio, que se encuentran comprendidos en dicho concepto.
AMBITO DE APLICACIN DE LA LEY DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA (ART.3 y 4)
Residencia (Art 8 N8 Cdigo Tributario):
Se entender por residente, toda persona natural que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao calendario, o ms de 6 meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos AMBITO DE APLICACIN DE LA LEY DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS A) PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA (ART.3 Y 4)
Domicilio (Art.59 Cdigo Civil): Consiste en la residencia acompaada real o presuntivamente del nimo de permanecer en ella Domicilio= residencia + nimo de permanecer en el lugar
Casos especiales *Mantener el asiento principal de los negocios en Chile (art.4) *Animo de mantener la familia en Chile (art.4) * Funcionarios fiscales presten servicios fuera Chile (art.8). *Embajadores y otros Diplomticos naciones extranjeras (art.9) B) PRINCIPIO DE LA FUENTE (TERRITORIALIDAD Art.10)
Fuente productora de la renta, impuestos renta aplican respectos de bienes situados e el pas y actividades realizadas en su interior. Se gravan rentas de fuente chilena cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente
CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE Tributan sobre rentas slo de fuente chilena.
CASOS PRINCIPALES: Accionistas (Art. 58 N 2). Socios (Art. 60 Inc. 1). Marcas y patentes (Art.59 Inc. 1), etc. Servicios prestados en Chile (Art. 59 Inc. 1 y 60). Intereses (Art. 59 N 1). Seguros (Art. 59 N 3). Arrendamiento de naves (Art. 59 N 5). Arriendo de bienes de capital (Art. 59 N 6).
AMBITO DE APLICACIN DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS C) PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA RENTA Impuesto se aplican por el solo hecho de efectuar el pago de la renta desde Chile hacia el extranjero, independiente de su origen o fuente de la renta.
CONTRIBUYENTES EXTRANJEROS Se gravan con impuesto por el slo hecho que el pago de la renta se efecta desde Chile, aunque la renta sea de fuente extranjera.
Remuneraciones remesadas al exterior por servicios prestados en el extranjero (Art.59 N2) Servicios prestados en el exterior por trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general (Art. 59 N 2 inciso final). AMBITO DE APLICACIN DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS ORIGEN DE LAS RENTAS CHILENA Y EXTRANJERA
Rentas de fuente Chilena Bienes situados en el pas Actividades desarrolladas en el Pas ORIGEN DE LAS RENTAS CHILENA Y EXTRANJERA 2) RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA Bienes situados en el exterior o de actividades desarrolladas en el mismo lugar, afectas impuesto cuando son obtenidas por personas con domicilio o residencia en el pas (excepcin art. 9 remuneraciones embajadores, diplomticos, ministros naciones extranjeras). Sobre el particular debe tenerse presente lo indicado en el artculo de la LIR donde se seala que no se consideran situados en Chile ciertos valores o ttulos. (art.11) ORIEGEN DE LAS RENTAS CHILENA Y EXTRANJERA
Rentas de fuente Extranjera Bienes situados fuera del Pas Actividades desarrolladas fuera del Pas C.- CONTRIBUYENTES EXENTOS 1.-Del impuesto nico de Primera Categora Los que no declaren la renta efectiva en la Primera Categora y las rentas obtenidas no exceden de 10 UTA, al 31 de diciembre del ao comercial respectivo.
2.- Del impuesto general de Primera Categora El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales y las Municipalidades. Instituciones exentas por leyes especiales. Las instituciones de ahorro y previsin social determinadas por el Presidente de la Repblica, la Asociacin de Boys Scouts de Chile y las Instituciones de Socorros Mutuos afiliadas a la Confederacin Mutualista de Chile. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO o Las instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro y que tengan por objeto principal prestar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos, autorizadas por Decreto Supremo por el Presidente de la Repblica.
o Empresas pertenecientes a las tres primeras instituciones ni respecto de las Rentas que se clasifiquen en los Ns. 3 y 4 del Art. 20 de la LIR.
o Los comerciantes ambulantes, por estar gravados con un impuesto nico especial.
o Las empresas individuales no acogidas a los al artculos 14 bis o 14 ter, cuyas rentas lquidas no excedan de 1 UTA.
o CONTRAEXCEPCION: La exencin no rige por rentas obtenidas por empresas pertenecientes a las tres primeras instituciones ni respecto de las rentas que se clasifiquen en los Ns. 3 y 4 del Art. 20 de la LIR. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO C.- CONTRIBUYENTES EXENTOS 3.- Del impuesto nico de Segunda Categora Los trabajadores dependientes cuyas rentas lquidas no excedan de 13,5 UTM.
