Pasivos, Conta II

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS
SECCIN DE CONTADURIA

TEMA:
PASIVOS

CTEDRA:
CONTABILIDAD II

CATEDRTICO:
LIC. EMILIA ESPERANZA PERDOMO DE NAVARRETE.

ALUMNA:
- ALFARO ARIAS, GLENDA YANETH
- CAMPOS CHAVARRIA, REYNALDO ANTONIO
- CERN CORTEZ, CLAUDIA BEATRIZ
- CRUZ HERRERA, JEILY LISSETTE
- MARENCO CANIZALES, ILCE GABRIELA
Ciclo II
Cuidad Universitaria Oriental, 18 de Noviembre de 2013
INDICE
Los Pasivos ..................................................................................................................................... 1
Qu son los Pasivos y como se clasifican? .............................................................................. 1
Pasivos Corrientes o circulantes ............................................................................................ 2
Dbito Fiscal: ....................................................................................................................... 14
Pasivos no corrientes o fijos: ............................................................................................... 14
Los Pasivos Contingentes .................................................................................................... 17
Qu dicen las Normas Internacionales acerca de los pasivos? ............................................. 18
Reglas de Valuacin................................................................................................................. 18
Reglas de Presentacin ........................................................................................................... 36
Control Interno ........................................................................................................................ 39
Base Contable .......................................................................................................................... 44
Base Legal ................................................................................................................................ 46

PASIVOS
1

Los Pasivos
Los Pasivos Son deudas u obligaciones que una entidad adquiere ante
terceros, los cuales provienen de operaciones pasadas, que deben pagarse a
su vencimiento en el corto o largo plazo.
Qu son los Pasivos y como se clasifican?
El Pasivo es un elemento que rene cuentas acreedoras que representan los
compromisos actuales de pagar en un futuro inmediato, los recursos recibidos
de fuentes externas a la entidad para la ejecucin de las operaciones, en
calidad de financiamientos.
Los pasivos son tan importantes como los activos, puesto que tienen un gran
efecto en la realidad financiera de la empresa, tanto que puede llegar a
comprometer la operatividad de la misma.

La clasificacin ms comn y simplista del pasivo, lo divide en Pasivos
Corrientes o a corto plazo, y los pasivos no corrientes o a largo plazo. Esta
clasificacin es importante por cuanto tiene una relacin directa con el Capital
de Trabajo de la empresa, con su liquidez.
Es importante que la empresa tenga muy presente el pasivo a corto plazo, el
que tiene que pagar con inmediatez, puesto que deber garantizar los recursos
para cubrirlos llegado el momento.

Si la empresa llegara a tener dificultades en la generacin de flujos de efectivo
que le impida cubrir los pasivos a corto plazo, deber necesariamente recurrir a
ms pasivos para cubrir esas obligaciones, lo cual tiene un alto costo
financiero.
Otra clasificacin que es importante realizar, es la que tiene que ver con el tipo
o naturaleza del pasivo, clasificacin que ya no depende del plazo para
pagarlo, sino de su origen y naturaleza.

Entre estos pasivos podemos identificar por ejemplo las obligaciones
financieras, los pasivos laborales y los fiscales. Quizs los pasivos laborales y
fiscales son los ms importantes, puesto que estos pasivos gozan de especial
proteccin por parte de la ley.
Bien sabemos que la ley protege de forma especial los derechos del trabajador,
por lo que la empresa deber garantizar el pago de los pasivos laborales,
inclusive cuando la empresa se encuentre en proceso de reestructuracin o
liquidacin, mxime si se afecta el mnimo vital de algn trabajador.

En cuanto al pasivo fiscal, el estado nunca pierde, y la empresa deber pagarle
los impuestos, puesto que el no pago, puede tener implicaciones penales.
PASIVOS
2

No siempre la clasificacin se debe hacer en funcin del tiempo que se tiene
para pagar, sino en el nivel de exigibilidad de los pasivos y de las
consecuencias de su no pago oportuno.

Pasivos Corrientes o circulantes
Son las deudas u obligaciones cuyo vencimiento es menor a un ao o cuya
liquidacin se ha de efectuar dentro del ciclo normal de operaciones que tiene
una entidad en el corto plazo. (NIC 1.60).
NIC 1.69 establece las condiciones para que un pasivo pueda considerarse
como pasivo corriente, cualquiera de las siguientes condiciones deber ser
cumplida para clasificar la partida como corriente:

Esperar liquidar el pasivo en el ciclo normal de la operacin.
Mantener el pasivo, principalmente, con fines de negociacin.
El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa; o
No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo
durante (al menos) los doce meses siguientes a la fecha del periodos sobre el
que se informa.
Todos los pasivos que no cumplan alguna de las caractersticas anteriores, se
considerar como no corriente.

En el Pasivo Corriente encontramos los siguientes rubros:
Cuentas por Pagar/Proveedores:
Obligaciones que la entidad tiene hacia sus acreedores (quienes le financian
dinero), los proveedores (quienes le financian bienes y servicios) u otros, en un
periodo inferior a un ao.
Por lo general, las compras realizadas por una empresa son a crdito. Al
efectuarse la compra, el negocio adquiere una responsabilidad por pagar, la
cual debe liquidarse en alguna fecha futura. Estas partidas por pagar en la que
se ha incurrido como consecuencia de la compra de materiales o mercancas al
crdito se convierten en pasivos que deben pagarse con dinero, mercancas o
servicios.
Para registrar la compra de mercancas a crdito se carga la cuenta compras y
se abona la de proveedores.
Es costumbre que el comprador entregue al vendedor una orden de compra
autorizando la operacin. Cuando el proveedor embarca la mercanca, enva
por correo una factura al comprador. Esta factura para el comprador es una
factura de compra, mientras que para el vendedor es una factura de venta.
PASIVOS
3

Tanto el comprador como el vendedor la utilizan para anotar el asiento en los
registros contables. Existen muchos tipos de cuentas por pagar, pero en esta
seccin se tratan principalmente la cuenta por pagar proveedores.
Cuentas por pagar y su interrelacin con el ciclo de compras y pagos. Como se
ha visto en captulos anteriores, el ciclo de operaciones de una empresa est
compuesto tambin de cuentas por pagar.
Mayor auxiliar de proveedores y cuenta de control
El saldo de esta cuenta se forma con la suma total que se deba a todos los
proveedores, el importe que se deba a un proveedor particular solo se podr
determinar revisando cada asiento individual de diario o cada factura de
compra. Para obtener esta informacin se mantiene un registro por separado
para cada proveedor. Estos registros de cuentas auxiliares de proveedores se
clasifican por orden alfabtico en un mayor llamado: mayor auxiliar de cuentas
por pagar o0 mayor auxiliar de la cuenta proveedores.
La cuenta mayor general proveedores se conoce como cuenta de control.
Esta cuenta contiene el total o saldo de todas las cuentas individuales de
proveedores que aparecen en el mayor auxiliar. El saldo para cada proveedor
individual aparece en el mayor auxiliar.
Presentacin en el estado de situacin financiera
El trmino proveedores solo se utiliza cuando se hace referencia a importes
adeudados a proveedores, que se pagan durante el ciclo normal de
operaciones o dentro de un ao o menos. Estas cuentas por pagar junto con
otros pasivos a corto plazo como sueldos por pagar, servicios pblicos por
pagar, intereses por pagar e impuestos por pagar se clasifican en el Estado de
Situacin Financiera como Pasivos a Corto Plazo. A continuacin se muestra
como se presentan los pasivos circulantes en el estado de situacin financiera.
Saldos negativos en proveedores.
Un pago excesivo efectuado a un proveedor ocasionara que la cuenta del
proveedor tenga un saldo deudor en los mayores auxiliares.
Cuando estas cuentas auxiliares tengan un saldo distinto al normal, sus
importes debern anotarse por separado en el estado de situacin financiera
en lugar de rebajarlos de las cuentas de control.
Con el siguiente ejemplo se m muestra la forma de tratar estos pagos
excesivos,

Ejemplo.
PASIVOS
4

Mayor auxiliar de proveedores con 30 subcuentas, 29 de las cuales tienen
saldos acreedores con valor de $463,000.00 y una tiene saldo deudor de
$19,000.00.
Presentacin en el estado de situacin financiera
Activo Circulante:
Cuentas de Proveedores con saldo deudor $19,000.00
Pasivo Circulante:
Cuenta por pagar/proveedores $19,000.00

Principios de contabilidad aplicables a las partidas por pagar.
El boletn C-9 de la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos establece las reglas particulares de
aplicacin de los principios de contabilidad relaticos a las cuentas por pagar de
las empresas industriales y comerciales.
Las reglas de valuacin ms importantes de esta partida son las
siguientes:
a) Los adeudos que tiene su origen en la compra de mercancas o
servicios, surgen en el momento de tomar posesin de las mercancas o
recibir los servicios.
b) Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores
deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos
por pronto pago.
c) En el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deber
registrarse por el importe recibido o utilizado.
d) Cuando se afirmasen documentos amparando compras a crdito,
deber registrarse de inmediato tanto la adquisicin del activo, como el
pasivo correspondiente, por el importe de la operacin.
Las reglas de presentacin ms importantes de esta partida son:
a) Es importante presentar por separado los adeudos a favor de los
proveedores por la adquisicin de bienes o servicios que representan las
actividades principales de la empresa
b) Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por
pagar a proveedores, debern reclasificarse como cuentas por cobrarlo
como inventarios, dependiendo de su procedencia y de la aplicacin final
que estime tendrn.
c) Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo
debern presentarse por separado.

PASIVOS
5

Documentos por Pagar:
Obligaciones que la entidad tiene hacia sus acreedores o proveedores,
formalizadas mediante un documento, cuyo vencimiento es menor a un ao.
Suelen expedirse documentos por pagar cuando se compran mercanca u otros
activos. Tambin pueden expedirse a los acreedores para satisfacer
temporalmente una cuenta por pagar creada antes. Por ejemplo, supongamos
que una empresa expide un documento por $1000, a 90 das y a 12% con
fecha 1 de agosto de 2006, a nombre de Murray Co. Por una cuenta vencida de
$1000. El asiento para registrar la expedicin del documento es el siguiente:
Fecha Descripcin Parcial Debe Haber
Ag. 1 Cuentas por pagar: Murray Co.
Documentos por pagar
Emisin de un documento a 90 das y a 12%,
a cuenta
$1000.00
$1000.00

Cuando el documento expira, el asiento para registrar el pago del principal por
$1000, ms $30 de inters ($1000 x 12% x 90/360) es el siguiente:

Oct. 30 Documento por pagar
Gasto de inters
Efectivo
Pago del principal e intereses adeudados
Del documento del 1 Agosto.
$1000.00
$30.00

$1030.00

El gasto de inters se incluye en la seccin otros gastos del estado de
resultado de resultados del ao que termina el 31 del 2006. La cuenta de gasto
de intereses se cierra el 31 de Diciembre.
Los asientos precedentes de documentos por son parecidos a los que se
analizaron en el captulo anterior para documentos por cobrar. Los asientos de
los documentos por pagar se presentan desde el punto de vista del prestatario,
mientras que los asientos de los documentos por cobrar se presentan desde el
punto de vista del acreedor o prestamista.
Tambin suelen expedirse documentos cuando se obtiene un prstamo de un
banco. Aunque los trminos varan, muchos bancos aceptan del prestatario un
documento por el importe del prstamo y los intereses. Por ejemplo, suponga
que el 19 de Septiembre una empresa obtiene en prstamo $4000 del First
National Bank, entregando al banco un documento a 90 das, a 15%. El siento
para registrar el ingreso y la expedicin del documento es el siguiente:
PASIVOS
6

Sep. 19 Efectivo
Emisin de un documento por pagar a 90 das
Y a 15%, a favor del banco.
$4000.00
$4000.00

En la fecha de vencimiento del documento (18 de diciembre), el prestatario
debe $4000, el principal del documento, ms $150 de intereses ($4000 x 15%
x 90/360). El asiento para registrar el pago del documento es el siguiente:

En ocasiones, un prestatario expide al acreedor un documento con descuento,
en lugar de expedir un documento con cobro de intereses. Aunque ese tipo de
documento no especifica una tasa de inters, el acreedor establece una y
entonces deduce el inters del valor nominal del documento. Este inters se
llama descuento. La tasa que se utiliza en el clculo del descuento se
denomina tasa de descuento. Al prestatario se le entrega el remanente,
llamado importe neto.
Para explicar con ms detalle esta idea, su pongamos que el 10 de agosto
Cary Company expide a Rock Company un documento por $20,000, a 90 das,
a cambio de inventarios. Rock descuenta el documento a una tasa de $15%. La
cantidad del descuento, $750, se carga a Gasto de intereses. El importe neto,
$19250, se cara a inventario de mercancas. Se abona el valor nominal del
documento, que es tambin su valor al vencimiento, en Documentos por pagar.
A continuacin se muestra:
Fecha Descripcin Parcia
l
Debe Haber
Ago. 10 Inventario de Mercancas
Gastos de intereses
Emisin de un documento a 90 das a favor
De Rock Co... Descontado a 15%
$19250.00
$750.00

$20000.00

Dic. 18 Documento por pagar
Gasto de intereses
Efectivo
Pago del principal e intereses adeudados
sobre el documento del 19 de Septiembre
$4000.00
$150.00

$4150.00
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Cuando se paga el documento, se registra el asiento siguiente:
Fecha Descripcin Parcia
l
Debe Haber
Nov. Documentos por pagar
Efectivo
Pago de un documento adeudado del 10 de
agosto
$200000.00

$20000.00

Sobregiros Bancarios:
Cuando por algn motivo la entidad se queda sin fondos disponibles en el
banco, este autoriza el pago de las obligaciones de la misma excediendo el
saldo de la cuenta bancaria (saldo en rojo).
El Sobregiro Bancario se define como la cantidad de dinero que un depositante,
ya sea una persona o una entidad comercial, debe a un Banco como
consecuencia de cheques que ha expedido en exceso a su balance o depsitos
en una cuenta corriente.
De lo anteriormente expresado se deriva que el sobregiro en la cuenta del
banco debe aparecer en el balance general como un pasivo y esto debe
hacerse aun cuando existan otras cuentas bancarias que excedan el sobregiro.
El total de los saldos disponibles debe mostrarse en el balance en el lado del
activo y el sobregiro en el lado del pasivo.
Cmo se origina este crdito?
Se origina con el giro y pago de cheques y/o transferencias por montos
superiores al saldo que mantiene en la cuenta corriente.
Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la
Cuenta Corriente por concepto de Cheques Pagados y Notas de Dbito son
superiores al monto de los Depsitos y Notas de Crditos abonadas, es decir,
que la empresa en ese momento no dispone dinero en el banco y al contrario le
est debiendo al banco el excedente pagado por l. En este caso la empresa
tiene un saldo acreedor que constituye un Pasivo Circulante constituyendo, por
lo tanto, crditos que el banco librado concede al comitente.
- Sobregiros pactados:
Estos sobregiros pueden obedecer a una modalidad de crdito previamente
acordada con el titular de la cuenta corriente.
- Sobregiro sin pacto previo:
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8

