Cex Tcu 2013 Est Aula 00 PDF

Controle Externo p/ AUFC TCU 2013
Teoria e exerccios comentados

Prof. Erick Alves Aula 00

Prof. Erick Alves www. estrategiaconcursos.com.br 1 de 56
Ol concurseiro (a)!
com grande satisfao que volto ao Estratgia Concursos para
ministrar este curso de Controle Externo, especialmente formatado para
o concurso do Tribunal de Contas da Unio (TCU). Segundo o
comentrio geral, possvel que seja aberto um concurso em 2013, para
o cargo de Auditor Federal de Controle Externo (AUFC). Portanto,
para aqueles que sonham em fazer parte de um dos melhores rgos da
Administrao Pblica Federal, o momento de iniciar a preparao
agora, pois a concorrncia certamente ser muito acirrada.
Para auxili-lo(a) nessa jornada, procurei elaborar um material de
qualidade, em linguagem clara e objetiva, e o mais importante,
atualizado de acordo com o novo Regimento Interno do TCU, de
modo a facilitar seu estudo.
Mas antes, vou me apresentar. Meu nome Erick Alves, formado
pela Academia Militar das Agulhas Negras (AMAN), onde obtive o 1 lugar
no curso de formao de oficiais de Intendncia do Exrcito Brasileiro.
Durante o perodo em que permaneci no Exrcito, desempenhei diversas
atividades administrativas nas quais pude tomar conhecimento das
competncias e atribuies do TCU: meu nome sempre figurava no rol de
responsveis do Batalho. Posteriormente, em 2007, prestei concurso
para o ento cargo de Analista de Controle Externo (ACE), hoje Auditor
Federal de Controle Externo (AUFC), no qual logrei xito, sendo o
6 colocado para Braslia-DF e 7 geral. Passei para o outro lado da
prancheta, como dizem os militares! Desde ento, atuo na atividade fim
do TCU, o controle externo, instruindo prestaes de contas e realizando
fiscalizaes. Devo dizer que um trabalho muito gratificante. E o TCU
realmente um excelente local para se trabalhar, de modo que todo o
sacrifcio realizado na preparao vale a pena, com certeza... Alm disso,
venho colaborando com o Estratgia Concursos na disciplina Controle
Externo e em cursos de discursivas, sempre com tima avaliao dos
alunos. com essa experincia que espero ajud-lo (a) a alcanar a to
sonhada aprovao.
Este um curso de teoria e exerccios comentados. Meu objetivo
aqui prepar-lo (a) de forma ampla para resolver as questes de
Controle Externo da prova do TCU, tendo como parmetro os Editais dos
certames mais recentes organizados pelo Cespe/UnB.
Controle Externo faz parte das matrias bsicas exigidas para o
concurso do TCU, juntamente com Lngua Portuguesa, Direito

Administrativo, Constitucional etc. Portanto, considero que a melhor
estratgia estudar a disciplina desde j, antes da publicao do Edital,
de modo que voc possa reservar mais tempo para estudar as surpresas
que sempre aparecem na abertura dos concursos.
Dentre as matrias bsicas, Controle Externo sem dvida a mais
importante. Prova disso que em todos os ltimos concursos ela foi
objeto de pelo menos uma questo discursiva. Assim, no basta apenas
treinar a resoluo de questes objetivas. Tambm preciso possuir
elementos para argumentar nas questes abertas. Este material lhe dar
tais elementos. Ademais, a ltima aula do curso exclusivamente voltada
para as questes discursivas, com orientaes e modelos de peas de
natureza tcnica, cuja elaborao, exigida nas provas do TCU, o terror
de muitos concurseiros.
Como j de conhecimento de todos, no incio de 2012 entrou em
vigor o novo Regimento Interno do TCU, com vrias alteraes
importantes em relao verso anterior. Nas aulas, irei abordar e
destacar essas mudanas, pois h grandes chances de que a banca
examinadora as explore, por se tratar de novidade.
A metodologia das aulas contempla, em cada tpico, a exposio da
teoria seguida da resoluo e comentrio de questes anteriores sobre o
assunto. Nos comentrios, pode haver explicaes novas. Assim, teoria e
questes se complementam. Ao final de cada aula ser apresentado ainda
um Resumo do contedo, na forma de esquemas, para facilitar a
reviso da matria.
Caso reste alguma dvida que no tenha sido esclarecida na aula,
no hesite em post-la no frum. O mesmo vale para crticas ou
sugestes. A possibilidade de interao com o professor um dos
diferenciais desse tipo de curso, portanto, no deixe de utilizar essa
importante ferramenta!
Dito isso, as caractersticas principais deste curso so:
Contedo terico baseado nos ltimos Editais do TCU e
atualizado de acordo com o novo Regimento Interno e com a
IN 71/2012, apresentado de forma completa, clara e objetiva;
Abordagem que fornece elementos para a resoluo de uma
muito provvel questo discursiva sobre a matria;
Mais de 300 questes recentes do Cespe resolvidas e
comentadas, inclusive de concursos ocorridos em 2012,

como TCDF, Cmara dos Deputados, TFCE/TCU e TCE/ES,
com foco nas questes dos ltimos concursos para o TCU;
Resumo de todas as aulas, apresentado na forma de
esquemas;
Uma aula exclusiva com orientaes e modelos de peas de
natureza tcnica;
Contato direto com o professor via frum ou e-mail para
retirada de dvidas.
Viram s? Ser um curso bastante completo e dinmico, com tudo
que se tem direito, voltado tanto para os iniciantes que nunca tiveram
contato com a matria como para os concurseiros que j vm se
preparando para o TCU e que desejam revisar os temas e atualizar o
conhecimento.
Os assuntos que o Cespe costumeiramente vem exigindo nos
concursos do TCU so:
1) Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) e Declarao de Lima.
2) Sistemas de Controle na Administrao Pblica Brasileira (arts. 70
a 74 da Constituio Federal). Tribunais de Contas: funes,
natureza jurdica e eficcia das decises.
3) Tribunal de Contas da Unio: natureza, competncia e jurisdio.
Organizao. Julgamento e fiscalizao. Lei Orgnica do TCU.
Regimento Interno do TCU.
4) Cdigo de tica dos Servidores do TCU (Resoluo TCU 226/2009).
Minha proposta abordar esses assuntos de acordo com o
cronograma de aulas apresentado a seguir, o qual seguirei com a maior
fidelidade possvel:
Aula 00
(demonstrativa)
J
disponvel
Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS).
Declarao de Lima. Sistemas de Controle na
Administrao Pblica Brasileira.
Aula 01 12/11/12
Tribunais de Contas: funes, natureza jurdica e
eficcia das decises. Natureza das fiscalizaes.
Jurisdio do TCU.
Aula 02 23/11/12
Competncias atribudas ao TCU pela Constituio.


Aula 03 03/12/12
Competncias atribudas ao TCU pela LOTCU, pelo
Regimento Interno e por outros normativos
infraconstitucionais.

Aula 04 14/12/12
Organizao do TCU. Deliberaes, sesses e
processo no TCU. Cdigo de tica do TCU.
Aula 05 26/12/12 Julgamento de Contas. Tomada de Contas Especial.
Aula 06 04/01/13
Fiscalizao no TCU. Instrumentos de Fiscalizao.
Denncia. Representao.
Aula 07 14/01/13 Sanes, medidas cautelares e recursos.
Aula 08 25/01/13
Orientaes e modelos para elaborao de peas de
natureza tcnica.
A disciplina Controle Externo, essencialmente, est ancorada na
seguinte legislao:
Constituio Federal (CF)
Lei Orgnica do TCU - Lei 8.443/1992 (LO/TCU)
Regimento Interno do TCU Resoluo TCU 246/2011 (RI/TCU)
Evitarei ao mximo reproduzir trechos da legislao; somente o farei
quando indispensvel boa didtica. Assim, recomendo que voc
imprima e encaderne as normas acima para facilitar o estudo. Elas
podem ser facilmente encontradas na pgina principal do portal TCU:
www.tcu.gov.br. interessante que voc as consulte sempre que forem
citadas.
Alm dessas normas, o Cespe tambm vem cobrando conhecimentos
de outras normas mais especficas do TCU, como instrues e decises
normativas. Ao longo do curso, veremos vrias disposies importantes
dessas normas. Como o tempo at o concurso ainda est elstico,
recomendo que esses normativos infra regimentais tambm sejam
consultados quando forem abordados nas aulas.
Enfim, espero que voc aproveite o curso, tire suas dvidas, estude
bastante e, na hora da prova, resolva as questes com confiana. Desse
modo, todo o esforo empregado nessa fase preparatria ser
recompensado com a alegria que acompanha a aprovao, a qual espero
compartilhar com voc, na certeza de que em breve estaremos
trabalhando juntos como Auditores Federais de Controle Externo do
TCU!
Sem mais delongas...aos estudos!

