Ac 501026

TRIBUNAL DE CONTAS DO DISTRITO FEDERAL
MANUAL DE AUDITORIA
PARTE GERAL
BRASLIA
2011

ELABORAO DA PRIMEIRA VERSO
Eduardo Frederico de Castro Borges
Eduardo Madureira de Souza
Henirdes Batista Borges
Jlio Cesar Freitas de Sousa
Raimundo Lustosa de Melo Filho
Rmulo Miranda Alvim

ELABORAO DA SEGUNDA VERSO
Carlos Tobias da Silva
Jos Higino de Souza
Jlio Cesar Freitas de Sousa
Marcus Vinicius Nemsio de Albuquerque
Rita Eliana Pacheco (Reviso)
Rmulo Miranda Alvim

REVISO E PADRONIZAO FINAL
Henrique Mattei

Distrito Federal (Brasil). Tribunal de Contas.
Manual de Auditoria : parte geral 2 v. Braslia : TCDF, 2011.
146 p.
1. Auditoria - Brasil. I. Ttulo.
CDU 336.126(817.4)"2011"

Praa do Buriti, Edifcio Presidente Costa e Silva Anexo
CEP 70075-901 - Braslia (DF)
Endereo eletrnico: www.tc.df.gov.br

COMPOSI O DO TRI BUNAL 2011
Conselheiros
Marli Vinhadeli Presidente
Manoel Paulo de Andrade Neto Vice-Presidente
Ronaldo Costa Couto
Antnio Renato Alves Rainha
Anilcia Luzia Machado
Incio Magalhes Filho
Auditor
Jos Roberto de Paiva Martins
Procuradores do Ministrio Pblico J unto ao Tribunal
Demstenes Tres Albuquerque Procurador-Geral
Mrcia Ferreira Cunha Farias
Cludia Fernanda de Oliveira Pereira

APRESENTAO
com imensa satisfao que apresento o Manual de Auditoria
Parte Geral, agora em sua segunda verso, revisada e ampliada, incorporando
modernas tcnicas e conceitos do Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission COSO e ajustes com vistas ao alinhamento s Normas
de Auditoria Governamental NAGs, aplicveis ao Controle Externo, adotadas
como Normas Gerais de Auditoria por esta Corte.
Esta verso contempla, tambm, reordenao de alguns tpicos
para melhor corresponder ao fluxo de trabalho, novas definies dos elementos
bsicos que regem as atividades auditoriais e adoo de estrutura modular,
mecanismo que permite ajustes pontuais, facilitando sobremaneira futuras
atualizaes.
Para os propsitos a que se destina, importante destacar que a
aderncia s disposies nele insertas tem papel fundamental no alinhamento e
uniformizao dos procedimentos adotados.
Na esteira da permanente adequao s modernas prticas que
norteiam as atividades fiscalizatrias, busca-se, com mais esta iniciativa, prover o
Tribunal dos instrumentos apropriados para contribuir, de maneira cada vez mais
responsiva, aos anseios da sociedade.
MARLI VINHADELI
Presidente

MANUAL DE AUDITORIA

SUMRIO

COMPOSIO DO TRIBUNAL 2011
APRESENTAO
TTULO I Da atividade de controle
Captulo I
1. CONSIDERAES PRELIMINARES
1.1 Alcance do Manual
1.2 Modalidades de fiscalizao
Captulo II
2. OBJETOS DA FISCALIZAO
Captulo III
3. NORMAS DE CONDUTA DOS AUDITORES DE CONTROLE EXTERNO
3.1 Normas de conduta
3.2 Responsabilidade tcnica
3.2.1 No planejamento
3.2.2 Na execuo
3.3 Independncia
3.4 Relaes humanas e comunicaes
Captulo IV
4. PRERROGATIVAS DOS AUDITORES DE CONTROLE EXTERNO
TTULO II Das auditorias
Captulo I
1. TIPOS DE AUDITORIA
1.1 Quanto finalidade
1.1.1 Auditoria de regularidade
1.1.2 Auditoria operacional ou de desempenho
1.1.3 Auditoria integrada
1.1.4 Auditoria de recursos externos
1.2 Quanto previsibilidade
1.2.1 Auditorias programadas
1.2.2 Auditorias no programadas

MANUAL DE AUDITORIA

Captulo II
2. EQUIPE DE AUDITORIA
2.1 Definio da equipe de auditoria
2.1.1 Perfil profissional
2.1.2 Quantitativo
2.2 Indicao da equipe
2.3 Designao da equipe
2.4 Apresentao da equipe
2.5 Coordenao da equipe
2.6 Superviso dos trabalhos da equipe
2.6.1 Abrangncia
2.6.2 Competncia
Captulo III
3. DOCUMENTOS DE AUDITORIA
3.1 Conceito
3.2 Contedo
3.3 Propsitos
3.4 Atributos
3.5 Cuidados na preparao
3.6 Codificao
3.7 Referenciao
3.8 Tipos de documentos de auditoria
3.9 Principais documentos de auditoria
3.10 Destinao e guarda dos documentos de auditoria
Captulo IV
4. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
4.1 Finalidade
4.2 Conhecimento do objeto
4.3 Identificao das reas/pontos potencialmente significantes
4.4 Definio dos destinatrios do Relatrio de Auditoria
4.5 Definio do objetivo geral de auditoria
4.6 Definio dos objetivos especficos
4.7 Delimitao do escopo
4.8 Avaliao do controle interno
4.8.1 Conceito de controle interno

MANUAL DE AUDITORIA

4.8.2 Identificao e avaliao dos controles
4.8.2.1 Levantamento das rotinas, funes e sistemas
4.8.3 Avaliao do grau de confiabilidade do controle interno
4.9 Estabelecimento do Risco de Auditoria
4.10 Definio do perfil da equipe
4.11 Recursos necessrios
4.12 Elaborao da Matriz de Planejamento
4.12.1 Objetivo geral
4.12.2 Questes de auditoria
4.12.3 Itens de verificao
4.12.4 Identificao dos critrios de auditoria
4.12.4.1 Caractersticas dos critrios de auditoria
4.12.4.2 Fontes dos critrios de auditoria
4.12.4.3 Natureza dos critrios de auditoria
4.12.5 Informaes requeridas e fontes
4.12.6 Procedimentos
4.12.7 Tcnicas de auditoria
4.12.8 Limitaes
4.12.9 Encarregado
4.12.10 Dias teis
4.12.11 Referncia
4.13 Definio do cronograma
4.14 Elaborao do Plano de Auditoria
Captulo V
5. EXECUO DE AUDITORIAS
5.1 Obteno de evidncias
5.2 Requisio de documentos e informaes
5.2.1 Nota de Auditoria
5.2.2 Certificao da entrega
5.2.3 Negao de atendimento
5.3 Matriz de Achados
5.3.1 Achados de auditoria
5.3.1.1 Conceito
5.3.1.2 Requisitos bsicos dos achados de auditoria
5.3.1.3 Elementos dos achados de auditoria
5.3.1.4 Fatores a observar na verificao dos achados
5.3.1.5 Preenchimento do campo na Matriz
5.3.2 Critrios
5.3.3 Anlises e evidncias
5.3.4 Causas
5.3.5 Efeitos
5.3.6 Proposies
5.3.7 Benefcios esperados
5.3.8 Referncias
5.4 Boas Prticas

MANUAL DE AUDITORIA

5.5 Matriz de Responsabilizao
5.5.2 Irregularidade
5.5.3 Data (ou perodo) de ocorrncia do fato
5.5.4 Responsvel(eis)
5.5.5 Perodo de exerccio no cargo
5.5.6 Conduta
5.5.7 Nexo de causalidade
5.5.8 Excludentes
5.5.9 Proposta de encaminhamento
Captulo VI
6. RELATRIO DE AUDITORIA
6.1 Introduo
6.2 Consideraes do Gestor e do Terceiro interessado
6.3 Estrutura do Relatrio
6.3.1 Resumo
6.3.2 Sumrio
6.3.3 Introduo
6.3.4 Resultados da auditoria
6.3.5 Concluso
6.3.6 Consideraes finais
6.3.7 Proposies
6.3.7.1 Conceito
6.3.7.2 Plano de Ao
6.3.8 Outros tpicos
6.3.9 Anexos
6.4 Reviso dos trabalhos
6.5 Preenchimento dos campos do sistema de acompanhamento processual
6.5.1 Indicao de responsvel
6.5.2 Atribuio de valores ao processo de auditoria
6.5.3 Anexao da instruo e documentos de auditoria
Captulo VII
7. MONITORAMENTO
GLOSSRIO
ANEXO I TERMO DE NO IMPEDIMENTO
ANEXO II TERMO DE DESIGNAO
ANEXO III MODELO DE DOCUMENTO DE AUDITORIA
ANEXO IV MODELO DE RELATRIO DE LPA
ANEXO V MATRIZ DE PLANEJAMENTO

MANUAL DE AUDITORIA

ANEXO VI MODELO DE NOTA DE AUDITORIA (Requisio de informao)
ANEXO VII MATRIZ DE ACHADOS
ANEXO VIII MATRIZ DE RESPONSABILIZAO
ANEXO IX MODELO DE NOTA DE AUDITORIA (Submisso da verso prvia do Relatrio
de Auditoria)
ANEXO X MODELO DE PLANO DE AO
ANEXO XI CDIGO DE TICA DO AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO (RESOLUO
N 204/09)

MANUAL DE AUDITORIA

T TULO I
Da atividade de controle

MANUAL DE AUDITORIA

DA ATIVIDADE DE CONTROLE TTULO I
CONSIDERAES PRELIMINARES CAPTULO I
ALCANCE DO MANUAL
SEO PGINA
1.1 1/1

Captulo I
1. CONSIDERAES PRELIMINARES
1.1 Alcance do Manual
O disposto neste Manual aplica-se s auditorias e, no que couber, s
inspees e demais procedimentos que envolvam certificao.

MANUAL DE AUDITORIA

MODALIDADES DE FISCALIZAO
SEO PGINA
1.2 1/2

1.2 Modalidades de fiscalizao
No exerccio de suas funes, o Tribunal de Contas do Distrito Federal
realizar as seguintes modalidades de fiscalizao:
a) auditoria: (1) um processo sistemtico de obteno e avaliao
objetiva de evidncias sobre aes e eventos econmicos, legais e
operacionais, para aquilatao do grau de correspondncia entre as
afirmaes e critrios estabelecidos e a comunicao de resultados a
usurios interessados; (2) o procedimento que tem por objetivo
avaliar a legalidade e a legitimidade da gesto contbil, financeira,
oramentria e patrimonial da Administrao direta e indireta do
Distrito Federal e dos bens e recursos pblicos utilizados por pessoa
fsica ou entidade de direito privado, bem como avaliar os resultados
dessa gesto quanto economicidade, eficincia e eficcia (art.
120 do Regimento Interno do TCDF e art. 77 da Lei Orgnica do
Distrito Federal LODF);
b) inspeo: o procedimento que tem por objetivo verificar o
cumprimento de decises do Tribunal, obter dados ou informaes
preliminares sobre a procedncia de fatos relacionados a denncias
ou a representaes e suprir omisses ou esclarecer pontos duvidosos
em documentos e processos;
c) diligncia: o procedimento que tem por objetivo obter informaes
saneadoras de falhas verificadas em processos ou transmitir decises
do Tribunal relativas a determinaes e recomendaes de
providncias a serem adotadas pelos entes jurisdicionados;
d) diligncia saneadora: o procedimento que tem por objetivo
complementar a instruo de processos, bem como solicitar
diretamente s unidades jurisdicionadas os documentos necessrios
ao acompanhamento dos procedimentos licitatrios, dos contratos,
convnios e outros ajustes, por meio de ato de competncia do
Inspetor de Controle Externo (art. 39, VII, do Regulamento dos
Servios Auxiliares do Tribunal, alterado pela Resoluo n 99, de
02.07.98);
e) exame de atos sujeitos a registro: o procedimento que tem por
objetivo apreciar a legalidade, para fins de registro, de atos de
admisso, aposentadoria, reforma ou penso e melhorias posteriores
que alterem o fundamento legal do ato concessrio (esta modalidade
envolve certificao);

MANUAL DE AUDITORIA

MODALIDADES DE FISCALIZAO
SEO PGINA
1.2 2/2

f) apreciao de contas: o procedimento que tem por objetivo
apreciar as contas anuais do Governo, fazer sobre elas relatrio
analtico e emitir parecer prvio (art. 78, I, da LODF) esta
modalidade envolve certificao;
g) julgamento de contas: o procedimento que tem por objetivo julgar
as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros,
bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, bem como
as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra
irregularidade de que resulte prejuzo aos cofres pblicos (art. 71, II,
da CF) esta modalidade envolve certificao;
h) exame de outros elementos de informao: o procedimento que
tem por objetivo assegurar a realizao do controle externo por meio
do exame da correo de instrumentos dos quais resultem receitas e
despesas, tais como normas, editais, acordos, atas e balancetes.

MANUAL DE AUDITORIA

OBJETOS DA FISCALIZAO CAPTULO II

SEO PGINA
2 1/2

Captulo I I
2. OBJ ETOS DA FISCALIZAO
objeto de exame do controle externo qualquer pessoa fsica ou jurdica,
pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros,
bens e valores pblicos ou pelos quais o Distrito Federal responda ou que, em nome
deste, assuma obrigaes de natureza pecuniria (art. 70, pargrafo nico, da CF),
bem como:
a) os sistemas administrativos, contbeis, financeiros, oramentrios,
patrimoniais e operacionais e respectivas demonstraes;
b) os sistemas de informao e os recursos computacionais empregados
pelo rgo ou entidade fiscalizados;
c) as contas anuais do Governo e as contas dos responsveis por
dinheiros, bens e valores da administrao direta e indireta, bem como
dos que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que
resulte prejuzo ao errio;
d) as transferncias concedidas pelos Poderes Executivo e Legislativo do
Distrito Federal ou por eles recebidas;
e) as doaes, subvenes, auxlios e contribuies recebidas pelo
Governo do Distrito Federal GDF ou por ele concedidas;
f) os editais, contratos, convnios, acordos ou outros ajustes;
g) outros atos dos quais resultem receita ou despesa;
h) os suprimentos e adiantamentos;
i) a arrecadao e a renncia de quaisquer receitas;
j) os atos de admisso de pessoal na administrao direta e indireta,
para fins de registro, ressalvadas as nomeaes para cargo de
provimento em comisso;

MANUAL DE AUDITORIA

OBJETOS DA FISCALIZAO CAPTULO II

SEO PGINA
2 2/2

k) os atos de concesso de aposentadorias, reformas e penses,
ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento
legal do ato concessrio inicial, para fins de registro;
l) as atas de reunies de rgos colegiados;
m) os registros de entrada e de baixa de material permanente e os
controles de materiais em almoxarifado;
n) a concesso, a permisso e a autorizao de servio pblico e de uso
de bem pblico;
o) a concesso de direito real de uso e demais parcerias com a iniciativa
privada celebradas pelo Distrito Federal tais como contrato de
gesto, termo de parceria, parceria pblico-privada e com outros
entes da federao, como os consrcios pblicos;
p) as operaes de crdito, os avais, as garantias e os direitos e haveres
dos rgos e entidades dos Poderes Executivo e Legislativo distritais;
q) os planos, os programas, os projetos e as atividades dos rgos e
entidades do GDF.

MANUAL DE AUDITORIA

NORMAS DE CONDUTA DOS AUDITORES DE CONTROLE EXTERNO CAPTULO III
NORMAS DE CONDUTA
SEO PGINA
3.1 1/1

Captulo I I I
3. NORMAS DE CONDUTA DOS AUDITORES DE CONTROLE
EXTERNO
3.1 Normas de conduta
As normas de conduta dos Auditores de Controle Externo ACEs esto
consubstanciadas na Lei Orgnica
1
, no Regimento Interno do Tribunal
2
, no Cdigo
de tica
3
e neste Manual.

1
Lei Complementar n 1/94, arts. 77 a 79.
2
Regimento Interno, arts. 101 e 120 a 127.
3
Resoluo n 204/09 (Anexo XI deste Manual).

MANUAL DE AUDITORIA

RESPONSABILIDADE TCNICA
SEO PGINA
3.2 1/3

3.2 Responsabilidade tcnica
O ACE deve exercer sua atividade com independncia, competncia,
diligncia, objetividade, imparcialidade, confidencialidade, responsabilidade e zelo.
O ACE deve possuir as competncias necessrias ao desempenho das
suas atividades, o que implica o domnio do conhecimento tcnico especfico de sua
formao e especializao, das normas de auditoria, bem como das habilidades e
atitudes necessrias realizao de suas tarefas.
Entende-se por competncia o conjunto das experincias, dos
conhecimentos tcnicos, das habilidades e das atitudes necessrias para que o ACE
possa cumprir com suas responsabilidades com eficincia e eficcia.
So requisitos mnimos as seguintes competncias:
a) conhecer e aplicar as normas, procedimentos e tcnicas de auditoria;
b) avaliar o mbito, extenso e os recursos necessrios para a execuo
da tarefa em face dos objetivos propostos;
c) avaliar os riscos identificados na pr-anlise das transaes e
operaes a serem auditadas, e o impacto potencial desses riscos
para o prprio trabalho de auditoria;
d) conhecer e utilizar os fundamentos, princpios, normas e tcnicas da
Administrao Pblica;
e) identificar boas prticas da Administrao Pblica;
f) reconhecer e avaliar a relevncia e significao dos eventuais desvios
em relao s boas prticas da Administrao Pblica, efetuando as
pesquisas necessrias para chegar a solues viveis; interpretar os
fundamentos de direito, oramento, finanas, contabilidade e gesto
pblica e mtodos quantitativos, permitindo identificar a existncia de
riscos e problemas, ou a possibilidade deles ocorrerem; e de
recomendar solues ou mtodos corretivos necessrios;
g) utilizar ferramentas e tecnologias que tornem os exames mais geis e
seguros;
h) efetuar anlise profissional, imparcial e isenta;
i) relacionar-se, participando de equipes inter-multidisciplinares;

MANUAL DE AUDITORIA

SEO PGINA
3.2 2/3

j) elaborar seus relatrios de forma analtica, descritiva e fidedigna ao
objeto da auditoria, identificar e compreender as transaes e
operaes a serem auditadas bem como as prticas e normas
relevantes aplicveis para o alcance dos objetivos da auditoria.
O ACE deve, ainda, empregar todos os seus conhecimentos tcnicos e
profissionais, cumprindo com rigor e oportunidade as orientaes emanadas pelo
Tribunal em matria de auditoria.
Na realizao dos trabalhos, o ACE deve sempre considerar a
possibilidade de ocorrncia de fraudes, ainda que a sua descoberta no seja o
objetivo precpuo da auditoria.
Tendo em vista o escopo estabelecido para o trabalho de auditoria, o ACE
dever, previamente, mediante adequada avaliao, julgar a viabilidade tcnica da
sua execuo, em termos de prazos, disponibilidade de elementos comprobatrios e
da extenso e complexidade dos exames auditoriais, assegurando-se de que seu
trabalho rene condies de satisfatrio desempenho tcnico.
A responsabilidade tcnica do ACE circunscreve-se s atividades por ele
executadas no mbito da auditoria, devendo todo e qualquer fator limitante
realizao dos trabalhos ser informado no Relatrio de Auditoria.
3.2.1 No planejamento
Alteraes determinadas pelas chefias no Plano de Auditoria e no
referendadas pela equipe devero ser promovidas no documento respectivo,
registrando-se o fato no Relatrio de Levantamento Preliminar de Auditoria. Neste
caso, devero constar do mencionado Relatrio as motivaes tcnicas da chefia
para a alterao determinada e as da equipe, pela no aceitao.
Nesta hiptese, a responsabilidade tcnica pelo Plano de Auditoria passa
chefia que promoveu a alterao.
3.2.2 Na execuo
No que se refere ao contedo do Relatrio de Auditoria, em especial os
achados, concluses e proposies , eventuais divergncias existentes, seja no
mbito da equipe, como no das chefias, devero ser registradas nos autos,
garantindo assim a independncia de opinio do ACE e de todos os demais nveis
hierrquicos de reviso.

MANUAL DE AUDITORIA

SEO PGINA
3.2 3/3

Quando a divergncia se der no mbito da equipe, os posicionamentos
divergentes devero ser consignados no prprio Relatrio de Auditoria. Nos demais
casos, a divergncia dever ser consignada em despacho pelas chefias.

MANUAL DE AUDITORIA

INDEPENDNCIA
SEO PGINA
3.3 1/2

3.3 Independncia
O auditor deve ser independente, no se podendo deixar influenciar por
preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem
perda, efetiva ou aparente, de sua independncia.
A independncia situa-se no apenas no livre e irrestrito acesso a
informaes, documentos e dependncias dos entes, mas, principalmente, na
liberdade de programar seus trabalhos, execut-los e comunicar os resultados
consoante sua livre iniciativa, sem quaisquer tipos de interferncias, observada a
legislao de regncia.
Visando garantir a independncia na realizao dos trabalhos, vedada a
participao na equipe, de pessoas que, por um dos motivos a seguir apresentados,
possam influir ou suscitar suspeio e com isso prejudicar o necessrio nvel de
independncia. vedado participar de trabalhos de auditoria o ACE que:
a) trabalhe ou tenha trabalhado nos ltimos dois anos, ou no perodo a
que se referir a auditoria, como empregado, dirigente, autnomo etc.
para a entidade auditada;
b) mantenha ou tenha mantido com a auditada qualquer relacionamento
comercial, sindical etc. nos ltimos dois anos ou no perodo a que se
referir a auditoria;
c) mantenha relaes de amizade, de parentesco
1
ou de qualquer outra
natureza com dirigentes e funcionrios/servidores que ocupem cargos,
funes ou que tenham ingerncia na administrao;
d) tenha interesses diretos, imediatos ou mediatos, de natureza
financeira, ou no.
Objetivando evidenciar o atendimento ao princpio da independncia, os
auditores designados para participar de qualquer etapa do trabalho de auditoria
devero assinar o Termo de No Impedimento, consoante modelo contido no
Anexo I deste Manual.
3.4 Relaes humanas e comunicaes
O ACE deve desenvolver atitudes que propiciem convivncia de respeito

1
Em linha reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau.

MANUAL DE AUDITORIA

INDEPENDNCIA
SEO PGINA
3.3 2/2

com os jurisdicionados e demais usurios internos e externos dos seus servios.
Para o bom relacionamento profissional com os jurisdicionados,
necessrio que o ACE mantenha sempre presente no seu trabalho:
a) princpios da boa educao;
b) respeito ao auditado na sua condio de pessoa, de funcionrio, de
servidor ou de empregado e do cargo, posto ou funo que ocupa ou
representa;
c) transparncia para com o auditado, comunicando-lhe, quando
necessrio, e levando ao seu conhecimento constataes efetuadas
no desenvolvimento da auditoria, de modo que ele possa compreender
a funo do controle externo e da auditoria governamental, seus
objetivos e a forma como contribui para a melhoria da qualidade da
gesto dos recursos pblicos.
O ACE tambm deve conduzir-se de modo a promover cooperao e bom
relacionamento com os demais profissionais de auditoria.
O ACE deve ser capaz de se comunicar de forma objetiva, clara, isenta e
imparcial, verbalmente e por escrito, a fim de transmitir eficazmente assuntos
relacionados com objetivos, avaliaes, concluses e recomendaes da auditoria.