4.- Del impuesto Global Complementario Las personas naturales cuyas rentas lquidas no excedan de 13,5 UTA. Los trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes que obtengan rentas de capitales mobiliarios que no excedan de 20 UTM, ganancia de capital en ventas de acciones que no excedan de 20 UTM, y en rescate de cuotas de Fondos Mutuos, cuyas rentas netas no excedan de 30 UTM, artculo 57 de la LIR. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO C.- CONTRIBUYENTES EXENTOS 5.- Del impuesto Adicional
La Ley de la Renta en general no contiene contribuyentes exentos de impuesto Adicional, excepto aquellos que se establecen por leyes especiales. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO RESUMEN DE LA TRIBUTACION DE LOS CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA TIPO DE CONTRIBUYENTE RENTAS GRAVABLES PERSONAS DOMICILIADAS O RESIDENTES EN CHILE BIENES SITUADOS , O ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN CHILE Y / O EN EL EXTRANJERO
RENTA MUNDIAL
PERSONAS QUE CARECEN DE DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE BIENES SITUADOS EN CHILE
ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN CHILE EXTRANJEROS QUE CONSTITUYAN DOMICILIO O RESIDNCIA EN EL PAS 3 AOS + PRRROGAS RENTA BIENES SITUADOS EN CHILE Y ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN CHILE
VENCIMINETO PLAZO RENTA MUNDIAL ARTICULO 17 NS 1 A 31 INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA PRIMERA CATEGORIA RENTAS PROVENIENTES DEL CAPITAL CONTABILIDAD COMPLETA
AMBOS PERSIGUEN OBTENER UN RESULTADO PERO PERSIGUEN OBJETIVOS DISTINTOS:
a) NORMAS CONTABLES: GENERAN UN RESULTADO ECONOMICO-FINANCIERO PARA INTERESADOS, DUEOS, PROVEEDORES, ETC.
b) NORMAS TRIBUTARIAS: OBLIGAN A OBTENER RESULTADO PARA EFECTOS DE TRIBUTACIN (BASES IMPONIBLES) CONTABILIDAD COMPLETA
REFLEJA TODAS LAS OPERACIONES FIEL Y CRONOLOGICAMENTE, ATENDIENDO A LAS PRCTICAS CONTABLES Y COMPRENDE TODOS LOS REGISTROS CONTABLES (LlBROS) QUE ESTABLECEN LAS NORMAS RESPECTIVAS:
DIARIO, LIBRO MAYOR E INVENTARIOS Y BALANCE (ART.25 CDIGO COMERCIO)
REMUNERACIONES (CDIGO DEL TRABAJO)
COMPRAS Y VENTAS (ART. 59 y siguientes D.L. 825/74)
FUT (Resolucin 2154/91 SIII).
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
A) CONTRIBUYENTES 1 CATEGORA ESCASO MOVIMIENTO, CAPITAL PEQUEOS EN RELACION AL GIRO, POCA INSTRUCCIN:
PLANILLA DETALLE CRONOLOGICO DE GASTOS E INGRESOS (art. 68 letra a)
B) CONTRIBUYENTES 2 CATEGORA, ART. 42 N2 (NO SOCIEDADES PROFESIONALES) Y ART. 50 (inciso final, ingresos brutos y rebaja por gasto 30% ingresos, tope 15 UTA):
LIBRO DE ENTRADAS Y GASTOS, TIMBRADO SII
RENTA EFECTIVA
PRESUNTA 1 CATEGORIA
2 CATEGORIA
DERECHO
LEGAL RENTA EFECTIVA ES AQUELLA RENTA REAL QUE SE DETERMINA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA O SIMPLIFICADA.
1 CATEGORIA (Art. 20 N1,3,4 y 5): ACTIVIDADES EN LAS CUALES PREDOMINA EL CAPITAL SOBRE EL TRABAJO.
2 CATEGORIA (Art. 42 N1 y 2) ACTIVIDADES EN LAS QUE PREDOMINA EL ESFUERZO PERSONAL, INTELECTUAL O FISICO POR SOBRE LOS MEDIOS DE CAPITAL. RENTA PRESUNTA ES UNA ESTIMACION DE RENTA O SUPOSICION QUE SE ESTABLECE CONSIDERANDO CIERTOS ANTECEDENTES O CIRCUNSTANCIAS CONOCIDAS (ART. 47 DEL CODIGO CIVIL).
PRESUNCION DE DERECHO
ES AQUELLA SOBRE LA CUAL NO SE ADMITE PRUEBA EN CONTRARIO Y EN LAS DISPOSICIONES LEGALES SE ENCUENTRA EXPRESAMENTE ESTIPULADO (EJEMPLO 34 BIS N 2).