AULA 00 (demonstrativa)
Bom, na Aula 00, que alm de aula demonstrativa tambm a
primeira do curso, nosso objetivo ser percorrer os conceitos que
fornecem a base para o estudo do Controle Externo, cobrindo os seguintes
assuntos:
Aspectos gerais do controle;
Entidades Fiscalizadoras Superiores e Declarao de Lima;
Controle externo no Brasil. Sistemas de Controle na Administrao
Pblica Brasileira.
Para tanto, seguiremos o seguinte sumrio:
SUMRIO
1. Aspectos gerais do controle ................................................................................................................................. 6
Conceito ............................................................................................................................................................................ 6
Classificaes do controle.......................................................................................................................................... 8
Quanto ao posicionamento do rgo controlador ...................................................................................... 8
Quanto ao momento do controle ....................................................................................................................... 9
Quanto natureza do controle ........................................................................................................................ 11
Controle Administrativo ..................................................................................................................................... 12
Controle Judicial .................................................................................................................................................... 14
Controle Social ........................................................................................................................................................ 15
2. Entidades Fiscalizadoras Superiores - sistemas de controle externo ....................................... 17
3. Declarao de Lima ................................................................................................................................................ 21
4. Sistemas de controle na Administrao Pblica brasileira ............................................................. 28
Controle Externo ........................................................................................................................................................ 29
Controle Parlamentar .......................................................................................................................................... 34
Controle Tcnico .................................................................................................................................................... 36
Controle exercido em conjunto pelo Legislativo e pelo TCU ............................................................... 38
Controle Interno ......................................................................................................................................................... 41
Controle dos recursos estaduais e municipais ............................................................................................... 44
RESUMO DA AULA ..................................................................................................................................................... 50
Questes comentadas na Aula .............................................................................................................................. 52

Vamos ento?

1. ASPECTOS GERAIS DO CONTROLE
CONCEITO
Controle a fiscalizao exercida sobre as atividades de pessoas,
rgos, departamentos, sistemas etc., para que tais atividades no se
desviem dos padres e das normas preestabelecidas, e para que alcancem
os resultados desejados.
O controle uma das funes administrativas clssicas: planejar,
coordenar, supervisionar, executar e controlar. De acordo com a teoria da
administrao, um sistema de controle eficaz garante que as atividades
sejam realizadas de maneira satisfatria, na direo dos objetivos da
empresa. Alm do mais, nas grandes corporaes modernas de capital
pulverizado, ou seja, que possuem muitos acionistas, os verdadeiros
donos geralmente esto afastados da administrao do negcio. Diretores
executivos so contratados para administrar a empresa com o
compromisso de dirigi-la para satisfazer os interesses dos proprietrios do
capital. Nesse contexto, uma estrutura de controle possui a finalidade de
assegurar que a administrao da companhia esteja seguindo as diretrizes
estabelecidas pelos proprietrios, alm de coibir atitudes oportunistas dos
executivos que satisfaam seus prprios interesses em detrimento da
organizao.
De forma semelhante, os recursos financeiros e patrimoniais
utilizados pelo Estado no pertencem aos seus gestores, mas sim ao povo,
que recolhe tributos. com esses recursos que o Estado disponibiliza
servios pblicos sociedade, adquirindo bens para o funcionamento das
reparties, firmando contratos de prestao de servios, realizando
obras, remunerando seus servidores, etc. Mas virtualmente impossvel
que o povo, por si mesmo, consiga administrar os recursos que
disponibiliza ao Estado. Por isso, delega essa tarefa a intermedirios
legalmente habilitados, os gestores pblicos, que tm o dever de
administrar os recursos em nome e em favor do povo, obedecendo s
normas aplicveis. Paralelamente, de forma semelhante ao que ocorre nas
empresas privadas, existe toda uma estrutura de controle atuando para
assegurar que os governantes e demais responsveis por bens e valores
pblicos desempenhem suas tarefas com correo, em consonncia com o
ordenamento jurdico e com princpios como os da moralidade,
publicidade, impessoalidade e supremacia do interesse pblico.

Hely Lopes Meirelles, em uma definio abrangente, porm concisa,
leciona que controle, em tema de Administrao Pblica, a faculdade de
vigilncia, orientao e correo que um poder, rgo ou
autoridade exerce sobre a conduta funcional do outro.
Os termos chaves dessa definio representam os principais atributos
do controle da gesto pblica, que podem ser compreendidos da seguinte
forma:
Vigilncia: fiscalizao e acompanhamento da gesto, com base nas
normas aplicveis.
Orientao: atuao pedaggica, preventiva, com vistas ao
aperfeioamento das prticas de gesto e inibio de condutas lesivas
aos cofres pblicos.
Correo: assegurar o cumprimento da lei e a recomposio do
patrimnio lesado.
Poder: como corolrio do Estado Democrtico de Direito, a CF atribuiu ao
Poder Legislativo o controle financeiro da administrao pblica, com o
auxlio tcnico dos Tribunais de Contas (controle externo).
rgo: cada instituio pblica possui em sua estrutura um rgo com
atribuio de fiscalizar a prpria instituio (controle interno).
Autoridade: autotutela da administrao, que pode anular ou revogar
seus prprios atos.
Em nosso dia-a-dia muito comum nos deparamos com notcias
sobre obras superfaturadas, fraudes em licitaes e outras tantas
falcatruas que tm em comum o fato de envolverem a malversao de
recursos pblicos. Veja algumas manchetes recentes:
TCU multou chefes de hospitais por contratos com empresas suspeitas
(g1.globo.com, em 21/3/2012)
Investigao do TCU revela descontrole de gastos da Agricultura
(folha.uol.com.br, em 5/8/2011)
TCU aponta superfaturamento de R$ 78 milhes em obras do Dnit
(g1.globo.com, em 20/7/2011)
Tais notcias somente vm tona porque alguma ao de controle foi
realizada sobre a conduta do mau gestor, possibilitando a identificao da
irregularidade.
Ao toparmos com manchetes dessa natureza, podemos perceber que
o controle da Administrao Pblica pode ser feito de diversas formas e

por diferentes agentes. Nos exemplos acima, assim como em diversas
situaes semelhantes, a ao de controle foi empreendida pelo Tribunal
de Contas da Unio (TCU). Com efeito, veremos que o TCU o rgo
tcnico responsvel pelo controle externo da Administrao Pblica
federal, em auxlio ao Congresso Nacional, fiscalizando os agentes
jurisdicionados que realizam a arrecadao e aplicao dos recursos
provenientes dos cofres da Unio. Mas a Administrao tambm se sujeita
ao controle judicial, realizado pelo Poder Judicirio, ao controle social,
realizado pelos cidados, alm de exercer, ela mesma, o controle sobre os
prprios atos, como veremos adiante.
Quando falamos em controle da gesto pblica, estamos nos
referindo fiscalizao de qualquer ato administrativo que envolva
receitas e despesas pblicas, como a compra de bens, admisso de
pessoal, arrecadao de impostos, etc. Assim, essa modalidade de
controle est mais voltada para o Poder Executivo, cujas funes tpicas
so as funes administrativas. Mas o controle da gesto pblica tambm
alcana o Poder Legislativo e o Poder Judicirio, bem como o Ministrio
Pblico e o prprio Tribunal de Contas. Vale observar, contudo, que o
controle de que estamos tratando no alcana as funes tpicas dos
demais Poderes (Legislativo legislar; Judicirio julgar) e rgos
autnomos (MP fiscal da lei; TC controle externo), mas apenas suas
funes administrativas.
A partir dessas breves consideraes conceituais, vamos avanar
apresentando algumas classificaes doutrinrias e legais que se aplicam
ao controle da gesto pblica.
CLASSIFICAES DO CONTROLE
QUANTO AO POSICIONAMENTO DO RGO CONTROLADOR
Quando o controle exercido por um ente no que integra a mesma
estrutura organizacional do rgo fiscalizado dito controle externo. Por
exemplo: quando o Congresso Nacional julga as contas prestadas pelo
Presidente da Repblica, ou quando um juiz anula um ato do Poder
Executivo, temos exemplos de controle externo, pois, nestes casos, um
Poder exerce controle sobre os atos de outro Poder. No primeiro caso, o
Legislativo e, no segundo caso, o Judicirio exercem controle sobre o
Executivo. Todavia, veremos que, na terminologia adotada pela
Constituio, apenas o controle exercido pelo Legislativo sobre a