MANUAL DE AUDITORIA

PRERROGATIVAS DOS AUDITORES DE CONTROLE EXTERNO CAPTULO IV

SEO PGINA
4 1/2

Captulo I V
4. PRERROGATIVAS DOS AUDITORES DE CONTROLE EXTERNO
So prerrogativas dos ACEs, conforme o disposto nos arts. 123 a 125 do
Regimento Interno do TCDF:
a) garantia de acessibilidade aos dados necessrios para a realizao do
trabalho de fiscalizao, em quaisquer de suas modalidades, nos
rgos ou entidades, bem assim s dependncias destes;
b) garantia das condies necessrias realizao das atividades de
controle externo;
c) requisio, verbal ou por escrito, de documentos e de informaes,
bem como a fixao de prazo para o seu atendimento.
Para que o ACE possa realizar os trabalhos de auditoria satisfatoriamente
e obter desempenho adequado, mantendo a independncia, ele deve, ainda:
a) ter acesso livre, direto e irrestrito ao corpo diretivo e gerencial dos
entes auditados;
b) atuar com a necessria liberdade junto s gerncias e chefias
intermedirias de qualquer ente auditado;
c) ter livre acesso ao resultado dos trabalhos de todos os conselhos,
comits, comisses, auditorias e grupos de trabalho operacionais e
estratgicos vinculados Administrao Pblica;
d) definir o objetivo, o escopo e a metodologia da auditoria, assim como
realizar todos os trabalhos que julgar necessrios para suportar sua
opinio e dar ao exame a devida abrangncia;
e) planejar e organizar seu trabalho e elaborar o programa de auditoria
com a devida autonomia e abrangncia;
f) executar seu trabalho livre de interferncias que possam limitar o

MANUAL DE AUDITORIA

PRERROGATIVAS DOS AUDITORES DE CONTROLE EXTERNO CAPTULO IV

SEO PGINA
4 2/2

objetivo, escopo e a exatido dos exames ou impedir sua realizao;
g) aplicar todos os procedimentos de auditoria recomendados
especificamente para cada tipo de auditoria e no se desviar deles,
nem comprometer a qualidade, a extenso e os objetivos dos exames,
quer por presses de tempo e programao, quer por influncias
internas e/ou externas.

MANUAL DE AUDITORIA

T TULO II
Das auditorias

MANUAL DE AUDITORIA

DAS AUDITORIAS TTULO II
TIPOS DE AUDITORIA CAPTULO I
QUANTO FINALIDADE
SEO PGINA
1.1 1/2

Captulo I
1. TIPOS DE AUDITORIA
No exerccio de suas funes, o Tribunal de Contas do Distrito Federal
adota os seguintes tipos de auditoria:
1.1 Quanto finalidade
1.1.1 Auditoria de regularidade
Verifica a legalidade dos atos de natureza contbil, financeira,
oramentria e patrimonial, praticados pelos rgos e entidades da Administrao
do Distrito Federal, e tambm das aplicaes de recursos pblicos por entidades de
direito privado (art. 80, II, da LODF).
1.1.2 Auditoria operacional ou de desempenho
Avalia atividades, projetos, programas e aes governamentais, bem
como entidades e rgos pblicos, quanto a aspectos de economicidade, eficincia,
eficcia e efetividade, com objetivo de contribuir para o melhor desempenho da
gesto pblica.
1.1.3 Auditoria integrada
Verifica a legalidade, a economicidade, a eficincia, a eficcia e a
efetividade dos controles, processos e sistemas usados na gerncia de recursos
financeiros, humanos, materiais e de informao das instituies pblicas e dos
programas de governo; bem como avalia se as atividades referentes obrigao de
prestar contas so desenvolvidas a contento, incluindo o cumprimento legal de
normas e regulamentos, naquilo que for aplicvel.
1.1.4 Auditoria de recursos externos

MANUAL DE AUDITORIA

QUANTO FINALIDADE
SEO PGINA
1.1 2/2

Emite parecer, na condio de auditores independentes, sobre as
informaes e demonstraes financeiras e operacionais exigidas pelos organismos
internacionais de crdito ou de cooperao avaliando se os registros contbeis e
documentao de apoio relacionada a gastos, os processos de aquisies de bens,
obras e servios, o sistema de controle interno e a utilizao dos recursos do projeto
esto em conformidade com os termos e condies do Contrato de Emprstimo,
Acordos, Convnios e Termos de Cooperao Tcnica firmados entre o Distrito
Federal e o Organismo Internacional.
1

1
As auditorias de recursos externos pressupem um prvio credenciamento do Tribunal junto ao
Organismo Internacional para atuar na condio de auditores independentes. Nessas auditorias,
aplicam-se as regras de auditoria deste Manual e as regras de auditoria do Organismo
Internacional, que prevalecem em caso de conflito com as primeiras.

MANUAL DE AUDITORIA

QUANTO PREVISIBILIDADE
SEO PGINA
1.2 1/1

1.2 Quanto previsibilidade
1.2.1 Auditorias programadas
So as relacionadas no Plano Geral de Ao PGA do Tribunal;
subdividem-se em especificadas que tiveram o ente jurisdicionado, a motivao e
o tipo de auditoria definidos e no especificadas, que tiveram definido apenas o
tipo de auditoria. As auditorias especificadas so automaticamente autorizadas
quando da aprovao plenria do PGA. As no especificadas necessitam, quando
definidas, de autorizao do Presidente do Tribunal.
1.2.2 Auditorias no programadas
So aquelas que no integram o PGA do Tribunal e exigem autorizao
plenria.

MANUAL DE AUDITORIA

EQUIPE DE AUDITORIA CAPTULO II
DEFINIO DA EQUIPE DE AUDITORIA
SEO PGINA
2.1 1/2

Captulo I I
2. EQUIPE DE AUDITORIA
2.1 Definio da equipe de auditoria
Para cada auditoria, os recursos humanos necessrios devem ser
quantificados de forma satisfatria.
A equipe encarregada de realizar os trabalhos de campo no
necessariamente aquela responsvel pela fase de levantamento preliminar de
auditoria, ainda que seja desejvel que alguns de seus membros se mantenham na
equipe em virtude dos conhecimentos j obtidos.
Na definio da equipe, poder ser considerada, tambm, a utilizao de
profissionais especializados no pertencentes ao quadro do TCDF.
2.1.1 Perfil profissional
Entenda-se por perfil profissional um conjunto de atributos requeridos,
entre os quais se destacam:
a) rea de formao/especializao;
b) capacitao tcnica;
c) experincia profissional.
A avaliao do perfil profissional deve considerar, inclusive, os
procedimentos de auditorias a serem desenvolvidos, e no, necessariamente, a
realizao integral do trabalho.
O tipo de trabalho a ser desempenhado pode requerer
conhecimentos/experincias especficos em determinadas reas. Dessa forma,
extremamente desejvel a identificao dos perfis requeridos para o desempenho
dos trabalhos. Para a etapa de trabalhos de campo, esse perfil dever ser registrado

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DEFINIO DA EQUIPE DE AUDITORIA
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2.1 2/2

no Plano de Auditoria.
A definio da equipe de auditoria depende das caractersticas do
trabalho, objetivos e prazos, com nfase para os seguintes aspectos:
a) aproveitamento da experincia e do conhecimento do pessoal da
equipe em relao rea a ser auditada;
b) estabelecimento de rodzio na formao de equipes, de forma a
permitir a oportunidade de desenvolvimento profissional.
No caso de tcnicos no pertencentes aos quadros do TCDF, alm do
perfil, devem ser explicitadas, de forma sucinta, as atividades a serem realizadas,
com vistas aos procedimentos administrativos necessrios a sua contratao.
2.1.2 Quantitativo
Em funo de prazo estipulado, da extenso dos testes a serem
realizados e da especificidade dos trabalhos a serem executados, deve ser
estabelecido, tambm, o quantitativo de recursos humanos a ser utilizado, incluindo
a equipe de auditoria e eventuais pessoas para apoio.

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INDICAO DA EQUIPE
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2.2 1/1

2.2 Indicao da equipe
A indicao de servidores para compor a equipe de auditoria deve ser
feita pelo Diretor da Diviso responsvel pela fiscalizao ao respectivo Inspetor de
Controle Externo, devendo ao menos um dos membros da equipe ter experincia em
auditoria.
Quando a auditoria for realizada por servidores de mais de uma Diviso, o
Diretor de cada uma delas deve indicar os auditores da sua unidade para integrar a
equipe, cabendo a definio do coordenador ao Diretor da Inspetoria de Controle
Externo - ICE qual o Processo esteja originalmente vinculado.
Antes de iniciar o trabalho, o ACE dever obter conhecimento preliminar
das atividades a serem auditadas, mediante avaliao da complexidade das
operaes e das exigncias para a sua realizao, de modo a avaliar se est
capacitado para assumir a responsabilidade pelos exames a serem realizados.
O ACE poder, motivadamente, recusar os servios, sempre que
reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada
a possibilidade da utilizao de especialistas em outras reas, em face da
especializao requerida e dos objetivos da auditoria.

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DESIGNAO DA EQUIPE
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2.3 1/1

2.3 Designao da equipe
A designao da equipe de auditoria, bem como de seu coordenador,
feita, formal e nominalmente, pelo Inspetor responsvel pela fiscalizao com base
na indicao feita pelo Diretor. Quando a auditoria for realizada por servidores de
mais de uma Inspetoria, o titular de cada uma delas deve designar os servidores da
respectiva unidade.
facultado ao Diretor fixar prazo mximo em dias teis para as etapas de
planejamento e de execuo da auditoria. No sendo o prazo fixado, sero
considerados os prazos normativos para o planejamento (Levantamento Preliminar
de Auditoria) e o prazo contido no Plano de Auditoria aprovado para a fase de
execuo.
O controle desses prazos ser viabilizado por meio do Termo de
Designao (Anexo II deste Manual), a ser preenchido pelo Diretor e assinado por
todos os membros designados pelo Inspetor para compor a equipe.
O Termo de Designao contm:
a) identificao do Processo;
b) identificao dos ACEs designados, apontando-se o coordenador da
equipe;
c) tempo destinado instruo, com o prazo final para a instruo fixado
pelo Diretor (ou o prazo normativo caso nenhum prazo tenha sido
fixado);
d) assinatura de todos os membros da equipe;
e) controle de eventuais reinstrues do Processo;
f) controle de eventuais suspenses de prazos.
Terminada a instruo, a data de concluso deve ser registrada nesse
Termo.
A indicao da equipe dever observar o que dispe o item 3.3, Ttulo I,
deste Manual.

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APRESENTAO DA EQUIPE
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2.4 1/1

2.4 Apresentao da equipe
Os integrantes da equipe so apresentados ao rgo ou entidade objeto
de auditoria por meio de ofcio do(a) Presidente do Tribunal. O ofcio de
apresentao, expedido antes da fase de levantamento preliminar de auditoria, deve
conter o aviso de que a instituio ser fiscalizada, o escopo genrico do trabalho e
a solicitao do apoio necessrio realizao da tarefa.

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COORDENAO DA EQUIPE
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2.5 1/1

2.5 Coordenao da equipe
A coordenao da equipe de auditoria deve recair sobre quem tenha,
alm dos conhecimentos requeridos, experincia em auditorias e capacidade de
organizao e direo. A indicao do coordenador constar do Termo de
Designao da equipe (vide item 2.3, do Ttulo II). Entre as atividades de
responsabilidade do coordenador, destacam-se aquelas relacionadas com a
administrao dos trabalhos, compreendendo:
a) a distribuio das tarefas em conformidade com o perfil profissional de
cada membro da equipe e com o cronograma aprovado;
b) a utilizao dos recursos;
c) a interao com o supervisor e com a administrao da entidade
auditada;
d) a atualizao das informaes ao Diretor sobre o andamento dos
trabalhos;
e) a organizao das pastas corrente e permanente;
f) o zelo pelo correto preenchimento dos documentos de auditoria, pela
adequada instruo do respectivo Processo e pela perfeita correlao
entre achados, evidncias, concluses e proposies;
g) o zelo pelo cumprimento das normas pertinentes.
A evidncia do exerccio da coordenao d-se mediante o visto de
reviso nos documentos de auditoria. Na hiptese de o documento de auditoria ter
sido preenchido pelo coordenador, a reviso dever ser feita por outro membro da
equipe.

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SUPERVISO DOS TRABALHOS DA EQUIPE
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2.6 1/2

2.6 Superviso dos trabalhos da equipe
A superviso essencial para garantir a consecuo dos objetivos da
auditoria e a manuteno da qualidade dos trabalhos. Assim, superviso e controle
adequados so sempre necessrios, independentemente da competncia individual
do ACE.
2.6.1 Abrangncia
Todas as etapas dos trabalhos da equipe de auditoria devem ser
supervisionadas. A superviso deve abranger:
a) o planejamento da auditoria;
b) a aplicao de procedimentos e tcnicas para atingir os objetivos e
metas estabelecidos;
c) a confeco dos documentos de auditoria;
d) a orientao da equipe de auditoria;
e) a avaliao da consistncia das informaes levantadas e das
concluses;
f) a observncia dos objetivos da auditoria;
g) o cumprimento das normas de auditoria;
h) a elaborao do Relatrio, ressalvada a opinio fundamentada do
ACE.
Nos seguintes produtos gerados durante a auditoria, obrigatoriamente
dever constar manifestao do supervisor, por meio da aposio de rubrica ou
assinatura, ou informao: Relatrio de Levantamento Preliminar de Auditoria, Plano
de Auditoria em especial a Matriz de Planejamento e o Cronograma, Matriz de
Achados, Matriz de Responsabilizao, Relatrio de Auditoria.
O visto do supervisor nos produtos da etapa de planejamento (Matriz de
Planejamento, Cronograma e Relatrio de Levantamento Preliminar de Auditoria)
significa que tomou conhecimento e que concorda com o contedo neles expresso.
Nos produtos da etapa de execuo (Matriz de Achados, Matriz de
Responsabilizao e Relatrio de Auditoria), o visto do supervisor significa que
tomou conhecimento. Se o supervisor discordar do contedo desses ltimos
produtos, dever, ainda assim, apor sua rubrica ou assinatura e, se julgar

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SUPERVISO DOS TRABALHOS DA EQUIPE
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2.6 2/2

conveniente, expressar sua opinio em termo apropriado, preservando a
independncia da equipe.
2.6.2 Competncia
A superviso exercida pelo Diretor da Diviso a cargo da qual esteja a
matria objeto do controle ou por algum por ele indicado. No caso de fiscalizao
da qual participem mais de uma Inspetoria, a superviso feita por qualquer dos
Diretores das Divises envolvidas ou por pessoa por eles indicada.
Cabe ao supervisor garantir que:
a) os membros da equipe de auditoria tenham ntida e slida
compreenso do Plano de Auditoria;
b) a auditoria seja realizada de acordo com as normas e prticas de
auditoria;
c) o Plano de Auditoria e a estratgia de ao nele especificada sejam
seguidos, observadas as alteraes autorizadas;
d) os documentos de auditoria contenham informaes probatrias que
fundamentem adequadamente todas as concluses e proposies;
e) a equipe de auditoria atinja os objetivos estabelecidos;
f) o Relatrio de Auditoria contenha todas as concluses e proposies
pertinentes.

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PAPIS DE TRABALHO CAPTULO III
CONCEITO
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3.1 1/1

Captulo I I I
3. DOCUMENTOS DE AUDITORIA
3.1 Conceito
Os documentos de auditoria correspondem aos registros dos
procedimentos adotados, dos testes realizados, das informaes obtidas e das
concluses alcanadas ao longo de todas as etapas do processo de auditoria. Para
tanto, podem ser empregados os mais diversos meios de registro, como formulrios,
folhas, fotos, udio etc., tanto em papel como em meio digital. Os documentos de
auditoria, tambm conhecidos como papis de trabalho, constituem o suporte de
toda a atividade desenvolvida pelo auditor e so de propriedade exclusiva do
Tribunal de Contas do DF.

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CONTEDO
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3.2 1/1

3.2 Contedo
Deve-se documentar todas as etapas do processo de auditoria,
notadamente a obteno de evidncias, visando fundamentar os achados e a
concluso da auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com o
planejamento e com as normas aplicveis.
Nas reas que envolvem questes de princpio ou de julgamento difcil,
devem ser registrados nos documentos de auditoria os fatos pertinentes que eram
do conhecimento da equipe de auditoria no momento de suas concluses.
Objetivando garantir a continuidade das atividades de auditoria e a
responsabilidade pelos trabalhos feitos, os documentos de auditoria que registram
as anlises e testes devem conter a concluso do auditor responsvel pela sua
elaborao.

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PROPSITOS
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3.3 1/1

3.3 Propsitos
Os documentos de auditoria tm o propsito de:
a) documentar o processo de auditoria, em especial as evidncias;
b) facilitar o registro das investigaes realizadas;
c) facilitar a elaborao do Relatrio de Auditoria;
d) explicar, em detalhes, fatos e opinies;
e) permitir a coordenao, a organizao e a superviso do trabalho de
auditoria;
f) permitir o registro histrico dos mtodos adotados;
g) servir de guia para auditorias ou inspees subsequentes;
h) fornecer instrumentos para que os trabalhos possam ser avaliados e
revisados por pessoa independente, devidamente qualificada;
i) propiciar melhor controle e padronizao dos trabalhos, contribuindo
para a eficincia administrativa e operacional das unidades de
auditoria;
j) servir como fonte de informaes para responder a consultas da
entidade auditada ou de quaisquer outros interessados;
k) comprovar a observncia pelos auditores s normas de auditoria em
processos de apurao ou responsabilizao administrativa,
disciplinar, profissional e judicial;
l) contribuir para o desenvolvimento profissional dos auditores, mediante
induo da correta aplicao dos procedimentos e tcnicas de
auditoria;
m) facilitar a execuo satisfatria das tarefas delegadas;
n) favorecer a continuidade dos trabalhos quando da substituio de
membros da equipe de auditoria.

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ATRIBUTOS
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3.4 1/1

3.4 Atributos
Alm dos atributos prprios da redao oficial (correo, conciso,
clareza e objetividade), os documentos de auditoria devem apresentar:
a) limpeza: no conter emendas, rasuras ou entrelinhas, de modo a
garantir sua confiabilidade e qualidade esttica;
b) estruturao lgica: devem refletir a lgica do raciocnio e respeitar a
sequncia natural dos fatos em face do objetivo a ser atingido.

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CUIDADOS NA PREPARAO
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3.5 1/1

3.5 Cuidados na preparao
a) o documento de auditoria deve ser provido de cabealho com
identificao do seu cdigo, do Tribunal, do n do Processo, do objeto
da fiscalizao e da numerao de pginas no formato n pgina/total
de pginas;
b) os documentos disponibilizados por terceiros e transformados em
documentos de auditoria devero ser identificados com as informaes
referidas na alnea anterior e a indicao do responsvel por sua
elaborao;
c) os documentos de auditoria produzidos por terceiros, registros de
udio, vdeo e foto, quando manipulados, devero ter seus originais
preservados e identificados;
d) o documento de auditoria dever conter identificao dos responsveis
por seu preenchimento e por sua reviso e a data de preenchimento;
e) as fontes dos dados apresentados devem ser mencionadas;
f) os documentos de auditoria devem ainda conter: notas explicativas
com esclarecimentos sobre o seu contedo, sempre que necessrio;
campo para referenciao a outro documento de auditoria, quando for
o caso; e identificao dos smbolos e abreviaturas utilizadas;
g) o tempo gasto para a realizao do procedimento registrado no
documento de auditoria deve ser mencionado, sempre que possvel.
Um exemplo de documento de auditoria com os campos requeridos
apresentado no Anexo III deste Manual.

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CODIFICAO
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3.6 1/1

3.6 Codificao
Todos os documentos de auditoria devero receber um cdigo
alfanumrico sequencial no formato PT00, seguido de uma breve descrio de seu
contedo.
Exemplo de codificao:
PT04-MatrizPlanejamento
PT53-OficioSecretaria
PT45-NotaAuditoria05
Caso seja necessria a utilizao de folhas subsidirias para registro dos
desdobramentos e detalhes da matria objeto de folha mestra, a codificao dever
ocorrer da seguinte forma:
PT32-BalanoConsolidado (exemplo de codificao de folha mestra)
PT32-1-BalanoFinanceiro (exemplo de codificao de folha subsidiria)
PT32-2-BalanoPatrimonial (exemplo de codificao de folha subsidiria)

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REFERENCIAO
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3.7 1/1

3.7 Referenciao
As referncias cruzadas permitem adequada vinculao dos documentos
de auditoria de uma mesma rea, ou de reas diferentes que tenham influncia
recproca, e podem ser:
a) externas: feitas entre documentos de auditoria distintos, por meio da
indicao do cdigo do documento de referncia, de modo que, em
todos os documentos envolvidos, seja mencionado o cdigo dos
demais correlacionados com a referncia;
b) internas: feitas dentro de um mesmo documento de auditoria, ainda
que em folhas distintas.
Nas referncias externas, basta referenciar o cdigo alfanumrico do
documento de auditoria, sem necessidade da descrio.
Exemplo de referenciao:
Externa: na Matriz de Achados (PT45), necessita-se fazer referncia a
um questionrio elaborado e respondido durante a execuo da auditoria
e que serviu de evidncia para o achado. Nesse caso, supondo que o
questionrio foi nomeado como PT03-QUEST, basta, no campo Anlises
e Evidncias da Matriz de Achados, escrever algo como Questionrio
(PT03).
Interna: no documento de auditoria Balano Patrimonial encontram-se
identificados os valores registrados nos agrupamentos: Ativo Circulante
(AC), Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARL) e Ativo Permanente (AP).
Surgindo a necessidade de, em algum lugar desse documento de
auditoria, fazer meno ao Ativo Circulante, basta mencionar AC.

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TIPOS DE PAPEL DE TRABALHO
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3.8 1/1

3.8 Tipos de documentos de auditoria
1

Sendo os documentos de auditoria os principais meios de prova, onde
so registradas todas as evidncias obtidas pelos auditores, e por existirem diversas
transaes e entes a serem examinados, encontra-se uma extensa gama de
modelos e tipos. Eles podem ser tipificados como:
a) elaborados pelo auditor: documentos de auditoria que registram as
evidncias obtidas e que so preparados pelo prprio auditor,
medida que analisa os diversos eventos e transaes relativos ao
ente, programa ou sistema auditado, com o objetivo de ter um registro
do servio por ele executado;
b) elaborados por terceiros: documentos de auditoria que registram as
evidncias obtidas e que so preparados pelo ente auditado e/ou por
terceiros, os quais podem ser subdivididos em:
elaborados por solicitao direta do auditor: so os documentos
de auditoria preparados pelo ente auditado a pedido do auditor e
de uso especfico para atender a um determinado procedimento de
auditoria (ex: cartas de confirmao de terceiros ou circularizao,
resumo de movimentao de bens permanentes e de dvidas de
longo prazo);
elaborados no exerccio das atividades do auditado: todos os
demais documentos de auditoria solicitados pelo auditor ao ente
auditado, que tambm so utilizados para registrar ou evidenciar o
trabalho executado, suportar as concluses e fundamentar a
opinio.

1
Bahia - Tribunal de Contas do Estado. Proposta de Anteprojeto Normas de Auditoria
Governamental - NAGs: Aplicveis ao Controle Externo. - Salvador: TCE/BA. 2007, p. 9

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PRINCIPAIS PAPIS DE TRABALHO
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3.9 1/1

3.9 Principais documentos de auditoria
Os documentos de auditoria devem atender s etapas de planejamento e
de execuo de auditoria. Entre os principais documentos de auditoria usados na
fase de planejamento, encontram-se os seguintes:
a) ndice dos documentos de auditoria;
b) lista de documentos a solicitar;
c) lista de notas de auditoria;
d) lista de levantamentos a realizar;
e) agenda e lista de telefones teis;
f) identificao das falhas anteriormente detectadas;
g) identificao dos programas e projetos;
h) identificao das reas de maior interesse;
i) lista de abreviaturas;
j) glossrio de termos;
k) avaliao do controle interno;
l) Matriz de Planejamento.
Quanto aos documentos usados durante a etapa de execuo, variam em
funo do objetivo geral e dos objetivos especficos definidos, da extenso dos
testes e das demais caractersticas da auditoria, sendo projetados durante a etapa
de planejamento, com base nos procedimentos de auditoria.