PRESUNCION LEGAL ES CUANDO SE DETERMINA POR LA LEY Y LOS ANTECEDENTES O CIRCUNSTANCIAS QUE DAN MOTIVO A LA PRESUNCION ESTAN CONTENIDOS EN ELLA; PERMITE PRUEBA EN CONTRARIO (EJEMPLO ART. 20 N 1 LETRA D). A.- RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Si la fuente generadora de las rentas es el "capital", como elemento preponderante e indispensable en el desarrollo de la actividad, las rentas se clasifican en la Primera Categora.
Capital: Es un factor de la produccin formado por la riqueza acumulada, que unido al elemento trabajo y recursos naturales genera nueva riqueza.
CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DENTRO DE LA LEY Rentas clasificadas en la Primera Categora Artculo 20:
Rentas provenientes de la explotacin de Bienes Races Agrcolas y No Agrcolas (N1).
Rentas provenientes de capitales mobiliarios (N2). Acciones, Bonos, Debentures, Fondos Mutuos. Crditos cualquier clase Depsitos a plazo y cuentas de ahorro
CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DENTRO DE LA LEY Rentas clasificadas en la Primera Categora Artculo 20:
Rentas Provenientes del comercio, de la industria, de la minera, construccin y servicios en general (N3):
Comercio, Industria, Minera. Explotacin Riquezas del Mar y dems actividades extractivas. Compaas reas, Seguros, Bancos y Financieras. Administradoras Fondos Mutuos Sociedades de Inversin o Capitalizacin. Empresas Constructoras, Periodsticas, Publicitaria. Radiodifusin, Televisin, Procesamientos Automtico de Datos y Telecomunicaciones.
CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DENTRO DE LA LEY Rentas clasificadas en la Primera Categora Artculo 20:
De servicios de intermediacin, educacin, salud, Diversin y esparcimiento (N4):
Corredores, personas naturales y jurdicas empleen capital. Comisionistas, personas naturales y jurdicas con oficina establecida. Martilleros, Agentes de Aduana, Embarcadores, comercio martimo, portuario y aduanero Colegios, Academias, Institutos de Enseanza. Clnicas, Hospitales, Laboratorios, Agentes de seguros personas jurdicas. Casinos, Cabaret, Boites, Juegos Electrnicos y Juegos Mecnicos.
CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DENTRO DE LA LEY Rentas clasificadas en la Primera Categora Artculo 20: Todas las rentas cualquier origen naturaleza y denominacin no incluidas otra categora ni exenta (N5): Ventas Activo Fijo Venta derechos sociales Indemnizaciones Ganancias juegos de azar: Casinos, Hipdromos, Concursos. Honorarios sociedades profesionales que tributan 1 Categora. Asesoras tcnicas o trabajos de ingeniera no clasificados 2 Categora Premios de Lotera (N6). Lotera de Concepcin Polla Chilena de Beneficencia Kino - Loto Polla Gol
CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DENTRO DE LA LEY Rentas clasificadas en la Primera Categora Artculo 20:
Explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas (N1). BIENES RAICES AGRICOLAS Y NO AGRICOLAS
CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DENTRO DE LA LEY 5.- De cualquier otra actividad o servicio no comprendida en las anteriores. Rentas de Segunda Categora (Trabajo)Art. 42 1.- Trabajadores dependientes 2.- Trabajadores independientes.
ARTICULO 20 N1 Rentas de la explotacin de bienes races agrcolas. A) Renta proveniente de la explotacin de bienes races agrcolas: Renta efectiva mediante contabilidad completa
B) Renta Presunta : Propietario o usufructuario, base imponible de primera categora 10% sobre avalo fiscal al 01/01/xx del ao en que se debe presentar la declaracin. Por no propietario ni usufructuario: base imponible de primera categora 4% sobre avalo fiscal al 01/01/xx del ao en que debe presentarse la declaracin
C) Cesin del uso y goce temporal del bien raz: Renta segn contrato
20 N 1 letra a, b y c tienen derecho a utilizar las contribuciones como crdito contra el Impuesto de Primera Categora.
SE PUEDEN ACOGER A RENTA PRESUNTA: COMUNIDADES, COOPERATIVAS, SOCIEDADES DE PERSONAS U OTRAS PERSONAS JURIDICAS, QUE DEBEN ESTAR FORMADOS EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS NATURALES. NO SE APLICA RENTA PRESUNTA A LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE 1 CATEGORIA, POR LAS CUALES DEBAN DECLARAR IMPUESTOS SOBRE RENTA EFECTIVA SEGN CONTABILIDAD COMPLETA. LAS VENTAS ANUALES NO DEBEN EXCEDER EN SU CONJUNTO 8.000 UTM EL CONTRIBUYENTE QUE QUEDE OBLIGADO A RENTA EFECTIVA LO HACE DESDE EL 1 DE ENERO DEL AO SIGUIENTE Y NO PUEDE REGRESAR A RENTA PRESUNTA. SI VENTA ANUAL ES MENOR A 1.000 UTM, SE PUEDE ACOGER A RENTA PRESUNTA.