Administrao Pblica recebe a denominao de controle externo (CF,
art. 70 a 75).
Por outro lado, quando o controle exercido por rgo especializado,
porm pertencente mesma estrutura da unidade controlada, dito
controle interno. A Controladoria-Geral da Unio (CGU), por exemplo,
um rgo que exerce controle interno, pois se vincula diretamente ao
Presidente da Repblica (o titular da CGU um Ministro de Estado), e
possui atribuies especficas de controle dos rgos e entidades
administrativas pertencentes ao Poder Executivo.
QUANTO AO MOMENTO DO CONTROLE
Controle prvio (a priori): exercido antes da conduta administrativa
se efetivar. Possui carter preventivo, orientador, e visa evitar a
ocorrncia de irregularidades. Exemplos de controle prvio exercido pelo
TCU:
(i) apreciao prvia da documentao dos processos de
desestatizao
1
;
(ii) assinatura de determinaes aos gestores pblicos, de modo a
prevenir que irregularidades se repitam (LO/TCU, art. 18 e
art. 43, inciso I);
(iii) decretao de medidas cautelares no controle sobre editais de
licitao (RI/TCU, art. 276).
O ordenamento jurdico atual no mais prev a necessidade de
homologao prvia pelo Tribunal de Contas como condicionante
para a eficcia de atos administrativos. Isso estava previsto na
Constituio de 1946, mas no existe mais. Hoje em dia, gestores pblicos firmam contratos
e executam despesas sem precisar de qualquer anuncia prvia do Tribunal de Contas.
Todavia, h o caso particular da concesso de aposentadorias que, na jurisprudncia do STF,
um ato administrativo complexo que somente se aperfeioa com o registro pelo TCU.
Assim, a etapa de registro pela Corte de Contas seria um exemplo de controle prvio,
necessria validade do ato.

1
Lei 9.494/1997:
Art. 18. Compete ao Gestor do Fundo [Nacional de Desestatizao]: (...)
VIII preparar a documentao dos processos de desestatizao, para apreciao do Tribunal de Contas da Unio; (...)

Controle concomitante (pari passu): efetuado no momento em que
a conduta administrativa est sendo praticada. Tambm possui carter
preventivo, pois permite coibir irregularidades tempestivamente.
Exemplos de controle concomitante exercido pelo TCU:
(i) acompanhamento da arrecadao da receita (LO/TCU, art. 1,
inciso IV);
(ii) fiscalizao da entrega dos recursos do FPE e FPM aos
destinatrios (LO/TCU, art. 1, inciso VI);
(iii) realizao de auditorias sobre atos ou contratos administrativos
que ainda esto sendo consumados, como uma obra ainda no
finalizada (LO/TCU, art. 1, II).
Controle posterior (a posteriori): efetuado aps o ato
administrativo ter sido praticado. Possui carter corretivo e,
eventualmente, sancionador. a forma mais utilizada de controle externo.
Exemplos de controle posterior exercido pelo TCU:
(i) julgamento das contas dos administradores pblicos (LO/TCU,
art. 1, inciso VI);
(ii) emisso de parecer prvio sobre as contas do prestadas pelo
Presidente da Repblica (LO/TCU, art. 1, inciso III e art. 36);
(iii) realizao de auditorias para fiscalizar a regularidade de atos
administrativos j consumados ou os resultados alcanados por
programas de governo (LO/TCU, art. 1, II).
Registre-se que o Tribunal de Contas possui competncias que lhe
so prprias, e que podem ser enquadradas em qualquer dos trs
momentos do controle. Embora suas tarefas mais conhecidas e
tradicionais sejam de controle posterior (julgamento das contas e
realizao de auditorias), o controle da administrao pblica tem
evoludo para priorizar aes de controle prvio ou concomitante, a partir
de critrios de materialidade, relevncia e risco. Dessa forma, espera-se
que a Corte de Contas alcance maior efetividade.


QUANTO NATUREZA DO CONTROLE
Tradicionalmente, o controle da gesto pblica, quanto natureza, ou
seja, considerando o seu foco, classifica-se em:
Legalidade: verifica se a conduta do gestor guarda consonncia com
as normas aplicveis, de qualquer espcie - leis, regimentos, resolues,
portarias etc.
Ex: no controle da legalidade de uma construo de rodovia, pode ser
verificado se a contratao da empreiteira responsvel pela obra foi realizada em
conformidade com a Lei de Licitaes.
Legitimidade: verifica se o ato atende ao interesse pblico,
impessoalidade e moralidade.
Ex: no controle de legitimidade, pode ser verificado se a construo da
rodovia atende s necessidades da populao. Caso, por exemplo, j existirem
outras vias de acesso que atendam satisfatoriamente a demanda do local, ao
contrrio de outras localidades mais necessitadas, o investimento poderia no
ser considerado legtimo, mesmo se realizado de acordo com a Lei de Licitaes.
Economicidade: analisa a relao custo/benefcio da despesa
pblica, isto , se o gasto foi realizado com minimizao dos custos e sem
comprometimento dos padres de qualidade.
Ex: no controle de economicidade, pode ser verificado se os materiais e
servios necessrios construo da rodovia foram adquiridos e contratados a
preos de mercado e se atenderam s necessidades da obra com qualidade.
Alm desses aspectos, com a utilizao de tcnicas mais modernas de
fiscalizao, o controle passou a ter tambm como foco:
Eficincia: analisa os meios utilizados em relao aos resultados
obtidos pela Administrao, com critrios de custo, prazo e qualidade. De
certa forma, se confunde com o conceito de economicidade.
Ex: no controle de eficincia, pode ser verificado se os recursos dispendidos
na obra foram otimizados, ou seja, se a rodovia foi construda com qualidade,
em tempo razovel e a custo de mercado.
Eficcia: verifica se as metas estabelecidas foram alcanadas, ou
seja, se os bens e servios foram providos.

Ex: no controle de eficcia, pode ser verificado se o cronograma
estabelecido para a obra foi cumprido, se todas as intervenes previstas foram
realizadas, ou mesmo, se a rodovia foi realmente construda.
Efetividade: analisa se os objetivos da ao administrativa foram
atingidos, em termos de impactos sobre a populao-alvo.
Ex: no controle de efetividade, pode ser verificado se a rodovia, aps
construda, realmente melhorou a vida da populao, suprindo as carncias que
motivaram a realizao da obra.
Segundo as Normas de Auditoria do TCU, legalidade e legitimidade
so avaliadas nas auditorias de regularidade, enquanto que
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade so avaliadas nas
auditorias operacionais.

Fonte: Manual de Auditoria Operacional do TCU.
Disponvel em: http://portal2.tcu.gov.br/portal/pls/portal/docs/2058980.PDF
CONTROLE ADMINISTRATIVO
Segundo a Professora Di Pietro, controle administrativo o poder
de fiscalizao que a Administrao Pblica (em sentido amplo) exerce
sobre sua prpria atuao, sob os aspectos de legalidade e mrito, por
iniciativa prpria ou mediante provocao. Esse tipo de controle
deriva do poder de autotutela da Administrao, expresso na
Smula 473 do STF:
A Administrao pode anular seus prprios atos, quando eivados de vcios que os
tornem ilegais, porque deles no se originam direitos; ou revog-los, por motivo de
convenincia ou oportunidade, respeitados os direitos adquiridos e ressalvada, em
todos os casos, a apreciao judicial.