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DESTINAO E GUARDA DOS PAPIS DE TRABALHO
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3.10 1/2

3.10 Destinao e guarda dos documentos de auditoria
As informaes utilizadas em auditorias so armazenadas em pastas
correntes e pastas permanentes. Tudo que no estiver em formato eletrnico dever
ser digitalizado e conferido pelo coordenador e pelo Diretor imediato.
Aos autos do processo referente fiscalizao, devem ser juntados
apenas os documentos imprescindveis correta compreenso ou comprovao
de fatos relevantes.
Depois da digitalizao e de sua reviso, os documentos em papel que
no sero juntados aos autos podero ser destrudos.
Na pasta corrente (atualmente no item papis de trabalho do Sistema de
Acompanhamento Processual), sero armazenados todos os documentos de
auditoria pertinentes auditoria em curso, como por exemplo:
a) memrias de discusso com servidores do rgo ou entidade
auditada;
b) expedientes emitidos e recebidos (documentos de circularizao,
ofcios etc.);
c) Plano de Auditoria com a Matriz de Planejamento.
Ressalta-se que todos os documentos de auditoria que evidenciem os
achados e os procedimentos de auditoria e que respaldem a confeco do
correspondente Relatrio devem ser armazenados na pasta corrente.
Na pasta permanente (atualmente no servidor de arquivos do Tribunal),
devem ser armazenadas todas as informaes que possam ser utilizadas em mais
de uma auditoria e, que se refiram, em geral, ao ente jurisdicionado. Por essa razo,
seu contedo deve ser constantemente atualizado e estar disponvel para acesso
amplo. So exemplos de informaes a serem armazenadas nessa pasta:
a) identificao do rgo ou da entidade (nome, natureza jurdica e
localizao na estrutura governamental);
b) misso institucional;
c) legislao e normas (ato de criao, estatuto, regimento interno,
portarias etc.);
d) estrutura organizacional;

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DESTINAO E GUARDA DOS PAPIS DE TRABALHO
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3.10 2/2

e) reas de atuao;
f) rol de responsveis da entidade e respectivos perodos de gesto;
g) recursos humanos, distribudos por unidades administrativas da
entidade jurisdicionada;
h) regime de contratao do pessoal (prprio, contratado, subcontratado);
i) relatrios de auditorias internas;
j) decises sobre as prestaes de contas dos trs ltimos exerccios;
k) atas de assembleias gerais e de reunies de diretoria ou de conselho,
quando for o caso;
l) diretrizes governamentais para a rea;
m) deficincias e falhas evidenciadas nas ltimas contas, inspees ou
auditorias;
n) oramento e principais programas, projetos e atividades;
o) decises do Tribunal sobre fiscalizaes realizadas na instituio;
p) informaes necessrias avaliao do Controle Interno;
q) relatrios de auditorias anteriores.
O prazo para guarda dos documentos de auditoria dever observar as
regras de temporariedade aplicadas no Tribunal.

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PLANEJAMENTO DE AUDITORIA CAPTULO IV
FINALIDADE
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4.1 1/2

Captulo I V
4. PLANEJ AMENTO DE AUDITORIA
Entende-se por planejamento de auditoria a etapa na qual definida a
estratgia e a programao dos trabalhos de auditoria, estabelecendo a natureza, a
oportunidade e a extenso dos exames, determinando os prazos, as equipes de
profissionais e outros recursos necessrios para que os trabalhos sejam eficientes,
eficazes e efetivos, e realizados com qualidade, no menor tempo e com o menor
custo possvel.
Todos os trabalhos de auditoria devem ser devidamente planejados, com
o objetivo de garantir que a sua execuo seja de alta qualidade e que sejam
realizados de forma econmica, eficiente, eficaz, efetiva e oportuna.
Ao planejar a auditoria, os auditores devem definir os objetivos, assim
como o escopo e a metodologia para alcan-los. Os objetivos, o escopo e a
metodologia da auditoria no so determinados de forma isolada, j que,
frequentemente, esses trs elementos se sobrepem. Planejamento um processo
contnuo durante todo o trabalho; portanto, os auditores devem verificar a
necessidade de fazer ajustes nos objetivos, no escopo e na metodologia medida
que a auditoria avana.
1

No Planejamento da Auditoria, em particular na elaborao da Matriz de
Planejamento, a equipe dever ponderar a relao custo/benefcio dos trabalhos a
serem realizados com os objetivos a alcanar e os prazos fixados.
4.1 Finalidade
O planejamento tem por finalidade definir questes essenciais
realizao da auditoria, razo pela qual pressupe adequado conhecimento do ramo

1
Normas de Auditoria Governamental Reviso 2003./. Oficina de la Contralora General de los
Estados Unidos GAO; Traduo de Pedro Humberto Teixeira Barretto. Reviso de Jayme
Baleeiro Neto. Salvador: Tribunal de Contas do Estado da Bahia, 2005.

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FINALIDADE
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4.1 2/2

de atividade, negcio e prticas operacionais do auditado. Processualmente, o
planejamento est situado na etapa de Levantamento Preliminar de Auditoria.
O planejamento organiza-se nas seguintes etapas:
a) conhecimento do objeto;
b) identificao das reas/pontos potencialmente significantes;
c) definio dos destinatrios do Relatrio de Auditoria;
d) definio do objetivo geral da auditoria;
e) definio dos objetivos especficos (questes de auditoria);
f) delimitao do escopo;
g) avaliao do controle interno;
h) estabelecimento do Risco de Auditoria;
i) definio do perfil da equipe;
j) recursos necessrios;
k) elaborao da Matriz de Planejamento;
l) definio do cronograma;
m) elaborao do Plano de Auditoria.
Os resultados do planejamento devem ser formalmente registrados por
meio de um documento denominado Plano de Auditoria, no qual as questes
essenciais so apresentadas. O Plano de Auditoria dever ser levado ao
conhecimento superior mediante o Relatrio do Levantamento Preliminar de
Auditoria (Anexo IV deste Manual). Depois de aprovado pelo responsvel por sua
reviso (Diretor, Inspetor ou, eventualmente, Relator, conforme o caso), torna-se
documento norteador dos trabalhos de auditoria e base para sua superviso, reviso
e controle pelo TCDF.
Quando verificada a inviabilidade da realizao da auditoria, o Relatrio
do Levantamento Preliminar de Auditoria dever ser instrudo com as devidas
motivaes e eventuais proposies.
Alteraes no Plano de Auditoria promovidas pela Chefia devero
observar o que dispe o tpico 3.2, Ttulo I, deste Manual.

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CONHECIMENTO DO OBJETO
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4.2 1/3

4.2 Conhecimento do objeto
Ao final desta etapa, os auditores devem estar aptos a redigir os
seguintes campos do Plano de Auditoria:
a) apresentao: indicao do tipo de procedimento
1
(auditoria de
regularidade, auditoria operacional ou inspeo), do nome do rgo ou
entidade, do ato administrativo que motivou a realizao da auditoria
(PGA, denncia, representao etc.) e do perodo da sua realizao;
b) identificao do objeto: identificao do rgo ou entidade auditada
(rgo, entidade, programa, sistema, servio etc.), do gestor
responsvel, dos dados oramentrios e de outros dados que se
entendam como relevantes para a caracterizao do objeto;
c) contextualizao: breve histrico sobre o objeto auditado, o ambiente
em que se insere, sua misso etc.; relao e descrio das
fiscalizaes anteriores; pontos fundamentais da denncia, da
representao ou do ato que motivou a realizao da auditoria.
Assim, esta etapa consiste na obteno de informaes bsicas
necessrias ao conhecimento e compreenso da entidade ou programa a ser
auditado, incluindo os aspectos legais, operacionais e administrativos, em especial:
a) as atividades ou funes relacionadas, direta ou indiretamente, com o
objetivo geral da auditoria, quando previamente definido;
b) os objetivos, polticas e normas, inclusive a compatibilidade com a
legislao pertinente;
c) os procedimentos gerenciais, operacionais, administrativos e contbeis
do objeto.
Os levantamentos so realizados, na sua maior parte, no rgo auditado
e complementados mediante pesquisas nas Inspetorias de Controle Externo do
Tribunal, na Internet, nos sistemas do GDF interligados ao Tribunal, nas pastas
correntes de outras inspees e auditorias, em pastas permanentes, em bibliotecas
e em outros meios disponveis, conforme necessrio.
Recomenda-se dividir o objeto em componentes menores, tais como:

1
Pode ser uma auditoria de regularidade, uma auditoria operacional ou uma inspeo.
Classificaes adicionais podem ser dadas, como a qualificao de auditoria de obras, auditoria de
TI, avaliao de programas etc.

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4.2 2/3

unidade organizacional, funes, origem ou aplicao de recursos, natureza de
despesas ou receitas etc.
Delimitados os componentes, pode-se dar incio coleta das informaes
bsicas ao conhecimento e compreenso do objeto. Entre as informaes
necessrias, destacam-se as seguintes:
a) a natureza do objeto, sua misso, polticas, legislao aplicvel,
estrutura administrativa e linhas de responsabilidade e delegao de
funo;
b) os objetivos declarados e as metas estabelecidas;
c) os recursos (oramentrios, financeiros, humanos e materiais)
colocados disposio do administrador;
d) as atividades operacionais e administrativas relevantes, seus controles
administrativos (gerenciais) e contbeis, bem como seus sistemas (ou
sistemticas) de suporte;
e) os produtos gerados, bens e servios, e os respectivos quantitativos;
f) os resultados fsicos (metas) e financeiros apurados nos ltimos
exerccios;
g) os critrios de avaliao de desempenho porventura utilizados pela
entidade ou por outras congneres;
h) as influncias internas e externas ao ambiente; pertinente
considerar, ainda, os interesses envolvidos que possam influir na
gesto e no desempenho da entidade ou programa de governo.
As informaes podem ser obtidas diretamente na entidade auditada ou
relacionada ao objeto auditado e por outros meios, como na pasta permanente ou
em sistema informatizado. Como fontes de informao, podem-se listar, entre outras,
as seguintes:
a) leis e regulamentos;
b) ato de constituio;
c) estatuto social, regimento interno ou equivalentes, organogramas etc.;
d) atos de delegao de competncia;
e) manuais, rotinas e procedimentos;
f) demonstraes contbeis, oramentrias e relatrios gerenciais

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4.2 3/3

utilizados pela administrao;
g) entrevistas com dirigentes e gerentes;
h) revistas especializadas e literatura tcnica;
i) publicaes externas, internas e materiais de orientao;
j) informaes disponveis na Internet;
k) observaes do ambiente de trabalho;
l) relatrios de auditorias anteriores, realizadas por auditores internos,
externos e pelo prprio TCDF, bem como trabalhos de consultoria
porventura existentes.
Todas as aes da equipe no decorrer da auditoria devem ser
cuidadosamente registradas e documentadas. Para isso, devem ser utilizadas
ferramentas apropriadas para a descrio dos fatos de interesse e para o registro
das informaes relevantes, colhidas durante os trabalhos de auditoria. Alguns
mtodos de registro de informaes so listados a seguir:
a) relatrios das reunies e observaes descries detalhadas dos
contatos estabelecidos com os gestores e dos procedimentos e
situaes examinados;
b) fluxogramas representaes grficas (diagramas) do funcionamento
do ciclo de transaes, descrevendo a sequncia lgica das
operaes, facilitando a visualizao do processo em anlise e
evitando o risco de interpretaes divergentes;
c) questionrios apesar de serem considerados mtodos de coleta de
informaes, tambm funcionam como mtodo de registro, ao
documentar as respostas obtidas;
d) mista combina, de forma positiva, a documentao descritiva com a
fluxogrfica.
Os dados e as informaes coletados devem ser organizados de tal modo
que facilitem a sua utilizao.

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IDENTIFICAO DAS REAS/PONTOS POTENCIALMENTE SIGNIFICANTES
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4.3 1/1

4.3 Identificao das reas/pontos potencialmente significantes
Esta etapa consiste em avaliar, com carter prospectivo, reas/pontos da
auditada significantes para o controle externo, ou seja, identificar os pontos fortes e
fracos, as ameaas e as oportunidades inerentes ao objeto da auditoria.
Essa avaliao, juntamente com o conhecimento obtido na etapa anterior,
dever levar compreenso da estrutura do objeto, contribuindo para o
estabelecimento do objetivo geral, quando no previamente definido, do escopo e
para a elaborao das questes que devero nortear a auditoria. Ao trmino, a
equipe poder decidir pela viabilidade do trabalho proposto.
A identificao de reas/pontos potencialmente significantes dispensada
em inspees e quando o escopo da auditoria for previamente determinado. Quando
a delimitao for feita por deciso plenria ou ato do Presidente, deve-se indicar a
deciso/ato correspondente. Em se tratando de determinao de Inspetor ou Diretor,
o auditor dever informar literalmente esse fato e transcrever as justificativas
apresentadas pelas chefias.

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DEFINIO DOS DESTINATRIOS DO RELATRIO DE AUDITORIA
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4.4 1/1

4.4 Definio dos destinatrios do Relatrio de Auditoria
Normalmente constaro, como destinatrios do Relatrio de Auditoria, o
prprio Tribunal de Contas do DF e o(s) jurisdicionado(s) ao(s) qual(is) se vincula o
objeto da fiscalizao.
No entanto, h casos em que possvel prever outros interessados.
Determinados temas so de interesse de outros rgos da administrao pblica ou
mesmo de organizaes e pessoas fsicas.
Nesses casos, todos que possam ter interesse no contedo do Relatrio
devem ser identificados e considerados no planejamento da auditoria. Proposta de
divulgao a esses interessados deve ser realizada ao trmino dos trabalhos.
Entre os possveis destinatrios esto: o Poder Legislativo, o Ministrio
Pblico do DF e Territrios, os meios de comunicao (imprensa), os sindicatos, as
associaes, as organizaes da sociedade civil, os conselhos profissionais (CRC,
CREA, CRM etc.) e a populao em geral.
Alguns dos objetivos esperados com essa prtica so a divulgao dos
trabalhos do Tribunal, a atrao de parceiros para futuros trabalhos e a contribuio
para a accountability pblica.

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DEFINIO DO OBJETIVO GERAL DE AUDITORIA
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4.5 1/1

4.5 Definio do objetivo geral de auditoria
Quando a auditoria se originar de uma demanda, o objetivo geral deve ser
explicitado pelo demandante, com justificativa das razes de ordem tcnica que
motivaram a necessidade do trabalho. A explicitao dos motivos para a realizao
da auditoria permite que a equipe obtenha melhor entendimento acerca do que se
quer ver respondido.
No caso de auditorias programadas em que no haja objetivo geral
previamente estabelecido, caber equipe estabelec-lo, aps motivao com base
no conhecimento do objeto e na identificao das reas/pontos potencialmente
significantes, considerando os seguintes aspectos:
a) a significncia do trabalho;
b) a relevncia da entidade ou programa;
c) os resultados da anlise de risco;
d) a possibilidade de melhoria nas relaes de accountability ou na
gesto;
e) as mudanas de condies nas entidades ou programas;
f) os destinatrios do Relatrio.

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DEFINIO DOS OBJETIVOS ESPECFICOS
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4.6 1/1

4.6 Definio dos objetivos especficos
Os objetivos especficos so as questes de auditoria e esto vinculadas
ao objetivo geral da auditoria.
A ttulo de exemplo, podem-se citar, a partir do objetivo geral de avaliar o
acesso da populao aos servios pbicos de sade, os seguintes objetivos
especficos:
a) O tempo mdio de espera por consultas na rede pblica de sade
elevado?
b) Os recursos humanos disponveis so qualificados e suficientes para o
atendimento da demanda?
c) Os recursos materiais disponveis so adequados e suficientes para o
atendimento da demanda?
Nesse sentido, a adequada formulao das questes fundamental para
o sucesso da auditoria, uma vez que ter implicaes nas decises quanto aos tipos
de dados que sero coletados, ao mtodo de coleta a ser empregado, s anlises
que sero efetuadas e s concluses que sero obtidas.
Na elaborao das questes de auditoria, deve-se levar em conta os
seguintes aspectos:
a) clareza e objetividade;
b) uso de termos que possam ser definidos e mensurados;
c) viabilidade investigativa (possibilidade de ser respondida);
d) articulao e coerncia (o conjunto das questes elaboradas deve ser
capaz de esclarecer o problema de auditoria previamente identificado).
O tipo de questo a ser formulada ter uma relao direta com a natureza
da resposta e o tipo de informao que constar do Relatrio.

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DELIMITAO DO ESCOPO
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4.7 1/1

4.7 Delimitao do escopo
O escopo deve ser definido levando-se em conta o objetivo geral e
consiste na clara definio:
a) da abrangncia: reas, controles, sistemas, atividades e prticas que
sero auditados;
b) do perodo em exame.
c) da extenso dos procedimentos de auditoria que sero realizados, nos
termos da tabela 1 do item 4.9.

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AVALIAO DO CONTROLE INTERNO
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4.8 1/10

4.8 Avaliao do controle interno
4.8.1 Conceito de controle interno
Segundo a Entidade de Fiscalizao Superior dos Estados Unidos, o
controle interno, referido com frequncia como controles administrativos em sentido
amplo, inclui o plano da organizao, os mtodos e procedimentos adotados pela
Administrao para cumprir suas finalidades, objetivos e metas. O controle interno
inclui o processo de planejar, organizar, dirigir e controlar as operaes do
programa, assim como os sistemas para medir, informar e monitorar seu
desempenho. O controle interno tambm serve como a primeira linha de defesa para
salvaguardar os ativos e prevenir e detectar erros, fraudes e violaes a leis,
regulamentos, clusulas ou condies de contratos e de convnios de subveno.
1

Segundo O Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission - COSO, em sua publicao denominada Internal Control Integrated
Framework
2
, controle interno consiste em um processo conduzido pelo conselho de
administrao, pela administrao e pelo corpo de empregados de uma
organizao, com a finalidade de possibilitar uma garantia razovel quanto
realizao dos objetivos nas categorias a seguir identificadas:
a) eficcia e eficincia das operaes: esta categoria est relacionada
com os objetivos bsicos da entidade, inclusive com os objetivos e
metas de desempenho e rentabilidade, bem como da segurana e
qualidade dos ativos;
b) confiabilidade das demonstraes financeiras: exatido,
integridade e confiabilidade dos registros financeiros e contbeis;
c) conformidade com leis e regulamentos: aderncia s normas
administrativas, s polticas da empresa e legislao qual est
subordinada.
De acordo, ainda, com a referida publicao do COSO, a estrutura do
controle interno divide-se em cinco componentes que se inter-relacionam. So eles:

1
Baleeiro Neto. Salvador: Tribunal de Contas do Estado da Bahia, 2005.
2
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Internal Control Integrated
Framework. 1994

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4.8 2/10

Ambiente de Controle
a conscincia de controle da entidade, sua cultura de controle. O
Ambiente de Controle efetivo quando as pessoas da entidade sabem
quais so suas responsabilidades, os limites de sua autoridade e se tm a
conscincia, a competncia e o comprometimento de fazerem o que
correto da maneira correta. Ambiente de Controle envolve competncia
tcnica e compromisso tico; um fator intangvel, essencial efetividade
dos controles internos. A postura da alta administrao desempenha papel
determinante neste componente. Ela deve deixar claro para seus
comandados quais so as polticas, os procedimentos, o Cdigo de tica e
o Cdigo de Conduta a serem adotados. Essas definies podem ser feitas
de maneira formal ou informal; o importante que sejam claras aos
funcionrios da organizao. As funes principais do Controle Interno
esto relacionadas ao cumprimento dos objetivos da entidade. Portanto, a
existncia de objetivos e metas primordial para a existncia dos controles
internos. Se a entidade no tem objetivos e metas claros, no h
necessidade de controles internos.
Avaliao e gerenciamento dos riscos
a identificao e anlise dos riscos associados ao no cumprimento das
metas e dos objetivos operacionais, de informao e de conformidade. Este
conjunto forma a base para definir como os riscos sero gerenciados. Os
administradores devem definir os nveis de riscos operacionais, de
informaes e conformidade que esto dispostos a assumir. A avaliao de
riscos uma responsabilidade da administrao, mas cabe Auditoria
Interna fazer uma avaliao prpria dos riscos, confrontando-a com a
avaliao feita pelos administradores. A identificao e o gerenciamento
dos riscos uma ao proativa, que permite evitar surpresas
desagradveis.
Atividade de controle
So aquelas atividades que, quando executadas a tempo e de maneira
adequada, permitem a reduo ou administrao dos riscos. Podem ser de
duas naturezas: atividades de preveno e de deteco.
Informao e comunicao
A comunicao o fluxo de informaes dentro de uma organizao,
entendendo que esse fluxo ocorre em todas as direes dos nveis
hierrquicos superiores aos inferiores, dos nveis inferiores aos superiores,

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4.8 3/10

e comunicao horizontal entre nveis hierrquicos equivalentes.
Monitoramento
a avaliao dos controles internos ao longo do tempo; ele o melhor
indicador para saber se esto sendo efetivos ou no. feito tanto pelo
acompanhamento contnuo das atividades quanto por avaliaes pontuais,
tais como autoavaliao, revises eventuais e auditoria interna. A funo do
monitoramento verificar se os controles internos so adequados e
efetivos. Controles adequados so aqueles em que os cinco elementos do
controle (ambiente, avaliao de riscos, atividades de controle, informao
e comunicao, e monitoramento) esto presentes e funcionando conforme
o planejado. Controles so eficientes quando a alta administrao tem
razovel certeza:
do grau de atingimento dos objetivos operacionais propostos;
de que as informaes fornecidas pelos relatrios e sistemas
corporativos so confiveis; e
de que leis, regulamentos e normas pertinentes esto sendo
cumpridos.
O controle interno, portanto, responsabilidade de todos.
Cabe frisar que o controle interno eficaz proporciona uma garantia
razovel, mas nunca uma garantia absoluta. O controle interno efetivo auxilia a
entidade na consecuo de seus objetivos, mas no garante que eles sero
atingidos, em face:
a) do custo/benefcio: todo controle tem um custo, que deve ser inferior
perda decorrente da consumao do risco controlado;
b) do conluio entre empregados: da mesma maneira que as pessoas so
responsveis pelos controles, essas pessoas podem valer-se de seus
conhecimentos e competncias para burlar os controles, com objetivos
ilcitos;
c) dos eventos externos: eventos externos esto alm do controle de
qualquer organizao.
4.8.2 Identificao e avaliao dos controles
Nesta etapa, deve-se obter a compreenso do controle interno que seja

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4.8 4/10

significativa para os objetivos da auditoria e levar em considerao se
procedimentos especficos de controle interno foram apropriadamente projetados e
implementados.
No se busca aqui evidenciar irregularidades, mas sim fragilidades que
possam influir nos mecanismos de prestao de contas e de gesto.
A avaliao dever considerar os seguintes quesitos:
a) a suficincia e a pertinncia dos procedimentos operacionais em
relao aos objetivos da entidade ou programa;
b) a validade e a confiabilidade dos dados gerados e utilizados na
gesto;
c) a conformidade com a legislao e regulamentos na obteno e
aplicao de recursos;
d) a salvaguarda dos recursos disponibilizados, no caso, os mecanismos
de controle contra desperdcios, perdas e abusos.
Os procedimentos de avaliao dos sistemas de controle interno so
divididos em duas partes:
a) levantamento das rotinas, funes e sistemas;
b) avaliao dos sistemas, quando ser estabelecido o grau de
confiana.
4.8.2.1 Levantamento das rotinas, funes e sistemas
3

Objetiva-se, nesta etapa, conhecer e documentar as rotinas e funes
relacionadas com os principais sistemas de controle interno. A documentao do
sistema pode ser realizada de trs formas, no excludentes: mediante o uso de
fluxograma, por meio de relato descritivo e por meio da aplicao de questionrios.
As rotinas e funes de interesse so aquelas efetivamente praticadas,
posto ser com base nelas (pontos fortes e fracos) que deve ser elaborada a Matriz
de Planejamento da auditoria. As situaes de inobservncia dos sistemas de
controle institudos pela organizao devem ser registradas para a apresentao de
propostas de melhoria.