Renta de bienes races Cesin del uso o Renta segn contrato bienes races agrcolas. Goce temporal 20 N 1 (arrendamiento, subarrend. usufructo) Letra c)
Propietario o 10% sobre avalo Renta presunta usufructuario fiscal al 01/01 del Letra b) ao en que debe presentar la declaracin
Explotacin o posesin Por no propietarios 4% sobre avalo ni usufructuarios fiscal al 01/01 del ao en que debe presentar declaracin
Renta efectiva S.A. PPM mediante contab. Sociedad de personas 1 categora completa Persona natural Impto. nico 35% letra a) Comandita x acciones Global C. o Adicional (retiros, remesas, distrib.) NORMAS DE RELACION PARA ARTICULO 20 N 1 LETRA b) I.- Socio de sociedad de personas donde: tiene facultad de administracin participa en ms del 10% de las utilidades o es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posea ms del 10% del capital social o de las acciones.
II.- Socio de sociedad annima y tiene ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
III.- Si la persona es participe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que la sociedad es gestora. IV.- Si la persona, de acuerdo con estas reglas, esta relacionada con una sociedad y esta a su vez lo esta con otras, se entender que la persona tambin esta relacionada con esta ltima y as sucesivamente. AGRICULTOR A VENTAS 700 UTM A Y B LTDA. VENTAS 4.200 UTM AY C LTDA. VENTAS 3.600 UTM 30% 20% VENTAS UTM SOC. A Y B LTDA. 4.200 * SOC A Y C LTDA. 3.600 * AGRICULTOR A 700 TOTAL 8500 UTM
* renta efectiva
SR. A COMERCIANTE SOC. A Y B LTDA AGRICOLA SOC. A Y C LTDA AGRICOLA 15% 40% VENTA PROD. AGRICOLAS A Y B 4.600 UTM A Y C 3.900 UTM TOTAL 8.500 UTM
Aqu ambas sociedades quedan afectas a contabilidad completa y renta efectiva, debido a que el socio A las relaciona, independientemente que este solo sea un comerciante. CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES ES CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PARA EL PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO DEL BIEN RAIZ AGRICOLA SE DEBEN ENCONTRAR PAGADAS ANTES DE PRESENTAR LA DECLARACION ANUAL LOS BIENES RACES DEBEN SER DEL GIRO LAS CONTRIBUCIONES DEBEN SER DEL PERIODO DE LA RENTA QUE SE ESTA PAGANDO
1 Cat. 16% Global Complem Renta de bienes races Sociedades Annimas y Que posean o exploten Propietarios o adicional sobre no agrcolas 20N 1 agencias extranjeras bienes races no agrcolas usufructuarios . retiros, remesas letra d) arrendatarios distribuciones subarrendatarios Impto. Unico 35% gtos rechazados PPM
Renta efectiva mayor 11% Rta. efectiva con cont Explotadas por del avalo fiscal al 01/01 del completa. propietarios o ao en que debe presentar la 1 Cat. y global comp usufructuarios declaracin de renta o adicional PPM
Restantes contribuyentes Renta efectiva menor o igual Rta. presunta que el 11% del avalo fiscal al 7% s/avalo 01/01 del en que debe presentar o rta efectiva la declaracin de renta contab. Completa No afecto 1 Cat. Solo Global Comp.
20 N 1, letra e) Renta efectiva Explotadas por segn contabilidad completa no propietarios y quedan afectos a 1 Cat. y ni usufructuarios Global Complementario o Adicional Art. 20 N 2: Rentas de capitales mobiliarios Capital mobiliario: Cuota invertida en un valor comercial susceptible de ser transferido. Percibidas o devengadas por contribuyentes del Art. 20 N 1, 3, 4, 5, que demuestren su rentas efectivas mediante balance general. Si son percibidas por contribuyentes del 20 N 1, estn exentas de primera categora, pero no de Global C. (art. 39 N 4) Si son percibidas por contribuyentes que no declaran renta efectiva; impuesto de retencin mensual, se devenga a la fecha de percepcin de la renta, no se acredita mediante contabilidad, no se afecta con ppm, se compensan los resultados en declaracin anual. Art. 20 N 3: Rentas de la industria, el comercio, empresas de minera, financieras, bancos, seguros, publicitarias, periodsticas, telecomunicaciones, etc. Art. 20 N 4: Las rentas obtenidas por corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, agentes de seguros, colegios, clnicas, empresas de diversin, etc. Art. 20 N 5: Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentre exenta.