Portanto, anulao refere-se a controle de legalidade: anulam-se
atos ilegais; por sua vez, revogao refere-se a controle de mrito:
revogam-se atos inconvenientes ou inoportunos, assim classificados
segundo critrios discricionrios da Administrao. Vale destacar que, em
qualquer caso, sempre h a possibilidade de apreciao do ato pelo Poder
Judicirio.
Superviso Ministerial
A superviso ministerial, na esfera federal, uma das formas
pelas quais o controle administrativo se manifesta, nos termos do
Decreto-Lei 200/1967, que dispe sobre a organizao da Administrao
Pblica Federal.
De acordo com a mencionada norma, o Ministro de Estado
responsvel, perante o Presidente da Repblica, pela superviso dos
rgos da Administrao Federal, direta e indireta, enquadrados em sua
rea de competncia. Assim, por exemplo, o Ministro de Estado da
Fazenda responsvel pela superviso da Receita Federal e da Secretaria
do Tesouro Nacional, rgos vinculados ao Ministrio de sua competncia.
A superviso ministerial deve ser exercida mediante a orientao,
coordenao e controle das atividades dos rgos subordinados ou
vinculados ao Ministrio, com o objetivo de assegurar o cumprimento das
leis, promover a execuo dos programas de Governo, fiscalizar a
aplicao dos recursos pblicos, promover a prestao de contas, dentre
outras aes que assegurem a atuao correta e eficiente da
Administrao.
Especial ateno deve ser dada s peculiaridades da superviso
exercida pela Administrao Direta, por intermdio dos Ministros de
Estado, sobre as entidades da Administrao Indireta. Tal superviso,
tambm conhecida como tutela - e no autotutela - no significa
subordinao hierrquica, mas to-somente vinculao para fins de
controle. Essa vinculao geralmente se d com relao ao Ministrio
cujas atividades se relacionam com a da pessoa jurdica da Administrao
Indireta. Por exemplo, o Banco do Brasil sociedade de economia mista
e a Caixa Econmica Federal empresa pblica , que atuam na rea
financeira, vinculam-se ao Ministrio da Fazenda; j a Petrobrs,
sociedade de economia mista que atua na rea de energia, vincula-se ao
Ministrio de Minas e Energia. O controle sobre as entidades da
Administrao Indireta (tutela) ocorre para garantir a observncia da
legalidade e o cumprimento das suas finalidades institucionais. Todavia,

s pode ser exercido nos limites estabelecidos em lei, sob pena de
ofender a autonomia administrativa, operacional e financeira dessas
entidades descentralizadas.
CONTROLE JUDICIAL
O controle judicial ou jurisdicional aquele exercido pelos rgos
do Poder Judicirio sobre os atos administrativos do Poder Executivo, do
Legislativo e do prprio Judicirio, quando realiza atividades
administrativas. Esse controle ocorre em ateno ao disposto no art. 5,
XXXV, da CF: a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou
ameaa a direito.
Na lio de Hely Lopes Meirelles:
No nosso sistema de jurisdio judicial nica, consagrado pelo preceito
constitucional de que no se pode excluir da apreciao do Poder Judicirio
qualquer leso ou ameaa a direito, individual ou coletivo (art. 5o, XXXV), a
Justia ordinria tem a faculdade de julgar todo ato de administrao
praticado por agente de qualquer dos rgos ou Poderes do Estado.
Assim, aquele que se sinta lesado em seus direitos em razo de ato
praticado pela Administrao poder buscar socorro junto ao Judicirio.
Tal possibilidade caracteriza uma instncia de controle sobre a gesto da
coisa pblica, proveniente do sistema de freios e contrapesos presente
em nosso ordenamento jurdico.
Diferentemente do controle externo realizado pelo Poder Legislativo
com o auxlio dos Tribunais de Contas (sobre o qual falaremos daqui a
pouco), o controle judicial deve ser necessariamente provocado, ou seja,
o Judicirio no age de ofcio, por conta prpria. Ao contrrio, para ser
exercido, necessria a provocao do interessado ou do legitimado,
mediante a propositura da ao judicial cabvel, que pode ser, por
exemplo, um mandado de segurana, um mandado de injuno, uma ao
popular, uma ao civil pblica entre outros.
Outra peculiaridade que o Judicirio exerce apenas controle a
posteriori. Ademais, em regra, restringe-se ao controle de legalidade,
no se pronunciando sobre a convenincia e oportunidade do ato em
exame, ou seja, sobre o mrito administrativo. Os elementos que
perfazem o mrito do ato administrativo (motivo e objeto) somente
podero ser objeto de anlise pelo Poder Judicirio nos casos em que
contrariarem princpios legais (como moralidade, imparcialidade e
eficincia) ou que forem desproporcionais ou no pautados em critrios

razoveis. Por exemplo, conforme ensina a Professora Di Pietro, a
ausncia ou falsidade do motivo, isto , dos fatos que precedem a
elaborao do ato, caracteriza ilegalidade, suscetvel de invalidao pelo
Poder Judicirio, no constituindo invaso do mrito administrativo.
Mediante o exerccio do controle judicial dos atos administrativos
pode-se decretar a sua anulao, nos casos em que existe ilegalidade ou
ilegitimidade, mas nunca a sua revogao, que faculdade privativa da
prpria Administrao.
Nunca demais lembrar que, considerando o conceito que leva em
conta a posio do controlador em relao ao controlado, o Judicirio
realiza controle externo sobre a Administrao Pblica. Porm, segundo a
Constituio Federal, controle externo diz respeito apenas fiscalizao
exercida pelo Poder Legislativo, com o auxlio dos Tribunais de Contas,
sobre os atos administrativos do poder pblico.
CONTROLE SOCIAL
O controle social exercido pelo cidado diretamente ou pela
sociedade civil organizada. O ordenamento jurdico brasileiro, a comear
pela Constituio Federal, estabelece diversas formas de controle social,
que pode ser exercido tanto no momento da formulao da poltica pblica
como na fase de execuo. A seguir, alguns exemplos de aes de
controle acessveis a qualquer cidado:
- denunciar irregularidades aos rgos de controle externo (CF, art.
74, 2);
- propor ao popular que vise anular ato lesivo ao patrimnio pblico
e moralidade administrativa (CF, art. 5, LXXIII);
- examinar e questionar a legitimidade das contas de todas as esferas
de governo, as quais ficaro disposio de qualquer contribuinte no
respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel por sua
elaborao (CF, art. 31, 3; LRF, art. 49);
- conhecer e acompanhar, em tempo real, em meios eletrnicos de
acesso pblico, informaes pormenorizadas sobre a execuo
oramentria e financeira (LC 131/2009);
- sugerir, criticar, reclamar ou informar a respeito de ato de gesto
ou ato administrativo praticado por agente pblico jurisdicionado ao TCU,
por meio da ouvidoria do Tribunal (Resoluo TCU 214/2008).



1. (TCU ACE 2004 Cespe) Tendo em conta o momento no qual a atividade de
controle se realiza, o controle externo, analogamente ao que ocorre com o controle
de constitucionalidade, pode ser classificado em prvio (a priori) ou posterior (a
posteriori).
Comentrio: As classificaes do controle quanto ao momento da sua
realizao em relao ao ato controlado so: controle prvio (a priori),
controle posterior (a posteriori), e ainda controle concomitante (pari passu).
Portanto, o quesito est perfeito.
Gabarito: Certo
2. (TCU ACE 2006 ESAF) Desenvolva um texto argumentando sobre o seguinte
tema: Prvio, concomitante ou a posteriori: como caracterizar o controle exercido
pelo TCU?
Comentrio: Uma boa resposta para essa questo discursiva poderia
iniciar, logo de cara, afirmando que as diversas competncias do TCU
permitem enquadrar o controle exercido pela Corte de Contas nas trs
classificaes de controle apresentadas. Em seguida, a afirmao deveria ser
justificada com exemplos, como os apresentados acima. Para concluir,
poderia ser dito que, embora a maior parte do controle exercido pelo Tribunal
seja posterior, sua atuao tem evoludo no sentido de priorizar as aes de
controle prvio e concomitante, com o objetivo de, cada vez mais, se
antecipar s ms prticas de gesto e evitar ou minimizar os danos ao
patrimnio pblico.
3. (SEBRAE - Analista Tcnico II 2010 - Cespe) No exerccio do controle externo,
o Congresso Nacional, com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, analisa a
legalidade, mas no a legitimidade, dos atos administrativos da Unio e das
entidades da administrao direta e indireta.
Comentrio: O art. 70, caput, da Constituio Federal dispe que o
controle externo da Unio e das entidades da administrao direta e indireta
ser exercido quanto legalidade e legitimidade, assim como quanto
economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas.
Gabarito: Errado
4. (TCE/TO ACE 2008 Cespe) Um sistema de controle externo se diferencia de
um sistema de controle interno na administrao pblica, pois
a) o primeiro se situa em uma instncia fora do mbito do respectivo Poder.