Pueden originarse por una contingencia o una operacin especial, sin que al
comitente le asista un derecho contractual para sobregirar la cuenta.
Cmo se cubre el sobregiro en cuenta Corriente?
En la fecha establecida el sistema buscar fondos en la cuenta donde le
depositan las transferencias que realiza el Agente social y se cubre
automticamente.
Caractersticas:
- Dichas obligaciones se consideran de corto plazo
- Generan intereses a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del
crdito otorgado, los cuales se deben contabilizar por separado.
- La sumatoria de los sobregiros bancarios no pueden tomarse como ingresos
generados por el ente y por consiguiente no pueden asumirse como
consignaciones.
Qu es el sobregiro de una Cuenta Corriente?
Los sobregiros en una cuenta corriente bancaria corresponden a todos aquellos
giros efectuados en la cuenta sin que existan fondos disponibles,
Porcin a corto plazo de Prstamos:
La porcin de los prstamos a Largo Plazo con vencimiento corriente. Es
frecuente que los pasivos a largo plazo se liquiden en pago peridicos,
llamados abonos, de manera muy similar a lo que ocurre con un crdito por la
compra de un automvil. Los abonos de pasivo a largo plazo que vence en el
ao venidero deben clasificarse como pasivos circulantes. El importe de los
abonos que vence despus del ao siguiente se clasifica como pasivo a largo
plazo. Por ejemplo, Starbucks Corp. Presento los pagos de deuda
programados siguientes en las notas de su informe anual del 30 de septiembre
del 2002 a sus accionistas:
Ejercicio fiscal
2003 $710 000
2004 $722 000
2005 $735 000
2006 $748 000
2007 $762 000
Subsiguientes $2109 000
Total de pagos de principal $5786 000

La deuda de $710 000 que vence en 2003 se presentara como pasivo
circulante en el balance general al 30 de septiembre de 2002. La deuda
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9

restante, de $5 076 000 ($5 786 - $710 000) se incluira como pasivo a largo
plazo en el balance general, como se analiz en el captulo anterior.

Prstamos a corto plazo:
Crditos que otorga el banco cuyo plazo es inferior a doce meses.
Salario
El salario: es la retribucin en dinero que el patrono est obligado a pagar al
trabajador por los servicios que le presta en virtud de un contrato de trabajo
(Art. 119 CT)
El salario est regulado en los artculos 119 al 143 CT.
El salario deber: pagarse en monedas de curso legal SV o US$ (Art. 120 CT)
El salario deber estipularse libremente, pero sin ser inferior al Salario mnimo
(Art. 122 CT)
El salario deber establecerse sin discriminacin (Art 123 CT)
El salario deber ser oportuno, integro, personal (Art 127 CT)
El salario deber pagarse en lugar y fecha convenidos (Art. 128-130 CT)
Las principales formas de estipulacin de salarios son:
1- Por unidad de tiempo,
2- Por unidad de obra,
3- Por sistema mixto,
4- Por tarea,
5- Por comisin,
6- A destajo, por ajuste o precio alzado (Art. 126 CT)
El salario Bsico es la retribucin que le corresponde al trabajador, el cual
servir de base para calcular cualquier obligacin pecuniaria del patrono a
favor del trabajador, motivada por la prestacin de sus servicios. (Art. 140 CT)
El salario bsico podr calcularse por da o por hora (Art. 141-142 CT)
Los trabajadores tienen derecho a un salario mnimo que cubra
suficientemente las necesidades del hogar. (Art. 144-160 CT) En realidad el
salario mnimo cubre las necesidades bsicas segn los especialistas?
- JORNADAS DE TRABAJO Y LA SEMANA LABORAL.
Jornadas de trabajo es el nmero de horas que un trabajador est obligado a
cumplir en un da ordinario (o normal).
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Jornadas de trabajo: diurna, comprendida entre la seis y las diecinueve horas
de un mismo da (6am-7pm) y Nocturna, comprende entre las seis horas del
da siguiente (7pm-6am). Toda jornada que tenga ms de cuatro horas
nocturnas ser considerada nocturna para efectos de su duracin. (Art. 161-
170 CT)
Semana laboral es el nmero de horas que el trabajador est obligado a
cumplir en una semana ordinaria (normal)
La semana laboral diurna no exceder 44 horas, la semana laboral nocturna
no exceder 39 horas (Art.161CT)
- HORAS EXTRAS
Horas extras comprenden el nmero de horas en exceso a la jornada de
trabajo ordinaria que laboral el trabajador de manera voluntaria.
Las horas extras se podrn pactar ocasionalmente (Art. 170), estas se pagaran
con un recargo del 100% del salario bsico por hora (Art. 169 CT)
Las labores ejecuten en horas nocturnas tienen un recargo del 25% sobre el
Salario establecido para igual trabajo en horas diurnas (Art. 168 CT)
Las labores ejecutadas en da de descanso tendrn derecho a una
remuneracin adicional del 50% como mnimo por las horas que trabajen y a un
da de descanso compensatorio. (Art. 175 CT)
Los trabajadores que laboren en da de asueto devengarn un salario
extraordinario integrado por el salario ordinario ms un recargo del 100% de
este. (Art. 192 CT)
En el cuadro dela pgina derecha (Tabla para el clculo de Horas extras) se
presentan los porcentajes correspondientes a horas extras en El Salvador. Se
aclara que la no concordancia con legales real no obedece a razones legales
sino al irrespeto a las leyes laborales y los trabajadores internacionales, por
parte de los patronos, antes la indiferencia de los distintos gobiernos desde
1989 hasta la fecha.
HORA

Da
DIURNA NOCTURNA
+25%
EXTRA
DIURNA +100%
EXTRA
NOCTURNA
+100%
Normal 100% HODN 125% HONN 200%HEDN 250%HENN
Descanso
+50%
150% HDD 187.5%*
(175%) HOND
300% HEDD 375%HEND
Asueto
+100%
200% HODA 250%*
(225%) HONA
400% HEDA 500%HENA
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Fuente: los porcentajes en negrilla han sido proporcionados por el Ministerio de
Trabajo y Previsin Social El Salvador

Hora Ordinaria: HO (HODN Hora Ordinaria Diurna en da normal, HODA Hora
Ordinaria Diurna en da de asueto, HODD Hora Ordinaria Diurna en da de
descanso, HONN Hora Ordinaria Nocturna en da normal, HONA Hora
Ordinaria Nocturna en da de asueto, HOND Hora Ordinaria Nocturna en da de
descanso) Hora Extra: HE (HEDN Hora Extra Diurna en da normal, HEDA
Hora Extra Diurna en da de Asueto, HEDD Hora Extra Diurna en da de
Descanso, HENN Hora Extra Nocturna en da Normal, HENA Hora Extra
Nocturna en da de Asueto, HEND Hora Extra Nocturna da de Descanso).
- DESCANSO SEMANAL
Descanso semanal: Todo trabajador tiene derecho a un da de descanso
remunerado por cada semana de laboral.
El da de descanso semanal ser el domingo, sin embargo, los trabajadores
que laboren en empresas de trabajo continuo, empresas que presente un
servicio pblico o empresas que por la ndole de sus actividades laboran
normalmente en da domingo derecho a un da de descanso complementario
remunerado durante la semana.
Los trabajadores que laboren en da de descanso tienen derecho al salario
bsico de ese da ms una remuneracin del 50% como mnimo (Art. 171-176
CT)
- VACACION ANUAL
Vacacin anual Remunerada: despus de un ao de trabajo continuo e la
misma empresa o establecimiento o bajo la dependencia de un mismo patrono,
los trabajadores tienen derecho a un periodo de vacaciones cuya duracin ser
de 15, los cuales con una prestacin equivalente al salario ordinario
correspondiente ha dicho lapso ms un 30% del mismo. (Art. 177 189 CT)
- DAS DE ASUETO:
Das de asueto remunerados son los siguientes:
1 de Enero
Jueves, viernes y sbado de la semana Santa.
1 de mayo
6 de agosto
15 de septiembre
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2 de noviembre
25 de diciembre
En San Salvador 3 y 5 de agosto y el da principal de la festividad ms
importante del lugar en el resto de la repblica. (Art. 190-195 CT)
- El AGUINALDO
El patrono est obligado a pagar una prima anual en concepto de aguinaldo,
cuando el trabajador tuviera un ao o ms de estar trabajando a su servicio.
El aguinaldo deber pagarse entre el doce y veinte de diciembre.
Los trabajadores que al da doce de diciembre no tuvieran un ao de servir a
un mismo patrono, tendrn derecho a que se les pague la parte proporcional al
tiempo laboral de la cantidad que le habra correspondido si hubieren
completado un ao de servicios a la fecha indicada.
La cantidad mnima que deber pagarse al trabajador como prima en concepto
de aguinaldo ser:
10 das, para quien tuviere de 1 a menos de 3 aos de servicio,
15 das para quien tuviere de 3 a menos de 10 aos de servicio,
18 das, para quien tuviere 10 o ms aos de servicio (Art. 196-202 CT)
- INDEMNINZACIONES
Cuando un trabajador contratado por tiempo indefinido es despedido, tiene
derecho a un salario bsico de 30 das por cada ao de servicio y
proporcionalmente por fracciones de ao.
La indemnizacin no puede ser menor al salario de 15 das.
La indemnizacin no puede ser mayor que 4 veces el salario mnimo vigente
(Art. 58-60 CT)
- FORMACION PROFESIONAL
El patrono tiene la obligacin de cotizar al INSAFORP, si tiene de diez
empleados en adelante, el 1% hasta $685.71 (lmite de riesgos comunes)
- ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSION
El patrono est obligado a cotizar una cuota patronal de acuerdo a la tabla del
AFP a la cual se afilie cada trabajador. Adems debern retener a cada uno de
sus empleados un porcentaje de su salario de acuerdo a la tabla de la AFP en
que se encuentren afiliados. A continuacin mostramos las tablas de las AFP:
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- SEGURO SOCIAL
El patrono est obligado a cotizar una cuota patronal por cada trabajador de
acuerdo a tablas de Seguro Social Vigentes.
El patrono deber retener a cada uno de sus empleados unos porcentajes de
su salario, en concepto de riesgos comunes, enfermedades, maternidad y
riesgos profesionales. En caso de trabajadores del plan antiguo (Que no estn
afiliados a una AFP), deber retener un porcentaje adicional en concepto de
invalidez, vejez y muerte.
La planilla del seguro social se elabora en base a 28, 30 o 31 das e incluye las
cotizaciones del ISSS e INSAFORP
TABLA TASAS DE COTIZACIONES ISSS Y AFPS.
Sistema Pblico de Pensiones
Riesgos comunes
Invalidez, vejez y muerte ISSS
INSAFORDP

Sistema Ahorro de Pensiones.
Riesgos comunes
INSAFORP
AFP CONFIA
AFP CRECER

Empleador Empleado Total Limite
7.5% 3.0% 10.5% US$685.70
7.0% 7.0% 14.0% US$5,345.52
1.0% 0.0% 1.0% US$685.70
Empleador Empleado Total Limite
Cta. Afiliado Comisin AFP
7.5% 0.00% 3.0% 10.5% US$685.70
1.0% 0.00% 0.0% 1.0% US$685.71
4.05% 2.70% 6.25% 13.0% US$5,354.52
4.05% 2.70% 6.25% 13.0% US$5,354.52
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- IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
El patrono est obligado a tener el impuesto sobre la renta a quienes les
prestan servicios en forma permanente o eventual, por lo que la ley designa
como agente de retencin. (Art. 57 Ley de impuestos sobre la Renta LISR).
El patrono efectuar retenciones por prestaciones de servicios o actividades
eventuales de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 66 y 66-A, en los que se
establece por ejemplo la obligacin de retener el 10% de los servicios pagados
a profesionales con ttulos universitarios, inclusive servicios notariales.
El patrono efectuar retenciones por prestaciones de servicios permanentes a
sus empleados, de acuerdo a lo dispuesto en los Art. 63 al 65 de acuerdo a las
tablas de Retencin de Impuesto sobre la Renta.
Dbito Fiscal:
Obligacin originada por el IVA cobrado a los clientes, por las ventas o la
prestacin de servicios.
Pasivos no corrientes o fijos:
Son las deudas u obligaciones cuyo vencimiento es superior a un ao (NIC
1.63), tales como los documentos por pagar mayores a un ao, los prstamos
bancario personales, prendarios e hipotecarios pactados a ms de doce meses
y la provisin para obligaciones laborales establecidas en nuestra legislacin
local.
Una de las funciones ms importantes de un hombre de negocios es proveer
los fondos necesarios para operar una organizacin. Las necesidades de
recursos para la operacin de una empresa pueden clasificarse en dos tipos: el
primero corresponde a las necesidades financieras a corto plazo, como la
inversin en capital en el trabajo. En este caso la administracin vera la manera
ms adecuada de financiar estas necesidades mediante la concentracin de
pasivo a corto plazo. Ejemplos de partidas incluidas en la seleccin de pasivo
circulante del estado de situacin financiera son las Cuentas por pagar a
proveedor y los documentos por pagar restamos bancarios a largo plazo.
El segundo tipo de necesidades financieras que una empresa tiene que
afrontar son las que requieren para desarrollar los planes a largo plazo de
compaa como la construccin de nuevas instalaciones productivas o la
adquisicin de nueva tecnologa. En este caso, los fondos necesarios para
financiar dichos proyectos se obtienen a travs de la contratacin de pasivo a
largo plazo o a travs de la emisin de acciones de capital. De esta forma al
financiar proyectos de considerable magnitud a travs de fuentes de recursos a
largo plazo, se da tiempo para que la empresa genere utilidades suficientes
para cubr los compromisos financieros contrados. Ejemplos de cuentas de
pasivo a largo plazo son: las obligaciones por pagar e hipotecas por pagar.
PASIVOS
15