REGIMENES TRIBUTARIOS DE PRIMERA CATEGORA RGIMEN GENERAL Contribuyentes Impuestos que le afectan Base Imponible Obligaciones adicionales Fecha de declaracin del Impuesto Registro FUT CONTRIBUYENTES Personas naturales o jurdicas, cualquiera que sea su domicilio o residencia. Que desarrollen actividades clasificadas en los Ns 1 al 5, del Art. 20. Ej: Empresarios individuales Sociedades de personas Sociedades Annimas, S.C.P.A. Agencias de empresas extranjeras, etc. IMPUESTOS QUE LE AFECTAN Primera Categora: Ao tributario 2003: 16% Ao tributario 2004: 16,5% Ao tributario 2005 y 2010: 17% - 20% - 18,5%
BASE IMPONIBLE (Determinacin segn mecanismo art. 29 al 33 de la ley). Ingresos Brutos (Art. 29 LIR) Costo directo de los Bs. y Ss. (Art. 30 LIR) Gastos necesarios para producir la renta (Art. 31 LIR) Ajustes por Correccin Monetaria (Art. 32 LIR) Agregados y/o deducciones (Art. 33 LIR) ESQUEMA DETERMINACIN RLI Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades de los N s 1,3,4 y del artculo 20 de la LIR (+) Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los N s 25 y 28 del artculo 17 de la LIR (+) Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se refiere el N 2 del artculo 20 de la LIR (+) Diferencias de cambio percibidas o devengadas a favor del contribuyente (+) Ingresos que no constituyen renta, en virtud del artculo 17 de la LIR. (-) INGRESOS BRUTOS (ART. 29 DE LA LIR) (=) Costo directo de los bienes y servicios (Art. 30 de la LIR) (-) RENTA BRUTA (=) Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados (Art. 31 de la LIR) (-) RENTA LQUIDA (=) Ajustes por Correccin Monetaria (Art. 32 de la LIR) (+/-) RENTA LQUIDA AJUSTADA (=) Agregados y / o deducciones a la RLI ajustada (Art. 33 de la LIR) (+/-) RENTA LQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA O (PRDIDA TRIBUTARIA), SEGN CORRESPONDA (=) INGRESOS BRUTOS (Art. 29) Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades del artculo N 20 (1,2,3,4,5), excepto los indicados en el Art. 17. Reajustes de los Ns. 25 y 28 del Art. 17. Diferencias de cambio percibidas o devengadas. Ingresos por contratos de promesa de venta de inmueble: en el ao de suscripcin del contrato. Ingresos por contratos de construccin por suma alzada: en el ejercicio que se presente cada cobro. COSTO DIRECTO DE LOS BIENES Y SERVICIOS (art. 30) Mercaderas adquiridas en el pas. Valor de adquisicin + flete + seguro. Mercaderas internadas al pas. Valor CIF + D de internacin + gastos de desaduanamiento + flete + seguro. Bienes producidos por el contribuyente. El valor de la materia prima + mano de obra. Mtodos: FIFO o Costo Promedio Ponderado. Debe mantenerse al menos 5 aos comerciales.
Contratos de promesa de venta de inmuebles: en el ejercicio de suscripcin del contrato. Contratos de construccin por suma alzada: en el ejercicio que se presente cada cobro. REQUISITOS PARA CALIFICAR DE NECESARIOS LOS GASTOS (31) DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES * Obligatorios
* Necesarios
* Monto
* Pagados o adeudados
* Corresponder al ejercicio
* Acreditacin fehaciente ante el sii
* No rebajados como costo directo
* Gasto efectivo
* Giro del negocio Pactada su obligatoriedad mediante algn documento o norma legal. Que sean indispensables e inevitables.
Debe considerarse no slo la naturaleza del gasto sino que adems su monto, hasta que cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta. Que se encuentren adeudados o pagados al trmino del ejercicio. Que correspondan al ejercicio en que se est determinando la renta.
El contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto del gasto con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el sii impugnarlos, si por razones fundadas no se estimaran fehacientes.
Que no se encuentren rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes o servicios a producir.
Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, ya sea pagado o adeudado al trmino del ejercicio. no se aceptan gastos presuntos o estimados.
Que se relacionen directamente con el giro del negocio o actividad que desarrolle el contribuyente. DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES
INTERESES PAGADOS O ADEUDADOS (ART. 31 N 1)
Por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente empleados directamente en el giro de la empresa o negocio.
IMPUESTOS QUE NO SEAN DE LA LEY DE LA RENTA RELACIONADOS CON EL GIRO DE LA EMPRESA. (ART. 31 N 2)
IVA totalmente irrecuperable Impuestos de timbres y estampillas Patentes o derechos municipales Las contribuciones de bienes races cuando no constituyan crdito en contra del impuesto de primera categora. No se aceptan los impuestos que hayan sido sustituidos por una inversin en beneficio del contr buyente.
PRDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO Y PRDIDAS DE ARRASTRE OBTENIDAS EN LA GESTIN DE LA EMPRESA. (ART. 31 N 3)
Prdidas materiales o castigos de bienes
Prdidas obtenidas en la gestin del ejercicio o de ejercicios anteriores
Forma de imputacin:
Contribuyentes con contabilidad completa 1) utilidades retenidas en el fut 2) utilidades ejercicios sgtes.
Contribuyentes contabilidad simplificada solo utilidades ejercicios sgtes.
DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES
CASTIGOS DE CRDITOS INCOBRABLES. (ART. 31 N 4)
Contabilizados oportunamente
Agotarse prudencialmente los medios de cobro, entendindose por esto lo siguiente:
Que provengan de deudas relacionadas con el negocio
Que sean realmente incobrables, probndose la insolvencia en forma fehaciente y que correspondan a
Causas fundamentales como ser quiebras, fallecimientos sin dejar bienes, covenios judiciales o extrajudiciales
No seguir manteniendo relaciones comerciales con los deudores
etc.
Castigos y remisiones de crditos incobrables de bancos e instituciones financieras de acuerdo a las normas conjuntas que fije el sii y la superintendencia del ramo.
DEPRECIACIN DE BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, APLICADA SOBRE EL VALOR NETO DEL BIEN. (ART. 31 N 5)
Deprecin normal aplicada sobre valor neto del bien
Deprecin acelerada solo para los efectos de la determinacion de la base imponible de 1 categoria (reduccin vida til normal a 1/3)
Bienes nuevos nacionales
Bienes nuevos o usados importados
Vida til igual o superior a 5 aos
Para su opcin no existe ninguna formalidad
DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES
REMUNERACIONES, GRATIFICACIONES, PARTI-CIPACIONES, INDEMNIZACIONES, SUELDO EMPRESARIAL, ETC. (ART. 31 N 6)
Si son obligatorias pagadas o adeudadas Si son voluntarias solo pagadas y lleven implcito el principio de la universalidad. Requisitos sueldo patronal (contabilizado oportunamente, cotizaciones previsionales obligatorias, retencin impuesto nico y trabajo efectivo y permanente en la empresa del beneficiario del sueldo).
BECAS DE ESTUDIO PAGADAS A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES (ART. 31 N 6 BIS)
Que se otorguen en relacion a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. El monto de la beca por cada hijo no podra ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente de 1 1/2 uta cuando se trate de hijos de trabajadores que no estudian en los establecimientos de ducacion superior y de 5 uta cuando se trate de hijos de trabajadores que estudian en un establecimiento de educacion superior. Que el beneficio se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo.
DONACIONES PARA FINES DE INSTRUCCIN. (ART. 31 N 7)
Destino
Fines de instruccin bsica, media, tcnica profesional o universitario
Cuerpo de bomberos; fondo de solidaridad nacional; SENAME y comits habitacionales comunales En dinero o especies Lmites: 2% RLI 1,6%o CPT
DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES
REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIOS. (ART. 31 N 8)
Pagados o adeudados por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente utilizados directamente en el negocio o empresa.
GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA. (ART. 31 N 9)
Amortizacin en un solo ejercicio o hasta 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.
GASTOS EN PROMOCIN O COLOCACIN EN EL MERCADO DE ARTCULOS NUEVOS FABRICADOS O PRODUCIDOS. (ART. 31 N 10)
Amortizacin en un mximo de 3 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.
GASTOS DE INVESTIGACIN CIENTFICA Y TECNOLGICA EN INTERS DE LA EMPRESA AN CUANDO NO SEAN NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA. (ART. 31 N 11)
Amortizacin en un solo ejercicio o hasta en 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.-
GASTOS POR CONCEPTO DE USO DE MARCAS, PATENTES, FORMULAS, ASESORIAS Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES, SEA QUE CONSISTAN EN REGALIAS O CUALQUIER FORMA DE REMUNERA CION. (ART. 31 N 12)
Se aceptan como gasto hasta un mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro de la empresa.
Los citados gastos no quedaran sujetos al limite antes sealado en los siguientes casos:
** Cuando en el ejercicio comercial respectivo entre la empresa pagadora de la renta y su beneficiario no exista o no haya existido una relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro, debiendo para estos efectos el contribuyente o su representante legal dentro de los dos meses siguientes al termino del ejercicio formular una declaracin jurada en la que se seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada; y
** Cuando en el pas del beneficiario de la renta sta se grave con impuestos con una tasa igual o superior a un 30%, debiendo el SII, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en la situacin anterior.
Para la aplicacin del limite del 4%, en primer lugar a dicho limite debern imputarse los pagos por los conceptos antes indicados.
DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES
AJUSTES PARA DETERMINAR LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE (Art. 33) Se agrega a la RLI Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente, o a los hijos solteros menores de 18. Retiros particulares en dinero especies. Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado, o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes. Los costos, gastos o desembolsos que sean imputables a ingresos no renta o exentas. Beneficios otorgados a favor del socio o accionista, que no sean necesarios para producir la renta o desproporcionados. Cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31. Se deducen de la RLI Los dividendos y utilidades percibidas o devengadas por el contribuyente, salvo las que provengan de empresas extranjeras. Rentas exentas por esta ley, o leyes especiales.
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO. Orden de Imputacin de los crditos Art. 33 BIS Crdito por gastos de capacitacin Donaciones con Fines Culturales Donaciones con Fines Educacionales Donaciones a Universidades e Institutos. ORDEN DE IMPUTACIN DE LOS CRDITOS Crditos cuyos excedentes no dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes ni solicitar su devolucin. Crditos cuyos excedentes dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes, pero no a solicitar su devolucin. Crditos cuyos excedentes dan derecho a solicitar su devolucin en el ejercicio. CRDITO POR BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO (Circ. 41/90, 44/93, 53/98) Contribuyentes beneficiados. Declaren 1 Cat. sobre rta. efectiva con contab. Completa. Bienes que dan derecho al crdito. Adquiridos nuevos, o bs. muebles nuevos va leasing, o construdos o mandados a construir.(depreciables) Concepto de bienes fsicos del activo inmovilizado. Monto del crdito, 4% del valor del bien o el valor total del contrato leasing, ambos actualizados. Monto mximo del crdito. Tope 500 UTM anuales. Remanente o excesos generados. Franquicia para los A. T. 99-02. Ejercicio en el cual corresponde invocar el crdito. Situacin frente a la RLI, Menor costo de adquisicin, mayor ingreso en el caso del leasing.
CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN (Circ. 19/99) Franquicia: Contribuyentes de Primera Categora, pueden descontar como crdito, los gastos incurridos en el financiamiento de programas de capacitacin de sus trabajadores. Contribuyentes beneficiados: Los de Primera categora, con excepcin de aquellos cuyas rentas provengan del art. 20 N 2, letras c y d. Capacitacin debe ser desarrollada en el pas. Costos directos que se rebajan. Sumas pagadas a la OTEC hasta el monto SENCE, total del aporte a OTIC. Reajustabilidad de los desembolsos destinados a capacitacin. Lmite del crdito por gastos de capacitacin, 1% de la remuneracin imponible. Mnimo 13 UTM. Situacin de los excedentes del crdito. Acreditacin y visacin del crdito por gastos de capacitacin. (Certificado, liquidaciones de g.)
CRDITO POR DONACIONES PARA FINES CULTURALES (Circ. 57/01) Contribuyentes beneficiados (Art. 14-A, 14 Bis, renta efectiva con contab. completa) Objeto de la donacin:investigacin,desarrollo ydifusin cultura y el arte Monto del crdito; 50% de la donacin reajustada. Lmite del crdito; 2% de la RLI o 14.000 UTM Situacin de los excesos (se pierde) Forma de acreditar las donaciones Efectos tributarios; gastos rechazado es no afecto al artculo 21, pero se rebaja del fut. La parte de la donacin que no se imputa como crdito es gasto aceptado. CRDITO POR DONACIONES PARA FINES EDUCACIONALES (Circ. 63/93) Contribuyentes beneficiados (Art. 14-A, 14 Bis, renta efectiva con contab. completa) Objeto de la donacin: proyectos educativos Monto del crdito; 50% de las donacin reajustada. Lmite del crdito; 2% de la RLI o 14.000 UTM Considerar todas las donaciones con fines educacionales. Situacin de los excesos. (se pierde) Forma de acreditar las donaciones Efectos tributarios; la parte no utilizada como crdito es gasto necesario. El crdito utilizado no es gasto necesario y no afecto al artculo 21, pero si se rebajan del fut. CRDITO POR DONACIONES A UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES (Circ. 24/93) Contribuyentes beneficiados (Art. 14-A, 14 Bis, renta efectiva con contab. Completa o simplificada) Objeto de la donacin:financiar bienes para apoyar el quehacer acadmico; financiar proyectos de investigacin Monto del crdito; 50% de las donacin reajustada, ms exceso del ejercicio anterior. Lmite del crdito; 14.000 UTM Situacin de los excesos; se imputa en los ejercicios posteriores hasta su extincin. Forma de acreditar las donaciones Efectos tributarios; la parte no utilizada como crdito es gasto necesario con lmite del 2% de la LIR o 1,6 %0. El exceso es gasto rechazado afecto al artculo 21. El crdito utilizado no es gasto necesario y no afecto al artculo 21.