b) correspondem, respectivamente, auditoria externa e interna.
c) o primeiro tem funo coercitiva e o segundo, orientadora.
d) o primeiro tem carter punitivo, e o segundo consultivo.
e) o funcionamento do primeiro deriva de um processo autorizativo, e o
segundo institucional.
Comentrio: Quanto ao posicionamento do rgo controlador em relao
ao controlado, o controle pode ser externo ou interno. O controle externo
exercido por um ente no que integra a mesma estrutura organizacional do
rgo fiscalizado enquanto que o controle interno exercido por ente que
tambm integra essa estrutura. Portanto, correta a alternativa a.
Gabarito: alternativa a
Compreendidas as principais caractersticas da atividade de controle,
vamos avanar estudando as peculiaridades dos sistemas de controle
externo existentes no mundo. Em seguida, veremos os princpios e
diretrizes difundidos internacionalmente por meio da Declarao de Lima
para, a partir de ento, iniciarmos o estudo particular dos sistemas de
controle no Brasil.
Vamos l!
2. ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES - SISTEMAS DE
CONTROLE EXTERNO
As Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) so os rgos tcnicos
de controle externo de maior estatura em cada pas. Normalmente o
rgo que atua na esfera federal. No caso do Brasil, a EFS o TCU.
Dependendo da organizao poltica do pas, a EFS pode ser
classificada em um dos seguintes sistemas de controle externo:
Tribunais de Contas
Auditorias-Gerais
O sistema de Tribunais de Contas ou Conselho de Contas
caracteriza-se por seu carter colegiado. Ou seja, as decises desses
rgos so tomadas em conjunto, pelo voto da maioria de seus membros
(decises colegiadas). Os Tribunais de Contas geralmente possuem
poder para julgar a regularidade da gesto do administrador pblico (as
chamadas contas dos responsveis). Tambm, em regra, possuem

competncia para punir e emitir determinaes compulsrias aos
controlados.
J o sistema de Auditorias-Gerais ou Controladorias-Gerais
caracteriza-se por seu carter unipessoal. So comandados por um
auditor ou controlador-geral, que o responsvel pelas decises do rgo
(decises monocrticas). No geral, as Auditorias-Gerais pronunciam-se
conclusivamente sobre as contas, mas no as julgam. Suas decises, em
regra, possuem carter opinativo ou consultivo, emitidas na forma de
pareceres e recomendaes, com o objetivo principal de fornecer
subsdios para que o titular do controle externo e a opinio pblica
avaliem a gesto.
Em geral, tanto os Tribunais de Contas como as Auditorias Gerais
esto associados ao Poder Legislativo. H, contudo, pases que colocam os
Tribunais de Contas junto ao Poder Judicirio ou as Auditorias-Gerais
junto ao Poder Executivo. H tambm casos em que a EFS no est
vinculada a nenhum Poder.
A tarefa tradicional dos Tribunais de Contas o controle de
legalidade, enquanto que as Auditorias-Gerais priorizam o controle de
eficcia, eficincia e efetividade. Contudo, os Tribunais de Contas tm
progredido nesse aspecto, expandindo sua atuao para alm do mero
exame de legalidade, passando a focar aspectos de desempenho e alcance
de resultados.
Os Tribunais de Contas e as Auditorias-Gerais tambm possuem
caractersticas em comum: so rgos administrativos; so autnomos
em relao ao Poder que os vincula; em geral, possuem previso
constitucional; e suas decises no so sujeitas a reviso por outro rgo
ou instncia.
A Controladoria-Geral da Unio (CGU) no rgo de
controle externo, apesar de sua denominao. Como j
disse, a CGU vinculada Presidncia da Repblica, a quem
assessora por meio de atividades de controle interno, alm de exercer, como rgo
central, a superviso tcnica dos rgos que compem o Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, prestando a orientao normativa necessria.


A Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(Intosai, em ingls; intosai.org), da qual o TCU um dos membros
fundadores, o organismo que congrega as EFS de mais de 170 pases. O
principal objetivo da entidade a troca experincias entre seus membros,
com vistas ao contnuo aprimoramento da fiscalizao das contas pblicas.
O TCU tambm faz parte da Organizao Latino Americana do Caribe
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (Olacefs; olacefs.net). A
organizao incentiva a pesquisa cientfica especializada e desenvolve
atividades de estudo, capacitao, especializao, assessoria e assistncia
tcnica, informao e coordenao tudo isso com o objetivo de fomentar
o desenvolvimento e o aperfeioamento das EFS membro. A Olacefs, que
atualmente conta com 23 pases membros, um dos grupos regionais da
Intosai.
Alm disso, o TCU integra a Organizao das EFS dos Pases do
Mercosul e Associados (EFSUL; efsul.org), juntamente com as EFS da
Argentina, Paraguai, Uruguai, Bolvia, Chile e Venezuela, e tambm
membro da Organizao das Instituies Supremas de Controle da
Comunidade dos Pases de Lngua Portuguesa (Organizao das ISC da
CPLP; estatuto), juntamente com as EFS de Angola, Cabo Verde, Guin-
Bissau, Moambique, Portugal e So Tom e Prncipe. O objetivo dessas
organizaes aumentar o desenvolvimento e o aperfeioamento de suas
instituies membros, mediante a promoo de aes de cooperao
tcnica, cientfica e cultural no campo de controle e da fiscalizao de uso
dos recursos pblicos.

5. (TCU - ACE 2004 - Cespe) Os sistemas internacionais de controle externo tm
em comum a circunstncia de que o rgo de controle invariavelmente colegiado
e ligado ao Poder Legislativo.
Comentrio: O rgo de controle (EFS) pode ser constitudo na forma de
Tribunais/Conselhos de Contas ou na forma de Auditorias/Controladorias-
Gerais. No primeiro caso, so rgos colegiados; no segundo, via de regra,
so rgos monocrticos. Alm disso, embora a maioria das EFS pelo mundo
esteja ligada ao Poder Legislativo, como o TCU no Brasil, h pases em que a
EFS compe o Poder Judicirio, como em Portugal; o Poder Executivo, como
no Paraguai e na Bolvia; ou nenhum dos Poderes, como na Frana e no Chile.
Gabarito: Errado

6. (TCU ACE 2006 - ESAF) Na maioria dos pases onde existe, o sistema de
controle externo levado a termo ou pelos Tribunais de Contas (Cortes de Contas)
ou pelas Auditorias-Gerais. Nesse contexto, considerando as principais distines
entre esses dois modelos de controle, assinale a opo que indica a correta relao
entre as colunas:
1) Tribunais de Contas ( ) So rgos colegiados.
2) Auditorias-Gerais ( ) Podem ter poderes jurisdicionais.
( ) Podem estar integrados ao Poder Judicirio.
( ) Proferem decises monocrticas.
a) 1 2 1 2 b) 1 1 1 2 c) 1 1 2 2
d) 2 1 2 1 e) 2 2 2 1
Comentrio: Pelo que estudamos, fica fcil matar essa. Os Tribunais de
Contas: so rgos colegiados; podem ter poderes jurisdicionais e podem
estar integrados ao Poder Judicirio. J as Auditorias-Gerais proferem
decises monocrticas e no possuem poderes jurisdicionais.
Aproveito para ressaltar o detalhe de que, em regra, no se verificam:
(i) Controladorias-Gerais integradas ao Poder Judicirio; (ii) Tribunais de
Contas integrados ao Poder Executivo.
Gabarito: alternativa b
7. (TCU ACE 2007 Cespe) O sistema de controle externo, na maioria dos
pases signatrios, levado a termo ou pelas cortes de contas ou pelas auditorias-
gerais. As principais caractersticas do sistema de tribunal de contas so as
decises colegiadas e o poder sancionatrio. No Brasil, bem como nos demais
pases que adotam esse sistema, os tribunais de contas, quanto sua organizao,
encontram-se ligados estrutura do Poder Legislativo.
Comentrio: As duas primeiras frases da questo esto corretas.
Ademais, fato que, no Brasil, os tribunais de contas esto ligados ao Poder
Legislativo. Contudo, h pases em que isso no ocorre. Portanto, a
expresso bem como nos demais pases que adotam esse sistema torna o
quesito errado. Em Portugal e na Grcia, por exemplo, o Tribunal de Contas
situa-se no mbito do Poder Judicirio. J na Frana, a Corte de Contas no
est vinculada a nenhum dos poderes.
Gabarito: Errado