Obligaciones por pagar.
La emisin de obligaciones constituye una fuente de financiamiento para las
empresas. Puede utilizarse para consolidar pasivos, realizar inversiones
incrementar la capacidad productiva, etc.
A la empresa que emite os ttulos respectivos se le denomina sociedad
emisora, quien se obliga a restituir la cifra aportada; como premio o
contraprestacin, se estipula el pago de un inters anual determinado de
acuerdo con el mercado o, en su defecto un inters flotante.
Aspectos legales: las obligaciones representan la participacin individual de
sus tenedores en un crdito colectivo a cargo de la sociedad emisora. Las esas
que deseen realizar una emisin de obligaciones deben presentar una solicitud
ante la Comisin Nacional de Valores, cubriendo previamente los siguientes
aspectos:
1. Proyecto de emisin.
2. Estado de situacin financiera.
3. Estudio tcnico que debe conocer como mnimo:
El motivo de la emisin.
Aspecto financiero de la empresa.
Estudio del mercado de sus productos.
Capacidad de pago.
4. Acta de la asamblea general extraordinaria de accionistas que acord la
emisin
5. Acta de sesin del consejo de administracin en que se hizo la
designacin de la persona o personas que deben suscribir a emisin
6. Relacin de bienes que constituyen la garanta.
7. Certificado del Registro Pblico de la Propiedad sobre bienes dados en
garanta.
Una vez obtenida la autorizacin, la empresa procede a realizar la emisin y
para el efecto se celebra una asamblea general extraordinaria para designar a
la persona que se har cargo de representar los intereses de los suscritores. A
esta persona se le denomina representante comn de los obligacionistas y
funciones principales:
1. Comprobar los datos contenidos en el Estado de situacin financiera de
la sociedad emisora que se formule para actuar la emisin.
2. Cerciorarse de la debida constitucin de la garanta.
3. Autorizar las obligaciones que se emitan.
4. ejercitar todas las acciones o derechos que al conjunto de
obligacionistas correspondan por el pago de los intereses o del capital
debido o por virtud de las garantas sealadas para la emisin, as como
PASIVOS
16

los que requiera el desempeo de las funciones y deberes a que este
artculo se refiere y ejecutar los actos conservatorios respectivos
5. Asistir a los sorteos en su caso.
6. Convocar y predecir la asamblea general de obligacionistas y ejecutar
sus decisiones.
7. Asistir a las asambleas generales de accionistas de la sociedad emisora
y recabar de los administradores, gerentes y funcionarios de la misma
todos los informes que necesite para el ejercicio de sus atribuciones
incluyendo lo relativos a la situacin financiera de la sociedad.
8. Otorgar, en nombre del conjunto de los obligacionistas, los documentos
o entraros que con la sociedad emisora deben cancelarse.
Hipoteca por pagar.
La hipoteca es una transaccin en la cual se obtienen recursos de una
institucin bancaria con la promesa de pagarles durante un periodo superior a
un ao es decir, a largo plazo. A la vez, la obligacin de dichos fondos est
garantizada con bienes inmuebles. Normalmente una empresa dara en
hipoteca propiedades como terrenos edificios y otros activos fijos de su
propiedad.
El pago de las hipotecas puede ser de dos maneras:
a) Al vencer el plazo.
b) En abonos.
Cuando se paga al vencimiento, el total del valor de la hipoteca permanecer
en el pasivo a largo plazo. Por otro lado, si se paga en abonos la parte
proporcional al valor del documento que se pagara en el corto plazo se clasifica
dentro de los pasivos corto plazo y el resto en pasivos a largo plazo.
Al utilizarse la forma de pagos en abonos, una parte del pago corresponde al
inters causado por la deuda del remanente del mismo representa el pago que
se hace del principal. Como el principal se ve reducido cada mes, entonces el
pago de intereses tambin decrece y, como consecuencia, se alcanza a cubrir
una mayor cantidad de principal.
Fondo de pensin.
El fondo de pensin es un contrato entre una compaa y sus empleados
mediante el cual la primera se compromete a contribuir con una determinada
cantidad de dinero para la creacin de un fondo de jubilacin. Los recursos de
dicho fondo sern utilizados solo por los empleados que se hayan considerado
inicialmente, por las cuales la compaa ha estado efectuando contribuciones
peridicas.
El registro contable que se realiza cada vez que a empresa efecta sus
aportaciones al fondo es el siguiente:
PASIVOS
17

Fondo de pensiones $350,000.00
Bancos $350,000.00

Los Pasivos Contingentes:
Son una obligacin potencial sujeta a la ocurrencia o no de un evento futuro
(NIC 37)
De acuerdo a la Normas de Contabilidad Financiera los Pasivos Son las
obligaciones econmicas a cargo de una empresa, registradas, de conformidad
con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas (NCF 17.3)
Algunas transacciones pasadas se convertiran en pasivos si ocurren ciertos
acontecimientos en el futuro. A estas obligaciones potenciales se les llaman
pasivos contingentes. Por ejemplo, Ford Motor Company tendr un pasivo
contingente por los costos estimados relacionados con los trabajos amparados
por su garanta. La garanta es contingente porque depende de un
acontecimiento futuro, es decir, que un cliente solicite un trabajo amparado por
la garanta de un vehculo. La obligacin resulta de una transaccin pasada,
que es la venta del vehculo.

Si un pasivo contingente es probable y el importe del pasivo puede estimarse
razonablemente, debe registrarse en la contabilidad. Los costos por garantas
de vehculos de Ford Motor Company son un ejemplo de pasivo contingente
registrable. Los costos por garanta son probables, porque se sabe que algunos
vehculos precisaran reparaciones amparadas por garantas. Adems, es
posible estimar los costos a partir de experiencias anteriores con esas
garantas.

A manera de ejemplo, suponga que durante junio una compaa vende un
producto por $60 000, con garanta de reparacin de defectos por 36 meses.
Las experiencias anteriores indican que el costo promedio de la reparacin por
defectos es de 5% del precio de ventas. El asiento para registrar el gasto
estimado por garanta del producto para el mes de junio es el siguiente:
Para esta transaccin se igualan ingresos y gastos adecuadamente registrando
los costos por garantas en el mismo periodo en que se hizo el registro de
venta. Cuando se repara el producto defectuoso, los costos de reparacin se
registran con cargo a Garantas de productos por pagar y abono a Efectivo,
Jun.30 Gasto de garantas de productos
Garantas de productos por pagar
Gastos de garantas para junio 5% x $60 000.
$3000 00

$3000 00
PASIVOS
18

Insumos u otras cuentas apropiadas. Por lo tanto, si un cliente solicita el
reemplazo de partes por $200 el 16 agosto, el asiento sera:

Ago.16 Garantas de productos por pagar
Insumos
Reposicin de partes defectuosas bajo
garantas
$200.00

$200.00

Si un pasivo contingente es probable, pero no puede ser estimado
razonablemente, o es solo posible, entonces la naturaleza del pasivo
contingente debe desglosarse en las notas a los estados financieros. Se
requiere criterio profesional para distinguir los pasivos contingentes que son
probables de los que son solo posibles.

TRATAMIENTO CONTABLE DE PASIVOS CONTINGENTES

Probabilidad
Tratamiento
De ocurrencia Medicin
Contable

Qu dicen las Normas Internacionales acerca de los pasivos?
Segn las Normas Internacionales de Contabilidad Un pasivo es una
obligacin actual de la empresa surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos (NIIF 37.10)
Reglas de Valuacin
Boletn C 9: Los adeudados que tienen su origen en la compra de
mercancas o servicios, surgen en el momento de tomar posesin de las
mercancas o recibir los servicios.
Contingencia
Probable
Posible
Estimable
No estimable
Registro de
Pasivo
Desglose de
Pasivo
Desglose de
pasivo
PASIVOS
19

PROVEEDORES
SE CARGA
Durante el ejercicio
1. Del importe de los pagos parciales
o totales a cuenta o en liquidacin
del adeudado con proveedores.
2. Del importe de las devoluciones
sobre compras de mercancas a
crdito.
3. Del importe de las rebajas sobre
compras de mercancas a crdito.
Al finalizar el ejercicio
4. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros)
SE AABONA
Al iniciar el ejercicio
1. del importe de su saldo acreedor,
que representa la obligacin de la
empresa de pagar a sus
proveedores por las compras de
mercancas a crdito
documentadas o no.
2. Del importe de las compras de
mercancas a crdito,
documentadas o no.
3. Del importe de los intereses
moratorios que carguen los
proveedores por mora en el pago.

SALDO
Su saldo es acreedor y representa el importe de las compras de las mercancas
a crdito, documentadas o a crdito abierto, por las cuales se adquiere la
obligacin de pagar.
PRESENTACIN
Se presentan en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a
corto plazo como la primera partida, formando parte de las cuentas por pagar.
Ejemplos:
1. Se adquieren mercancas a crdito por $250,000.00.
2. Se devuelven mercancas a los proveedores por $10,000.00, cuyo
importe acreditan a la cuenta.
3. Los proveedores conceden rebajas a cuenta del adeudado por
$15,000.00
4. Se efecta un pago a proveedores por $50,000.00.

1

Almacn $ 250 000.00
Proveedores $ 250 000.00
Por la compra de mercancas.

2

PASIVOS
20

Almacn $ 10 000.00
Por la devolucin sobre compra.

3

Rebajas sobre compra $ 15 000.00
Por las rebajas sobre compra.

4

Bancos $ 50 000.00
Por el pago.

Proveedores
2) $ 10 000.00
$ 250 000.00
(1
3) $ 15 000.00
4) $ 50 000.00
$ 75 000.00 $ 250 000.00
$ 175 000.00

Boletn C 9: Es apropiado registrar los pasivos a favor de proveedores
deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por
pronto pago, excepto en el caso de que la empresa tenga por norma
aprovechar regularmente esta clase de descuentos y est en condiciones de
continuar esta poltica, y siempre y cuando este procedimiento se aplique de
manera uniforme.
Con relacin a la primera parte de la regla de valuacin; es decir, la relativa a
los descuentos comerciales deducibles del importe del pasivo abonado a
proveedores, podemos decir que son concedidos por los empresarios
industriales, comerciales y distribuidores, y son empleados para sealar los
precios de venta en sus catlogos o listas de precios. Es importante precisar
que este tipo de descuentos no tienen relacin alguna con los descuentos por
PASIVOS
21

pronto pago, es por ello, que al contabilizar las adquisiciones de mercancas
bajo este tipo de descuento, no debemos considerarlo como beneficio para la
empresa, nicamente se registrar el pasivo y en su momento el pago en
efectivo por el importe del precio de lista menos el descuento comercial.
Ejemplo:
1. Se compran mercancas por $300 000.00 a crdito, el catlogo del
proveedor establece un descuento comercial del 8%.
2. Se paga en efectivo el importe de la compra.

1. Determinacin del precio del costo:
Precio de catlogo o de lista $ 300 000.00
Menos:
Descuento comercial del 8% $ 24 000.00
Costo de adquisicin $ 276 000.00

1

Almacn $ 276 000.00
Por la compra a crdito, incluye el 8% de
Descuento comercial.

2

Bancos $ 276 000.00
Por el pago a proveedores

En cuanto a los descuentos por pronto pago solo haremos una breve
descripcin del mtodo del precio neto y mostraremos el asiento que se
precisa para contabilizar una adquisicin de mercancas empleando este
mtodo:
Mtodo del precio neto. Desde el punto de vista terico, el precio neto es el
precio o costo real del inventario, dicho de otra forma, la empresa que
adquiere el activo (mercancas), compra el activo fsico por ese monto, llamado
PASIVOS
22

as precio de contado, por lo que cualquier cantidad adicional que llegue a
pagarse definitivamente se relaciona con la forma en que se financia la compra
de las mercancas. Si el precio bruto se paga al final, la cantidad adicional
representa una multa por un pago fuera del plazo de descuento; o sea un
cargo financiero y no un incremento en el precio de costo del activo.

Ejemplo:
1. Se compran mercancas por $500 000.00, bajo las condiciones
siguientes: 10%/15; N/30, lo cual significa que si la empresa paga dentro
de los primeros 15 das, tendr un descuento por pronto pago del 10%,
en caso de no pagar en esa fecha, pagar el precio bruto a los 30 das.
La empresa tiene adoptada la poltica de aceptar y pagar los
descuentos.
2. Se paga a los 15 das.

1. Determinacin del precio neto:
Precio segn factura $ 500 000.00
Menos:
Descuento ($ 500 000.00 x 10%) $ 50 000.00
Precio neto $ 450 000.00

1

Almacn $ 450 000.00
Proveedores $ 450
000.00
Por la compra de mercaderas bajo las condiciones
10%/15; N/30

2

Bancos $ 450 000.00
Por el pago a proveedores dentro del periodo
De descuento.

PASIVOS
23

ACREEDORES
SE CARGA
del adeudado por la compra de
bienes o servicios a crdito
diferentes a las mercancas, sin
garanta documental o por los
prstamos recibidos.
2. Del importe de las devoluciones de
los conceptos distintos de las
mercancas comprados a crdito.
3. Del importe de las rebajas
concedidas por los acreedores.
saldarla (para cierre de libros).

SE ABONA
1. Del importe de su saldo acreedor,
que representa la obligacin de
pagar por las compras de
conceptos distinto a las mercancas
a crdito, sin garanta documental,
o por los prstamos recibidos.
2. Del importe de las cantidades que
por los conceptos anteriores se
hayan quedado por pagar a los
acreedores.
moratorios que los acreedores
hayan cargado, por falta de pago
oportuno.

SALDO
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin de pago,
derivada de la compra de bienes o servicios o conceptos distintos a las
mercancas a crdito, sin garanta documental o por la obtencin de prstamos.
PRESENTACIN
corto plazo formando parte de las cuentas por pagar.

Ejemplo:
1. Se adquiere mobiliario y equipo de oficina por $ 225 000.00 a crdito.
2. Por defecto de un escritorio, se devuelve a los acreedores, el precio de
costo es de $ 5 5oo.00, importe que se acredita a la cuenta.
3. Se adquiere papelera y tiles de escritorio por $ 50 000.00 a crdito.
4. Los gastos del periodo por concepto de energa elctrica y telfonos
devengados y pendientes de pago importaron $ 23 800.00, integrados
de la siguiente manera:

Gastos de venta $ 11 000.00
Energa elctrica $ 3 000.00
Telfono $ 8 000.00
Gastos de administracin $ 12 800.00
PASIVOS
24

Telfono $ 7 200.00

1

Mobiliario y equipo de oficina $ 225 000.00
Acreedores $ 225 000.00
Por compra de mobiliario a crdito.