3
Caso no haja manuais de rotinas e procedimentos ou como procedimento complementar
necessrio.

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4.8 5/10

Os procedimentos a serem aplicados na avaliao dos sistemas de
controle interno em causa so:
a) reviso das normas, rotinas e procedimentos dos setores escolhidos,
caso estejam documentadas, com vistas, inclusive, a subsidiar a
entrevista;
b) entrevista com o responsvel pelo setor, com o fito de:
consignar, em documento de auditoria, as atividades realizadas
pelo setor (caso no estejam registradas), para melhor
compreend-las e revis-las; entre os pontos a serem
documentados destacam-se:
1. documentos/informaes recebidos, processados e expedidos;
2. setores inter-relacionados;
3. procedimentos realizados;
4. sistemas utilizados, informatizados ou no;
identificar os servidores responsveis pelas seguintes atividades:
1. autorizao;
2. reviso/controle;
3. operacionalizao;
identificar, em relao aos servidores antes referidos:
1. tempo no desempenho das funes;
2. nvel de instruo e treinamento;
registrar em documento de auditoria, os pontos de controle fracos
ou inexistentes;
c) realizao de testes de observncia objetivando confirmar se os
sistemas de controle estabelecidos pela instituio em suas normas
e/ou aqueles documentados na etapa anterior so de fato praticados
no dia a dia, seguindo estas etapas:
selecionar, por amostragem, um conjunto de registros, processos
ou itens representativos das atividades objeto do levantamento,
cuja amostra a ser utilizada dever ser a mnima necessria
confirmao dos procedimentos praticados pelo auditado (ressalta-

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4.8 6/10

se que, ao longo do procedimento de auditoria, a reviso dos
controles internos deve ser observada; deve-se considerar que,
quanto mais relevante a rea objeto do levantamento, maior dever
ser a compreenso e a confirmao dos procedimentos);
identificar, na amostra selecionada, o fiel cumprimento das rotinas
levantadas, registrando em documento de auditoria as ocorrncias
derivadas da falta de aderncia ao sistema de controle em anlise.
Aps a aplicao desses procedimentos, a equipe de auditoria deve estar
em condies de realizar a avaliao preliminar acerca da satisfatoriedade do
sistema auditado.
4.8.3 Avaliao do grau de confiabilidade do controle interno
Objetiva mensurar o grau de confiabilidade a ser depositado no sistema
de controle interno, bem como viabilizar a apresentao de proposies necessrias
ao seu aperfeioamento. Para tanto, necessrio:
a) avaliar os sistemas de controle em uso, confrontando-os com os
princpios de controle interno, legislao, normas, procedimentos e
rotinas, para identificar pontos fortes e fracos, em especial no que
tange a:
definio clara de responsabilidades e competncias;
regimes de autorizao e registros capazes de assegurar um
controle contbil e administrativo sobre os atos e fatos praticados
pela organizao;
zelo dos servidores no desempenho de suas funes;
qualidade dos recursos humanos, especificamente quanto aos
aspectos tcnicos (instruo e treinamento) e de responsabilidade;
metodologia de trabalho;
eficcia da aplicao das normas tcnicas de contabilidade e
administrao;
qualidade e adequao dos meios e recursos utilizados;
eficcia dos mecanismos de aferio dos resultados;
b) relacionar e estabelecer as causas e consequncias decorrentes dos
pontos fracos identificados, a amplitude e possveis impactos (com

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4.8 7/10

vistas a direcionar o programa de auditoria), bem como as medidas
corretivas necessrias;
c) relacionar os pontos crticos a serem observados quando da
elaborao dos procedimentos de auditoria;
d) relacionar os pontos fortes identificados;
e) responder aos questionrios de controle interno especficos para a
rea, em especial quanto aos seguintes quesitos:
se h segregao de funes;
se so estipulados periodicamente objetivos e metas;
se so estabelecidos critrios de avaliao dos resultados obtidos
e se esses so confrontados com os resultados esperados;
se so observadas/estabelecidas as linhas de responsabilidade e
autorizao;
se existem procedimentos de reviso e controle;
se os servidores esto adequadamente capacitados;
se as rotinas e os procedimentos esto adequadamente
normatizados;
se h aderncia aos sistemas preestabelecidos pela administrao;
se as informaes de cunho gerencial so suficientes e
disponibilizadas tempestivamente;
se as informaes gerenciais so confiveis;
se os controles internos existentes so suficientes e adequados ao
atendimento das relaes de accountability;
f) especificar, vista dos itens anteriores, o grau de confiana a ser
depositado no controle interno avaliado, considerando as seguintes
alternativas:
controles fortes, adequados grau de confiana alto;
controles moderados, passveis de aprimoramento grau de
confiana mdio;
controles fracos, inadequados grau de confiana baixo.

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4.8 8/10

Tendo por referncia o preconizado pelo COSO, indica-se, a ttulo de
ilustrao, os seguintes itens de verificao
4
:
em relao ao ambiente interno, avaliar, por exemplo:
1. se a alta administrao do objeto auditado desenvolveu uma
declarao corporativa de valores ticos, disseminando-a entre
seu corpo funcional;
2. se os servidores/funcionrios possuem a sensao de que
esto sendo controlados;
3. se os servidores/funcionrios conhecem suas responsabilidades
e a funo de seus servios;
4. se h um plano adequado de treinamento;
5. se os servidores/funcionrios sabem qual o padro de conduta
e tica a ser seguido;
6. se so tomadas as aes corretivas disciplinares devidas
quando o servidor/funcionrio no agir de acordo com os
padres de conduta e comportamento esperados ou de acordo
com as polticas e procedimentos recomendados;
em relao avaliao de risco, avaliar, por exemplo:
1. se o objeto auditado tem misso definida e se as metas e
objetivos esto formalizados;
2. se so conhecidos e geridos os riscos em nvel de dependncia
e setor;
3. se so conhecidos e geridos os riscos em nvel de processo;
em relao ao ambiente de controle, avaliar, por exemplo, a
existncia de:
1. aladas (preveno): se existem limites determinados a um
servidor/funcionrio quanto possibilidade de este aprovar
valores ou assumir posies em nome do objeto auditado;

4
Elaborado com base no documento: Auditoria Interna Roteiro prtico para entender os princpios
do COSO - The Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission sobre
CONTROLES INTERNOS, produzidos por: Por: Luiz Eduardo Alves Ferreira (redao), Alceu
Norberto Valente (reviso) e Fernando Asato (reviso).
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=contabilidade_internacional-coso em 22.10.2009

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4.8 9/10

2. autorizaes (preveno): se o objeto auditado determina as
atividades e transaes que necessitam de aprovao de um
supervisor para que sejam efetivadas (a aprovao de um
supervisor, de forma manual ou eletrnica, significa que ele
verificou e validou a atividade ou transao e assegurou que ela
est em conformidade com as polticas e os procedimentos
estabelecidos; os responsveis pela autorizao devem verificar
a documentao pertinente, questionar itens pouco usuais e
assegurar-se de que as informaes necessrias transao
foram checadas, antes de darem sua autorizao);
3. conciliao (deteco): se realizada a confrontao da
mesma informao com dados vindos de bases diferentes,
adotando as aes corretivas quando necessrio;
4. revises de desempenho (deteco): se realizado
acompanhamento de uma atividade ou processo, para
avaliao de sua adequao e/ou desempenho, em relao s
metas, aos objetivos traados e aos benchmarks, assim como o
acompanhamento contnuo do mercado, de forma a antecipar
mudanas que possam impactar negativamente a entidade;
5. segurana fsica (preveno e deteco): se os valores de
uma entidade esto sendo protegidos contra uso, compra ou
venda no autorizados (um dos melhores controles para
proteger ativos a segurana fsica, que compreende controle
de acessos, controle de entrada e sada de funcionrios e
materiais, senhas para arquivos eletrnicos, callback para
acessos remotos, criptografia e outros; incluem-se, neste
controle, os processos de inventrio dos itens mais valiosos
para a entidade);
6. segregao de funes (preveno): se h segregao de
funes (a segregao essencial para a efetividade dos
controles internos; ela reduz tanto o risco de erros humanos
quanto o risco de aes indesejadas) contabilidade e
conciliao, informao e autorizao, custdia e inventrio,
contratao e pagamento, administrao de recursos prprios e
de terceiros, normatizao (gerenciamento de riscos) e
fiscalizao (auditoria) devem estar segregadas entre
funcionrios;

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4.8 10/10

7. sistemas informatizados (preveno e deteco): se h
controles feitos por sistemas informatizados, os quais se
dividem em dois tipos:
o controles gerais: pressupem os controles nos centros de
processamento de dados e na aquisio, desenvolvimento e
manuteno de programas e sistemas;
o controles de aplicativos: so existentes nos aplicativos
corporativos, que tm a finalidade de garantir a integridade e
a veracidade dos dados e das transaes;
8. normatizao interna (preveno): se h definio, de maneira
formal, das regras internas necessrias ao funcionamento da
entidade (as normas devem ser de fcil acesso para os
funcionrios da organizao e devem definir responsabilidades,
polticas corporativas, fluxos operacionais, funes e
procedimentos);
em relao informao e comunicao, avaliar, por exemplo:
1. se o gestor do objeto auditado, em particular as instncias
tomadoras de deciso, obtm as informaes que necessita de
maneira prtica e tempestiva;
2. se o gestor do objeto auditado obtm informaes importantes
para avaliao dos riscos internos e externos;
3. se o gestor do objeto auditado tem conseguido obter
informaes de desempenho, ou seja, que permitam saber se
os objetivos operacionais, de informao e conformidade esto
sendo atingidos;
4. se o gestor do objeto auditado identifica, captura, processa e
comunica as informaes necessrias a seus clientes e
fornecedores em tempo hbil e de maneira prtica.

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ESTABELECIMENTO DO RISCO DE AUDITORIA
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4.9 Estabelecimento do Risco de Auditoria
O Risco de Auditoria RA a possibilidade de ocorrncia de erro
tcnico que possa afetar significativamente a concluso do auditor e, por
conseguinte, suas proposies. O RA composto pelo Risco Inerente, Risco de
Controle e Risco de Deteco. Para se estabelecer o RA, esses aspectos do risco
devem ser avaliados individualmente, em um primeiro momento, e, posteriormente,
em conjunto. O primeiro a ser avaliado deve ser o Risco Inerente ou Implcito.
O Risco Inerente RI aquele que decorre da prpria natureza da
operao, independentemente da existncia de controle. A susceptibilidade de
ocorrncia de erro ou irregularidade decorre da natureza do negcio, dos
componentes e dos sistemas de informaes. O Risco Inerente deve ser avaliado
sem levar em considerao a existncia de controles na instituio, como se
depreende do conceito de Jos Perez Jnior Hernandes:
a percepo da possibilidade de ocorrncia de erros ou
irregularidades relevantes, mesmo antes de se conhecer e avaliar a
eficcia do sistema de controles da empresa.
1

Para o estabelecimento do Risco Inerente, preciso levar em
considerao a materialidade, que consiste na magnitude de uma incorreo ou erro
de informao, cujo efeito, se conhecido pelo usurio, provavelmente modificaria ou
afetaria suas concluses. Por isso, pertinente estabelecer o valor da materialidade,
ou seja, o valor de erro mximo, cuja ocorrncia, na opinio do auditor, no implica
em erro material na concluso emitida. Esse valor, obviamente, deve ser compatvel
com a natureza das atividades exercidas pelos jurisdicionados, no sendo
adequado, portanto, o estabelecimento de valor comum a todos.
O valor de materialidade empregado nas empresas de auditoria, bem
assim em instituies de controle governamental, tais como, o Government
Accountability Office GAO (EUA) e o National Audit Office NAO (Reino Unido).
Trata-se, portanto, de ferramenta que tem sido objeto de criteriosos estudos
tcnicos, em nvel profissional e doutrinrio, merecendo, por isso mesmo, adequada
ateno das instituies.
O valor de materialidade, em especial a forma de calcul-lo, no algo
ainda consensual. Todavia o seu clculo considera, sempre, o tipo de atividade
exercida pelo ente auditado.

1
HERNANDES, Jos Perez Junior. Auditoria das Demonstraes Contbeis: Normas e
Procedimentos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1998. p.39.

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Cabe ressaltar que outras questes atinentes materialidade devem ser
consideradas, tais como a natureza do erro e o contexto em que ocorreu, com seus
desdobramentos.
Obviamente, a materialidade aqui referida no deve ser considerada nos
casos de irregularidades resultantes de atos voluntrios e intencionais, como fraudes
e desfalques, oportunidade em que o fato deve ser levado ao conhecimento do
Plenrio, para as providncias cabveis.
Outro ponto a ser considerado no Risco Inerente, notadamente em
auditorias no contbeis, diz respeito relevncia, que consiste na importncia de
um fato em relao ao objeto da auditoria.
O Risco de Controle RC o risco de no haver um bom sistema de
controle interno que previna ou detecte, em tempo hbil, erros ou irregularidades
relevantes. O Risco de Controle est relacionado eficcia dos mecanismos de
controle interno. Por no haver controle interno perfeito, o risco sempre existe.
O Risco de Deteco RD o risco de no serem descobertos pelo
auditor eventuais erros ou irregularidades relevantes. A existncia desse tipo de erro
geralmente devida a procedimentos de auditoria inadequados, inaptido da
equipe de auditoria ou interpretao errnea de testes aplicados.
O Risco de Deteco pode eventualmente ser substitudo pelo Risco da
Amostra RAm, caso os trabalhos sejam pautados em mtodos estatsticos. O
Risco da Amostra consiste na probabilidade de um erro ou irregularidade no ser
encontrado pelo auditor, por no estar incluso na amostra.
Dentro da avaliao do Risco de Deteco, deve-se considerar se os
critrios estabelecidos so de fato razoveis, atingveis e pertinentes, posto que sua
inadequao poder conduzir a concluses equivocadas ou insuficientes. Outrossim,
a avaliao dos critrios eleitos deve ser prtica contnua ao longo do trabalho,
cabendo a reviso do Plano de Auditoria, to logo seja identificada qualquer
anomalia em relao aos referidos critrios.
Portanto, o Risco de Auditoria pode ser representado pela equao:
RA = RI*RC*RD.
A anlise do risco procedimento contnuo, devendo ser refeita a cada
fase do processo de auditoria. Consequentemente, pode-se afirmar que existiro
tantas anlises quantos forem os procedimentos levados a efeito. Logo, os Riscos
de Auditoria podem ser identificados como RA
1
, RA
2
, RA
3
...RA
n
, medida que

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4.9 3/4

forem reavaliados ao longo do processo de auditoria. Obviamente, para cada novo
RI, RC ou RD haver novos RAs, todos compatveis com os novos nveis de
conhecimento da auditada.
Cabe observar que a adequada avaliao dos riscos de auditoria que
define a profundidade e a natureza das atividades de investigao (testes
substantivos), uma vez que quanto maiores forem os riscos existentes,
necessariamente maiores sero os procedimentos especficos necessrios para
minimiz-los.
Estabelecer os riscos envolvidos permite antever possveis falhas,
mediante a incluso, na Matriz de Planejamento, de procedimentos com o propsito
de minimizar a ocorrncia de falhas/impropriedades que possam afetar
significativamente os resultados dos trabalhos de auditoria.
Como resultado da avaliao do Risco de Auditoria tem-se uma relao
dos fatores de risco para a auditoria e de sua influncia nos objetivos, escopo,
critrios e procedimentos a serem realizados. O detalhamento dos fatores de risco
deve ser mais analtico quanto maiores forem a materialidade e a relevncia
envolvidas.
Esse risco decorre basicamente das seguintes situaes:
a) utilizao de critrios indevidos que podem resultar em afirmaes
equivocadas;
b) falta de definio precisa do escopo, afetando a interpretao dos
resultados;
c) confiana e consequente apoio em controle interno deficiente;
d) no deteco de desvios significativos em relao aos critrios
fixados;
e) emprego de tcnicas inadequadas de coleta e anlise de dados.
A equipe de auditoria deve estar sempre atenta materialidade dos
valores envolvidos, relevncia e aos possveis riscos de fraude, levando em conta
oportunidades e atitudes individuais que possam permitir sua ocorrncia. A tabela
seguinte exemplifica a relao entre risco, controles internos e extenso dos testes:

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Tabela 1 - ANLISE DA EXTENSO DOS TESTES DE AUDITORIA
Risco Inerente Controle Interno Grau de Testes de Auditoria
Elevado
Fraco
Adequado
Forte
Alto
Moderado a alto
Baixo a moderado
Moderado
Fraco
Adequado
Forte
Moderado a alto
Moderado
Baixo
Baixo
Fraco
Adequado
Forte
Baixo a moderado
Baixo
Muito baixo

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DEFINIO DO PERFIL DA EQUIPE
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4.10 1/1

4.10 Definio do perfil da equipe
Os membros da equipe que planejou a auditoria no sero
necessariamente os mesmos que iro execut-la. Nos casos em que a execuo for
ser feita pela mesma equipe que planejou, devem-se anotar as informaes bsicas
do perfil dos membros j designados, como formao e tempo de experincia na
realizao de auditorias.
Se houver mudana de membros da equipe, deve-se especificar o perfil
profissional necessrio para a etapa de execuo e, mesmo no havendo mudana,
recomenda-se, a critrio de quem planeja, explicitar o perfil desejado, quando se
julgar que o objeto auditado requer conhecimentos tcnicos especficos, pois essa
informao pode ser importante para subsidiar a demanda por cursos de
capacitao no Tribunal.
Sobre a equipe de auditoria, veja o tpico 2 do Ttulo II deste Manual.

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RECURSOS NECESSRIOS
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4.11 1/1

4.11 Recursos necessrios
Devem ser anotadas neste ponto todas as necessidades de recursos,
materiais e humanos, no ordinariamente disponveis para a equipe de auditoria.
A indicao de recursos no usuais (viagens, cursos especficos, material
bibliogrfico e tecnolgico, consultores) ou no disponveis na Diviso tem por
objetivo a adoo de providncias tendentes a suprir essas necessidades em tempo
hbil.

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ELABORAO DA MATRIZ DE PLANEJAMENTO
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4.12 1/11

4.12 Elaborao da Matriz de Planejamento
A Matriz de Planejamento uma esquematizao das informaes
relevantes do planejamento e dos procedimentos de uma auditoria, com o propsito
de orientar a equipe na fase de execuo. uma ferramenta de auditoria que torna
o planejamento mais sistemtico e dirigido, facilitando a comunicao de decises
sobre metodologia entre a equipe e os superiores hierrquicos e auxiliando na
conduo dos trabalhos de campo.
Na sua elaborao, devem ser considerados a abordagem a ser utilizada,
o escopo e a extenso dos testes, os riscos de auditoria e os componentes a serem
verificados. Dever conter, ainda, a explicitao formal dos procedimentos de
auditoria a serem aplicados, com intuito de obter evidncias suficientes e adequadas
que possibilitem formar opinio acerca da questo de auditoria.
A Matriz de Planejamento um instrumento flexvel e o seu contedo
pode ser atualizado ou modificado pela equipe, medida que o trabalho de auditoria
progride. Por exemplo, a no confirmao, ao longo dos testes substantivos, das
impresses iniciais quanto ao risco de auditoria poder ensejar sua reviso.
A elaborao da Matriz de Planejamento o momento oportuno para se
promover:
a) a identificao dos itens de verificao;
b) a reviso dos critrios de auditoria antes definidos e, tambm, a
definio de critrios de auditoria de carter mais analtico;
c) a especificao da natureza das evidncias a serem obtidas, dos
procedimentos para sua coleta e anlise, bem como dos testes a
serem realizados.
A Matriz de Planejamento dever conter os seguintes campos:
a) objetivo do trabalho (geral);
b) questes de auditoria, identificadas pelo cdigo QA seguido da
numerao correspondente e acompanhadas de sua descrio (so os
objetivos especficos);
c) itens de verificao (os possveis achados);
d) critrios a serem utilizados;

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4.12 2/11

e) informaes requeridas e a respectiva fonte;
f) procedimentos de auditoria, acompanhados, se for o caso, da base de
seleo e tamanho da amostra;
g) tcnicas utilizadas para obteno e tratamento das informaes;
h) limitaes.
Os campos a seguir tambm compem a Matriz e podero ser
preenchidos durante a execuo dos trabalhos de campo:
a) encarregado pelos procedimentos;
b) dias teis para a realizao do procedimento;
c) referncia ao documento de auditoria em que a realizao do
procedimento possa ser comprovada.
Na elaborao da Matriz de Planejamento, o primeiro passo, portanto, a
formulao das questes de auditoria. De posse dessas questes, formulam-se os
possveis achados (desvio entre o critrio e a situao existente), para que, assim,
possam ser obtidas as evidncias que confirmem a sua ocorrncia ou no. Na
Matriz, esses possveis achados sero denominados itens de verificao.
Quando corretamente preenchida, a Matriz permite fixar a importncia
relativa de cada trabalho e sua diviso racional entre os membros da equipe,
antecipar a descoberta de problemas e, ainda, proporcionar o acompanhamento e a
reviso dos trabalhos de auditoria por parte do supervisor.
Deve ser ressaltado, todavia, que o aproveitamento e a aplicao de
forma mecnica dos programas de auditoria contidos na Matriz de Planejamento
podem resultar numa limitao de criao e na possibilidade de determinado
procedimento no ser aplicado, por no estar previsto. Portanto, cabe equipe de
auditoria manter constante ateno em relao matriz elaborada, de forma a
identificar, prontamente, eventuais omisses ou falhas, oportunidade em que dever
ser revisada.
O modelo de Matriz de Planejamento encontra-se no Anexo V. A seguir,
so tecidos comentrios para cada um de seus campos.
4.12.1 Objetivo geral
O objetivo geral da auditoria deve observar o disposto no tpico 4.5 do
Ttulo II deste Manual.

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4.12.2 Questes de auditoria
As questes de auditoria devem ser elaboradas conforme o tpico 4.6 do
Ttulo II deste Manual.
4.12.3 Itens de verificao
So todos os pontos relevantes que devem ser avaliados para responder
determinada questo de auditoria. Na sua formulao, devero ser considerados
todos os aspectos que possam divergir dos critrios adotados, considerando os
riscos envolvidos. Sua elaborao pressupe um prvio conhecimento do objeto
auditado, normalmente adquirido nas etapas anteriores.
Quando se avaliar um item de verificao e a situao encontrada
(condio) no atender o critrio de auditoria, ficar caracterizado um achado. Por
isso importante, na sua formulao, observar o disposto sobre achados de
auditoria no tpico 5.3.1, do Captulo V.
4.12.4 Identificao dos critrios de auditoria
Os critrios de auditoria so parmetros balizadores da avaliao das
prticas administrativas e dos resultados apresentados por programas
governamentais. Verificar se o critrio est sendo atendido consiste na coleta de
evidncias de auditoria, que so as provas obtidas pela equipe para embasar suas
concluses.
Os critrios a serem utilizados devem ser declarados no Plano de
Auditoria.
Sempre que possvel, como referncia, a equipe deve utilizar prticas ou
critrios de administrao geralmente aceitos ou estipulados em normas e
regulamentos. Na ausncia desses, os critrios de auditoria sero fixados pela
equipe ou buscados em fontes externas Administrao. Nesse caso, ser avaliada
a necessidade de serem discutidos com o auditado e com especialistas, para fins de
validao de sua aplicao.
Na fase de planejamento, os critrios a serem selecionados so,
especialmente, aqueles de nvel mais abrangente, necessrios avaliao
preliminar e seleo das questes significativas. Estabelecidos os objetivos
especficos (questes de auditoria), devem-se utilizar outros critrios mais analticos
identificados e explicitados na Matriz de Planejamento.