3. DECLARAO DE LIMA
2

Veremos agora um assunto que tem sido recorrente nas ltimas
provas para o cargo de AUFC, aparecendo em pelo menos uma ou duas
questes. Como a Declarao de Lima no nenhum bicho de sete
cabeas, tais questes so excelentes para o candidato bem preparado
garantir uns pontinhos...
O que ?
A Declarao de Lima um documento publicado e distribudo pela
Intosai, reconhecido como a Carta Magna do controle da gesto pblica
ou, nos termos da norma, da auditoria governamental.
Fornece as bases filosficas e conceituais para os trabalhos
desenvolvidos pelos membros da Intosai e apresenta uma lista
abrangente de todas as metas e questes relacionadas auditoria
governamental.
Qual seu objetivo?
O principal objetivo da Declarao de Lima exigir uma auditoria
governamental independente. Essa independncia deve estar
garantida na legislao e protegida por instituies que lhe confiram
segurana jurdica de forma adequada. Segundo a Declarao de Lima,
instituies dessa natureza s podem ser encontradas em um Estado
Democrtico de Direito.
O estado de direito e a democracia so, portanto, premissas
essenciais para uma auditoria governamental efetivamente independente,
alm de serem os pilares nos quais a Declarao de Lima se fundamenta.
Quais so seus principais pontos?
Propsito da auditoria
Estabelece que o propsito da auditoria consiste na identificao
tempestiva de violaes aos princpios da legalidade, eficincia, eficcia e
economicidade. Espera-se, com isso, identificar os responsveis, obter
ressarcimento pelos prejuzos causados e impedir ou dificultar a
ocorrncia dessas violaes.

2
Voc pode encontrar a Declarao de Lima, em portugus, no site do TCU:
http://portal2.tcu.gov.br/portal/page/portal/TCU/relacoes_institucionais//relacoes_internacionais/organizacoes_in
ternacionais

Pr-auditoria e ps-auditoria
Considera que uma pr-auditoria - ou controle prvio - eficaz
indispensvel para garantir a adequada gesto dos recursos pblicos, uma
vez que pode impedir prejuzos antes de sua ocorrncia. Por outro lado,
gera um volume excessivo de trabalho e inviabiliza a definio de
responsabilidades. Por sua vez, a ps-auditoria - ou controle posterior -
enfatiza a responsabilizao, sendo uma tarefa indispensvel a todas as
EFS, a despeito de realizarem pr-auditorias ou no.
Auditoria Interna e Auditoria Externa
A Declarao de Lima preceitua que as EFS prestam servios de
auditoria externa, pois no devem fazer parte da estrutura organizacional
das instituies auditadas. Nesse ponto, portanto, a Declarao faz
referncia ao conceito de controle externo quanto ao posicionamento do
rgo controlador.
O documento assevera, ainda, que os servios de auditoria interna -
ou controle interno - devem ser funcional e organizacionalmente
independentes, na maior medida possvel, apesar de estarem
subordinados autoridade do rgo no qual foram estabelecidos. A EFS,
na qualidade de auditoria externa, possui a tarefa de verificar a eficcia da
auditoria interna.
Auditoria de legalidade, auditoria de regularidade e auditoria operacional
A Declarao de Lima reconhece que a tarefa tradicional das EFS
auditar a legalidade e a regularidade. Todavia, atribui igual importncia
auditoria operacional, cuja finalidade verificar o desempenho, a
economia, a eficincia e a eficcia da administrao pblica.
Independncia das EFS
A Declarao de Lima enfatiza a necessidade de a EFS ser
independente, funcional, organizacional e financeiramente, tanto em
relao ao governo e administrao como tambm em relao ao
Parlamento.
Segundo a Declarao, a independncia da EFS deve estar prevista
na Constituio do respectivo pas, podendo ser detalhada na legislao.
Os membros, ou seja, as pessoas que tomam as decises pela EFS,
tambm devem ser independentes, devendo haver garantia para tanto na

Constituio, a qual deve prever a forma de designao e destituio
desses membros.
A questo da independncia bastante enfatizada na Declarao,
pois assegura que as decises da EFS sejam imparciais e objetivas, livres
de influncias externas.
Poderes das EFS
Os poderes bsicos de auditoria da EFS devem estar previstos na
Constituio; detalhes podem ser estabelecidos na legislao.
Todas as operaes financeiras pblicas, a despeito de estarem ou
no refletidas no oramento nacional, ficaro sujeitas a auditoria por parte
da EFS. A cobrana de impostos, na maior medida possvel, tambm deve
estar sujeita ao controle da EFS.
Dentre as instituies sujeitas ao controle da EFS, a Declarao de
Lima destaca: autoridades ou instituies pblicas estabelecidas no
exterior; empresas regidas pelo direito privado das quais o governo seja
acionista; instituies que recebam subsdios do governo; organizaes
internacionais e supranacionais cujas despesas sejam cobertas por
recursos do pas da EFS.
O documento recomenda uma auditoria particularmente exaustiva
nos recursos usados nas obras pblicas e nas instalaes de
processamento de dados, em razo dos considerveis recursos
dispendidos nessas reas, estabelecendo que a licitao pblica o
procedimento mais adequado para a obteno da proposta mais favorvel
em termos de preo e qualidade. Sempre que no forem realizadas
licitaes pblicas, as razes para esse fato devem ser investigadas pela
EFS.
A Declarao de Lima dispe que a EFS deve ter acesso irrestrito a
informaes e documentos necessrios realizao de suas atribuies de
controle. A EFS tambm deve ter poderes para determinar s
organizaes auditadas que adotem as medidas necessrias correo
dos desvios apurados.
Mtodos, procedimentos e pessoal de auditoria e elaborao de relatrios
Estabelece que a EFS deve possuir a prerrogativa de elaborar seu
prprio plano de auditoria, ou seja, de escolher quais rgos, contratos,
obras etc. sero fiscalizados. Alm disso, adequado que a EFS elabore
manuais de auditoria para orientar seus auditores.

Os resultados das atividades da EFS devem ser apresentados em
relatrios pblicos, exceto quando contenham dados protegidos por lei,
casos em que a EFS dever ponderar a necessidade dessa proteo contra
os benefcios da divulgao do relatrio. Na elaborao dos seus
relatrios, a EFS deve levar em considerao os pontos de vista das
organizaes auditadas a respeito dos achados das auditorias.
De acordo com a Declarao de Lima, os membros e funcionrios
responsveis por auditorias devem ter a integridade moral e as
qualificaes necessrias para desempenhar suas tarefas.
--------------------------
isso. Apresentei um resumo dos principais pontos da Declarao de
Lima para facilitar seu estudo, o que no substitui uma leitura atenta do
inteiro teor da norma, que no grande. Essa leitura importante, pois
as questes do Cespe sobre o tema geralmente so literais.
Para finalizar o assunto, cabe registrar que o TCU, como membro da
Intosai, procura sempre seguir os preceitos da Declarao de Lima na
execuo de suas atividades de controle, embora a prpria Intosai
estabelea que suas normas no sejam de aplicao compulsria pelas
EFS. Com efeito, o ordenamento jurdico ptrio assegura ao Tribunal
grande parte das prerrogativas previstas na Declarao de Lima. Ao
seguirmos com o curso, voc conseguir facilmente fazer a
correspondncia entre as disposies da Declarao e as competncias
atribudas ao TCU pela Carta Magna e por outros dispositivos legais.