2

A creedores $ 5 500.00
Mobiliario y equipo de oficina $ 5 500.00
Por devolucin de un escritorio comprado a crdito.

3

Papelera y tiles $ 50 000.00
Compra la papelera a crdito.

4

Gastos de Venta $ 11 000.00
Telfono $ 8 000.00
Gastos de administracin $ 12 800.00
Telfono $ 7 200.00
Gastos devengados pendientes de pago.

Contabilizacin de la nmina. Boletn C 9: Los pasivos provenientes de
obligaciones contractuales o impositivas, comnmente denominados pasivos
acumulados, representan por lo general cargos a los resultados de operacin
por servicios o beneficios devengado a la fecha del balance o por impuestos
aplicables al periodo terminado en esa fecha. En aquellas situaciones en que
no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, debern
registrarse estimaciones, lo ms certeras posibles, de estos pasivos. En esta
situacin pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones, vacaciones,
salarios, cuotas patronales del seguro social, garantas, incentivos, etc.
PASIVOS
25

Para el registro de este tipo de pasivos, normalmente relacionado con las
nminas, emplearemos en trminos generales dos tipos de cuentas. En una
registraremos los pasivos a cargo de la propia entidad; es decir, en los que la
empresa es el sujeto del impuesto, la cual denominamos Impuestos y derechos
por pagar, tales como el 5% del Infonavit, el 2% del fondo de retiro (SAR), el
1% sobre remuneraciones pagadas, el 1% estatal y la cuota patronal al IMSS.
Y los pasivos en los cuales el sujeto es el propio trabajar o prestador de del
servicio, pero que la ley establece a la empresa la obligacin de actuar como
retenedora de tales impuestos y derechos, para posteriormente efectuar el
entero a las autoridades o dependencias correspondientes, esta cuenta la
designaremos como Impuestos y derechos retenidos por enterar, la cual
incluir retenciones tales como el Impuesto Sobre Productos del Trabajo ISPT,
la cuota obrera al IMSS, el 10% de retencin a profesionales independientes.
Desde luego, los nombres de las cuentas y la posibilidad de establecer mayor
nmero de ellas dependen las caractersticas particulares de cada entidad.
IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR
SE CARGA
1. Del importe de los pagos
efectuados para liquidar los
impuestos y derechos a cargo de la
empresa.
2. Del importe de los ajustes o
correcciones a las provisiones, por
movimientos que tiendan a
disminuirlas.
SE ABONA
pagar los impuestos y derechos de
los que la empresa sea justo.
2. Del importe de las provisiones
efectuadas por el clculo de los
impuestos y derechos de que la
empresa sea sujeto.

SALDO
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que tiene la
empresa de pagar a las autoridades hacendarias y de otro tipo, los impuestos y
derechos de que es sujeto.
PRESENTACIN
Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a
corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR
SE CARGA
1. Del importe de los pagos (enteros)
SE ABONA
PASIVOS
26

realizados para liquidar las
retenciones efectuadas.
retener y enterar los impuestos y
derechos de cargo de terceros.
2. Del importe de las retenciones
efectuadas por impuestos y
derechos a cargo de terceros.

SALDO
empresa de retener y enterar (pagar) los impuestos y derechos a cargo de
terceras personas.
PRESENTACIN
Segn el boletn C 9: La participacin de utilidades a los trabajadores
correspondientes al periodo terminado en la fecha del balance, representa una
obligacin contractual cuyo costo es aplicable a los resultados del periodo y por
consiguiente el pasivo correspondiente debe registrarse a la fecha de balance.
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA
EMPRESA (PTU) POR PAGAR
SE CARGA
1. Del importe del pago realizado a los
trabajadores como participacin en
las utilidades de la empresa.
SE ABONA
participar a los trabajadores en las
utilidades de la empresa.
2. Del importe de la participacin a los
trabajadores en las utilidades de la
empresa.

SALDO
empresa de participar a sus trabajadores en las utilidades.
PRESENTACIN
PASIVOS
27

En el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deber registrarse
por el importe recibido o utilizado. Si hubiere una porcin del prstamo de la
que an no se hubiere dispuesto, esta no deber reflejarse en el balance como
pasivo ni como cuenta por cobrar.
En este caso, al recibir prstamos de tercera persona es posible emplear la
cuenta de Acreedores. Tambin se pueden solicitar crditos a las instituciones
financieras, siendo lo ms comn. Para ello se puede solicitar la cuenta de
acreedores bancarios cuando los crditos sean concedidos a corto plazo.
Aunque en algunas ocasiones se recomienda utilizar tambin la cuenta de
Documentos por pagar, con base en el supuesto internacional de la sustancia
antes que forma, considero que debemos afectar la cuenta de Acreedores
bancarios para este tipo de financiamientos solicitados a los bancos, pues aun
cuando la forma sea un ttulo de crdito, la sustancia es un financiamiento. Es
mejor emplear la cuenta de Documentos por pagar en el caso de otras
adquisiciones de bienes o servicios garantizadas mediante ttulos de crdito,
las cuales analizaremos en la cuenta de documentos por pagar.
ACREEDORES BANCARIOS
SE CARGA
de los adeudados derivados de los
prstamos recibidos de
instituciones bancarias.
SE ABONA
pagar a los bancos, por los
prstamos concedidos a la
empresa.
2. Del importe de los nuevos
prstamos obtenidos a corto plazo.
normales o moratorios que las
instituciones de crdito carguen a la
cuenta de la empresa.

SALDO
empresa de pagar a las instituciones financieras, por los prstamos recibidos a
corto plazo.
PRESENTACIN
PASIVOS
28

corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar cuando los prstamos
sean a corto plazo (un ao o el ciclo financiero a corto plazo), en el caso de que
excedan estos plazos, se presentarn dentro del pasivo a largo plazo o fijo.
Pueden presentarse de la siguiente manera:
- Prstamos con intereses establecidos por separado
- Prstamos con intereses incluidos en el valor nominal
- Descuento en acreedores bancarios
El boletn C 9 reglamenta los documentos por pagar de la siguiente manera:
Cuando se firmasen documentos amparando compras a crdito, deber
registrarse de inmediato tanto la adquisicin del activo, como el pasivo
correspondiente, por el importe total de la operacin.
DOCUMENTOS POR PAGAR
SE CARGA
1. Del importe del valor nominal de los
ttulos de crdito que se paguen.
ttulos de crdito que se cancelen.
SE ABONA
que representa el valor nominal de
los ttulos de crdito a cargo de la
entidad, pendientes de pago.
ttulos de crdito (letras de cambio
o pagars) firmados a cargo de la
empresa.

SALDO
Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los ttulos de crdito
(letras de cambio, pagars) suscritos a cargo de la empresa, por la compra de
conceptos distintos a las mercancas, a crdito, por los cuales se adquiere la
obligacin de pagarlos.

PRESENTACIN
corto plazo inmediatamente despus de los proveedores, cuando su
vencimiento sea a un plazo de un ao o del ciclo financiero a corto plazo; en
caso de que su vencimiento exceda el ao o el ciclo financiero a corto plazo, se
mostrar dentro del pasivo a largo plazo o fijo.
Cabe mencionar que en los casos de los crditos bancarios garantizados con
documentos, cuando se quiera hacer vlida la opcin de contabilizarlos
PASIVOS
29

mediante la cuenta de Documentos por pagar, en lugar de hacerlo en la de
Acreedores bancarios, el tratamiento contable prcticamente es el mismo, lo
nico que cambia es el nombre de la cuenta principal que sera Documentos
por pagar, as como el de la complementaria, que se denominara Descuento
en documentos por pagar.
El propio boletn C 9 prev otra situacin para los documentos por pagar y es
la relativa a los contratos formales de crdito establecidos en tablas de
amortizacin, estableciendo al respecto lo siguiente: Es comn que los pasivos
a liquidarse mencionados en las tablas de amortizacin que forman parte de los
contratos formales de crdito o bien el valor nominal documentos por pagar
suscritos, incluyan el importe de los intereses por financiamiento. En estos
casos, por razones de orden prctico, es admisible que el pasivo se registre por
el total, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de
cargos diferidos. Como se menciona ms adelante, en la seccin de reglas de
informacin, los intereses no devengados se reclasificarn para efectos de
presentacin del balance. En el caso de que en las tablas de amortizacin o en
los documentos por pagar no se muestra la separacin entre el importe del
prstamo y los intereses, ser necesario establecer esta distincin en los
registros contables, con objeto de contabilizar el importe de los intereses como
un gasto financiero.
Los pasivos pagaderos en moneda extranjera debern ser convertidos a
moneda nacional al tipo de cambio oficial vigente a la fecha del balance.
Obligaciones en circulacin. Las empresas constituidas como sociedades
annimas para la realizacin de sus actividades de expansin o crecimiento,
como el estudio y lanzamiento de nuevos productos al mercado, la
construccin de nuevas secciones de planta o la adquisiciones de equipo, etc.,
requieren de grandes sumas de efectivo, el cual puede conseguirse
solicitndolo en prstamo, aunque seran pocos los bancos o compaas
aseguradoras que estaran dispuestos a realizar prstamos por tales importes.
Entonces quedan dos opciones o se venden acciones (partes alcuotas al
capital) o se emiten obligaciones. La diferencia es que al vender acciones, los
nuevos accionistas adquieren no solamente una parte del capital y de la
empresa, sino poder y control sobre las decisiones de la sociedad. As pues, se
considera la alternativa de emitir obligaciones, por las cuales, la sociedad
adquiere efectivo (activo) y a cambio adquiere un pasivo representado por la
obligacin de efectuar un pago por las obligaciones, adems del pago de un
inters.
Con relacin al registro de las obligaciones, el boletn C 9 reglamente: El
pasivo por emisin de obligaciones deber representar el importe a pagar por
las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos. Los
intereses se registrarn como pasivo conforme se vayan devengando.
PASIVOS
30

OBLIGACIONES EN CIRCCULACIN
SE CARGA
durante el ejercicio
1. Del importe del valor nominal de las
obligaciones que se hayan pagado
(redimido).
al finalizar el ejercicio
SE ABONA
al iniciar el ejercicio
1. Del importe de su saldo acreedor
que representa el valor nominal de
las obligaciones en circulacin.
2. Del importe del valor nominal de las
nuevas emisiones de obligaciones
en circulacin.

SALDO
Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de las obligaciones en
circulacin.
PRESENTACIN
Se presenta en el balance general dentro del pasivo no circulante o a largo
plazo, excepcin hecha de la porcin a corto plazo a pagar dentro de los
siguientes doce meses a la fecha del balance, en cuyo caso esta porcin se
mostrara como pasivo circulante.
Venta de obligaciones despus de la fecha de emisin. Ocurre que no
todas las obligaciones pueden ser vendidas en la misma fecha en que son
emitidas. En estos casos, lo que se acostumbra es cobrar a las obligacionistas
el importe de los intereses devengados desde la fecha de emisin hasta la de
adquisicin, mismos que les sern reintegrados en la fecha del pago de
intereses semestrales; por lo mismo, registraremos el total pago como un cargo
al efectivo abonando a la cuenta de obligaciones en circulacin el valor nominal
de las mismas, y los intereses de abonan tambin a una cuenta denominada
intereses devengados por pagar.
Obligaciones con descuentos. Boletn C-9: El importe de los gastos de
emisin, como son honorarios legales, costos de impresin, gastos de
colocacin, etc., as como descuentos si lo hubiere, concedido en la colocacin
de los ttulos, debern registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante
el periodo en que las obligaciones estn en circulacin, en proporcin al
vencimiento de las mismas.
Amortizacin del descuento en emisin de obligaciones. En nuestro
ejemplo, la empresa recibi solamente $ 17 000 000.00 y deber pagar $ 20
000 000.00 los $ 3 000 000.00 representan el costo de utilizar
PASIVOS
31

el dinero de los obligacionistas en virtud de que la tasa sealada en el contrato
es inferior a la que prevalece en el mercado.
El procedimiento seguido en contabilidad para transferir el costo del descuento
en emisin de obligaciones a cada uno de los periodos de pago, denominado
amortizacin del descuento, en este caso se emplea el mtodo de lnea
recta, para aplicar la misma cantidad de en cada amortizacin, la cual ser
realizada en la fecha en que se realicen los pagos de inters.
Obligaciones con prima. Boletn C-9: En el caso de que las obligaciones se
hubiesen colocado con prima, sta deber registrarse con un crdito diferido y
amortizaciones tambin en proporcin al vencimiento de las obligaciones.
Si observamos, este es un caso inverso al tratado en el apartado anterior. La
prima es considerada como un crdito diferido. Aqu cabe un comentario en el
sentido de que no registramos directamente la prima como producto financiero,
pues estaramos violando el criterio prudencial que recomienda no registrar las
utilidades hasta que se hayan realizado contablemente, y desde luego el
principio de periodo contable y realizacin, segn los cuales debemos
reconocer los ingresos en el periodo en que estos (periodos) realmente se
beneficien de aquellos (ingresos).
Redencin anticipada de obligaciones. Boletn C-9: En el caso de redencin
de las obligaciones antes de su vencimiento, ser necesario ajustar la
amortizacin de los gastos de emisin y del descuento o de la prima, con el
objeto de llevar a resultados la parte proporcional que corresponde a las
obligaciones redimidas anticipadamente. La excepcin a esta regla se da en el
caso de que la relacin anticipada se efecta como consecuencia de una
nueva emisin de obligaciones a tasas de inters ms baja. En tal caso ser
admisible que los gastos y el descuento o la prima de la emisin original se
sigan amortizando durante el remanente de la vigencia de dicha emisin.
Asimismo, cuando se redimen obligaciones anticipadamente por
decisin de la empresa emisora, generalmente es necesario pagar un premio a
los tenedores de las obligaciones. El importe del premio debe registrarse como
gasto del ejercicio en que en que se redimen las obligaciones.
Las obligaciones redimidas debern registrarse como una disminucin
al pasivo, y no como una adquisicin de activo.
PASIVOS
32

ANTICIPO DE CLIENTES
SE CARGA
1. Del importe de los traspasos
efectuados a la cuenta del cliente al
momento de haber enviado y
facturado la mercanca al cliente o
prestarle el servicio.
2. Del importe de las devoluciones de
los anticipos de clientes.
SE ABONA
entregar mercancas o prestar
servicios a los clientes por los
anticipos recibidos.
2. Del importe de las cantidades
recibidas de los clientes como
anticipos, a cuenta de futuras
ventas de mercancas o prestacin
de servicios.