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Quando o item de verificao buscar apenas uma descrio da situao
encontrada, nenhuma avaliao realizada, motivo pelo qual dispensada a
indicao de critrio.
4.12.4.1 Caractersticas dos critrios de auditoria
A aceitabilidade de um critrio como padro de aferio num processo de
auditoria est relacionada aderncia do critrio a algumas caractersticas
essenciais que lhe do validade. So elas:
a) razoabilidade os critrios selecionados devem ser atingveis,
factveis, sob pena de se tornarem incuos e no se prestarem aos
fins da auditoria;
b) pertinncia devem guardar consonncia com o assunto a ser
examinado;
c) confiabilidade critrios confiveis devem gerar opinies similares
quando usados por diferentes auditores nas mesmas circunstncias;
d) objetividade critrios objetivos so concretamente definidos e
menos sujeitos deturpao de seu entendimento pelos auditores ou
auditada;
e) utilidade critrios teis so aqueles que produzem achados e
opinies que satisfazem s necessidades de informao do auditado;
f) clareza critrios claros so aqueles enunciados de forma a no
deixar lugar para interpretaes significativamente diferenciadas;
g) aceitabilidade critrios aceitveis podem ser desenvolvidos pela
administrao da auditada ou pelos auditores e derivar de padres
estabelecidos por organismos reguladores, associaes profissionais
ou outras autoridades reconhecidas (o estabelecimento de critrios
no reconhecidos pelo auditado poder mostrar-se insatisfatrio aos
resultados da auditoria, posto que, sujeitos contestao, podem
reduzir os benefcios decorrentes dos trabalhos, em face das
controvrsias advindas do no reconhecimento do critrio e, por via de
consequncia, dos resultados decorrentes);
h) comparabilidade critrios comparveis so consistentes com outros
usados em auditorias semelhantes na auditada, em circunstncias
semelhantes;
i) totalidade cabe envidar esforos para assegurar que todos os

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4.12 5/11

critrios significativos tenham sido identificados.
Critrios eficazes e teis respondem a duas premissas:
so suficientemente claros no Relatrio, de modo que um usurio
razoavelmente informado e diligente ser capaz de avaliar a
extenso e profundidade das concluses e entender quaisquer
restries ou limitaes sobre sua aplicabilidade;
tornam possvel um julgamento, estimativa ou medio
razoavelmente coerentes.
Conquanto de nenhuma forma eliminem o julgamento profissional,
critrios teis aumentam a probabilidade de que diferentes auditores cheguem a
concluses semelhantes em circunstncias semelhantes. Portanto, eles so de
grande importncia ao eliminar grande parte do fator subjetivo, que deve estar
ausente ao mximo em uma opinio ou concluso profissional.
4.12.4.2 Fontes dos critrios de auditoria
Os critrios de auditoria podem ser obtidos das seguintes fontes:
a) legislao, normas e regulamentos;
b) objetivos, metas estabelecidas ou indicadores previstos ou
estabelecidos em lei ou fixados pela administrao;
c) padres tecnicamente desenvolvidos ou normatizados;
d) opinio de especialistas;
e) desempenho obtido em anos anteriores;
f) desempenho de entidades semelhantes;
g) desempenho do setor privado.
vista do conceito de accountability, compete ao auditado prever e
prover os mecanismos necessrios ao controle, mensurao, avaliao e
comunicao de seus resultados quele que lhe conferiu a responsabilidade pela
gesto dos recursos disponibilizados. Sendo assim, padres estabelecidos pela
auditada podem ser utilizados como fontes de critrio, cabendo, no entanto, equipe
de auditoria, avali-los com base nas caractersticas antes citadas, como tambm
nos mecanismos de controle, mensurao, avaliao e registro utilizados pela
auditada, de forma a lhes dar validade.

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4.12 6/11

4.12.4.3 Natureza dos critrios de auditoria
Os objetivos da auditoria como um todo determinam a natureza dos
critrios pertinentes. Em termos gerais, devem-se aplicar critrios relacionados com:
a) a adequao de sistemas e prticas os sistemas devem existir e
responder a riscos; ter desenhos slidos, de conformidade com
prticas normais; e operar eficientemente, fornecendo razovel
segurana administrao de que riscos inerentes so gerenciados
de forma apropriada;
b) o cumprimento de autorizaes a autorizao requerida para
objetivos, operaes, programas e transaes individualmente
significativas; as despesas individuais devem ser apropriadas,
relacionadas com objetivos e aprovadas, e as despesas proibidas por
lei no podem ser efetuadas;
c) as informaes sobre responsabilidades (representao fidedigna)
as informaes sobre a forma como a responsabilidade delegada foi
exercida devem revelar questes significativas, de maneira que:
correspondam substncia dos fatos subjacentes, tais como a
existncia ou ocorrncia deles e sua relao com a entidade; forneam
registro completo de eventos e transaes significativos; usem
convenes aceitas para estimativas e medies; usem convenes
aceitas para revelar e apresentar toda a informao pertinente, de
forma compreensvel;
d) a adequao dos resultados a entidade deve alcanar resultados
(em reas importantes) que sejam satisfatrios quando comparados
com compromissos e declaraes pblicas, metas gerenciais,
expectativas razoveis e organizaes congneres.
A adequao de resultados um julgamento gerencial e, em ltima
anlise, um julgamento poltico, que geralmente envolve solues de compromisso
entre prioridades conflitantes e objetivos. A compreenso do ponto de vista da
administrao essencial para se avaliar com justeza a adequao de resultados.
4.12.5 Informaes requeridas e fontes
So todas as informaes necessrias para se conhecer a condio do
objeto auditado e suas respectivas fontes. Tais informaes sero comparadas com
os critrios de auditoria.
A avaliao de cada item de verificao pode requerer um conjunto de

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4.12 7/11

informaes.
Para cada informao, deve-se listar a respectiva fonte na qual ser
buscada. Pode ocorrer de uma informao ter mais de uma fonte. Quando isso se
verificar, recomendvel que todas as fontes sejam listadas e consultadas, por meio
das diversas tcnicas de auditoria.
A fonte deve descrever, com a maior preciso possvel, o
local/documento/processo em que a informao poder ser obtida.
4.12.6 Procedimentos
Os procedimentos de auditoria consistem em um conjunto de tarefas a
serem levadas a efeito pela equipe de auditoria, com a finalidade de confirmar, ao
final, se os critrios de auditoria esto sendo atendidos. So as investigaes que
permitem a formao fundamentada de opinio sobre o assunto auditado. Os
procedimentos devem observar os seguintes aspectos:
a) ser elaborados especificamente para atender a um ou mais possveis
achados de auditoria;
b) ser expressos de forma lgica e ordenada;
c) especificar como os testes devem ser executados, identificando o
documento, o registro administrativo ou financeiro, a funo ou o
controle a ser examinado (procedimento preparatrio);
d) indicar a extenso planejada para cada procedimento.
Por meio dos procedimentos, sero realizados testes de auditoria, que se
dividem em:
a) de procedimento: consiste em selecionar uma operao e
acompanhar o seu fluxo ao longo de todo o seu processamento e
controle, de forma a assegurar e confirmar o entendimento do auditor
sobre o sistema aplica-se comumente na documentao e
avaliao de controles internos;
b) de observncia: so os testes destinados a obter razovel, embora
no absoluta, segurana de que os controles internos, nos quais o
controle externo se apoia, esto funcionando adequadamente ou seja,
visa a avaliao da confiabilidade do sistema de controle interno. So
conhecidos, tambm, como testes de controle;
c) comprobatrios: so os exames que visam a obteno de evidncias

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quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo
sistema contbil, administrativo ou operacional do auditado. Esses
exames so tambm conhecidos como testes substantivos.
4.12.7 Tcnicas de auditoria
A tcnica de auditoria consiste no instrumental a ser utilizado na
realizao dos testes, com vistas coleta de evidncias que permitam a emisso de
opinio. Algumas tcnicas de auditoria so citadas a seguir:
a) exame fsico: verificao in loco da existncia fsica de objeto ou item
(ex.: contagem de estoques, constatao da existncia de
determinada obra, medio de obra);
b) confirmao formal ou circularizao: obteno de declarao
formal e isenta de pessoa independente e estranha ao rgo ou
entidade objeto de auditoria; o pedido de confirmao feito pela
equipe de auditoria ao titular do rgo ou entidade sob fiscalizao, o
qual solicita ao destinatrio, em papel timbrado, a remessa dos dados
para a referida equipe e pode ser positivo ou negativo:
pedido de confirmao positivo: quando necessria resposta
da pessoa de quem se quer obter confirmao formal; pode ser:
branco (quando no constam valores) e preto (quando solicitada a
confirmao de saldos e valores em determinada data) ex.:
solicitao de saldo de conta bancria, confirmao de bens em
poder de terceiros;
pedido de confirmao negativo: quando no necessria
resposta de quem se quer obter confirmao formal a omisso
de resposta tida como confirmao;
c) reviso analtica: consiste na realizao de anlises comparativas,
envolvendo o emprego de indicadores de desempenho, econmico-
financeiros, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios e
objetivando avaliar o comportamento de valores significativos com
vistas identificao de situao ou tendncias atpicas;
d) exame dos documentos originais: comprovao, por meio de
documentos originais e no de cpias, da autenticidade de atos e fatos
de interesse da auditoria (ex.: exame de notas fiscais, exame dos
termos de contrato devidamente assinados); quem procede ao exame
dos documentos originais deve atentar para:

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autenticidade: comprovao de que o documento autntico e,
portanto, merece f;
normalidade: constatao de que o documento se refere a ato
compatvel com a atividade do rgo ou entidade;
aprovao: verificao de que o documento foi assinado ou
aprovado por servidor competente;
registro: verificao de que o registro da ao da qual resultou o
documento foi feito de modo adequado e lanado contabilmente,
quando for o caso;
e) conferncia de clculos: verificao de que as operaes
matemticas esto corretas (ex.: clculo de juros, clculo de proventos
de aposentadoria, clculo do preo total de etapa de obra com base
em preo unitrio);
f) exame de registros: constatao da veracidade das informaes por
meio de exames em livros de controle, relatrios, mapas,
demonstrativos, registros informatizados etc. (ex.: verificao de
registros de consumo de combustvel);
g) entrevista: investigao por meio de perguntas e respostas (deve-se
evitar questionamentos desnecessrios; recomendvel que seja
aplicada por quem conhea bem o rgo ou entidade sob exame; as
respostas podem ser obtidas por meio de declaraes formais ou
informais);
h) correlao das informaes obtidas: tcnica pela qual se verifica a
fidedignidade dos registros principais por meio do exame dos registros
auxiliares que do suporte queles ou como o uso de outras fontes de
informao independentes empregado para obteno de
evidncias de confirmao (ex.: exame do registro auxiliar de estoques
ou dos registros de tombamento de bens patrimoniais);
i) observao: exame visual que pode revelar erros e problemas
depende de argcia, conhecimentos e experincia de quem realiza a
auditoria (ex.: observao de itens obsoletos durante a contagem de
estoque ou da consistncia na aplicao dos princpios de
contabilidade);
j) conciliao: conjunto de procedimentos tcnicos utilizados para
comparar uma amostra do universo com diferentes fontes de
informao, a fim de se certificar da igualdade entre ambas e, quando

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for o caso, identificar as causas das divergncias constatadas. As
fontes-base de confirmao podem ter origem interna ou externa;
k) reexecuo: envolve a execuo independente pela equipe de
auditoria de procedimentos ou controles que forem originalmente
realizados como parte do controle interno do auditado.
4.12.8 Limitaes
As limitaes so relativas s tcnicas adotadas, s fontes de informao
e s condies operacionais de realizao do trabalho. Entende-se, ainda, por
limitao os possveis impedimentos para realizao de procedimento, ocasio em
que dever ser indicado um procedimento alternativo.
4.12.9 Encarregado
Cada procedimento deve ter o auditor encarregado pela sua execuo.
Tem como objetivo distribuir a responsabilidade entre os membros da equipe,
organizar o trnsito de informaes entre a equipe e o supervisor e, por
consequncia, facilitar a superviso.
Ressalte-se que o encarregado no ser necessariamente o nico a
realizar efetivamente cada procedimento. Trata-se do responsvel pela sua
realizao. Em um procedimento mais complexo e que exige a participao de mais
de um membro da equipe, caber ao encarregado planejar e coordenar sua
execuo, reportando ao supervisor eventuais dificuldades.
Ante as dificuldades de, a priori, dividir adequadamente a carga de
trabalho entre os membros da equipe e prever os contratempos que possam surgir
durante a execuo, o encarregado pode ser determinado apenas nesta fase. Se foi
determinado j no planejamento, nada impede que seja alterado durante a
execuo. Frise-se que a Matriz de Planejamento no estanque e deve sempre ser
readequada ao desenvolvimento dos trabalhos.
4.12.10 Dias teis
Trata-se do tempo necessrio, em dias teis, para a realizao de cada
procedimento, considerando a quantidade de auditores alocados. Essa informao
ser utilizada no estabelecimento do cronograma de trabalho e como referencial
para futuros trabalhos.

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4.12.11 Referncia
Neste campo, deve-se indicar o documento de auditoria que corrobora a
execuo do procedimento. Com isso, possvel verificar a adeso da execuo ao
planejamento, alm de facilitar a superviso e possibilitar futuras avaliaes de
qualidade da auditoria.

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DEFINIO DO CRONOGRAMA
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4.13 Definio do cronograma
O cronograma corresponde sequncia e ao prazo em que os trabalhos
sero realizados.
Para sua elaborao, recomenda-se que os procedimentos e dias teis
apontados na Matriz de Planejamento sejam organizados em sequncia, levando em
conta a dependncia entre eles e a disponibilidade de pessoal.
Deve contemplar, no mnimo, as seguintes etapas:
a) trabalho de campo;
b) elaborao das matrizes (achados e responsabilizao);
c) elaborao do Relatrio (verso prvia);
d) consideraes do gestor;
e) elaborao do Relatrio (verso final).

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ELABORAO DO PLANO DE AUDITORIA
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4.14 Elaborao do Plano de Auditoria
O Plano de Auditoria o produto final da etapa de planejamento da
auditoria. Dever ser apresentado por escrito, como parte do Relatrio de
Levantamento Preliminar de Auditoria, contemplando as informaes geradas em
cada uma das etapas descritas anteriormente.
O Plano de Auditoria deve observar a seguinte estrutura:
1. Apresentao
2. Identificao do objeto
3. Contextualizao
4. reas/pontos potencialmente significantes
5. Destinatrios do Relatrio de Auditoria
6. Objetivo geral da auditoria
7. Objetivos especficos (Questes de Auditoria)
8. Escopo
9. Resultado da avaliao do controle interno
10. Estabelecimento do Risco de Auditoria
11. Perfil da equipe (se for o caso)
12. Recursos necessrios (se for o caso)
13. Cronograma
Anexo - Matriz de Planejamento
O Plano de Auditoria deve ser aprovado pelo Diretor da Diviso de
Auditoria ou pelo Relator a quem o trabalho esteja vinculado. Deve refletir as
alteraes ocorridas em qualquer fase do trabalho. Todavia, as decises da equipe
de auditoria que acarretarem alteraes no objetivo geral, no perodo em exame e
nos prazos finais do trabalho devero ser justificadas e dependem de aprovao
prvia.
Aps aprovado, as alteraes significativas na Matriz de Planejamento
devero ser revisadas e validadas pelo responsvel pela sua aprovao.

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EXECUO DE AUDITORIAS CAPTULO V

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Captulo V
5. EXECUO DE AUDITORIAS
A execuo consiste no desenvolvimento dos trabalhos de campo, tendo
por base os objetivos e critrios estabelecidos no planejamento. De fato, todas as
fases de uma auditoria integram sua execuo, em sentido lato. Todavia, aqui se
pretende designar com esse termo o levantamento de provas e de evidncias
suficientes ao juzo que se pretende fazer, com base nos objetivos, nos critrios e na
metodologia selecionada durante o planejamento, passando pela elaborao da
Matriz de Achados e, quando for o caso, da Matriz de Responsabilizao, at se
chegar ao Relatrio, com o qual se procedem aos registros da auditoria para a
comunicao dos seus resultados ao Plenrio e, posteriormente, sociedade.
No processo de execuo da auditoria, especialmente em situaes em
que os sistemas de informaes e controles gerenciais apresentam fraquezas, a
equipe de auditoria pode necessitar ir alm de exames de procedimentos e conduzir
testes substantivos para auxiliar e determinar a proporo em que a economicidade,
a eficincia e a eficcia tm sido afetadas.
Durante a execuo da auditoria, qualquer fato relevante detectado no
relacionado auditoria deve ser comunicado ao Diretor para as providncias
cabveis, conforme disposto no art. 127 do RI/TCDF.
A Matriz de Planejamento deve nortear os procedimentos de auditoria. Os
exames, as provas seletivas, as entrevistas, a aplicao de questionrios, os testes
e as amostragens devem seguir o cronograma e o encadeamento lgico estipulados
na Matriz, considerados os riscos envolvidos, o escopo dos trabalhos necessrios
obteno dos elementos probatrios, as evidncias de auditoria.
As evidncias devem conter informaes pertinentes, suficientes e
adequadas para permitir que a equipe opine conclusivamente sobre as questes de
auditoria apresentadas e o objetivo geral. Podem ser classificadas de acordo com os
procedimentos utilizados para colet-las. Assim, pode-se dizer de evidncia fsica,
documental, testemunhal e analtica. Deve-se levar em conta que a mesma

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evidncia obtida por procedimentos diferentes geralmente proporciona maior grau de
confiabilidade e convencimento.
De todo modo, a equipe deve estar segura de que terceiros alcanariam
as mesmas concluses a partir das evidncias coletadas, avaliando a cada
momento a necessidade de provas adicionais para garantir essa segurana.

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OBTENO DE EVIDNCIAS
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5.1 Obteno de evidncias
A evidncia a prova coletada, ou conjunto de provas, que permite
formar convico acerca dos itens de verificao, das questes de auditoria e do
objetivo geral e deve ser adequada, relevante e razovel para, assim, subsidiar a
emisso de opinio. Como tal, no deve haver dvida quanto afirmao feita de
que o item de verificao se mostra regular ou irregular, adequado ou inadequado,
verdadeiro ou falso, eficiente ou ineficiente, eficaz ou ineficaz etc., conforme o caso
e a opinio manifestada.
Assim, o objetivo do trabalho de campo reunir as evidncias
necessrias emisso de opinio. A obteno das evidncias de auditoria realiza-se
por meio da aplicao de testes de observncia e substantivos.
A aplicao desses testes acontece, normalmente, de forma conjugada. A
utilizao exclusiva de testes substantivos ocorre, to somente, quando no for
possvel confiar nos sistemas de controle interno. Conforme j salientado, a
quantidade de testes substantivos depende, exclusivamente, do grau de confiana
depositado nos sistemas de controle interno.
Erro, Fraude e Irregularidade
Em regra, as normas de auditoria costumam referir-se a erro e fraude,
cuja distino fundamental se baseia no carter involuntrio ou no de um e de
outro.
Entende-se por erro, ato no voluntrio, no intencional, resultante de
omisso, desconhecimento, impercia, imprudncia, desateno ou m interpretao
de fatos na elaborao de documentos, registros ou demonstraes. Existe apenas
culpa, pois no h inteno de causar dano.
O termo fraude, por sua vez, refere-se a ato voluntrio, intencional,
resultante de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos,
informaes, registros e demonstraes. Existe dolo, pois h inteno de causar
algum tipo de dano. A fraude pode ser caracterizada, por exemplo, pelas seguintes
prticas:
a) manipulao, falsificao ou alterao, em todo ou em parte, de
documentos, registros e transaes;
b) supresso ou omisso de documentos, registros e transaes;

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OBTENO DE EVIDNCIAS
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c) acrscimo de documentos, registros e transaes sem comprovao;
d) aplicao de prticas indevidas.
Consoante a Lei Orgnica do Tribunal, a irregularidade alcana tanto atos
involuntrios como voluntrios ou seja, os erros e as fraudes que resultem, ou
no, em dano ao errio, bem como as omisses praticadas por aquele que, tomando
cincia de erro ou fraude, no tenha adotado as providncias cabveis.
A Lei Orgnica do Tribunal menciona, alm da irregularidade, a
ilegalidade. Para fins deste Manual, conforme pargrafos anteriores, a ilegalidade
est contemplada no termo irregularidade.
Identificada a ocorrncia de irregularidade que apresente indcios de
crime, dever o Relatrio contemplar proposio de encaminhamento da matria ao
Ministrio Pblico do Distrito Federal e Territrios.

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REQUISIO DE DOCUMENTOS E INFORMAES
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5.2 Requisio de documentos e informaes
A requisio de documentos e informaes pode ser feita verbalmente ou,
quando se julgar necessrio, por escrito mediante Nota de Auditoria, ao responsvel
direto pelo objeto da fiscalizao.
No caso de no atendimento da solicitao verbal, dever ser
encaminhada Nota de Auditoria ao superior hierrquico daquele a quem foi
requerida a informao, oportunidade em que a negativa dever ser noticiada.
5.2.1 Nota de Auditoria
A Nota de Auditoria deve conter, pelo menos, os seguintes elementos
essenciais:
a) nmero de identificao, sequencial, por Processo;
b) meno expressa aos arts. 42 e 79, III, da Lei Complementar do DF n
1/94 como fundamento legal da requisio, ou outros dispositivos que
vierem a substitu-los;
c) descrio clara e sucinta dos documentos ou informaes solicitados;
d) pargrafo no qual seja indicado que, nos casos de impossibilidade de
atendimento total ou parcial da solicitao, o rgo ou a entidade
auditada deve formular, por escrito e no prazo prefixado,
esclarecimento fundamentado acerca do descumprimento da
obrigao;
e) indicao do destinatrio e a quem e como dever ser encaminhada a
informao requerida;
f) prazo assinado para o atendimento da requisio, preferencialmente
estabelecido de comum acordo com preposto do rgo ou entidade
sob auditoria;
g) data de emisso;
h) nome, matrcula e assinatura dos servidores responsveis pelo
procedimento de controle externo.
O modelo de Nota de Auditoria usada para requerer documentos e
informaes encontra-se no Anexo VI.

MANUAL DE AUDITORIA

REQUISIO DE DOCUMENTOS E INFORMAES
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5.2 2/2

5.2.2 Certificao da entrega
A certificao da entrega da Nota de Auditoria deve ser feita mediante
recibo assinado pelo destinatrio na respectiva cpia que deve ser juntada pasta
corrente.
5.2.3 Negao de atendimento
A negao de atendimento, o no atendimento ou o atendimento parcial
de solicitaes feitas devero ser objeto de registro do fato no Relatrio da
respectiva auditoria. Conforme o caso, devem ser objeto de representao, de
acordo com o art. 78, II, da Lei Complementar do DF n 1/94.

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MATRIZ DE ACHADOS
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5.3 1/8

5.3 Matriz de Achados
A Matriz de Achados uma forma de organizao das informaes
correspondentes aos achados de auditoria e deve guardar pertinncia com a Matriz
de Planejamento. Tem por objetivo facilitar a visualizao dos resultados,
demonstrar a consistncia lgica entre os achados, suas causas, seus efeitos, as
proposies e benefcios esperados e auxiliar na elaborao do Relatrio de
Auditoria.
Os seguintes campos compem a Matriz de Achados:
Achados de Auditoria
Critrios
Anlises e Evidncias
Causas
Efeitos
Proposies
Benefcios Esperados
Referncia
O modelo de Matriz de Achados encontra-se no Anexo VII.
5.3.1.1 Conceito
Os achados de auditoria so situaes observadas no decorrer da
auditoria nas quais a condio diverge dos critrios fixados. Se o critrio for uma lei,
por exemplo, o achado de auditoria corresponder situao de ilegalidade, ou seja,
situao que no atende lei.
Considerando que os exames so orientados para responder as questes
de auditoria, os achados estaro diretamente ligados aos itens de verificao e,
consequentemente, s questes elaboradas na Matriz de Planejamento.
5.3.1.2 Requisitos bsicos dos achados de auditoria

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MATRIZ DE ACHADOS
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5.3 2/8

Os achados de auditoria devem ser, simultaneamente:
a) pertinentes (diretamente relacionados com as evidncias);
b) relevantes;
c) confiveis e adequadamente documentados;
d) bastantes para amparar as concluses;
e) convincentes para todos que detenham um mnimo grau de
conhecimento do assunto.
5.3.1.3 Elementos dos achados de auditoria

a) condio: a situao encontrada (o que ?);
b) critrio de auditoria: parmetro ou grandeza com a qual se fazem
comparaes para avaliar e emitir opinio (o que deveria ser?);
c) causa: origem da diferena referida no item anterior deve-se
procurar conhecer as causas do desvio identificado (por que
ocorreu?);
d) efeito: as situaes indesejadas desencadeadas pela inadequao da
situao considerada em desacordo com os critrios de modo mais
direto, so as consequncias geradas pelo achado de auditoria (o
resultado).
5.3.1.4 Fatores a observar na verificao dos achados
a) analisar as circunstncias do momento da ocorrncia do fato e no as
existentes na poca da auditoria;
b) considerar apenas as informaes relevantes anlise e desprezar as
que no contribuem para a compreenso do fato;
c) submeter os achados crtica, de modo a avaliar a consistncia entre
causa e efeito;
d) examinar os achados de forma completa, para obter bases slidas das
provas de auditoria necessrias s concluses e proposies;
e) realizar estudo dos achados, se possvel, por equipe multidisciplinar,
de modo a serem examinados sob diversos pontos de vista;

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MATRIZ DE ACHADOS
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5.3 3/8

f) abster-se de crticas sobre decises ou prticas de funcionrios do
rgo ou entidade auditada e fundar concluses e proposies nos
resultados ou efeitos das decises tomadas ou das prticas adotadas;
g) indicar, quando possvel, os efeitos econmicos ou financeiros do ato
ou fato objeto do achado.
5.3.1.5 Preenchimento do campo na Matriz
Nas auditorias em geral, a coluna achados da Matriz de Achados dever
ser preenchida com o resultado da avaliao do item de verificao mesmo quando
a situao encontrada satisfaa o critrio de auditoria. Nesse caso, no necessrio
o preenchimento dos demais campos da Matriz.
No caso de auditorias de regularidade, devem constar as situaes
encontradas que estejam aqum do critrio de auditoria estabelecido e nas
auditorias operacionais, dependendo de seus objetivos, tambm devero constar as
situaes encontradas que superem o critrio de auditoria, caso em que, se vivel,
os demais campos devem ser preenchidos.
Outros achados identificados durante a realizao dos trabalhos mas no
relacionados ao objeto da auditoria tambm devero ser reportados, desde que se
mostrem relevantes.
5.3.2 Critrios
Os critrios sero aqueles indicados na Matriz de Planejamento.
5.3.3 Anlises e evidncias
As evidncias so o conjunto de fatos devidamente coletados e
registrados ao longo da auditoria, por meio de observaes, inspees, entrevistas,
exames de documentos, entre outros procedimentos de auditoria, que se constituem
em material probante. So os elementos que comprovam que a situao encontrada
(condio) est ou no de acordo com os critrios. Para dar sustentao aos
achados de auditoria, esses elementos devem atender aos requisitos bsicos dos
achados (5.3.1.2).
Algumas evidncias resultam de anlises de fatos, dados e informaes.
Nesses casos, devem ser registradas, na Matriz de Achados, as evidncias e a
anlise que as consubstanciou.