IMPUESTO NICO ARTCULO 21 LIR Carcter de retiro de las partidas (retiros presuntos). Se entendern retiradas al trmino de cada ejercicio. Partidas que se afectan con esta tributacin Retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos. (33 N 1) Prstamos de las Ltda. a sus socios personas naturales o contribuyentes del adicional que no sean personas naturales. Presuncin de retiros por el uso o goce, de bienes del activo de la empresa. Prestamos otorgados por S.A. Cerradas, a sus accionistas personas naturales. Requisitos de los gastos rechazados del 33 N 1, para afectarse con el artculo 21 Que se trate de retiros de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero. Se gravan en el ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro. Tributan independientemente del perodo tributario al cual correspondan, del resultado del ejercicio y de las prdidas acumuladas en la empresa. Deben declararse debidamente actualizadas, tomando como base el mes del retiro efectivo. Las sociedades de personas deben informar, y CPA (gestores), deben informar a sus socios los gastos rechazados. Los socios tributan en proporcin a su participacin en las utilidades. No se gravan con el artculo 21, los gastos rechazados que no cumplan con los requisitos, o aquellos que expresamente se excepcionan. Intereses, reajustes y multas pagadas al Fisco. Excesos de depreciaciones, provisiones no aceptadas como gastos. Errores en el sistema de correccin monetaria Donaciones culturales (crdito) Donaciones a Universidades (crdito) TRIBUTACIN DE LOS GASTOS RECHAZADOS Empresas Individuales, Soc. de Personas, Soc. de Hecho, SCPA (gestores). Impuestos Global Complementario o adicional. Crdito por impuesto de Primera Categora. Deben registrarse en el libro Fut, con el detalle de las partidas. Casos en que los socios sean otras sociedades. Sociedades Annimas, SCPA, Agencias de empresas extranjeras. Los mismos que declaran los empresarios individuales y Sociedades de personas. Carcter de impuesto nico a la renta. S.A., SCPA, como socio de Soc. de Personas que incurren en gastos rechazados.
RETIRO PRESUNTO Beneficio por el uso o goce, de bienes que forman parte del activo de la empresa. Bienes muebles: 10% valor tributario del bien o el valor anual de la depreciacin. Automviles: 20% valor tributario del bien Bs. Races: 11% del avalo fiscal al 01.01. Podr rebajar las sumas efectivamente pagadas.
OBLIGACIONES ADICIONALES Rentas determinadas mediante contabilidad completa o simplificada. Los que llevan contabilidad completa, deben llevar registro FUT. Deben efectuar PPM Deben efectuar retenciones por rentas pagadas a terceros. Deben certificar las rentas pagadas y retenciones efectuadas e informar al SII. REGMENES DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Contribuyente Tributacin Observaciones Mineros artesanales 22 N 1, 23 Impto. nico sustitutivo, retenido por los compradores No declaran anualmente, slo si tienen otras rtas. Comerciantes ambulantes 22, 24 Impto. nico, equivalente a UTM, retenido por Munic. Idem Suplementeros 22 N 3, 25 Impto. nico equivalente a 0,5% sobre el valor de venta Idem. Impto. ret. por empresas periodsticas Propietarios de taller artesanal 22 N 4, 26 Cantidad mayor entre ppm 3% o 1,5% y 2 UTM de Dic Efectuan ppm, 3% Ss 1,5 ventas, Declaran A. Pescadores artesanales 22, 26 bis UTM: 4 TNS de registro 1 UTM: entre 4 y 8 TNS 2 UTM: sobre 8 y hasta 15 No efectan ppm Deben declarar anualmente RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORA Rentas exclusivas del trabajo Sueldos y pensiones, rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Trabajadores dependientes (afectos) Los que no perciben una renta que no exceda de 13,5 UTM (exentos) Impuesto nico de Segunda Categora.
Base Imponible:El monto de sueldos y pensiones, menos imposiciones previsionales y de salud. Impto. Retenido por el empleador (Art. 74). Si tienen otras rentas, deben declarar Global Complementario. Reliquidacin del impuesto, en caso de tener ms de un empleador, por rentas pagadas con retraso.
Rentas del Capital y del Trabajo Honorarios percibidos por la prestacin de servicios profesionales en forma independiente. Profesionales, personas que desempeen una actividad lucrativa, sociedades de profesionales, Directores de SA, Corredores de propiedad. Contrib. Exentos no hay. Global Complementario o adicional.
Base Imponible Honorarios brutos actualizados Menos presuncin de gastos 30% , con tope de 15 UTA, (slo P.N.), gastos efectivos acreditados. Los directores de SA, no pueden rebajar gastos presuntos ni efectivos de las participaciones percibidas. Sujetos a retencin del 10%. Efectan ppm con tasa del 10% cuando no se les retiene. Gastos efectivos: deben llevar libro de ingresos y gastos. Sociedades de profesionales deben llevar contabilidad completa. Pueden optar por las normas de Primera Categora.