SALDO
Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin de la empresa de
enviar a sus clientes las mercancas o de prestarles servicios, por los cuales ya
recibi dinero como anticipo.

PRESENTACIN
corto plazo.

DIVIDENDOS POR PAGAR
SE CARGA
1. Del importe de los pagos
efectuados a los socios o
accionistas de los dividendos que
les corresponden.
SE ABONA
pagar a los socios o accionistas sus
dividendos.
2. Del importe delos dividendos por
pagar, al momento de que su pago
sea decretado por la asamblea de
accionistas.
PASIVOS
33

SALDO
empresa de pagar a los socios o accionistas sus dividendos, los cuales han
sido decretados por la asamblea de accionistas.

PRESENTACION
corto plazo.

IVA RETENIDO POR ENTERAR
SE CARGA
1. Del importe del IVA que se genere
por una devolucin, rebaja o
descuento sobre venta.
2. Del importe del IVA por la
cancelacin de una venta o
prestacin de servicios.
3. Del importe del traspaso acreditado
a la cuenta IVA acreditable, al
finalizar cada mes, cuando el IVA
acreditable sea mayor que el IVA
retenido por entrar.
4. Del importe del IVA transferido a la
cuenta de impuestos por pagar,
cuando el importe del IVA retenido
es mayor que el IVA acreditable y
existe la obligacin de efectuar el
entero a las autoridades fiscales.

SE ABONA
1. Dada su naturaleza, esta cuenta no
tiene saldo, toda vez que al finalizar
el ejercicio, se salda ya sea contra
el IVA acreditable o contra los
impuestos por pagar.
2. Del importe del IVA retenido
(repercutido) a los clientes en la
venta mercancas o en la
presentacin de servicios.

SALDO
Esta cuenta no tiene saldo al finalizar el ejercicio, ni cada mes, ya que en
ambos casos, su saldo acreedor se salda contra la cuenta del IVA acreditable o
contra la cuenta de impuestos por pagar.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) POR PAGAR
SE CARGA
1. Del importe del impuesto sobre la
SE ABONA
1. Dada su naturaleza, esta cuenta no
PASIVOS
34

renta compensado contra la cuenta
de pagos provisionales.
2. Del importe del pago realizado para
liquidar el impuesto sobre la renta
del ejercicio.
tiene saldo, toda vez que al final el
ejercicio, se salda ya sea contra el
IVA acreditable, o contra los
impuestos por pagar.
2. Del importe del IVA retenido
(repercutido) a los clientes en la
venta mercancas o en la
presentacin de servicios.

SALDO
empresa de pagar a la SHCP el impuesto sobre la renta del ejercicio.
PRESENTACIN
Se representa en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
SE CARGA
1. Del importe que el que de dichas
rentas hayan devengado durante el
ejercicio, las cueles se convierten
en un producto:
al finalizar
saldarla
(Para cierre de libros).

SE ABONA
dejar usar los bienes de la
empresa, por los cuales se
cobraron rentas en forma
anticipada, pendientes de
devengarse.
2. Del importe de las rentas que se
cobren en forma anticipada.

SALDO
empresa de dejar usar los bienes muebles e inmuebles por los cuales se
cobraron rentas en forma anticipada, pendientes de devengarse.
PRESENTACIN
corto plazo, cuando las rentas se hayan cobrado por un plazo de un ao o del
ciclo financiero o a corto plazo; en caso de que una porcin de las rentas
cobradas por anticipado exceda este plazo, se presentar dentro del grupo del
pasivo diferido o a largo plazo.
PASIVOS
35

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
SE CARGA
1. Del importe que de dichos intereses
se hayan devengado durante el
ejercicio, los cuales se convierten
en un producto.
SE ABONA
dejar usar el dinero por la empresa,
por los cuales se cobr un inters
en forma anticipada, pendiente de
devengarse.
2. Del importe de los intereses que se
cobren en forma anticipada.

SALDO
empresa de dejar usar el dinero que se prest y por el cual se cobr un inters
en forma anticipada, pendiente de devengarse.
PRESENTACIN
corto plazo, cuando los intereses se hayan cobrado por un plazo de un ao o
del ciclo financiero a corto plazo; en caso de que una porcin de los intereses
cobrados por anticipado exceda este plazo, se presentar dentro del grupo del
pasivo diferido o a largo plazo.
ACREEDORES HIPOTECARIOS
SE CARGA
1. Del importe de los pagos que se
vayan realizando para liquidar el
adeudo.
2. Del importe del traslado de la
porcin a corto plazo a pagar es en
el siguiente ejercicio, con abono a
la cuenta de acreedores
hipotecarios a corto plazo.
SE ABONA
1. Del importe de su saldo acreedor
pagar los prstamos recibidos; los
cuales tienen como garanta bienes
inmuebles (activos fijos, como
terrenos o edificios).
2. Del importe de los nuevos crditos
(prstamos) hipotecarios que se
reciban.

SALDO
PASIVOS
36

empresa de pagar los prstamos obtenidos, los cuales estn garantizados con
bienes del activo fijo propiedad de la empresa.
PRESENTACIN
Se presentan dentro del balance general dentro del pasivo a fijo o a largo
plazo. En el caso de porciones circulantes a pagar en el corto plazo, estas
debern presentarse dentro del pasivo circulante o a corto plazo.
Reglas de Presentacin
Boletn C- 9 por razn de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su
correlacin con el activo circulante en cuanto a la determinacin del capilar del
trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos
de pasivos en el balance general.
la presentacin de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro de
balance general deber hacerse tomando en cuenta tanto la agrupacion de
pasivos de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y de la
importancia relativa. Esta regla de presentacin es congruente con lo sealado
en la NIC 13.
La presentacin de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del
balance general, deber hacerse tomando en cuenta tanto la agrupacin de
pasivos de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la
importancia relativa.
Es importante presentar por separado os adeudos a favor de proveedores por
la adquisicin de los bienes o servicios que representan las actividades
principales de la empresa. Estos saldos debern incluir los fletes, gastos de
importacin, etc., en que se hayan incurrido y estn an pendientes de pago.
Normalmente no ser necesario presentar por separado los adeudos
documentados a los de proveedores, de aquellos que no lo estn.
El ltimo prrafo es de gran importancia, pues por ser una aplicacin del
supuesto internacional de la sustancia antes que la forma, tenemos que las
cuentas por pagar a proveedores que se hayan realizado mediante la firma de
ttulos de crdito, no deberemos contabilzalas mediantes abonos a la cuenta
de documento por pagar, sino a la cuenta proveedores ya que la sustancia
financiera es la operacin de compra o adquisicin de las mercancas para el
desarrollo normal de las actividades, y la forma es el documento. Por ello, en
nuestro balance cuando se presenten los sados de los proveedores y los de
documentos por pagar, entenderemos que estos ltimos se derivan de otra
case de operaciones garantizadas con documentos, pero que no son compras
de mercancas.
PASIVOS
37

Boletn C-9: los saldos de importancia que formen parte de las cuentas por
paga a proveedores, debern reclasificarse como cuentas por cobrar o como
inventarios, dependiendo de su procedencia o de la aplicacin final que se
estime tendr.
los pasivos que representen financiamientos bancarios o a corto plazo
debern presentarse por separado.
Del pasivo por financiamientos bancarios tambin deber incluir aquellos
casos de 2obligaciones provenientes de descuentos bancarios de documentos
por cobrar cuyas caractersticas son las de un pasivo real, y no las de un
pasivo contingente.
la porcin circulante del pasivo a largo plazo deber presentarse tambin por
separado, sin incluirla dentro de los financiamientos a corto plazo que se
mencionan en los dos prrafos anteriores. Esta separacin resulta importante
para fines de informacin de las polticas financieras de la empresa.
Los pasivos a favor de las compaas afiliadas, ya sea que provengan de
compras de bienes, prestacin de servicios, prestamos, etc., deber presentarse
por separado ya que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos
una caracterstica especial en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de
accionistas o funcionarios debern presentarse tambin por separado, si fueren
importantes
Las cuentas por pagar a acreedores diversos y los pasivos acumulados se
agrupan generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden
segregar y mostrar en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa,
para presenta una informacin ms completa.
Los pasivos por el Impuesto Sobre la Renta y por la participacin de utilidades
a los trabajadores, deben mostrarse separadamente, en forma individual, en
vista de que estos pasivos resultan de inters para varios lectores de los
estados financieros. El pasivo por el impuesto sobre la renta que aparece en el
balance general deber representa el neto entre la provisin total cargada al
estado de resultados menos los anticipos efectuados. Si los anticipos fueron
mayores que la provisin, el exceso deber presentarse como una cuenta por
cobrar.
En caso de que existan pasivos de importancia en moneda extranjera, deber
revelarse esa situacin ya sea en el mismo balance o en una nota a los
estados financieros, indicando de UE moneda extranjera se trata.
Deber informarse tambin de restricciones o hechos de importancia
relacionados con el pasivo, como es el caso de la existencia de dividendos
acumulados sobre acciones preferentes que estn pendientes de pago. En este
caso, si el dividendo preferente no se ha decretado, el pasivo no se registra
PASIVOS
38

pero ser necesario informar de su existencia en una nota a los estados
financieros.
Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una
mora a los estados financieros, de las garantas, di la hubiese de cualquier
pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo, este debe mostrarse con tanto
detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los
prstamos o financiamientos que lo formen, e vencimiento las tasas de inters
y las garantas o gravmenes respectivos. Si no fuese practico detallar esta
informacin en el mismo cuerpo del balance, se haga en una nota a los estados
financieros o bien en un estado financiero anexo que formara parte de los
estados financieros principales.
Ser necesario informar acerca de la existencia de ciertas restricciones que en
algunos contratos de crdito se imponen al deudor, como son restricciones
para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de
trabajo, restricciones a la obtencin de nuevos prstamos, obligaciones que se
asegura ciertos activos.
En caso de financiamiento en qu e acreditado no hubiese aun dispuesto de u
aparate importante de crditos ya concedidos, esta informacin resulta de la
suma importancia para los interesados en los estados financieros del
acreditado y consecuentemente ser necesario proporcionarla en una nota a
los estados financieros. A porcin del prstamo de la que no se tuviese
dispuesto no debe reflejarse en el balance ni como pasivo ni como cuenta por
cobrar.
En el caso de obligaciones emitida, debern informarse claramente las
caractersticas de la emisin, como son el monto de la misma, numero de las
obligaciones en circulacin, valor nominal de las obligaciones, derechos y
formas de redencin, garantas vencimiento, tasa de inters, etc., En caso de
obligaciones convertibles deber informarse acerca del tio y forma de
conversin. Si existieran obligaciones autorizadas aun no emitidas, deber
informarse de ello con objeto de que el lector pueda comparar el monto real
autorizado con el valor de los bienes otorgados con garanta.
Finalmente, el boletn C-) establece que: Los intereses no devengados
incluidos en los saldos de las cuentas de pavo debern excluirse para fines de
presentacin compensndolos con los saldos que por el mimo monto se
encuentren incluidos en os cargos diferidos. Esta exclusin se basa en el
hecho de que los intereses por pagar aun no devengados no representan un
pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance, y su
inclusin dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es
importante, puede desvirtuar la interpretacin de la situacin financiera de la
empresa.
PASIVOS
39

Control Interno

Al estar los pasivos ntimamente ligados con los activos, resulta que al aplicar
medidas de control interno para los rubros de activo, de alguna manera se
establecen tambin los controles para las cuentas del pasivo. Sin embargo, es
necesario que se lleven a cabo ciertas medidas de manera particular que a
continuacin mostramos:

1. Deber establecerse una separacin de las actividades de operacin,
custodia y registro, sobre todo de las personas que autorizan pasivos por
compras.

2. Deber establecerse la poltica de tener un slo departamento que
realice las compras.

3. Deber adoptarse la poltica de afianzar al personal que se relaciona con
las compras.

4. Determinar niveles mximos de endeudamiento.

5. Determinar los volmenes de compra econmica.

6. Se debern realizar conciliaciones cuando menos una vez al mes, entre
los registros auxiliares y las confirmaciones recibidas de los proveedores.

7. De existir la poltica de aceptar los descuentos por pronto pago, verificar
tanto su aceptacin, como su contabilizacin por el mtodo del precio
neto.

8. Los pagos de pasivos deben realizarse de conformidad con el ciclo
comentado para el efectivo.

9. Debern establecerse programas de pago para aprovechar descuentos y
mantener una buena imagen de la entidad.

10. Debern establecerse adecuados cortes de caja y entradas al almacn.

11. Mantener actualizado y depurados los saldos de proveedores.

12. Analizar los saldos deudores de proveedores y otras cuentas por pagar.

13. Llevar registros auxiliares de documentos por pagar.
PASIVOS
40

14. Verificar los clculos por los intereses.

15. En aquellos casos de prstamos garantizados con inmuebles, verificar
que al momento del pago final, se liberen completamente las garantas.

16. Asegurar los bienes que hayan sido dados como garanta.

17. Revisar y correr oportunamente los ajustes por pasivos acumulados,
devengados, transferencias de pasivos de largo plazo a corto plazo.

18. Un aspecto de vital importancia es sin lugar a dudas la nmina, tanto por
la importancia que desde el punto de vista de la retribucin adecuada al
personal que labora en la empresa, como desde la ptica del control.
Mencionaremos algunos controles que siendo establecidos
adecuadamente coadyuvan a una mejor administracin de las
actividades de la empresa y a la salvaguarda del efectivo que pudiera ser
sustrado por esta va, al pagar a "trabajadores fantasmas" (que slo
aparecen en la nmina, pero realmente no laboran en la empresa), pues
este problema a causa fuertes salidas de efectivo.

"-Respecto de los registros de personal el departamento a su cargo (o el
funcionario), independiente del pagador, es el que debe encargarse de tales
registros, los cuales, previa autorizacin, deben contener:"

"a) Generales del contrato de trabajo y de la terminacin del mismo."