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MATRIZ DE ACHADOS
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5.3 4/8

As evidncias de auditoria podem ser classificadas quanto forma,
fonte e ao tipo de prova obtida.
Quanto forma, as evidncias podem ser classificadas em:
a) fsicas: obtm-se a evidncia fsica quando os auditores inspecionam
diretamente, ou observam, pessoas, propriedades ou eventos (pode-
se documentar essa evidncia em memorando, fotos, desenhos,
quadros, mapas ou amostras fsicas);
b) testemunhais: obtidas por respostas/declaraes de natureza oral ou
escrita;
c) documentais: evidncia documental consiste em informao de atos
praticados, por exemplo, cartas, contratos, registros contbeis, faturas
e informao da Administrao sobre o desempenho;
d) analticas: a evidncia analtica inclui clculos, comparaes,
decomposio da informao em componentes e argumentos
racionais.
1

Quanto fonte, as evidncias podem ser classificadas em:
a) obtidas pelo auditor: obtidas diretamente pelo auditor, por meio de
inspees fsicas e observao direta;
b) externas: obtidas com terceiro no pertencente ao objeto auditado;
c) internas: obtidas no objeto auditado;
d) justapostas: obtidas pela correlao de evidncias procedentes de
mais de uma fonte.
Quanto ao tipo, as evidncias podem ser classificadas:
a) pelo tipo de prova que fornece, como:
positivas: quando a prova obtida d suporte concluso do
auditor o tipo de prova de menor Risco Inerente;
negativa: quando a concluso do auditor decorre da no obteno
de prova positiva de que dada ocorrncia/situao no se
materializou, ou seja, quando a concluso do auditor se pautou na

1
Baleeiro Neto. Salvador: Tribunal de Contas do Estado da Bahia, 2005. p. 192.

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MATRIZ DE ACHADOS
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5.3 5/8

no obteno de provas positivas que permitissem concluir em
sentido contrrio ao que se objetiva avaliar (ex: concluso pela
efetividade de um controle interno teve por fundamento a no
identificao de situaes sugestivas de controle inadequado)
o tipo de prova de maior Risco Inerente, portanto requer maior
cuidado em sua obteno;
b) pelo que representa:
prova primria: aquela que o auditor considera suficiente,
relevante e convincente comprovao da concluso alcanada
em dadas situaes, pode at dispensar evidncias adicionais;
prova confirmativa: trata-se de evidncia adicional que confirma a
concluso alcanada por meio da prova primria;
prova contraditria: trata-se de evidncia adicional que contradita
a prova primria, ou seja, a rejeita nesse caso, o auditor dever
buscar outras evidncias, por meio da extenso dos testes, para
confirmar ou refutar a suposta contradio.
O processo de formulao de opinio do profissional de auditoria
governamental depender, em diferentes graus, da confiana e da qualidade das
evidncias que obtiver. As fornecidas por terceiros e as obtidas de fontes externas
ao ente auditado podem ser mais confiveis do que aquelas fornecidas por
instncias internas. Tambm a evidncia fsica mais confivel do que as
informaes obtidas mediante entrevistas ou questionrios.
2

Cada evidncia registrada na Matriz de Achados deve ser acompanhada
da referncia ao Documento de Auditoria (ex.: PT34) que a registra.
5.3.4 Causas
So a origem da diferena entre a situao encontrada (condio) e o
critrio de auditoria. A identificao precisa das causas crucial para a elaborao
de proposies adequadas e construtivas.
Listam-se a seguir as causas mais comuns observadas na prtica da
auditoria, ressaltando tratar-se de rol meramente exemplificativo:

2
Bahia - Tribunal de Contas do Estado Proposta de Anteprojeto Normas de Auditoria
Governamental - NAGs: Aplicveis ao Controle Externo. - Salvador: TCE/BA. 2007, p. 91.

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MATRIZ DE ACHADOS
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5.3 6/8

a) insuficincia de recursos humanos, materiais e/ou financeiros;
b) ausncia de conhecimento tcnico e de capacitao;
c) comunicao interna deficiente;
d) tempo insuficiente para a realizao de tarefas;
e) dolo, desinteresse, resistncia mudana;
f) negligncia ou descuido;
g) ausncia de segregao de funes e delegao de autoridade;
h) falta de rodzio de funcionrios;
i) controle interno ineficiente;
j) planejamento inadequado ou inexistente;
k) normas inadequadas, inexistentes, obsoletas ou impraticveis;
l) desobedincia consciente s normas.
5.3.5 Efeitos
Os efeitos so decorrentes do achado e no das causas; podem ser
concretos ou potenciais e financeiros ou no financeiros. Sero concretos quando
comprovada sua ocorrncia, caso em que, sempre que possvel, devem ser
mensurados.
Sero potenciais aqueles que no ocorreram, mas poderiam ter-se
materializado em razo do achado. Sero financeiros os efeitos relacionados
economicidade e eficincia, a custos, despesas e receitas e no financeiros os
relacionados melhoria em procedimentos gerenciais, com reflexo na qualidade dos
bens ou servios prestados pela Administrao, ou que em nome dela sejam
realizados por entidade privada ou organizao no governamental, como a reduo
ou aumento do tempo de espera, do prazo de recolhimento do dbito, do nmero de
pessoas atendidas etc.
A identificao dos efeitos permite caracterizar a importncia do achado e
reforar a necessidade de atuao sobre as causas, bem como a apresentao de
proposies especficas destinadas sua reverso, quando possvel.
Na descrio dos efeitos, deve-se levar em considerao que:
a) as causas e os efeitos esto inter-relacionados;

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MATRIZ DE ACHADOS
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5.3 7/8

b) a relao causa e efeito deve estar suficientemente clara para que a
equipe possa elaborar proposies prticas e significativas;
c) os efeitos podem estar circunscritos a setores isolados ou atuar de
forma mais abrangente; constituir fatos isolados ou interferir no
sistema como um todo;
d) os efeitos podem ultrapassar a rea sob anlise.
5.3.6 Proposies
As proposies so as determinaes e recomendaes pugnadas pela
equipe de auditoria para a regularizao da situao inadequada, quando aplicvel.
A proposio corresponde ao demandada do gestor para compatibilizar a
conduta aos critrios estipulados e baseia-se na relao de causa e efeito apontada
no desenvolvimento do achado. Deve ser elaborada para suprimir as causas do
achado de auditoria e eventualmente reparar os efeitos.
Ao se formular uma proposio, deve-se considerar que, em momento
posterior, a sua implementao ser avaliada. Portanto, a equipe deve evitar
proposies que no possam ter mensurao objetiva do seu grau de
implementao. A proposio dever ser elaborada de maneira que as aes dos
gestores direcionadas ao seu atendimento sejam inequvocas, gerando produtos
facilmente identificveis e avaliveis, qualitativa e quantitativamente.
Em se tratando de responsabilizao do agente, deve-se anotar,
literalmente, uma ou mais das proposies listadas no tpico 5.5.9 do Ttulo II deste
Manual (proposta de encaminhamento Matriz de Responsabilizao). Neste caso,
o detalhamento da proposio, a quantificao dos valores e a individualizao das
responsabilidades devero estar contemplados na Matriz de Responsabilizao.
5.3.7 Benefcios esperados
Neste elemento da Matriz de Achados, deve-se registrar o que se espera
como consequncia da implementao das proposies da equipe de auditoria para
sanar as causas do achado.
Em ltima instncia, poder-se-ia pensar que o benefcio esperado seria a
reverso do achado de auditoria, mas, de fato, o que se pretende com este elemento
descrever analiticamente as alteraes de aspectos especficos da situao
encontrada, decorrentes da interveno proposta.
Uma vez que a implementao das proposies deve gerar produtos

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MATRIZ DE ACHADOS
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5.3 8/8

objetivamente avaliveis, os benefcios esperados esto relacionados diretamente
s transformaes que esses produtos promovero na situao analisada.
5.3.8 Referncias
Neste campo, deve ser referenciado o item de verificao da Matriz de
Planejamento pertinente.

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BOAS PRTICAS
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5.4 1/1

5.4 Boas Prticas
So consideradas boas prticas aquelas identificadas no mbito do objeto
da avaliao ou fora dele que possam ser aplicadas integralmente ou com
adaptaes para melhorar o desempenho do sistema de controle interno, do
programa, da atividade ou da instituio sob avaliao.
No se trata de casos que simplesmente atendam ao padro esperado,
previsvel, normal, mas de abordagens que possam agregar valor. Que,
comparativamente com o objeto da avaliao, tenham apresentado melhor
desempenho e que possam servir de padro para melhor-lo, considerando sempre
os aspectos da legalidade e os critrios aceitveis de desempenho.
Quando as boas prticas forem aproveitveis em outros setores da
auditada ou em outras jurisdicionadas ou meream meno elogiosa, devero ser
registradas e constar como proposies.

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MATRIZ DE RESPONSABILIZAO
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5.5 1/4

5.5 Matriz de Responsabilizao
O objetivo da Matriz de Responsabilizao evidenciar a
responsabilizao daquele que deu causa irregularidade identificada na auditoria e
a seus efeitos, bem como fundamentar a proposta de sano ou sua no aplicao.
Quando o responsvel no for conhecido, fica dispensado o
preenchimento da Matriz. Nesse caso, imprescindvel que conste no Relatrio de
Auditoria determinao para a tomada das providncias pertinentes a sua
identificao.
A Matriz de Responsabilizao deve ser preenchida sempre que houver
achados que se constituam em irregularidades das quais o agente causador
conhecido. Devero constar na Matriz apenas os nomes daqueles cuja conduta
tenha contribudo para a irregularidade, independentemente de haver causa
excludente.
Caso no mesmo achado haja mais de uma irregularidade, semelhantes ou
no, a responsabilizao dever ser individualizada por irregularidade, mediante
registro nos campos da Matriz.
Aplica-se essa Matriz tambm para os responsveis solidrios (pessoas
fsicas ou jurdicas), que devem ser sempre arrolados desde o incio do processo,
inclusive para fins de audincia e citao.
bom lembrar que podero ser responsabilizados grupos, tais como
conselhos, diretorias colegiadas, comisses etc., ocasio em que seus membros
devero ser identificados individualmente. Nesses casos, dever ser verificado se
algum dos membros se manifestou contrariamente, em ata, deciso considerada
irregular, quando ento dever ter seu nome no incluso entre os responsabilizados.
A Matriz de Responsabilizao composta dos seguintes campos:
achados de auditoria;
irregularidade;
data (ou perodo) de ocorrncia do fato;
responsvel(eis);
perodo de exerccio no cargo;

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5.5 2/4

conduta;
nexo de causalidade;
excludentes;
proposta de encaminhamento.
O modelo de Matriz de Responsabilizao encontra-se no Anexo VIII.
Descrio genrica do fato tido como irregular, conforme descrito na
Matriz de Achados. Ex.: Sobrepreo em processos de licitao.
5.5.2 Irregularidade
Especificao de cada fato tido como irregular dentro de um mesmo
achado. Ex.: irregularidades: (i) sobrepreo nos itens 1, 2 e 3 da Licitao A; (ii)
sobrepreo nos itens 2, 3 e 4 da Licitao B.
5.5.3 Data (ou perodo) de ocorrncia do fato
Indicao da data ou perodo de ocorrncia do fato tido por irregular. Em
se tratando de irregularidades de efeitos continuados, o perodo correspondente
dever, tambm, ser considerado.
fundamental que a data ou perodo da ocorrncia dos fatos e seus
efeitos sejam exatos, j que a responsabilizao se torna inadequada se o fato tiver
ocorrido durante afastamento do agente.
5.5.4 Responsvel(eis)
Nome, matrcula, cargo e CPF do agente. No caso de pessoa jurdica,
informar razo social, CNPJ, endereo e nome e CPF do representante ou preposto.
Em se tratando de irregularidade com muitos responsveis, para no
prejudicar a organizao visual da matriz, sugere-se fazer remisso lista anexa, na
qual podem ser organizados os dados pertinentes a cada um dos responsveis.

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5.5 3/4

5.5.5 Perodo de exerccio no cargo
Indicao do perodo de exerccio no cargo do agente que deu causa
irregularidade. Os eventuais afastamentos devero ser considerados.
5.5.6 Conduta
Indicao da ao ou omisso, culposa ou dolosa, que deu causa
irregularidade. Em caso de omisso fundamental a identificao nos autos de
documentao (Lei, Estatuto, Regimento etc.) que comprove o dever de agir.
5.5.7 Nexo de causalidade
Evidncia de que a ao ou omisso do responsvel contribuiu para a
irregularidade. A inexistncia do nexo de causalidade significa que o agente no
pode ser responsabilizado pela irregularidade, no devendo, assim, figurar na
Matriz.
5.5.8 Excludentes
O preenchimento do campo obrigatrio nos casos em que houver
evidncias que permitam a excluso da responsabilidade do agente.
Entre outros, so exemplos de excludentes:
a) estrito cumprimento do dever legal;
b) coao moral irresistvel;
c) inexigibilidade de conduta diversa.
5.5.9 Proposta de encaminhamento
Na Matriz de Responsabilizao, a proposta de encaminhamento poder
ser cumulativa e pode ser assim classificada:
a) imputao de dbito;
b) sano (multa, inabilitao, ...);
c) afastamento do cargo;
d) no imputao de sano ou dbito;
e) encaminhamento para autoridade competente;

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5.5 4/4

f) instaurao de TCE, quando no quantificado o dbito;
g) converso dos autos em TCE, nos casos de imputao de dbito e
aplicao de multa proporcional ao dbito.

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RELATRIO DE AUDITORIA CAPTULO VI
INTRODUO
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6.1 1/3

Captulo VI
6. RELATRIO DE AUDITORIA
6.1 Introduo
O Relatrio deve atender ao Manual de Redao Oficial do TCDF,
observando os seguintes preceitos:
a) a correo, a coeso, a clareza e a conciso so fundamentais;
b) o suprfluo adjetivaes inteis, circunlquios e oraes
subordinadas desenvolvidas deve ser evitado;
c) os pargrafos devem ser curtos;
d) o estilo da escrita deve ser simples;
e) a obscuridade e as idias desconexas devem ser evitadas;
f) a maneira mais curta e direta de expor uma idia a melhor;
g) a moderao necessria, exageros de linguagem e nfase
desnecessria devem ser evitados;
h) os pargrafos devem ser numerados a partir do segundo;
i) as folhas devem ser numeradas;
j) os anexos devem ser numerados para facilitar referncias.
A redao do Relatrio de Auditoria deve ser, portanto:
a) clara: a informao deve ser revelada de forma lgica e bem
ordenada, possibilitando a qualquer pessoa, ainda que no versada na
matria, entend-la;
b) precisa: a informao deve ser isenta de incertezas ou ambiguidades,
no deve deixar dvidas ou obscuridades que possam causar

MANUAL DE AUDITORIA

INTRODUO
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6.1 2/3

interpretaes diversas, devendo ser exata, correta e pormenorizada;
c) oportuna: a informao deve ser divulgada em tempo hbil para que a
adoo de medidas ou seus efeitos possam ser tempestivos e
efetivos;
d) imparcial: a informao deve ser fiel aos fatos, focando-os como
verdadeiramente aconteceram, com neutralidade, conforme as provas
evidenciadas e sem a emisso de juzo de valor;
e) objetiva: a informao deve ser direta, til, sem distores, de fcil
entendimento e correspondente ao exame ou avaliao realizada;
f) concisa: a informao deve ser breve, escrita sem detalhes
desnecessrios, mas de forma precisa e de fcil entendimento por
todos, sem necessidade de explicaes adicionais;
g) completa: a informao, embora concisa, deve ser descrita de forma
inteira, acabada, terminativa, sem omisses ou supresses, sem faltar
nenhum contedo ou significado;
h) conclusiva: a informao revelada deve permitir a formao de
opinio sobre os trabalhos realizados;
i) construtiva: a informao deve expressar formas de auxlio, quanto
s medidas corretivas e as providncias que se fizerem necessrias.
No devem ser utilizadas expresses duras, ofensivas, adjetivadas,
comentrios desnecessrios, inoportunos ou depreciativos;
j) simples: a informao deve ser descrita de forma natural, em
linguagem de fcil compreenso e interpretao, sem termos
complexos, tcnicos ou embaraantes. Quando for necessria a
utilizao de termos tcnicos, esses devem ser explicados em notas
de rodap;
k) impessoal: a informao deve ser relatada mediante linguagem
impessoal e razes pessoais no devem influir na apresentao de
quaisquer fatos.
O Relatrio dever conter exposio detalhada de fatos e circunstncias
verificados em auditoria, observando a estrutura disposta no tpico 6.3 do Ttulo II
deste Manual. Sua elaborao ter por base o contedo da Matriz de Achados e,
quando houver, da Matriz de Responsabilizao.
Uma verso prvia do Relatrio deve ser apresentada ao gestor para
suas consideraes, observadas as disposies contidas no tpico 6.2 do Ttulo II

MANUAL DE AUDITORIA

INTRODUO
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6.1 3/3

deste Manual.
Na verso final do Relatrio, necessrio incluir: os comentrios do
gestor, quando existentes; os casos em que no for possvel apresentar proposies
apropriadas, apontando as causas da impossibilidade e o trabalho necessrio sua
formulao; e os assuntos, os pontos ou as questes que requeiram trabalhos
adicionais e que, apesar de identificados, no estavam contemplados no objetivo do
trabalho ou no foram explorados por no ter sido possvel ampliar o escopo para
melhor avali-los.
Quando a equipe de auditoria e o supervisor avaliarem que as
ocorrncias identificadas precisam ser saneadas de imediato e suas solues no
podem esperar, sob pena de perder a eficcia e a efetividade da auditoria, ou que a
complexidade do Relatrio Final poder ensejar empecilho celeridade processual
ou constituir bice ao adequado acompanhamento das medidas saneadoras
propostas, ou, ainda, quando os trabalhos demandarem, em razo de sua
peculiaridade, muito tempo para sua concluso, a equipe e o supervisor podero,
motivadamente, optar pela apresentao de Relatrio Parcial, inclusive em autos
apartados, medida que cada etapa de desenvolvimento dos trabalhos for
concluda, sendo requerida, no entanto, a apresentao do Relatrio Final, contendo
a concluso sobre o objeto auditado, como um todo.
O Relatrio Parcial e o Final devero observar todos os requisitos
previstos neste Captulo, dispensada na verso Final, a oitiva do auditado apenas
em relao aos tpicos e proposies cuja manifestao do auditado j tenha sido
requerida em Relatrio Parcial.
Dever ser informada no Relatrio de Auditoria a data final dos trabalhos
de campo, significando que foram levados em considerao o efeito de atos, fatos
ou operaes de que teve conhecimento at aquela data.

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CONSIDERAES DO GESTOR E DO TERCEIRO INTERESSADO
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6.2 1/3

6.2 Consideraes do Gestor e do Terceiro interessado
A verso prvia do Relatrio de Auditoria dever ser apresentada ao
dirigente mximo do auditado e, quando for o caso, ao terceiro interessado, para que
tome conhecimento dos fatos apontados e apresente suas consideraes.
O prazo para a resposta, que deve ser fixado de acordo com as
peculiaridades dos trabalhos, tem carter improrrogvel e no poder ser superior a
30 dias. A no apresentao das consideraes no prazo estipulado caracteriza
desinteresse do auditado em se manifestar e configura precluso do direito defesa
prvia.
Para os fins deste tpico, entende-se por terceiro interessado a empresa
contratada pelo auditado, cujos direitos ou interesses possam ser alcanados por
proposio oferecida pela equipe de auditoria.
Os esclarecimentos apresentados tero carter de oitiva prvia
deliberao Plenria e, portanto, devero constar do Relatrio Final, com as
consideraes pertinentes.
Para isso, a verso prvia do Relatrio dever ser encaminhada
Direo do auditado e ao terceiro interessado, no que lhe seja pertinente, por meio
de:
a) Nota de Auditoria, com base no modelo contido no Anexo IX, quando
no for necessria a oitiva de terceiro interessado; ou
b) Despacho Singular exarado pelo Conselheiro Relator, nos moldes do
Anexo IX, em qualquer caso.
A verso Prvia do Relatrio dever conter todos os elementos de
informao indicados no tpico 6.3 deste Captulo, excetuadas as propostas de
responsabilizao, e, por conseguinte, os tpicos Responsabilizao, vinculados
ao Achado de Auditoria e a Outros Achados.
A manifestao do auditado no ser exigida nos processos em que o
objeto da auditoria ou inspeo for exclusivamente a verificao de cumprimento de
decises Plenrias ou quando as proposies apresentadas no Relatrio Prvio
reiterarem, no mrito, decises anteriores.
Deve ser requerido auditada e ao terceiro interessado que se
manifestem acerca dos pontos do Relatrio, juntando necessariamente os

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6.2 2/3

esclarecimentos e a documentao comprobatria em caso de discordncia. O
auditado e o terceiro interessado, no que couber, devero informar se concordam ou
discordam:
a) da resposta dada a cada questo de auditoria;
b) dos achados de auditoria;
c) dos critrios, evidncias, causas, efeitos, e proposies, incluindo o
prazo proposto para cumprimento; e
d) da concluso.
Quando a solicitao de esclarecimentos se der por meio de Nota de
Auditoria, esta dever ser encaminhada ao dirigente mximo, devendo sua entrega
observar, preferencialmente, a seguinte ordem:
a) dirigente mximo;
b) substituto legal;
c) Chefe de Gabinete do dirigente; ou
d) protocolo da entidade fiscalizada.
Objetivando acelerar o processo de reviso, a equipe poder,
paulatinamente realizao dos trabalhos, dar conhecimento dos achados e
possveis proposies aplicveis, salientando o seu carter preliminar, bem como
colocar-se disposio do auditado para dirimir eventuais dvidas.
Recebidas as consideraes, a equipe de auditoria ter em mos os
esclarecimentos prestados formalmente pela auditada acerca dos pontos
importantes a serem contemplados no Relatrio Final.
No Relatrio Final, as consideraes do auditado e do terceiro
interessado devem ser avaliadas de forma objetiva e registradas sinteticamente,
porm, sem omitir aspectos relevantes sua compreenso. O no acolhimento das
consideraes dever ser motivado. Os auditores devem modificar seu Relatrio
quando entenderem pela pertinncia das consideraes apresentadas.
Se, em razo da anlise, a proposta de correo ou de melhoria sofrer
alterao no sentido de torn-la mais complexa em sua aplicao ou mais rigorosa
em seus efeitos do que a originalmente apresentada, ela dever ser levada nova
apreciao do auditado, podendo ser fixado o prazo mximo de dez dias, excetuada
a hiptese de acolhimento de propostas alternativas por ele oferecida.