8. (TCU AUFC 2011 Cespe) O fato de rgos e entidades governamentais
serem objeto do controle exercido por uma EFS no implica subordinao de tal
maneira que eles possam isentar-se de responsabilidades em relao s suas
operaes e decises. Se, entretanto, em vez de recomendaes, a EFS emitir
resolues ou atos similares, o seu cumprimento se tornar obrigatrio.
Comentrio: O quesito est correto, em conformidade com a Seo 9 da
Declarao de Lima:
Seo 9. Relao com o governo e a administrao
As Entidades Fiscalizadoras Superiores auditam as atividades do governo, suas
autoridades administrativas e outras instituies subordinadas. Isso no
significa, no entanto, que o governo seja subordinado Entidade Fiscalizadora
Superior. Particularmente, o governo plena e exclusivamente responsvel por

suas aes e omisses e no poder absolver-se com base em verificaes de
auditorias--a menos que as verificaes tenham sido emitidas como
julgamentos legalmente vlidos e aplicveis no mbito da lei--e em opinies de
especialistas da Entidade Fiscalizadora Superior.
Gabarito: Certo
9. (TCU AUFC 2011 Cespe) As obras pblicas, em geral, por envolverem
recursos considerveis, requerem ateno especial, cabendo EFS exclusivamente
o controle da regularidade das despesas efetuadas. A avaliao dos resultados e a
qualidade da execuo das obras constituem responsabilidade exclusiva dos
prprios contratantes.
Comentrio: certo que as obras pblicas requerem especial ateno da
EFS, por envolverem recursos considerveis, nos termos da Seo 21, item 1
da Declarao de Lima. Todavia, no cabe exclusivamente EFS o controle da
regularidade das despesas efetuadas, pois tal controle tambm deve ser
exercido pela prpria Administrao. Com efeito, segundo a Seo 21, item 2
da Declarao de Lima, a Entidade Fiscalizadora Superior promover o
desenvolvimento de normas adequadas para regular a administrao dessas
obras. Ademais, o quesito tambm erra ao afirmar que a avaliao dos
resultados e a qualidade da execuo das obras constituem responsabilidade
exclusiva dos prprios contratantes, pois a EFS tambm deve fazer esse tipo
de avaliao, de acordo com a Seo 21, item 4 da Declarao de Lima:
Seo 21. Contratos e obras pblicos
4. As auditorias de obras pblicas no abrangero apenas a regularidade dos
pagamentos, mas tambm a eficincia da gesto da construo e a qualidade
da construo.
Gabarito: Errado
(TCU AUFC 2010 - Cespe) De acordo com a Declarao de Lima, julgue os
prximos itens, acerca das diretrizes para preceitos de auditoria. Nas situaes em
que for utilizada, considere que a sigla EFS se refere a entidade fiscalizadora
superior.
10. Segundo a declarao em apreo, uma EFS deve gozar de independncia
funcional e organizacional necessria para desempenhar suas tarefas. Apesar
disso, entender que tal instituio, como parte do Estado, no pode ser
completamente independente.
Comentrio: O principal objetivo da Declarao de Lima exigir a
independncia funcional e organizacional da EFS. O documento tambm se
refere necessidade de independncia financeira e de independncia dos
membros da EFS. Essa independncia deve estar assegurada pela

Constituio, podendo ser regulamentada em outras normas. Todavia, na
Seo 5, item 2, a Declarao de Lima reconhece que a EFS no pode ser
completamente independente, por ser parte do Estado. Sua independncia,
ento, deve ser a necessria para o desempenho de suas tarefas de forma
objetiva e imparcial.
Gabarito: Certo
11. A Declarao de Lima admite que a execuo da pr-auditoria seja realizada
por EFS ou por outras instituies de auditoria.
Comentrio: A assertiva est correta, sendo objeto da Seo 2, item 2, da
Declarao de Lima. A pr-auditoria - ou controle prvio - tem finalidade
preventiva e , essencialmente, realizada pela auditoria interna ou controle
interno do rgo, sem prejuzo de que a EFS ou outras instituies de
auditoria tambm a execute.
Gabarito: Certo
12. EFSs prestam servios de auditoria externa.
Comentrio: Na Seo 3, item 1, parte final, a Declarao de Lima afirma
exatamente isso. Nos termos da Declarao, os conceitos de auditoria externa
e auditoria interna referem-se classificao do controle quanto ao
posicionamento do rgo controlador. Assim, os servios de auditoria externa
no fazem parte da estrutura organizacional das instituies a serem
auditadas, enquanto que os servios de auditoria interna so estabelecidos
dentro dos rgos e instituies governamentais. Ao afirmar que a EFS presta
servio de auditoria externa, a Declarao de Lima refora a necessidade de
que a EFS seja independente em relao entidade auditada.
Gabarito: Certo
13. De acordo com a referida declarao, uma EFS deve auditar a legalidade e a
regularidade da gesto financeira e da contabilidade. Essa declarao, entretanto,
no cita como atribuio das EFSs a auditoria operacional, a qual consta na
Constituio Federal brasileira.
Comentrio: A questo errada, pois a Declarao de Lima, em sua
Seo 4, cita como atribuio da EFS a auditoria operacional, cuja finalidade
verificar o desempenho, a economia, a eficincia e a eficcia da administrao
pblica, colocando esse tipo de auditoria no mesmo patamar de importncia
da auditoria de legalidade e regularidade da gesto financeira e da
contabilidade, que tradicionalmente a EFS executa. Cabe observar que a
auditoria operacional, na Constituio Federal brasileira, prevista no art. 70
e art. 71:

Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio (...) ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante
controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com
o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete:
IV - realizar, (...) inspees e auditorias de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos
Poderes Legislativo, Executivo e J udicirio, e demais entidades referidas no
inciso II;
Gabarito: Errado
(TCU ACE 2008 - Cespe) Com relao aos conceitos e legislao aplicveis
ao controle externo e s instituies fiscalizadoras, julgue os itens a seguir.
14. Nos termos da Declarao de Lima, a pr-auditoria, tarefa indispensvel de
todas as entidades fiscalizadoras superiores, tem a vantagem de reduzir o volume
de trabalho e tornar indistintas as responsabilidades previstas no Direito Pblico.
Comentrio: O quesito est errado. A Declarao de Lima, na Seo 2,
item 4, afirma que a ps-auditoria uma tarefa indispensvel de toda EFS, e
no a pr-auditoria, como est na questo. A realizao ou no da pr-
auditoria pela EFS depende da particularidade de cada pas.
Alm disso, na Seo 2, item 3, a Declarao de Lima dispe que a pr-
auditoria tem a desvantagem de gerar um volume excessivo de trabalho, e
no a vantagem de reduzir o volume de trabalho, como afirma a questo.
Gabarito: Errado
15. Na hiptese de entidades fiscalizadoras superiores emitirem pareceres
especializados, inclusive comentrios sobre proposies legislativas, as autoridades
administrativas sero obrigadas a acat-las. Essa tarefa adicional, inclusive, dever
prevenir futuros achados de auditorias.
Comentrio: De acordo com a Seo 12, item 1 da Declarao de Lima, as
autoridades administrativas no so obrigadas a acatar os pareceres
especializados da EFS, da o erro do item. Alm disso, o quesito tambm erra
ao afirmar que essa tarefa adicional emisso de pareceres especializados
dever prever futuros achados de auditoria, pois o que dispe a Declarao
de Lima exatamente o contrrio.
Gabarito: Errado
16. (TCU ACE 2007 Cespe) A INTOSAI um organismo internacional cujo
objetivo fomentar o intercmbio de ideias e experincias entre entidades
fiscalizadoras superiores quanto ao controle das finanas pblicas. Entre os
documentos elaborados pela INTOSAI, destacam-se a Declarao de Lima, o

cdigo de tica e normas de auditoria. Na Declarao de Lima, s constam o
controle prvio e o controle posterior, ao passo que, no Brasil, alm desses, h o
controle concomitante, por expressa disposio legal.
Comentrio: A primeira frase a definio exata do objetivo da Intosai.
Quantos aos documentos elaborados pela entidade, alm da Declarao de
Lima, o cdigo de tica e as normas de auditoria tambm so muito
importantes, inclusive servem de base para as Normas de Auditoria do TCU.
Em relao aos momentos do controle, a Declarao de Lima s trata do
controle prvio, ou pr-auditoria, e do controle posterior, ou ps-auditoria. A
Declarao de Lima no fala em controle concomitante. No Brasil, essa forma
de controle prevista expressamente na Lei 4.320/1964:
Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria ser
prvia, concomitante e subsequente.
Ademais, a prpria LO/TCU prev o controle concomitante ao elencar
dentre as competncias do Tribunal acompanhar a arrecadao da receita a
cargo da Unio (...), mediante inspees e auditorias, ou por meio de
demonstrativos prprios (LO/TCU, art. 1, IV).
Gabarito: Certo
4. SISTEMAS DE CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA BRASILEIRA