"b) Autorizacin de bases del sueldo cada vez que ste se modifique."

"c) Ausentismo, vacaciones y enfermedades."

"d) Muestras de su firma."

('- Respecto de las horas trabajadas."

"a) stas deben detallarse en hojas de tiempo o tarjetas marcadoras."

"b) La anotacin que se haga en las tarjetas marcadoras debe ser supervisada
durante las horas de entrada y salida o haciendo que el empleado recoja la
tarjeta en la oficina de personal, cuando no llegue a tiempo."

"c) llevar registros por orden de trabajo o departamento firmados por el
supervisor. stos deben llevarse adems de las tarjetas."
PASIVOS
41

"-Respecto de la preparacin de nminas o lista de raya:"

"a) El personal de contabilidad que elabore clculos de sueldos y salarios no
debe tener relacin con:"

"i) Contratacin de personal"
"ii) Autorizacin de sueldos y salarios"
"iii) Registro de tiempos trabajados"
"iv) Costo de mano de obra en las rdenes de trabajo"
"v) Cambio del cheque correspondiente, por efectivo"
"vi) Distribucin de los sobres de pago"

"b) Llevara cabo rotacin de funciones."

"c) Verificar dos veces todos los clculos aritmticos."

"d) Conciliar la distribucin de la mano de obra para fines de costos de los
registros de tiempo trabajado, con el total del tiempo reportado en las tarjetas
de reloj, por un funcionario."
"e) Autorizar las nminas y listas de raya antes de firmar el cheque."

"f) Escribir a tinta y con palabras los totales de las nminas y de las listas de
raya."

"g) Elaborar el cheque nicamente por la cantidad neta."

"-Control relacionado con el cambio del cheque y la preparacin de sobres de
pago."

"a) El cheque debe ser cambiado por el cajero."

"b) Antes del pago, durante la insercin del dinero en los sobres y hasta que
stos se entreguen, el acceso al efectivo correr a cargo slo del personal
designado, que no tenga nada que ver con la elaboracin de las nminas y de
las listas de raya."

"Es importante comentar que en empresas grandes, el pago lo realizan
empresas de seguridad, que se encargan de llenar los sobres con el importe
del sueldo y del pago a los trabajadores, o bien, los pagos se realizan a travs
de tarjetas bancarias, depositando el efectivo a la cuenta del empleado,
pudiendo ste retirar el efectivo en el momento y por la cantidad que requiera."

"-Respecto del pago a los empleados:"
PASIVOS
42

"a) El pagador debe estar acompaado de alguien independiente de todas las
funciones de nminas y listas de raya."

"b) Se debe identificar a los empleados que reciben los sobres ya sea
personalmente o mediante la presentacin de sus tarjetas de tiempo firmadas,
e ir marcando en la lista la entrega de los sobres, conforme se van
distribuyendo."

"c) Deben cambiarse las funciones del pagador de cuando en cuando."

"- Sobre de sueldos y salarios no cobrados:"

"a) El pagador debe hacer inmediatamente una lista de los sobres no cobrados
y entregarlos al custodio, quien firmar de recibido."

"b) El custodio de los sobres no cobrados no debe custodiar otros fondos ni ser
responsable de la preparacin de nminas y listas."

"c) Identificar cuidadosamente a la persona que cobre posteriormente tales
sobres."

"d) Un funcionario debe revisar peridicamente el registro de sueldos y salarios
no cobrados."

Como sealbamos anteriormente dependiendo del tipo de empresa de su
magnitud, los controles internos y el personal que intervienen en ellos puede
variar, en empresas de cierta magnitud podemos establecer controles como los
que comentaremos en seguida:

"Sin embargo, ni la automatizacin del proceso contable ni los extensos
informes de los datos de nmina al gobierno han causado que el fraude sobre
nminas desaparezca. Controles internos satisfactorios sobre las nminas an
requieren separaciones y subdivisiones de funciones. En un sistema EDP, esto
significa clara separacin de funciones del analista de sistemas,
programadores, operadores de computadoras y personal del grupo de control."

En la mayora de organizaciones, las actividades de nmina incluyen las
funciones de: 1) Empleo de los trabajadores, 2) control de tiempo y 3)
preparacin y registro de la nmina y 4) distribucin del pago a empleados. El
control interno se fortalecer si cada una de estas funciones es manejada por
un departamento separado."

PASIVOS
43

Departamento de (empleo) personal. El trabajo del departamento de
personal comienza con la entrevista y la vinculacin del aspirante. Cuando un
nuevo empleado es contratado, el departamento de personal prepara los
registros mostrando la fecha de ingreso, el salario autorizado, y las
deducciones de nmina. El departamento de personal enva una nota escrita al
departamento de nmina para ubicarlo en la nueva nmina. Los cambios de
salarios y liquidacin definitiva de empleados se anotarn en los registros del
departamento de personal. Cuando se termina el empleo para una persona, el
departamento har una entrevista de salida y notificar al departamento de
nmina para que saque el nombre del empleado de la nmina."

"Control de tiempo. Para empleados que son pagados por hora, el tiempo de
llegada y de salida debe registrarse en una tarjeta especial. Debe colocarse
una nueva tarjeta en el casillero del reloj al comienzo de cada semana u otro
periodo de pago. Deben existir procedimientos de control para asegurar que
cada empleado registre su tarjeta y no lo haga otra persona. La funcin de
control de tiempo debe ser administrada en un departamento separado el cual
controlar el tiempo de las tarjetas y transmitir estos documentos fuente al
departamento de nmina."

"Departamento de nmina. Las fuentes de informacin para el departamento
de nmina comprenden las horas reportadas por el departamento de control de
tiempo y los nombres autorizados, salarios y deducciones de nminas recibidas
del departamento de personal. Los informes de salida del departamento de
nmina incluyen: 1) cheques de nmina 2) registros individuales de lo
devengado y deducciones por empleado y 3) informes regulares para el
gobierno que muestran los salarios del empleado y las retenciones."

Distribucin de cheques de pago. Los cheques de pago preparados en el
departamento de nmina se envan al pagador, quien los distribuye a los
empleados. El pagada no debe tener responsabilidad en la contratacin de
empleados, horarios o preparacin de la nmina."

"Los cheques de pago de empleados ausentes nunca deben entregarse a otros
empleados o a supervisores para entrega. En lugar de ello, el empleado
ausente debe recoger posteriormente el cheque, despus de presentar su
respectiva identificacin y firmar el recibo. La distribucin de cheques no
continuarn siendo emitidos a empleados ficticios o a empleados que ya han
sido retirados de la compaa."

PASIVOS
44

Base Contable
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 1
Pasivos corrientes
1.60. Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los
siguientes criterios:
(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la explotacin de la entidad;
(b) se mantenga fundamentalmente para negociacin;
(c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del
balance; o
(d) la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes.
NIC 37
Definiciones
10. Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado
que a continuacin se especifica:
Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una
obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la
empresa no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe
correspondiente.
Una obligacin legal es aqulla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas);
(b) la legislacin; u
(c) otra causa de tipo legal.
Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la
propia empresa, en las que:
PASIVOS
45

(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas
empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa
vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Un pasivo contingente es:
(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia,
de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la empresa; o bien
(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendindose de
recursos que incorporen beneficios econmicos; o bien
(ii) el importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

Provisiones y otros pasivos
11. Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los
acreedores comerciales y otras obligaciones devengadas que son objeto de
estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del
vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para
proceder a su cancelacin. En contraste con las provisiones:
(a) los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que
han sido suministrados o recibidos por la empresa, y adems han sido objeto
de facturacin o acuerdo formal con el proveedor; y
(b) las obligaciones devengadas son cuentas a pagar por el suministro o
recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o
acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben
a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las
vacaciones retribuidas devengadas hasta la fecha del balance). Aunque a
veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones
devengadas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho
menor que en el caso de las provisiones.
Las obligaciones devengadas se presentan, con frecuencia, integrando la
partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas a pagar,
PASIVOS
46

mientras que las provisiones se presentan de forma separada.

Base Legal
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La retencin en remuneraciones
Art. 57.- Se aplica el mtodo de retencin de rentas, para la recaudacin del impuesto,
intereses y multas que correspondieren a los sujetos que obtengan rentas en el pas,
de acuerdo con las disposiciones de esta ley.
No estn sujetas a retencin las remuneraciones pagadas por servicios prestados a un
Gobierno extranjero.
SECCION 1
Retencin por servicios de carcter permanente
Art. 63.- DEROGADO (12)
Concepto de servicio permanente
Art. 64.-Para la presente ley, se consideran servicios de carcter permanente aquellos
cuya prestacin es regulada por ley laboral y su remuneracin es el devengo de
salarios, sueldos, sobresueldos, horas extras, primas, comisiones, gratificaciones,
aguinaldos y cualquier otra compensacin por servicios personales, ya sean que stos
se paguen en efectivo o especie y en donde la prestacin de servicio es por tiempo
indefinido o bien cuando dichos servicios se contraten por un plazo determinado bien
sea a tiempo completo, medio tiempo o tiempo parcial, con carcter de subordinacin
o dependencia. (9)
Tablas de retencin
Art. 65.- El rgano Ejecutivo en el Ramo de Hacienda revisar peridicamente las
tablas de retencin correspondientes, las cuales se entendern incorporadas al
Reglamento de esta ley, que previamente haya aprobado el Presidente de la Repblica.
Las porciones a retenerse, mediante dichas tablas debern guardar consonancia con lo
dispuesto en el artculo 37 de esta ley.
Los agentes de retencin, a efecto de dar fiel cumplimiento a la aplicacin de las
retenciones establecidas en el decreto que contiene las tablas de retencin del
impuesto sobre la renta, debern cumplir las obligaciones que dicho decreto regula,
las cuales consisten en:
1) Aplicar las tablas de retencin contenidas en el decreto ejecutivo respectivo;
PASIVOS
47