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6.2 3/3

O documento original com as consideraes do auditado ou do terceiro
interessado, bem como eventuais elementos probatrios relativos aos
esclarecimentos no acolhidos pela equipe de auditoria devero ser juntados aos
autos, sem prejuzo das providncias indicadas no tpico 3.10 do Captulo III,
garantindo, assim, a apreciao pelo Relator e pelo Plenrio, das alegaes
apresentadas.
Caso o auditado ou terceiro no apresentar os esclarecimentos
requeridos, dever ser juntada aos autos a comprovao do recebimento da Nota de
Auditoria ou do Despacho Singular, que requisitaram a manifestao.
O prazo mximo para apreciao das alegaes pela equipe de auditoria
de trinta dias a contar do seu recebimento.
Essa etapa recomendada pelos padres internacionais de auditoria
1
e
pela Norma de Auditoria Governamental, aplicvel ao Controle Externo, adotada
pelo TCDF por meio da Resoluo n 220/2011.

1
INTOSAI. Audit of International Institutions. Guidance for Supreme Audit Institutions (SAIs). 2004.
p. 25. Disponvel em <http://www.intosai.org/>.

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ESTRUTURA DO RELATRIO
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6.3 1/7

6.3 Estrutura do Relatrio
RESUMO
SUMRIO
1. INTRODUO
1.1 Apresentao
1.2 Identificao do objeto
1.3 Contextualizao
1.4 Objetivos
1.4.1 geral
1.4.2 especficos
1.5 Escopo
1.6 Metodologia
1.7 Critrios de auditoria
1.8 Resultado da avaliao do controle interno
2. RESULTADOS DA AUDITORIA
2.1 Questo de auditoria
tpicos no numerados
2.1.1 Achado de Auditoria
2.1.1.1 Critrio
2.1.1.2 Anlises e evidncias
2.1.1.3 Causas
2.1.1.4 Efeitos
2.1.1.5 Proposies
2.1.1.6 Benefcios esperados
2.1.1.7 Considerao do gestor/terceiro interessado
2.1.1.8 Responsabilizao
2.1.2 [...]
2.x Questo de auditoria
[...]
2.y Outros achados
2.y.1 Achado de Auditoria (similar estrutura dos achados)
2.z Boas prticas
3. CONCLUSO
4. CONSIDERAES FINAIS
5. PROPOSIES
OUTROS TPICOS
ANEXOS

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6.3 2/7

6.3.1 Resumo
O resumo deve ser a sntese dos pontos relevantes do texto, em
linguagem clara, concisa e direta. A digitao realizada sem pargrafos ou
quebras de linhas, de forma que, mesmo pontuado, o texto contnuo. O resumo
dever limitar-se a meia lauda.
Conter, na sequncia, as seguintes informaes: tipo de auditoria,
objeto, objetivo geral, breve descrio da metodologia e sntese da concluso.
6.3.2 Sumrio
Consiste na enumerao dos captulos e itens (tpicos) do Relatrio de
Auditoria. Os captulos devem ser numerados a partir da Introduo at
Proposies, em algarismos arbicos.
6.3.3 Introduo
Na introduo, devero ser transcritos os seguintes tpicos do Plano de
Auditoria: apresentao, identificao do objeto, contextualizao, objetivos geral e
especficos, escopo e resultado da avaliao do controle interno.
Em relao ao escopo, dever ser informada toda e qualquer limitao
que a equipe tenha enfrentado durante a execuo da auditoria que teve reflexo nos
resultados do trabalho, como, por exemplo, falta de acesso a locais, pessoas, dados
etc.
A introduo contemplar, ainda, os seguintes tpicos:
a) metodologia: descrio das tcnicas de auditoria empregadas
1
;
b) critrios de auditoria: consideraes gerais sobre a fonte e a escolha
dos critrios utilizados na auditoria.
6.3.4 Resultados da auditoria
Descrio objetiva de fatos e circunstncias verificados na auditoria e
transcrio dos esclarecimentos apresentados pelo rgo ou entidade.

1
A metodologia compreende as tcnicas e os procedimentos utilizados na auditoria. Os
procedimentos constam na Matriz de Planejamento e, por convenincia, no h necessidade de
list-los neste tpico.

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6.3 3/7

Cada questo de auditoria dever ser respondida em no mximo dois
pargrafos. Informaes adicionais podem ser prestadas na sequncia, sendo
permitida a criao de tpicos adicionais e no numerados. As consideraes do
gestor sobre a questo de auditoria devero ser apresentadas em tpico especfico
no numerado, denominado Consideraes do gestor.
Para evitar a repetio de causas, efeitos, responsveis, proposies e
consideraes do gestor dentro de uma mesma questo de auditoria, o auditor
poder reorganizar os tpicos ou apor remisses ao tpico no qual o tema foi
abordado pela primeira vez. Em todo caso, ressalta-se que nenhuma informao
prevista na estrutura original poder ser omitida, quando existente.
6.3.5 Concluso
Compreende uma sntese das respostas s questes de auditoria e o
posicionamento da equipe acerca do objetivo geral. Alm das crticas pertinentes,
deve-se, sempre que possvel, mencionar as constataes de regularidade ou de
adequado desempenho institucional, observado o escopo dos trabalhos. A
concluso deve estar em consonncia com os fatos e evidncias levantadas e as
discusses desenvolvidas na fundamentao do Relatrio.
Nas auditorias cujo objetivo requeira a emisso de opinio quanto
regularidade ou desempenho do objeto auditado, o posicionamento da equipe de
auditoria dever, necessariamente, contemplar um dos seguintes pareceres:
a) pela regularidade: indicando que a equipe de auditoria est
convencida de que os eventos, as transaes e demais atos de gesto
pblica examinados foram realizados, em todos os aspectos
relevantes, consoante legislao e as normas especficas; que os
registros e demonstraes contbeis representam adequadamente a
posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial do auditado; e
que o desempenho da gesto e os resultados produzidos pelas aes
governamentais esto compatveis com as metas e indicadores
planejados. Implica ainda que, tendo havido alteraes nas prticas
contbeis, administrativas ou operacionais, em relao a exerccios
anteriores, ou alteraes em relao a outros procedimentos, estas
tiveram seus efeitos adequadamente revelados e avaliados nas
evidncias apresentadas, conforme o objeto da auditoria;
b) pela regularidade com ressalva: indicando que a equipe de auditoria
concluiu que o efeito de qualquer discordncia ou dvida quanto a um
ou mais elementos especficos que sejam relevantes, assim como a
restrio na extenso ou limitao ao escopo de um trabalho, no de

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6.3 4/7

tal magnitude que requeira parecer adverso. O conjunto das
informaes sobre o assunto objeto da ressalva deve permitir aos
usurios claro entendimento de sua natureza e de seus efeitos em
relao aos eventos, s transaes e demais atos examinados, aos
registros e demonstraes contbeis, posio oramentria, contbil,
financeira e patrimonial do auditado, e ao desempenho da gesto e
resultados produzidos pelas aes governamentais, consoante objeto
da auditoria. O Relatrio com ressalvas deve obedecer ao modelo sem
ressalva, com a utilizao das expresses: exceto por; exceto
quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto
objeto da ressalva, apresentados durante os trabalhos, no sendo
aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer.
No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente
extenso tambm dever refletir tal circunstncia;
c) pela irregularidade ou Adverso: indicando que a equipe de auditoria
concluiu que os eventos, as transaes e demais atos de gesto
pblica examinados no esto em conformidade com a legislao e as
normas especficas no que for pertinente; que registros ou
demonstraes contbeis no representam adequadamente a posio
oramentria, contbil, financeira e patrimonial do auditado; ou que o
desempenho da gesto ou os resultados produzidos pelas aes
governamentais no esto compatveis com as metas e indicadores
planejados, ou, ainda, quando julgar que as informaes colhidas
esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilitem
a emisso do parecer com ressalva;
d) pela absteno de opinio: indicando que a equipe de auditoria
concluiu que no se pode emitir uma opinio sobre os eventos, as
transaes e demais atos de gesto pblica examinados, os registros
e demonstraes contbeis, o desempenho da gesto ou os
resultados produzidos pelas aes governamentais, por no se ter
obtido comprovao suficiente para fundament-la, havendo
incertezas ou restries ao escopo da auditoria to fundamentais que
tornem inadequada a emisso de um parecer com ressalvas.
Ante o dever constitucional de prestar contas a que esto obrigados todos
aqueles que gerem recursos pblicos, a concluso pela absteno de opinio
dever culminar em proposta de sano e de instaurao ou converso dos autos
em Tomada de Contas Especial, em face do disposto no pargrafo nico do art. 70
da C.F., sempre que for possvel caracterizar a responsabilidade do gestor pela
ocorrncia dos fatos impeditivos emisso de opinio.

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6.3 5/7

A absteno de opinio no elimina a responsabilidade da equipe de
auditoria mencionar, no Relatrio, qualquer desvio ou reserva relevante que possa
influenciar a deciso do usurio das peas examinadas.
Quando a equipe de auditoria se abstiver de dar sua opinio, deve
mencionar, em pargrafo intermedirio especfico, todas as razes importantes para
assim proceder e revelar quaisquer outras reservas a respeito dos princpios,
mtodos e normas adotados.
Aps a emisso do Parecer possvel, ainda, incluir pargrafos de nfase
ou incerteza, por meio dos quais sero registradas ocorrncias que podem
influenciar a gesto da coisa pblica ou revelaes nelas contidas, mas que no h
comprovao suficiente para fundament-las. Podem estar relacionadas a fatos
especficos, cujos possveis efeitos podem ser isolados, ou fatos complexos, com
impactos no errio.
6.3.6 Consideraes finais
Neste tpico, devem ser noticiados: os casos em que no foi possvel
apresentar proposies apropriadas, apontando as causas da impossibilidade e o
trabalho necessrio sua formulao; os assuntos, pontos ou questes que
requeiram trabalhos adicionais e que, apesar de identificados, no estavam
contemplados no objetivo do trabalho ou no foram explorados por no ter sido
possvel ampliar o escopo para melhor avali-los; e outras questes julgadas
pertinentes.
6.3.7 Proposies
6.3.7.1 Conceito
Trata-se de lista de sugestes da equipe de auditoria ao Plenrio,
contendo as recomendaes, determinaes, propostas de encaminhamento entre
outras.
Devem ser propostas medidas corretivas que alcancem, conforme o caso,
as causas e efeitos dos achados de auditoria, bem como outras que viabilizem o
aprimoramento dos controles internos ou de gesto e que, de fato, agreguem valor
ao auditado. Alm dessas, devero constar as propostas que visem, por exemplo,
ao ressarcimento ao errio, afastamento do cargo, imputao ou no de sano ou
dbito, encaminhamento dos autos para autoridade competente, instaurao de TCE
quando no quantificado o dbito, converso dos autos em TCE nos casos de

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6.3 6/7

imputao de dbito e aplicao de multa proporcional ao dbito.
As proposies devero ser extradas da Matriz de Achados e da Matriz
de Responsabilizao.
Dever ser requerida ao gestor a apresentao de Plano de Ao sempre
que estiver presente uma das seguintes hipteses:
a) proposies cuja complexidade requeira prvia manifestao do
auditado quanto melhor forma de operacionaliz-las e o prazo
necessrio para sua implantao;
b) proposies cuja extenso de prazo para implantao justifique o
monitoramento.
Uma vez requerido o Plano de Ao, a equipe de auditoria poder sugerir
tambm a periodicidade das inspees para fins de monitoramento ou prazo para a
realizao de auditoria com esse fim.
6.3.7.2 Plano de Ao
O objetivo do Plano de Ao possibilitar o monitoramento do
cumprimento das determinaes plenrias resultantes do trabalho de auditoria e
dever conter os seguintes campos:
a) indicao do item da Deciso;
b) medidas a serem adotadas para o seu cumprimento;
c) data final prevista para a total implantao de cada medida;
d) cronograma com metas trimestrais, se a data final for posterior a 180
dias;
e) nome, cargo, telefone e e-mail do(s) servidor(es) responsvel(eis) por
prestar(em) as informaes ao Tribunal, durante o monitoramento.
A depender do item a ser monitorado, alguns campos do Plano de Ao
devero ser apresentados ao gestor j preenchidos.
Modelo de Plano de Ao pode ser visto no Anexo X.
6.3.8 Outros tpicos
De acordo com o objetivo do trabalho, seus destinatrios e a

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6.3 7/7

complexidade do tema, os seguintes tpicos podem ser includos: lista de tabelas,
quadros e figuras, lista de siglas e abreviaturas, glossrio, referncias bibliogrficas.
6.3.9 Anexos
Todas as explicaes tcnicas necessrias compreenso da informao
contida no Relatrio, que poderiam, em razo de sua extenso e complexidade,
desviar o foco do assunto se colocadas no corpo do Relatrio, sero registradas nos
anexos.

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REVISO DOS TRABALHOS
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6.4 1/1

6.4 Reviso dos trabalhos
A eficincia e a garantia da qualidade da auditoria somente esto
asseguradas aps uma reviso completa dos documentos de auditoria e do
Relatrio. A reviso final de responsabilidade do supervisor da auditoria.
O supervisor, ao revisar os documentos de auditoria, avaliar se as
evidncias neles circunstanciadas so suficientes, a seu juzo, para chegar s
mesmas concluses e opinies, tal como expresso no Relatrio.
A aprovao final que o supervisor d ao Relatrio indica a aprovao de
todos os documentos de auditoria relacionados com o procedimento e a suficincia
de seu contedo para respaldar o Relatrio em sua totalidade; alm disso, ratifica
que tenham sido elaborados em observncia s normas de auditoria. As perguntas
que se originam da reviso devem encontrar as respostas nos documentos de
auditoria.
O processo de reviso importante e no deve ser efetuado de maneira
superficial ou apressada. Sua importncia tem fundamento na necessidade de
certificar-se de que a evidncia clara, demonstrvel e objetiva, em respaldo aos
trabalhos efetuados e aos achados relacionados. A reviso deve levar em
considerao alguns fatores, como por exemplo:
a) conformidade com o programa de trabalho;
b) preciso, confiabilidade do trabalho executado e aceitabilidade dos
papis relacionados como evidncias e dos resultados alcanados ou
dos achados apresentados;
c) conformidade com as normas para apresentao de documentos de
auditoria.

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PREENCHIMENTO DOS CAMPOS DO SISTEMA DE ACOMPANHAMENTO PROCESSUAL
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6.5 1/1

6.5 Preenchimento dos campos do sistema de acompanhamento processual
Nesta etapa, deve-se atentar para:
6.5.1 Indicao de responsvel
A ser preenchido de acordo com a Matriz de Responsabilizao.
6.5.2 Atribuio de valores ao processo de auditoria
Conforme o disposto na Portaria n 236, de 04.12.02, devero ser
determinados os valores do montante total em exame, montante da amostra
utilizada e eventuais prejuzos identificados. Multas propostas, prejuzos absorvidos
pelo ente jurisdicionado, prejuzos passveis de serem evitados, multas contratuais
cobradas ou receitas auferidas em virtude da realizao da auditoria tambm
devero ser estimados nesta fase, segundo os critrios gerais determinados na fase
de planejamento (trata-se de procedimento interno, sem relao com a auditoria).
Tais valores e respectivas datas de levantamento devero constar do
Relatrio de Auditoria.
6.5.3 Anexao da instruo e documentos de auditoria
Ao final, o Relatrio dever ser anexado ao sistema, assim como todos os
documentos de auditoria.

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MONITORAMENTO CAPTULO VII

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7 1/2

Captulo VI I
7. MONITORAMENTO
A fase de monitoramento tem o propsito de acompanhar o andamento e
certificar a efetiva implantao das recomendaes e determinaes aprovadas pelo
Plenrio e encaminhadas aos responsveis. Esse expediente tender a aumentar a
efetividade da auditoria, que ter seus efeitos estendidos para alm do momento da
avaliao, permitindo acompanhar as mudanas de rumo e as correes
demandadas.
O processo de monitoramento divide-se em trs etapas:
A primeira consiste na avaliao do Plano de Ao, especialmente quanto
s medidas apontadas pelo gestor e razoabilidade dos prazos e metas, quando
houver. Observada alguma inadequao no Plano de Ao, o fato dever ser levado
ao conhecimento do Plenrio, acompanhado das propostas pertinentes.
A segunda o acompanhamento da implantao gradual das medidas.
Nesta etapa, deve-se realizar inspeo ou requerer ao servidor indicado pelo gestor,
em periodicidade trimestral, informaes quanto s metas alcanadas ou estgio em
que se encontram as medidas em curso, at a sua concluso. Quando observada
morosidade injustificada no adimplemento das proposies, o fato dever ser levado
ao conhecimento do Plenrio, acompanhado das propostas pertinentes.
A terceira consiste na certificao da implantao total das medidas
propostas e, se for o caso, da sua efetividade, isto , sua adequao aos objetivos
pretendidos. Esta etapa poder ser materializada por meio de inspeo, auditoria
determinada para esse fim ou em nova auditoria no mesmo objeto.
As avaliaes procedidas nas duas primeiras etapas devero ser
documentadas e juntadas aos autos do processo de auditoria. Concluda a terceira
etapa, os autos devero ser submetidos ao Plenrio para conhecimento, adoo de
eventuais medidas ou arquivamento.

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MONITORAMENTO CAPTULO VII

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7 2/2

Na ausncia do Plano de Ao, o monitoramento poder ser realizado por
meio de um dos seguintes instrumentos de controle:
a) diligncia;
b) inspeo destinada para esse fim;
c) Levantamento Preliminar de Auditoria (follow up de auditoria);
d) avaliao pelo rgo de Controle Interno;
e) atividades rotineiras de controle.

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NICA 1/7

GLOSSRI O
Absteno de opinio Concluso da equipe de auditoria quando no for possvel obter
evidncias suficientes para fundamentar o posicionamento da equipe, seja em razo de
deficincia de controles internos, da inexistncia de documentao ou de dados, ou, ainda,
de restrio do escopo de auditoria resultante da sonegao de informao.
Accountability (1) Ou Responsabilidade Pblica, a obrigao de pessoas ou entidades,
pblicas ou privadas, que lidam com recursos pblicos, de serem questionadas pelo Fisco,
gerencialmente, e pelas responsabilidades dos programas que lhes tenham sido atribudos,
e de fazer relato queles que lhes tenham designado estas responsabilidades. a
obrigao de "prestar contas", decorrente de uma responsabilidade que tenha sido
delegada. Presume a existncia de pelo menos duas partes: uma, que delega a
responsabilidade, e a outra, que a aceita, com o entendimento de efetuar o relato da forma
pela qual tenha sido cumprida. O controle da responsabilidade (Accountability Control)
pretende assegurar que o dinheiro alocado a um propsito especfico no seja repassado a
outro propsito, e que os responsveis pelas respectivas despesas no realizem gastos em
duplicidade. Alguns estudiosos vm tentando utilizar um neologismo, na forma de
"respondabilidade", que corresponde s noes de "responsabilidade" assumida e
obrigatoriedade de "responder", de prestar contas. A tendncia atual ampliar a liberdade
dos administradores pblicos para realizarem suas operaes, mas em correspondncia
com suas responsabilidades em relao aos objetivos e metas. H tambm uma tentativa de
ligar a preocupao com eficincia performance das naes em implementar os objetivos
das polticas governamentais (TCDF, Auditoria no Controle Externo Conceitos Bsicos e
Classificao, 1996, Glossrio). (2) Dever do administrador em dar satisfao ao
contribuinte quanto aplicao dos recursos pblicos sob sua gerncia. Obrigao de
prestar contas por uma responsabilidade outorgada.
Achados Achados de auditoria so constataes, ou seja, fatos, atos ou informaes
significativos observados durante determinada auditoria. a diferena observada entre a
condio encontrada e o critrio de auditoria. Fundamentam-se em evidncias ou provas de
auditoria, as quais devem ser adequadas, pertinentes e razoveis, de modo a servirem de
fundamento aos prprios achados e s concluses do ACE.
Amostragem Tcnica que permite extrair inferncias sobre uma populao aps inspeo
de apenas parte dela, a amostra.
Amostragem no probabilstica Tipo de amostragem em que a amostra extrada sem
a necessidade de elaborao de uma lista com todos os itens de uma populao.
conveniente quando a populao pequena, embora no permita a avaliao objetiva do
erro amostral.