2) Restar al total de las remuneraciones del perodo el monto de las rentas no
gravadas;
3) Efectuar un reclculo para determinar la retencin de los meses de junio y
diciembre.
Los sujetos de retencin debern cumplir las obligaciones establecidas en el decreto
que contiene las tablas de retencin, consistente en:
1) Informar a cada patrono o empleador la existencia de ms de un empleo y los
montos de las rentas respectivas de cada uno de ellos;
2) Informar a su patrono a cul de las rentas se le aplicar la retencin, en el caso que
las rentas obtenidas de los diferentes empleos sean de igual monto;
3) Exigir a su anterior patrono la emisin y entrega de una constancia de retencin de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 145 del cdigo tributario, para ser entregada a su
nuevo patrono.
El incumplimiento a las obligaciones antes reguladas, las cuales debern comprenderse
en el decreto ejecutivo correspondiente, ser sancionado con dos salarios mnimos
mensuales. (19)
Cdigo de Trabajo
CAPITULO I
DEL SALARIO
Art. 119.-Salario es la retribucin en dinero que el patrono est obligado a pagar al
trabajador por los servicios que le presta en virtud de un contrato de trabajo.
Considerase integrante del salario, todo lo que recibe el trabajador en dinero y que
implique retribucin de servicios, cualquiera que sea la forma o denominacin que se
adopte, como los sobresueldos y bonificaciones habituales; remuneracin del trabajo
extraordinario, remuneracin del trabajo en das de descanso semanal o de asueto,
participacin de utilidades.
No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el
trabajador del patrono, como las bonificaciones y gratificaciones ocasionales y lo que
recibe en dinero, no para su beneficio, ni para subvenir a sus necesidades, ni para
enriquecer su patrimonio, sino para desempear a cabalidad sus funciones, como los
gastos de representacin, medios de transporte, elementos de trabajo u otros
semejantes, ni tampoco las prestaciones sociales de que trata este Cdigo.
Art. 120.-El salario debe pagarse en moneda de curso legal.
PASIVOS
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Art. 121.-Sin perjuicio de la preferencia y privilegio que otras leyes confieren a los
crditos hipotecarios sobre inmuebles y a los de prenda agraria, ganadera o industrial
an vigentes, el salario y las prestaciones sociales constituyen crditos privilegiados en
relacin con los dems crditos que puedan existir contra el patrono y ocuparn el
primer lugar, excluyendo, por consiguiente, a los dems, aunque estos ltimos sean de
carcter mercantil; afectarn todos los bienes del patrono o de su sustituto de acuerdo
con lo que este Cdigo dispone para el caso de sustitucin patronal.
Los acreedores por razn de salarios o prestaciones sociales no estarn obligados a
aguardar las resultas del concurso o quiebra, para proceder a ejercer sus acciones
contra los bienes del concursado o quebrado; tampoco sern obligados en ningn caso
por cualquier convenio celebrado por ste y los dems acreedores.
Las ejecuciones por razn de salarios o prestaciones sociales que haya pendientes
contra el deudor, no se acumularn al juicio de concurso o quiebra ni figurarn en la
venta de los bienes concursados las cosas que hayan sido embargadas para responder
por el pago de dichos salarios o prestaciones.
Art. 122.-El salario se estipular libremente; pero no ser inferior al mnimo fijado de
las maneras establecidas en este Cdigo.
Art. 123.-Los trabajadores que en una misma empresa o establecimiento y que en
idnticas circunstancias desarrollen una labor igual, devengarn igual remuneracin
cualquiera que sea su sexo, edad, raza, color, nacionalidad, opinin poltica o creencia
religiosa. (8)
Art. 124.-La inobservancia de lo prescrito en el artculo anterior, dar derecho a los
trabajadores afectados para demandar la nivelacin de salarios.
Art. 125.-Cuando no se hubiere determinado en el contrato el servicio que deba
prestar el trabajador y el patrono lo destinare a un cargo que ordinariamente se
remunere en la empresa con mayor salario que el estipulado, el trabajador devengar
el salario correspondiente a dicho cargo por todo el tiempo que lo estuviere
desempeando; pero si fuere menor que el estipulado, devengar este ltimo.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin cuando habindose estipulado
en el contrato el trabajo que deba desempearse, el trabajador fuere destinado a otro
de la misma o de distinta naturaleza que la del convenido.
Art. 126.-Las principales formas de estipulacin de salarios son:
a) Por unidad de tiempo: cuando el salario se paga ajustndolo a unidades de tiempo,
sin consideracin especial al resultado del trabajo;
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b) Por unidad de obra: cuando slo se toma en cuenta la cantidad y calidad de obra o
trabajo realizado, pagndose por piezas producidas o medidas o conjuntos
determinados, independientemente del tiempo invertido;
c) Por sistema mixto: cuando se paga de acuerdo con las unidades producidas o trabajo
realizado durante la jornada de trabajo;
ch) Por tarea: cuando el trabajador se obliga a realizar una determinada cantidad de
obra o trabajo en la jornada u otro perodo de tiempo convenido, entendindose
cumplida dicha jornada o perodo de tiempo, en cuanto se haya concluido el trabajo
fijado en la tarea;
d) Por comisin: cuando el trabajador recibe un porcentaje o cantidad convenida por
cada una de las operaciones que realiza. Si la comisin resultante fuere inferior al
salario mnimo establecido, se pagar este ltimo. La Comisin se devengar desde el
momento en que se hubiere perfeccionado la operacin respectiva; pero si la
operacin diese origen a varios pagos en distintas fechas, podrn convenirse
comisiones por determinado nmero de pagos en cuyos casos las comisiones se
devengarn desde el momento en que tales pagos fuesen efectuados. De la liquidacin
a que se refiere la regla 3 del Art. 130, el patrono deber entregar al trabajador una
copia firmada. El incumplimiento de esta obligacin dar lugar, en caso de conflicto, a
que se tengan por ciertas cuantas reclamadas por el trabajador en su demanda.
e) A destajo, por ajuste o precio alzado: cuando se pacta el salario en forma global,
habida cuenta de la obra que ha de realizarse, sin consideracin especial al tiempo que
se emplee para ejecutarla y sin que las labores se sometan a jornadas u horarios.
Art. 127.-El pago del salario debe ser oportuno, ntegro y personal.
Art. 128.-El salario debe pagarse en el lugar convenido o en el establecido por el
reglamento interno de trabajo y, a falta de estipulacin, en el acostumbrado o donde
el trabajador preste sus servicios.
Art. 129.-Queda prohibido pagar el salario en centros de vicio, lugares de recreo,
expendios de bebidas embriagantes y tiendas de ventas al por menor, a no ser que se
trate de los trabajadores de esos establecimientos.
El pago efectuado en contravencin a lo dispuesto en el inciso anterior, se tendr por
no hecho.
Art. 130.-El pago del salario debe realizarse en la fecha convenida, en la establecida en
el reglamento interno de trabajo, en la acostumbrada o de conformidad a las reglas
siguientes:
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1) Si se hubiere estipulado por unidad de tiempo, al vencimiento del perodo
correspondiente, como semana, quincena, mes o el da hbil inmediato anterior;
2) Si se hubiere estipulado por unidad de obra, sistema mixto, por tarea, o a destajo,
dentro de los dos das siguientes al de la entrega o recuento respectivo; y
3) Si se hubiere estipulado por comisin, al ser liquidada, operacin esta que har la
empresa en forma individual o general, por lo menos cada quince das. Al mismo
tiempo deber pagarse el salario fijo a que se refiere la letra d) del Art. 126.
En circunstancias especiales, calificadas previamente por el Director General de
Trabajo, los plazos a que se refiere este artculo podrn ampliarse sin que esta
ampliacin pueda exceder de seis das.
Art. 131.-La operacin del pago deber iniciarse, inmediatamente despus de
terminada la jornada de trabajo correspondiente a la fecha respectiva. Esta operacin
deber realizarse ininterrumpidamente.
Art. 132.-El salario no se puede compensar. Podr retenerse hasta en un veinte por
ciento para cubrir en conjunto obligaciones alimenticias, cuotas sindicales, cotizacin
al seguro social e impuestos.
Art. 133.-El salario mnimo es inembargable, excepto por cuota alimenticia. En lo que
exceda del salario mnimo, la remuneracin se podr embargar hasta en un veinte por
ciento. (8)
Art. 134.-Cuando el trabajador sea deudor de su patrono por hechos ocurridos con
ocasin o motivo de la relacin de trabajo, el patrono slo podr exigir el pago de tales
deudas promoviendo el juicio laboral correspondiente.
Art. 135.-El salario deber pagarse al propio trabajador; pero si ste no pudiere
concurrir a recibirlo, el pago deber hacerse a su cnyuge o compaero de vida, o a
alguno de sus ascendientes o descendientes previamente autorizado.
Se prohibe toda enajenacin del crdito por salarios.
Art. 136.-Cuando el trabajador contraiga deudas provenientes de crditos concedidos
por bancos, compaas aseguradoras, instituciones de crdito o sociedades y
asociaciones cooperativas, podr autorizar a su patrono para que, de su salario
ordinario y en su nombre, efecte los descuentos necesarios para la extincin de tales
deudas.
La autorizacin deber otorgarse por escrito y en dos ejemplares. Concedida ser
irrevocable.
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El patrono, al recibir copia del contrato, respectivo y un ejemplar de la autorizacin,
estar obligado a efectuar los descuentos y pagos correspondientes.
En los casos de sustitucin de patrono o de que el trabajador cambie de empleo, el
nuevo patrono que recibiere comunicacin en que se expresen la existencia,
condiciones y estado del crdito y transcripcin de la autorizacin, quedar obligado a
efectuar los descuentos y pagos a que se refiere el inciso anterior.
En todo caso, las cantidades sealadas en el contrato como cuotas de pago, no
excedern del veinte por ciento del salario ordinario devengado por el trabajador en el
o los perodos fijados para el pago.
Cuando las entidades mencionadas en el inciso primero, promovieren acciones
judiciales para el pago forzoso de obligaciones mutuarias contradas por trabajadores,
no tendr aplicacin lo dispuesto en el Art. 133, pudindose trabar embargo hasta en
el veinte por ciento del salario ordinario, cualquiera que sea la cuanta de ste.
Art. 137.-Son inembargables los instrumentos de labor de los trabajadores.
Art. 138.-Todo patrono est obligado a llevar planillas o recibos de pago en que
consten, segn el caso, los salarios ordinarios y extraordinarios devengados por cada
trabajador; las horas ordinarias y extraordinarias laboradas en jornadas diurnas o
nocturnas; y los das hbiles, de asueto y de descanso en que laboren. Tambin
constarn los salarios que en forma de comisin se hayan devengado y toda clase de
cantidades pagadas.
Dichos documentos debern ser firmados por el trabajador y si ste no supiere o no
pudiere, deber estampar la huella digital del pulgar de la mano derecha o a falta de
ste la de cualquier dedo.
El trabajador recibir si lo solicita, una copia de sus recibos de pago, en la que se har
constar todos los elementos de su remuneracin y de los descuentos que se han
practicado sobre la misma. (8)
Art. 139.- Las disposiciones legales protectoras del salario se aplicarn en lo pertinente
a las prestaciones sociales.
Art. 140.- Salario bsico es la retribucin que le corresponde al trabajador de
conformidad con lo dispuesto en el inciso primero del Art. 119, el cual servir de base
para calcular cualquier obligacin pecuniaria del patrono a favor del trabajador,
motivada por la prestacin de sus servicios.
Art. 141.- Salario bsico por da o por hora es la suma asignada en los respectivos
contratos de trabajo para estas medidas de tiempo.
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Art. 142.- En los casos en que el salario bsico tenga que calcularse en relacin con
unidades de tiempo, se observarn las siguientes reglas:
A) Salario bsico por da:
1) El producto que resulte de multiplicar el salario convenido por hora, por el nmero
de horas acordadas para la duracin de la jornada ordinaria de trabajo;
2) La cantidad que resulte de dividir la suma estipulada por semana, quincena, mes u
otra unidad de tiempo, entre el nmero total de das contenidos en el perodo de que
se trate;
3) En los casos de estipulacin del salario por sistema mixto, se dividir la cantidad
total devengada en tiempo ordinario en los seis das anteriores a la fecha en que se
haga la entrega o recuento respectivo, entre el nmero total de horas ordinarias
trabajadas, y el promedio obtenido se multiplicar por el nmero de horas de que
consta la jornada diaria;
4) En los casos de estipulacin del salario por unidad de obra o por tarea, la cantidad
que resulte de dividirse el total devengado en los seis das anteriores a la fecha en que
se haga la entrega o recuento respectivo, entre el nmero de das trabajados en ese
lapso;
5) Si el salario hubiere sido pactado a destajo, por ajuste o precio alzado, el salario
bsico por da ser el que resulte de dividir la cantidad devengada por el trabajador,
entre el nmero de das que emple en ejecutar la obra;
6) En los casos de trabajadores a domicilio, el salario bsico por da se calcular
dividiendo la cantidad pagada en la ltima entrega, entre los das que se consideran
como trabajados, segn lo dispuesto en el Art. 72 inciso ltimo; y
7) Si el salario hubiere sido estipulado por comisin, o por cualquiera otra forma
distinta de las anteriores, el bsico por da ser el que resulte de dividir el total de los
salarios ordinarios devengados por el trabajador en los seis meses anteriores a la fecha
de la ltima liquidacin que preceda al clculo, entre el nmero de das laborables
comprendidos en dichos seis meses.
En los casos de los nmeros 3 y 4 de este apartado, y tratndose de trabajos que por
su propia naturaleza, aunque permanentes, se presten en forma discontinua, como el
de carga y descarga de barcos, si del clculo efectuado resultare un salario mayor de
treinta colones, slo se reconocer como salario bsico dicha suma.
B) Salario bsico por hora:
1) El salario convenido por da, dividido entre el nmero de horas de que conste la
jornada ordinaria de trabajo;
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2) El cociente que resulte de la aplicacin del nmero dos del apartado A) de este
artculo, dividido entre el nmero de horas de que conste la jornada ordinaria de
trabajo;
3) Cuando el salario haya sido estipulado por sistema mixto, el salario bsico por hora
ser la cantidad que resulte de dividir lo que el trabajador haya devengado en su
jornada ordinaria, entre el nmero de horas de que sta consta; y
4) En el caso del nmero 6 del Apartado A), el salario bsico por hora se calcular
dividiendo la cantidad que resulte de la aplicacin de dicho numeral entre ocho.
El salario bsico que conforme a las reglas anteriores, sirva para pagar la remuneracin
de horas excedentes a la jornada ordinaria diaria, ser tambin el que se tomar en
cuenta para remunerar las horas extras que se trabajen excediendo a la semana
laboral.
Art. 143.-Deber remunerarse con salario bsico de un da aqul en que slo se
laboren las horas necesarias para completar la semana laboral.

CAPITULO II
DEL SALARIO MINIMO
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 144.- Todo trabajador, incluso el trabajador a domicilio, tiene derecho a devengar
un salario mnimo que cubra suficientemente las necesidades normales de su hogar,
en el orden material, moral y cultural, el cual se fijar peridicamente.
Art. 145.- Para fijar el salario mnimo se atender sobre todo al costo de la vida, a la
ndole de la labor, a los diferentes sistemas de remuneracin, a las distintas zonas de
produccin y a otros criterios similares. (7)
Art. 146.- Para apreciar el costo de la vida debern considerarse los gastos ordinarios
en alimentacin, vestuario, vivienda, educacin y proteccin de la salud, de una familia
obrera promedio, campesina o urbana.
Art. 147.- Cuando los salarios mnimos se fijen por unidad de tiempo se referirn a la
jornada ordinaria de trabajo de ocho horas diarias. Cuando la jornada de trabajo sea
menor de ocho horas pero mayor de cinco, el patrono estar obligado a pagar el
salario mnimo fijado; la misma obligacin tendr si, para el efecto de completar la
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semana laboral, la jornada fuere menor de cinco horas. En cualquier otro caso, la
remuneracin ser proporcional al tiempo trabajado.
En los trabajos a destajo, por ajuste o precio alzado, es obligatorio para el patrono
asegurar el salario mnimo por jornada de trabajo.
Art. 148.- Los salarios mnimos fijados sustituyen de pleno derecho, durante su
vigencia, cualesquiera otros inferiores que se hayan estipulado.
No implicarn, en ningn caso, negacin o menoscabo de los derechos o ventajas que
obtuvieren o hubieren obtenido los trabajadores en virtud de contratos individuales de
trabajo, contratos o convenciones colectivos de trabajo, reglamentos internos o
costumbre de empresa.
SECCION SEGUNDA
DEL CONSEJO NACIONAL DE SALARIO MINIMO
Art. 149.- El Consejo Nacional de Salario Mnimo es un organismo dependiente del
Ministerio de Trabajo y Previsin Social. Estar integrado por siete miembros: tres
representarn al inters pblico, dos al inters de los trabajadores y dos al de los
patronos.
Los representantes del inters pblico sern designados por el Organo Ejecutivo, as:
uno por el Ministerio de Trabajo y Previsin Social, otro por el Ministerio de Economa
y otro por el Ministerio de Agricultura y Ganadera.(7)
Los miembros designados por el Organo Ejecutivo debern ser funcionarios o
empleados del respectivo Ramo.(7)
La eleccin de los representantes del inters de los trabajadores y del de los patronos
se llevar a cabo de conformidad con el reglamento respectivo.
Habr igual nmero de representantes suplentes designados o elegidos de la misma
manera que los propietarios, quienes sustituirn con iguales facultades a los
propietarios, cuando stos por cualquier motivo, no pudieren desempear el cargo.
Art. 150.- El representante del Ministerio de Trabajo y Previsin Social o el suplente, en
su defecto, ser el Presidente del Consejo.
El Consejo elegir dos Vice-Presidentes de su seno: uno por el inters de los
trabajadores y otro por el de los patronos.
En ausencia del Presidente del Consejo o de su suplente, los Vice-Presidentes asumirn
la presidencia alternativamente.
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Art. 151.- Los miembros del Consejo desempearn sus funciones por el perodo de
dos aos y ejercern sus cargos hasta que los sustitutos tomen posesin de los
mismos, pudiendo ser reelegidos o refrendados en sus nombramientos.
Cualquier miembro nombrado o elegido para llenar una vacante que ocurra antes de
expirar el perodo de su predecesor, ejercer el cargo por el resto del perodo.
Art. 152.- Son atribuciones del Consejo:
a) Elaborar y proponer peridicamente al Organo Ejecutivo, en el Ramo de Trabajo y
Previsin Social, proyectos de decretos para la fijacin de salarios mnimos;(7)
b) Proponer al Organo Ejecutivo, en el Ramo de Trabajo y Previsin Social, la
modificacin de las tarifas de salarios mnimos fijados por decreto, cuando varen
sustancialmente las condiciones que determinaron su fijacin;(7)
c) Prescribir normas para la estimacin del costo de la vida y de los otros elementos de
juicio que, de conformidad al Art. 145, deben tomarse en consideracin para la fijacin
del salario mnimo;
ch) Integrar las Comisiones que considere necesario para investigar los elementos a
que se refiere el literal anterior;
d) Elaborar su reglamento interno.
Art. 153.- Los miembros del Consejo sern remunerados por medio de dietas, en la
forma que prescriba la Ley de Salarios.
Art. 154.- El Ministerio de Trabajo y Previsin Social proporcionar al Consejo el
personal que sea necesario, as como las informaciones, datos, equipos y dems
elementos imprescindibles para su buen funcionamiento.
El Consejo, a su vez, deber rendir un informe semestral de todas sus actividades al
Ministerio de Trabajo y Previsin Social.
SECCION TERCERA
MODO DE PROCEDER A LA FIJACION DEL SALARIO MINIMO
Art. 155.- El Consejo Nacional de Salario Mnimo proceder a fijar las tarifas de salarios
mnimos de conformidad a los principios que inspiran el Art. 145, oyendo la opinin del
Consejo Nacional de Planificacin y Coordinacin Econmica.
Fijadas definitivamente las tarifas, el Consejo elaborar el correspondiente proyecto
de decreto y lo someter a la aprobacin del Organo Ejecutivo, en el Ramo de Trabajo
y Previsin Social.(7)
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Art. 156.- Si el rgano Ejecutivo aprobare el proyecto a que se refiere el artculo
anterior, emitir el correspondiente decreto y lo har publicar en el Diario Oficial. El
decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin. (7)
Art. 157.- Si el rgano Ejecutivo no aprobare el proyecto de decreto, lo devolver al
Consejo para su reconsideracin, exponiendo las razones que tenga para devolverlo. El
Consejo conocer de las observaciones del Orgno Ejecutivo y har las modificaciones
que considere pertinentes, verificado lo cual, remitir nuevamente el proyecto de
decreto reconsiderado, para su oportuna aprobacin. (7)
Art. 158.- Publicado el decreto, el Consejo proceder a hacerlo del conocimiento de las
partes interesadas y los patronos tendrn la obligacin de colocar ejemplares del
mismo y sus instructivos, en sitios visibles para sus trabajadores.
Art. 159.- Los salarios mnimos fijados por decreto debern ser revisados, por lo
menos, cada tres aos.
SECCION CUARTA
DE LAS OBLIGACIONES DE LOS PATRONOS
Art. 160.- Son obligaciones de los Patronos:
a) Permitir que cualquier funcionario, empleado o delegado del Consejo Nacional de
Salario Mnimo, debidamente autorizado, tenga libre acceso a todos los sitios donde se
ejecute algn trabajo; y proporcionar los datos que se les soliciten, con el fin de
obtener informacin acerca de las condiciones que all prevalezcan; y
b) Permitir que las personas mencionadas en el literal anterior, examinen o saquen
copias de las planillas o recibos de pago.
Los datos as obtenidos slo podrn ser utilizados para fines estadsticos y no harn fe
en ninguna clase de actuaciones judiciales.
CAPITULO III
DE LA JORNADA DE TRABAJO Y DE LA SEMANA LABORAL
Art. 161.- Las horas de trabajo son diurnas y nocturnas.
Las diurnas estn comprendidas entre las seis horas y las diecinueve horas de un
mismo da; y las nocturnas, entre las diecinueve horas de un da y las seis horas del da
siguiente.
La jornada ordinaria de trabajo efectivo diurno, salvo las excepciones legales, no
exceder de ocho horas diarias, ni la nocturna de siete. La jornada de trabajo que
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comprenda ms de cuatro horas nocturnas, ser considerada nocturna para el efecto
de su duracin.
La semana laboral diurna no exceder de cuarenta y cuatro horas ni la nocturna de
treinta y nueve.
Art. 168.- Las labores que se ejecuten en horas nocturnas se pagarn, por lo menos,
con un veinticinco por ciento de recargo sobre el salario establecido para igual trabajo
en horas diurnas.
Art. 170.- El trabajo en horas extraordinarias slo podr pactarse en forma ocasional,
cuando circunstancias imprevistas, especiales o necesarias as lo exijan.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, en las empresas en que se trabaje las
veinticuatro horas del da, podr estipularse el trabajo de una hora extraordinaria en
forma permanente, para ser prestado en la jornada nocturna.
Tambin podr pactarse el trabajo de una hora extra diaria, para el solo efecto de
reponer las cuatro horas del sexto da laboral, con el objeto de que los trabajadores
puedan descansar, en forma consecutiva, los das sbados y domingo de cada semana.
En los casos a que se refieren los dos incisos anteriores, para que el acuerdo sea vlido,
ser necesaria la aprobacin del Director General de Trabajo.

CAPITULO IV
DEL DESCANSO SEMANAL
Art. 171.- Todo trabajador tiene derecho a un da de descanso remunerado por cada
semana laboral.
El trabajador que no complete su semana laboral sin causa justificada de su parte, no
tendr derecho a la remuneracin establecida en el inciso anterior.
Art. 172.- Los trabajadores no sujetos a horario tendrn derecho a la remuneracin del
da de descanso, siempre que hubieren laborado seis das de la semana y trabajado la
jornada ordinaria en cada uno de ellos.
No perdern la remuneracin del da de descanso los trabajadores a que se refiere el
inciso anterior, cuando por causa justa falten a su trabajo o no completen alguna de las
jornadas.
Art. 173.- El da de descanso semanal es el domingo. Sin embargo, los patronos de
empresas de trabajo continuo, o que presten un servicio pblico, o de aqullas que por
la ndole de sus actividades laboran normalmente en da domingo, tienen la facultad
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de sealar a sus trabajadores el da de descanso que les corresponda en la semana.
Fuera de estos casos, cuando las necesidades de la empresa lo requieran, el patrono,
para sealar a sus trabajadores un da de descanso distinto del domingo, deber
solicitar autorizacin al Director General de Trabajo.
Art. 174.- Los trabajadores tendrn derecho a gozar de una prestacin equivalente al
salario bsico en su correspondiente da de descanso.
Si el salario se estipulare por semana, quincena, mes u otro perodo mayor, se
presume que en su monto va incluida la prestacin pecuniaria del da de descanso
semanal.
Art. 175.- Los trabajadores que de comn acuerdo con sus patronos trabajen en el da
que legal o contractualmente se les haya sealado para su descanso semanal, tendrn
derecho al salario bsico correspondiente a ese da, ms una remuneracin del
cincuenta por ciento como mnimo, por las horas que trabajen y a un da de descanso
compensatorio remunerado.
Si trabajan en horas extraordinarias, el clculo para el pago de los recargos respectivos
se har tomando como base el salario extraordinario que les corresponde por la
jornada de ese da, segn lo dispuesto en el inciso anterior.
Art. 176.- El da de descanso compensatorio, ser remunerado con salario bsico y
deber concederse en la misma semana laboral o en la siguiente.
El da de descanso compensatorio se computar como de trabajo efectivo para los
efectos de completar la semana laboral en que quedare comprendido.
CAPITULO V
DE LA VACACION ANUAL REMUNERADA
Art. 177.- Despus de un ao de trabajo continuo en la misma empresa o
establecimiento o bajo la dependencia de un mismo patrono, los trabajadores tendrn
derecho a un perodo de vacaciones cuya duracin ser de quince das, los cuales sern
remunerados con una prestacin equivalente al salario ordinario correspondiente a
dicho lapso ms un 30% del mismo.
Art. 178.- Los das de asueto y de descanso semanal que quedaren comprendidos
dentro del perodo de vacaciones, no prolongarn la duracin de stas; pero las
vacaciones no podrn iniciarse en tales das. Los descansos semanales compensatorios
no podrn incluirse dentro del perodo de vacaciones.
Art. 179.- Los aos de trabajo continuo se contarn a partir de la fecha en que el
trabajador comenz a prestar sus servicios al patrono y vencern en la fecha
correspondiente de cada uno de los aos posteriores.
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Art. 180.- Todo trabajador, para tener derecho a vacaciones, deber acreditar un
mnimo de doscientos das trabajados en el ao, aunque en el contrato respectivo no
se le exija trabajar todos los das de la semana, ni se le exija trabajar en cada da el
mximo de horas ordinarias.
Art. 181.- Se entender que la continuidad del trabajo no se interrumpe en aquellos
casos en que se suspende el contrato de trabajo, pero los das que durare la
suspensin no se computarn como das trabajados para los efectos del artculo
anterior.
Art. 182.- El patrono debe sealar la poca en que el trabajador ha de gozar las
vacaciones y notificarle la fecha de iniciacin de ellas, con treinta das de anticipacin
por lo menos.
Los plazos dentro de los cuales el trabajador deber gozar de sus vacaciones, sern de
cuatro meses si el nmero de trabajadores al servicio del patrono no excediere de
ciento; y de seis meses, si el nmero de trabajadores fuere mayor de ciento; ambos
plazos contados a partir de la fecha en que el trabajador complete el ao de servicio.
Art. 183.- Para calcular la remuneracin que el trabajador debe recibir en concepto de
prestacin por vacaciones, se tomar en cuenta:
1) El salario bsico que devengue a la fecha en que deba gozar de ellas, cuando el
salario hubiere sido estipulado por unidad de tiempo;
2) El salario bsico que resulte de dividir los salarios ordinarios que el trabajador haya
devengado durante los seis meses anteriores a la fecha en que deba gozar de ellas,
entre el nmero de das laborables comprendidos en dicho perodo, cuando se trate de
cualquier otra forma de estipulacin del salario.
Art. 184.- Si en virtud del contrato de trabajo o por las normas de este Cdigo, el
patrono proporcionare al trabajador alojamiento, alimentacin o ambas a la vez,
deber aumentarse la remuneracin de las vacaciones en un 25% por cada una de
ellas, siempre que durante stas se interrumpan aqullas.
Art. 185.- La remuneracin en concepto de vacaciones debe pagarse inmediatamente
antes de que el trabajador empiece a gozarlas y cubrir todos los das que quedaren
comprendidos entre la fecha en que se va de vacaciones y aqullas en que deba volver
al trabajo.
Art. 186.- DEROGADO. (8)
Art. 187.- Cuando se declare terminado un contrato de trabajo con responsabilidad
para el patrono, o cuando el trabajador fuere despedido de hecho sin causa legal,
tendr derecho a que se le pague la remuneracin de los das que, de manera
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proporcional al tiempo trabajado, le correspondan en concepto de vacaciones. Pero si
ya hubiere terminado el ao continuo de servicio, aunque el contrato terminare sin
responsabilidad para el patrono, ste deber pagar al trabajador la retribucin a que
tiene derecho en concepto de vacaciones.
Art. 188.- Se prohbe compensar las vacaciones en dinero o en especie. Asimismo se
prohbe fraccionar o acumular los perodos de vacaciones; y a la obligacin del patrono
de darlas, corresponde la del trabajador de tomarlas.
Art. 189.- El patrono podr disponer que todo el personal de la empresa o
establecimiento, disfrute colectivamente, dentro de un mismo perodo, de la vacacin
anual remunerada. En tal caso no ser necesario que el trabajador complete el ao de
servicio que exige el Art. 177, ni los doscientos das de que habla el Art. 180, ni tendr
efecto lo dispuesto en el Art. 186.
Tambin podr el patrono, de acuerdo con la mayora de trabajadores de la empresa o
establecimiento, fraccionar las vacaciones en dos o ms perodos dentro del ao de
trabajo. Si fueren dos, cada perodo deber durar diez das por lo menos; y, si fueren
tres o ms, siete das como mnimo.
CAPITULO VI
DE LOS DIAS DE ASUETO
Art. 190.- Se establecen como das de asueto remunerado los siguientes:
a) Primero de enero;
b) Jueves, viernes y sbado de la Semana Santa;
c) Primero de mayo;
ch) seis de agosto;
d) Quince de septiembre;
e) Dos de noviembre; y
f) Veinticinco de diciembre.
Adems se establecen el tres y cinco de agosto en la ciudad de San Salvador; y en el
resto de la Repblica, el da principal de la festividad ms importante del lugar, segn
la costumbre. (9)
Art. 191.- El da de asueto debe remunerarse con salario bsico, calculado de acuerdo
con las reglas establecidas en la letra A) del Art. 142.
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Si el salario se hubiere estipulado por semana, quincena, mes u otro perodo mayor, se
presume que en su monto est incluida la remuneracin del da de asueto.
Art. 192.- Los trabajadores que de comn acuerdo con su patrono trabajen en da de
asueto, devengarn un salario extraordinario integrado por el salario ordinario ms un
recargo del ciento por ciento de ste.
Si trabajan en horas extraordinarias, el clculo para el pago de los recargos respectivos
se har en base al salario extraordinario establecido en el inciso anterior.(1)
Art. 193.- En las empresas que presten servicios pblicos, o esenciales a la comunidad,
los trabajadores estarn obligados a permanecer en sus puestos en el nmero que
designe el patrono, para que el servicio no sea interrumpido y rinda el mnimo exigible
y necesario.
En la misma obligacin y con las mismas limitaciones estarn los trabajadores que
presten sus servicios en:
a) Establecimientos de diversin o esparcimiento;
b) Establecimientos dedicados a la venta de artculos de primera necesidad, pero en
este caso no estarn obligados a trabajar despus de las doce horas;
c) Hoteles, restaurantes y refresqueras;
ch) Labores cuya interrupcin pueda ocasionar graves perjuicios al inters o a la
salubridad pblicos; y
d) Labores que, por razones tcnicas o prcticas, requieran su continuidad, o cuya
interrupcin traiga consigo la descomposicin de la materia a elaborar o consecuencias
anlogas.
En los casos de este artculo, los trabajadores que laboren en los das de asueto
tendrn derecho a la remuneracin establecida en el artculo anterior.
Art. 194.- Si coincidiere un da de asueto con el da de descanso semanal, el trabajador
tendr derecho nicamente a su salario bsico; pero si trabajare en dicho da, tendr
derecho a la remuneracin especial que establece el Art. 192 y al correspondiente
descanso compensatorio remunerado.
Art. 195.- nicamente quedarn excluidos de lo dispuesto en este Captulo los
trabajadores a domicilio y los trabajadores cuyos salarios se hayan estipulado por
comisin o a destajo, por ajuste o precio alzado.

PASIVOS
62

Pasivos, Conta II

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL

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