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NICA 2/7

Amostragem probabilstica estratificada Tcnica que pressupe a diviso da populao
em subgrupos homogneos, procedendo-se a amostragem em funo desses subgrupos.
Isso permite que o tamanho da amostra seja menor, em funo da menor variabilidade das
caractersticas de cada subgrupo.
Amostragem probabilstica por conglomerado Tipo de amostragem que pressupe a
diviso da populao em subgrupos heterogneos, extraindo-se a amostra de um desses
subgrupos. aplicvel quando os itens da populao esto muito dispersos, tornando
dispendiosa a realizao de amostragem aleatria, pelos custos de viagens e tempo de
deslocamento.
Amostragem probabilstica sistemtica Tipo de amostragem que requer a confeco de
uma lista dos itens da populao numerados ordinalmente, para permitir a escolha do k-
simo item dessa lista. Por exemplo, se o k-simo item for 4, seleciona-se os itens da
populao terminados no nmero 4.
Auditoria (1) Processo sistemtico de obteno e avaliao objetiva de evidncias sobre
aes e eventos econmicos, legais e operacionais, para aquilatao do grau de
correspondncia entre as afirmaes e critrios estabelecidos e a comunicao de
resultados a usurios interessados; (2) Procedimento que tem por objetivo avaliar a
legalidade e a legitimidade da gesto contbil, financeira, oramentria e patrimonial da
Administrao direta e indireta do Distrito Federal e dos bens e recursos pblicos utilizados
por pessoa fsica ou entidade de direito privado bem como avaliar os resultados dessa
gesto quanto economicidade, eficincia e eficcia (art. 120 do Regimento Interno do
TCDF e art. 77 da Lei Orgnica do Distrito Federal LODF).
Auditoria de desempenho ou operacional Tem por fim avaliar atividades, projetos,
programas e aes governamentais, bem como entidades e rgos pblicos, quanto a
aspectos de economicidade, eficincia, eficcia e efetividade, com objetivo de contribuir
para o melhor desempenho da gesto pblica.
Auditoria de regularidade Tem por fim verificar a legalidade dos atos de natureza
contbil, financeira, oramentria e patrimonial praticados pelos rgos e entidades da
Administrao do Distrito Federal e das aplicaes de recursos pblicos por entidades de
direito privado (art. 80, II, da LODF).
Auditoria integrada tem por fim verificar a legalidade, a economicidade, a eficincia, a
eficcia e a efetividade dos controles, processos e sistemas usados na gerncia de recursos
financeiros, humanos, materiais e de informao das instituies pblicas e dos programas
de governo; bem como avaliar se as atividades referentes obrigao de prestar contas so
desenvolvidas a contento, incluindo o cumprimento legal de normas e regulamentos, naquilo
que for aplicvel.
Auditoria de recursos externos tem por fim a emisso de parecer, na condio de
auditores independentes, sobre as informaes e demonstraes financeiras e operacionais
exigidas pelos organismos internacionais de crdito ou de cooperao avaliando se os
registros contbeis e documentao de apoio relacionada a gastos, os processos de

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NICA 3/7

aquisies de bens, obras e servios, o sistema de controle interno e a utilizao dos
recursos do projeto esto em conformidade com os termos e condies do Contrato de
Emprstimo, Acordos, Convnios e Termos de Cooperao Tcnica firmados entre o Distrito
Federal e o Organismo Internacional.
Circularizao Obteno de declarao formal e isenta de pessoa independente e
estranha ao rgo ou entidade objeto de auditoria. O pedido de confirmao feito pela
equipe de auditoria ao titular do rgo ou entidade sob fiscalizao, o qual solicita, em papel
timbrado, ao destinatrio a remessa dos dados para a referida equipe. O pedido de
confirmao pode ser positivo ou negativo.
Diligncia Procedimento que tem por objetivo obter informaes saneadoras de falhas
verificadas em processos ou transmitir decises do Tribunal relativas a determinaes e
recomendaes de providncias a serem adotadas pelos entes jurisdicionados.
Diligncia saneadora Procedimento que tem por objetivo complementar a instruo de
processos, bem como solicitar diretamente s unidades jurisdicionadas os documentos
necessrios ao acompanhamento dos procedimentos licitatrios, dos contratos, convnios e
outros ajustes. Esta ao de competncia do Inspetor de Controle Externo (art. 39, VII, do
Regulamento dos Servios Auxiliares do Tribunal, alterado pela Resoluo n 99, de
02.07.98).
Documentos de Auditoria Correspondem aos registros dos procedimentos adotados, dos
testes realizados, das informaes obtidas e das concluses alcanadas ao longo de todas
as etapas do processo de auditoria. Para tanto, podem ser empregados os mais diversos
meios de registro, como formulrios, folhas, fotos, udio etc., tanto em papel como em meio
digital.
Dollar Unit Sampling DUS (Amostragem pelo Valor Monetrio) Mtodo de amostragem
estatstica no qual cada unidade monetria da populao a ser auditada possui igual
probabilidade de ser selecionada. A unidade fsica deixa de ser o enfoque da seleo para
dar lugar unidade monetria.
Economicidade Princpio que busca avaliar se a alternativa escolhida foi a melhor em
termos de gastos com os recursos empregados. Trata-se, aqui, de saber se o produto foi
obtido com o mnimo dispndio de recursos, ou seja, se apresentou a melhor relao
custo/benefcio, sem descuidar da qualidade (TCDF, Planest 1999-2003, Glossrio).
Efetividade (1) a conjugao dos parmetros de eficincia e eficcia no cumprimento
da finalidade que a sociedade espera do empreendimento. Traduz um conceito de
satisfao do consumidor dos bens ou do usurio dos servios da organizao. Refere-se
aceitao da entidade por seu ambiente operacional. Serve para mensurar o grau de
correspondncia da instituio aos anseios da sociedade. medida de avaliao de
natureza poltica, de interesse interno e indicador de sobrevivncia institucional (TCDF,
Planest 1999-2003, Glossrio). (2) Conceito que permite expressar o impacto de uma
programao na soluo de problemas, ou seja, a determinao do grau de atingimento dos
objetivos sociais e econmicos, considerando a adequao da medida adotada, em termo

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NICA 4/7

de qualidade, quantidade, custo etc., em relao satisfao da necessidade da
comunidade afetada pela referida medida (TCDF, Relatrio Preliminar das Contas do
Governador exerccio de 1998, Glossrio). (3) A efetividade relaciona-se com a extenso
em que um programa alcana suas metas e, ao mesmo tempo, obtm o resultado social
pretendido pela comunidade beneficiada. Por exemplo, para aumentar a renda em uma
certa rea, um programa se constituiu em projetos de criao de empregos. Os empregos
criados seriam o "output" (produto) dos projetos. Isso contribuiu para o efeito almejado do
programa, do qual resultou a elevao da renda, e, portanto, a efetividade do programa.
Outro exemplo seria a elaborao de um manual de servio. O produto esperado seria o
manual. Aps sua impresso, pode-se afirmar que houve eficcia. Entretanto, a concluso
sobre a efetividade s vir quando da real utilizao desse manual de servio por aqueles
aos quais se destina. claro que nem todos os programas so igualmente objeto de valor,
de metas fsicas quantificveis. Ademais, os procedimentos gerenciais para mensurao e
os relatrios de efetividade sofrero variao entre os diversos tipos de programa (TCDF,
Auditoria no Controle Externo Conceitos Bsicos e Classificao, 1996, Glossrio).
Eficcia (1) Pleno atingimento dos resultados planejados. Ser eficaz cumprir o que foi
prometido, atingindo os fins almejados. Grau com que os objetivos so alcanados. Relao
entre os resultados pretendidos e os resultados reais de determinada atividade. medida
pelo grau de realizao dos objetivos organizacionais. Pressupe definio clara de
objetivos e metas. Quanto maior a quantidade de objetivos e metas atingidas, mais eficaz
a instituio. A preocupao com os resultados, qualquer que seja o custo. uma medida
de desempenho de natureza tcnica e de interesse do ambiente operacional interno e
externo da organizao (TCDF, Planest 1999-2003, Glossrio). (2) a extenso em que
uma organizao, programa, projeto, atividade ou funo alcana os seus objetivos, as
metas operacionais estabelecidas e outros "produtos" ou efeitos pretendidos. Vincula o
relacionamento entre os resultados esperados (impacto pretendido) e os produtos reais
(impacto alcanado) em bens, informaes ou outros resultados (TCDF, Auditoria no
Controle Externo Conceitos Bsicos e Classificao, 1996, Glossrio). (3) Princpio que
permite avaliar se determinado rgo, entidade, programa, projeto ou atividade cumpriu os
objetivos e metas previamente fixados, nos prazos estabelecidos. Sua preocupao com
resultados (TCDF, Relatrio Preliminar das Contas do Governador exerccio de 1998,
Glossrio).
Eficincia (1) Relao entre produto, em termos de bens, servios e outros resultados e
os recursos utilizados para produzi-los. Mede a capacidade da organizao em utilizar, com
o mximo rendimento, todos os insumos necessrios ao cumprimento de seus objetivos e
metas. A eficincia preocupa-se com os meios, mtodos e procedimentos planejados e
organizados, a fim de assegurar otimizao dos recursos disponveis (TCDF, Planest 1999-
2003, Glossrio). (2) a relao entre o resultado em bens e servios produzidos ou outros
resultados alcanados por uma entidade ou unidade e os recursos utilizados para produzi-
los ou alcan-los. Pode referir-se a uma entidade inteira ou apenas a uma parte dela, a um
programa, projeto ou atividade. Uma operao eficiente produz o mximo de resultados por
conjunto de recursos (inputs) dados; ou tem o mnimo de "inputs" em relao quantidade
e qualidade de servio obtido. a extenso pela qual os resultados "outputs" e os
recursos utilizados para produzi-los se encontram de acordo com reconhecidos critrios ou
padres de desempenho (em resumo, "gastar bem"). As medidas de eficincia tomam a

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NICA 5/7

forma de coeficientes output/input (produtividade) e custo total/quantidade de unidades
produzidas ou servios prestados (custo unitrio). Trata-se de alcanar o melhor e mais
produtivo uso possvel de bens, pessoas e dinheiro (TCDF, Auditoria no Controle Externo
Conceitos Bsicos e Classificao, 1996, Glossrio).
Equidade Princpio pelo qual os responsveis pela Administrao Pblica utilizam de
forma imparcial os recursos que lhe so colocados disposio pela prpria comunidade, a
fim de garantir da melhor maneira a justia social, satisfazendo ao interesse pblico
(Normas de Auditoria Governamental NAG, Aplicveis ao Controle Externo, 2010).
Evidncia de Auditoria a prova, ou conjunto de provas, coletada pelo ACE que lhe
permite formar convico acerca do objeto auditado e, assim, subsidiar a emisso de
opinio.
Exame de atos sujeitos a registro Procedimento que tem por objetivo apreciar a
legalidade, para fins de registro, de atos de admisso, aposentadoria, reforma ou penso e
melhorias posteriores que alterem o fundamento legal do ato concessrio.
Folha mestra Documento de auditoria no qual registrado o resumo ou sintetizao do
trabalho realizado em determinada rea (assunto sob exame).
Folhas subsidirias Documentos de auditoria nos quais so registrados desdobramentos
e detalhes da matria objeto de folha mestra. Sua elaborao somente se justifica quando
houver necessidade de a folha mestra ter desdobramentos.
Inspeo Procedimento que tem por objetivo verificar o cumprimento de decises do
Tribunal, obter dados ou informaes preliminares sobre a procedncia de fatos
relacionados a denncias ou a representaes e suprir omisses ou esclarecer pontos
duvidosos em documentos e processos.
Materialidade Sob o enfoque da auditoria contbil, o valor de materialidade consiste na
magnitude de uma incorreo ou omisso de informao contbil, cujo efeito, se conhecido
pelo usurio, provavelmente modificaria ou afetaria suas concluses sobre a posio
financeira e resultados das operaes da entidade auditada. Trazendo o tema para o mbito
dos Tribunais de Contas, o valor de materialidade serviria de parmetro tcnico para fins de
julgamento de contas, bem como para conduzir o procedimento de auditoria, especialmente
o planejamento (quando da estimativa preliminar de materialidade) e a definio da
extenso dos testes substantivos (erro tolervel).
Matriz de Risco (1) Resultado da identificao de aspectos importantes para priorizar
melhor orientao na auditagem de uma empresa, levando-se em conta um conjunto de
variveis ou fatores que indicam as situaes de risco dela. (2) Metodologia que permite
identificar reas importantes a serem auditadas, visualizando a priorizao das aes e a
melhor alocao dos recursos, levando-se em conta um conjunto de variveis que causem
impacto no Risco de Auditoria em um contexto global (Planejamento de um rgo de
Auditoria) ou unitrio (Processo de Auditoria).

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Papis de Trabalho Vide documentos de auditoria.
Pasta corrente Tipo de pasta em meio fsico ou eletrnico que deve conter os
documentos e informaes referentes a determinada auditoria, nas etapas de planejamento
e execuo, e aps o seu trmino.
Pasta permanente Tipo de pasta em meio fsico ou eletrnico que deve conter
informaes que possam ser utilizadas em mais de uma auditoria, referindo-se, em geral, a
um determinado jurisdicionado.
Pedido de confirmao negativo Quando no necessria resposta de quem se quer
obter confirmao formal. A omisso de resposta tida como confirmao.
Pedido de confirmao positivo Quando necessria resposta da pessoa de quem se
quer obter confirmao formal. Pode ser: branco (quando no constam valores) e preto
(quando solicitada a confirmao de saldos e valores em determinada data).
Plano de Auditoria Documento no qual devem ser formalmente registrados os resultados
do planejamento da auditoria. Sua elaborao requer o conhecimento e a compreenso
adequada da entidade que se pretende auditar, incluindo os aspectos legais, operacionais e
administrativos.
Procedimentos de Auditoria Tratam-se da explicitao formal dos procedimentos de
verificao a serem aplicados a determinados elementos com a finalidade de se obter
informaes apropriadas (evidncias suficientes e adequadas) que possibilitem ao ACE
formar opinio. Os procedimentos de auditoria consistem, ento, num conjunto de tarefas
(comandos) a serem levadas a efeito pela equipe de auditoria com a finalidade de confirmar
se os critrios de auditoria esto sendo atendidos e so materializados na Matriz de
Planejamento.
Proposies So as determinaes e recomendaes pugnadas pela equipe de auditoria
para a regularizao da situao inadequada.
Relatrio de Auditoria Exposio detalhada de fatos e circunstncias observados em
auditoria. Deve conter, necessariamente, a exposio propriamente dita, a anlise dos
achados, as concluses e as proposies.
Risco da Amostra (RAm) Consiste na probabilidade de um erro ou irregularidade no ser
encontrado pelo ACE, por no estar incluso na amostra representativa de determinada
populao sob anlise.
Risco de Auditoria (RA) o risco de no ser detectada uma irregularidade ou erro pelo
ACE. Compreende trs vertentes que devem ser analisadas individualmente num primeiro
momento e, em conjunto, posteriormente. representado pelo produto resultante dos
Riscos Inerente, de Controle e de Deteco, ou seja: RA=RI*RC*RD.
Risco de Controle (RC) o risco de no haver um bom sistema de controles internos que

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previna ou detecte, em tempo hbil, erros ou irregularidades relevantes. O Risco de Controle
est relacionado vulnerabilidade.
Risco de Deteco (RD) Ou Risco de Identificao, o risco de no serem descobertos
pelo ACE eventuais erros ou irregularidades relevantes.
Risco Inerente (RI) (1) a percepo da possibilidade de ocorrncia de erros ou
irregularidades relevantes mesmo antes de se conhecer e avaliar a eficcia do sistema de
controles da empresa. Ou seja, aquele que decorre da prpria natureza da operao,
independentemente da existncia de controle. (2) Possibilidade de perda decorrente de
fraude, desperdcio ou abuso administrativo devido natureza especfica de uma atividade.
Possibilidade de desperdcio, perda, uso no autorizado ou apropriao indevida, devido
natureza da prpria atividade (TCDF, Auditoria no Controle Externo Conceitos Bsicos e
Classificao, 1996, Glossrio).
Testes de observncia So testes que objetivam confirmar se os sistemas de controle
estabelecidos pelo auditado esto funcionando adequadamente.
Testes substantivos Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade,
dividindo-se em: testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.

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ANEXO I TERMO DE NO IMPEDIMENTO TTULO

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NICA 1/1

ANEXO I TERMO DE NO I MPEDI MENTO

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ANEXO II TERMO DE DESIGNAO TTULO

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NICA 1/1

ANEXO I I TERMO DE DESI GNAO

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ANEXO III MODELO DE DOCUMENTO DE AUDITORIA TTULO

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NICA 1/1

ANEXO I I I MODELO DE DOCUMENTO DE AUDI TORI A

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ANEXO IV MODELO DE RELATRIO DE LPA TTULO

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NICA 1/3

ANEXO I V MODELO DE RELATRI O DE LPA

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NICA 2/3

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NICA 3/3

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ANEXO V MATRIZ DE PLANEJAMENTO TTULO

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NICA 1/1

ANEXO V MATRI Z DE PLANEJ AMENTO

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ANEXO VI MODELO DE NOTA DE AUDITORIA (Requisio de informao) TTULO

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NICA 1/1

ANEXO VI MODELO DE NOTA DE AUDI TORI A
(Requisio de informao)

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ANEXO VII MATRIZ DE ACHADOS TTULO

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NICA 1/1

ANEXO VI I MATRI Z DE ACHADOS

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ANEXO VIII MATRIZ DE RESPONSABILIZAO TTULO

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NICA 1/1

ANEXO VI I I MATRI Z DE RESPONSABI LI ZAO

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ANEXO IX MODELO DE NOTA DE AUDITORIA (Submisso da verso prvia do Relatrio de Auditoria) TTULO

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NICA 1/4

ANEXO I X MODELO DE NOTA DE AUDI TORI A
(Submisso da verso prvia do Relatrio de Auditoria)

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NICA 2/4

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NICA 3/4

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NICA 4/4

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ANEXO X MODELO DE PLANO DE AO TTULO

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NICA 1/1

ANEXO X MODELO DE PLANO DE AO

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ANEXO XI CDIGO DE TICA DO AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO TTULO

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NICA 1/5

ANEXO XI CDI GO DE TI CA DO AUDI TOR DE CONTROLE EXTERNO
(RESOLUO N 204/09)
RESOLUO N 204, DE 15 DE DEZEMBRO DE 2009.
Institui o Cdigo de tica do Auditor de
Controle Externo.
A PRESIDENTE DO TRIBUNAL DE CONTAS DO DISTRITO FEDERAL,
no uso da atribuio que lhe confere o art. 84, XXVI, do Regimento Interno, tendo em vista o
decidido pelo Plenrio, conforme consta do Processo n 38490/08, e
Considerando a necessidade de harmonizao dos conceitos, valores e
princpios ticos na rea de fiscalizao desta Corte de Contas;
Considerando que o Auditor de Controle Externo e demais servidores que,
por dever de ofcio, acessam informaes obtidas na atividade de fiscalizao precisam no
somente seguir as normas tcnicas, mas tambm se orientar por valores ticos para com a
sociedade a que prestam seus servios, a instituio a que esto vinculados, os rgos que
fiscalizam e, ainda, seus pares;
Considerando que a independncia, as prerrogativas e as
responsabilidades inerentes ao cargo de Auditor de Controle Externo acarretam elevadas
exigncias ticas que, quando atendidas, proporcionam credibilidade ao trabalho e prpria
pessoa do ACE;
Considerando, ainda, a necessidade de os relatrios e pareceres do
Tribunal serem considerados integralmente exatos e confiveis na viso de terceiros
especializados na matria, resolve:
Art. 1 Fica institudo o Cdigo de tica do Auditor de Controle Externo, na
forma dos conceitos e procedimentos constantes do anexo documento.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
ANILCIA LUZIA MACHADO

CDIGO DE TICA DO AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO

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NICA 2/5

CAPTULO I
DAS DISPOSIES INICIAIS
Art. 1 Este Cdigo fixa parmetros de conduta e estabelece conceitos,
valores e princpios ticos na rea de fiscalizao, no mbito do Tribunal de Contas do
Distrito Federal.
Art. 2 O disposto neste Cdigo destina-se ao Auditor de Controle Externo
ACE e aos demais servidores que, por dever de ofcio, devam acessar informaes
obtidas na atividade de fiscalizao.
Art. 3 O exerccio das atividades de fiscalizao desta Corte exige
conduta compatvel com os preceitos deste Cdigo, norteando-se pelos princpios ticos da
integridade, da imparcialidade e objetividade, da independncia, do sigilo profissional, da
competncia e desenvolvimento profissional, e da qualidade do relacionamento.
CAPTULO II
DOS PRINCPIOS TICOS
Seo I
Da Integridade
Art. 4 A integridade, valor central deste Cdigo de tica, est relacionada
honestidade pessoal e retido de conduta, e deve ser medida em funo do que certo
e justo.
1 Na busca do que certo e justo, o ACE precisa adotar como padro
de conduta, no exerccio de sua profisso, a supremacia do interesse pblico, observando
sempre a forma e o esprito das normas de auditoria e de tica.
2 De forma a evitar que a integridade possa ser abalada por
relacionamentos com o quadro de pessoal da instituio fiscalizada ou com terceiros que
possam comprometer ou ameaar suas habilidades de atuar com iseno, o ACE buscar
evitar qualquer conflito de interesses, recusando presentes ou regalias, para si ou para
terceiros, que possam influenciar ou ser interpretados como tentativas de influenciar suas
concluses.
Seo II
Da Imparcialidade e da Objetividade
Art. 5 A imparcialidade relaciona-se capacidade de decidir com iseno,
sem sacrificar a prpria opinio em funo de interesses particulares ou de outrem.
Pargrafo nico. Na imparcialidade deve-se buscar no s minimizar a
influncia do prprio sujeito, mas tambm, as influncias externas.

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NICA 3/5

Art. 6 O princpio tico da objetividade traduz-se na representao fiel de
um objeto, minimizando-se ao mximo a influncia do prprio sujeito.
Art. 7 Para ser imparcial e objetivo, o ACE precisa basear seus pareceres
e concluses exclusivamente em fatos, dados e evidncias reunidos em conformidade com
as normas de auditoria do TCDF e outras aplicveis, e colher informaes suficientes da
instituio fiscalizada e de terceiros.
1 As concluses precisam ser emitidas com base no parecer do prprio
ACE, sem aceder a presses e influncias externas ou de sua prpria subjetividade que
possam comprometer a qualidade do trabalho de fiscalizao.
2 O ACE deve evitar que a imparcialidade e a objetividade possam ser
comprometidas por preconceitos de sua parte ou por envolvimento em qualquer trabalho em
que tenha interesse pessoal ou, ainda, por vnculo empregatcio recente com a instituio
fiscalizada e relacionamentos pessoais ou comerciais que possam causar conflitos de
interesse.
Seo III
Da Independncia
Art. 8 O princpio da independncia interpretado como a capacidade de
analisar fatos, dados ou evidncias e, com autonomia, chegar a concluses sobre eles.
Pargrafo nico. Para assegurar a qualidade da fiscalizao,
indispensvel que o ACE tenha independncia em relao ao prprio rgo em que
trabalha, a instituies fiscalizadas, e a outros grupos externos eventualmente interessados
em seu trabalho, e que:
I no intervenha em conflitos de interesse que possam prejudicar suas
concluses;
II no examine questes com vis ideolgico ou poltico;
III no seja e nem d a impresso de ser suscetvel a interesses prprios
ou de terceiros.
Seo IV
Do Sigilo Profissional
Art. 9 O princpio do sigilo profissional relaciona-se com a necessidade de
o ACE ser reservado e utilizar com discrio e com a devida prudncia as informaes que
obtiver no exerccio de suas atribuies, no se servindo delas em benefcio prprio ou de
terceiros.
Pargrafo nico. O ACE no pode revelar a terceiros informaes obtidas
na atividade de fiscalizao, oralmente ou por qualquer outro meio, exceto para cumprir

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NICA 4/5

determinaes constantes de normativos oficiais e de decises judiciais, ou, ainda, para
atender responsabilidades identificadas como parte dos procedimentos normais do Tribunal.
Seo V
Da Competncia e Desenvolvimento Profissional
Art. 10. A credibilidade do trabalho de fiscalizao desenvolvido pelo
Tribunal est solidamente vinculada competncia profissional do ACE, tanto na forma
como ele age no desempenho de suas atribuies, quanto na demonstrao de
conhecimentos tcnicos, experincia e capacidade ou aptido para aplicar elevados padres
profissionais a sua atividade de fiscalizao.
1 O ACE deve conduzir-se, profissionalmente, com prudncia,
dedicao, tica e bom senso, inclusive primando pela boa apresentao pessoal e pelo
emprego de mtodos e prticas da mais alta qualidade nas fiscalizaes e na preparao de
relatrios e concluses conformes s normas de fiscalizao do Tribunal e outras aplicveis.
2 So pressupostos bsicos para atendimento ao princpio da
competncia profissional: o conhecimento e a aplicao das normas, polticas, postulados,
procedimentos e prticas de auditoria, contabilidade e gesto financeira, entre outros
tpicos, e tambm dos princpios e normas constitucionais, legais e institucionais que regem
as atividades da instituio fiscalizada.
3 O ACE precisa buscar permanentemente o aprimoramento
profissional, mantendo-se atualizado quanto a novas metodologias, tcnicas e instrumentos
de trabalho que resultem na ampliao de seu conhecimento na rea do controle externo e
na melhoria das habilidades requeridas para o desempenho de suas atribuies.
Seo VI
Da Qualidade do Relacionamento
Art. 11. A fim de evitar que a forma como o ACE se relaciona com as
pessoas possa macular seu trabalho de fiscalizao, dever ele declarar-se impedido de
atuar quando houver:
I vnculo conjugal, parentesco consanguneo em linha reta ou colateral
at o terceiro grau, ou afinidade at o segundo grau com gestores, dirigentes, proprietrios,
scios ou empregados que tenham ingerncia direta no objeto da fiscalizao;
II interesse financeiro direto ou indireto na instituio fiscalizada;
III amizade ou inimizade com pessoa que tenha influncia direta na
matria objeto da fiscalizao.
Pargrafo nico. O ACE conceder tratamento corts e respeitoso s
pessoas com quem mantiver contato no desempenho de suas atribuies, no se utilizando

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NICA 5/5

do seu cargo para fazer exigncias indevidas ou constranger pessoas e, no que diz respeito
aos colegas de trabalho, dever, ainda:
I mostrar lealdade, cooperao, solidariedade e apreo;
II no manifestar divergncia de opinio tcnica diante de pessoas
fiscalizadas;
III alertar reservadamente o colega sobre erro, falha tcnica, atitude
inadequada ou infringncia a este Cdigo;
IV no fazer crticas pejorativas a colegas ou a trabalhos por eles
realizados;
V jamais apresentar, como de sua autoria, trabalhos e idias de colegas.
CAPTULO III
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 12. A transgresso a preceito deste Cdigo sem prejuzo do
enquadramento do fato na legislao especfica, sobretudo, no Regime Jurdico nico e na
Lei n 8.429/92 ser apreciada pela Comisso de tica, cuja composio e instituio
decorrero de ato do Tribunal.

(Publicada no DODF n 2, de 5 de janeiro de 2010).

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