Os arts. 70 a 75 da Constituio Federal apresentam as principais
regras orientadoras do exerccio do controle da Administrao Pblica
brasileira, sem prejuzo da existncia de disposies referentes a essa
atividade em outras partes da prpria Constituio, ou em outros
dispositivos legais.
Os arts. 70 a 74 tratam, essencialmente, do controle da gesto dos
recursos federais, vale dizer, daqueles provenientes do oramento da
Unio, enquanto o art. 75 estabelece o princpio de simetria, pelo qual
os sistemas de controle nos Estados, Distrito Federal e Municpios
previstos nas respectivas Constituies e Leis Orgnicas devem seguir, no
que couber, as disposies relativas Unio previstas na Carta da
Repblica.
Leitura obrigatria:
CF, art. 70 a 75
CF, arts. 70 a 74

Bom, vamos ver ento o que o art. 70, caput nos diz sobre os
sistemas de controle da Administrao Pblica no Brasil:
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de
receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.
Assim, v-se que a fiscalizao da Unio, vale dizer, da
Administrao Pblica Federal, ser exercida mediante os seguintes
sistemas de controle:
Sistema de controle externo
Sistema de controle interno
Em seguida, vamos estudar as principais caractersticas desses dois
sistemas de controle da gesto pblica: controle externo e controle
interno.
CONTROLE EXTERNO
Como vimos, controle externo, em sentido amplo, toda fiscalizao
exercida por um ente que no integra a estrutura na qual o fiscalizado
est inserido.
Todavia, a Constituio Federal restringiu essa definio no mbito do
controle da gesto pblica brasileira, atribuindo a titularidade do controle
externo ao Poder Legislativo, representado pelo Congresso Nacional
na esfera federal. A Carta Magna deixa isso assente em seu art. 70, caput
(A fiscalizao... ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante
controle externo...) e tambm no art. 71, caput.
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com
o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete:
Portanto, somente o controle exercido pelo Poder Legislativo sobre a
Administrao Pblica recebe a denominao de controle externo,
segundo a Constituio.


Segundo a CF, o titular do controle externo o
Poder Legislativo; na esfera federal, portanto, o
titular o Congresso Nacional.

Assim, por exemplo, a atuao do Judicirio sobre os atos dos demais
Poderes no se enquadra na definio de controle externo presente em
nosso ordenamento jurdico. Muito menos controle externo, na definio
constitucional, a fiscalizao exercida pela Administrao Direta sobre as
entidades da Administrao Indireta, embora ambos os casos representem
exemplos de controle externo se apenas for considerado a posio do
rgo controlador em relao ao controlado.
A fim de possibilitar o exerccio do controle externo, a Carta Magna
conferiu ao TCU a misso de auxiliar o Congresso, mediante a definio
de competncias prprias e privativas para a Corte de Contas (CF,
art. 71).
Cuidado com o termo auxiliar, que pode levar a interpretaes
errneas. O TCU no subordinado ao Congresso Nacional! No exerccio
do controle externo, a Constituio reservou ao TCU atividades de cunho
tcnico, como a realizao de auditorias e o exame e julgamento da
gesto dos administradores pblicos. O Congresso Nacional, embora
titular do controle externo, no pode exercer nenhuma das atribuies
conferidas exclusivamente Corte de Contas. No campo do controle
externo, cabe ao Parlamento atividades de cunho poltico, tambm
previstas na Constituio, sem qualquer relao administrativa,
hierrquica ou mesmo de coordenao com o Tribunal de Contas.
Ademais, o rol de competncias do TCU to amplo que torna o exerccio
do controle externo mais ligado ao Tribunal que ao prprio Congresso.
O TCU, portanto, rgo administrativo que auxilia tecnicamente o
Poder Legislativo Federal no controle externo da gesto pblica, sem,
porm lhe ser subordinado ou pertencer sua estrutura. dotado,
inclusive de independncia administrativa e oramentria.
Pelo que dissemos, pode-se perceber que, no mbito federal, os
sujeitos ativos do controle externo, isto , os rgos que exercem as
aes de controle, so: o Congresso Nacional, na qualidade de titular do
controle; e o TCU, com competncias prprias e privativas para auxiliar o
Congresso, mas sem lhe ser subordinado.
Por sua vez, os sujeitos passivos do controle externo, isto , os
controlados, so todos que, de alguma maneira, administrem recursos

pblicos, no importa se pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, da
administrao direta ou da indireta, do Poder Legislativo ou do Judicirio.
A condio para que se assuma o dever de prestar contas ao controle
externo a gesto de recursos pblicos, conforme disposto no art. 70,
pargrafo nico da CF:
Art. 70 (...)
Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica
ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e
valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma
obrigaes de natureza pecuniria.
Como foi dito, o objeto do controle da gesto pblica so os atos
administrativos que envolvam receitas e despesas pblicas. Ao controle
externo compete examinar se tais atos foram praticados em conformidade
com a lei e os princpios da administrao pblica, ou, ainda, se
atenderam aos objetivos dos planos e programas de governo.
Detalhe interessante que as atividades administrativas do TCU
tambm so submetidas ao controle externo do prprio TCU. A aparente
contradio se explica pela organizao da Corte, cuja administrao,
exercida pelo seu presidente, no se confunde com a funo tpica do
Tribunal, o controle externo, que atribuio do corpo de ministros que o
compe.
Esquematizando:
Sujeitos do
controle externo
Ativo: Congresso Nacional (titular) e TCU (rgo tcnico, sem
subordinao).
Passivos: Administradores das unidades de todos os Poderes
constitudos, incluindo: administrao direta, autarquias, fundaes,
empresas estatais, sociedades de economia mista, agncias
reguladoras, organizaes sociais, concessionrias de servio
pblico etc.
Entidades privadas e pessoas fsicas que, de alguma forma,
administrem recursos pblicos federais.

Objetos do
controle externo
Licitaes, contratos, pessoal, obras, patrimnio, sistemas,
concesses de aposentadoria, penses, reforma, admisses de
pessoal, arrecadao e renncia de receita, dvida, convnios,
privatizaes, concesses de servio, programas, polticas de
governo.


17. (TCU ACE 2004 Cespe) Considerando controle externo como aquele
realizado por rgo no-pertencente estrutura do produtor do ato a ser controlado,
correto afirmar que, no Brasil, o TCU no o nico componente do poder pblico
encarregado daquela modalidade de controle.
Comentrio: Como a questo no faz meno Constituio ou ao
ordenamento jurdico brasileiro, mas apenas considera o conceito de controle
externo quanto ao posicionamento do rgo controlador, ento correto
afirmar que existem outros rgos do poder pblico que realizam controle
externo no Brasil, como por exemplo, o controle que os rgos do Judicirio
efetuam sobre os atos dos demais Poderes. Todavia, lembre-se que apenas o
controle exercido sobre a Administrao Pblica pelo Poder Legislativo com o
auxlio dos Tribunais de Contas, em todas as esferas de governo, recebe da
Constituio e de outras normas legais a denominao de controle externo.
Gabarito: Certo
18. (TCE/RN Assessor Tcnico de Controle e Administrao 2009 Cespe)
Com referncia ao controle externo e ao Poder Legislativo do estado e dos
municpios, julgue o item a seguir: entre os vrios critrios adotados para classificar
as modalidades de controle, destaca-se o que o distingue entre interno e externo,
dependendo de o rgo que o exera integrar ou no a prpria estrutura em que se
insere o rgo controlado. Nesse sentido, o controle externo exercido por um
poder sobre o outro, ou pela administrao direta sobre a indireta.
Comentrio: Tambm aqui o Cespe considera apenas o conceito de
controle quanto ao posicionamento do rgo controlador e no a definio
constitucional de controle externo. Nesse caso, percebe-se que o
entendimento da banca que o controle exercido pela administrao direta
sobre a indireta constitui modalidade de controle externo, da mesma forma
que o controle exercido por um Poder sobre o outro, visto que o gabarito da
questo Certo.
Gabarito: Certo
19. (TCU AUFC 2011 Cespe) O controle externo da administrao pblica
funo concorrente dos Poderes Judicirio e Legislativo. Na esfera federal, esse
controle exercido privativamente pelo Senado Federal, auxiliado pelo TCU.
Comentrio: O quesito est errado, pois o controle externo da
Administrao Pblica, nos termos da Constituio Federal, exercido pelo
Congresso Nacional, ou seja, pelo Poder Legislativo, com o auxlio do TCU
(CF, art. 70 e 71, caput), e no privativamente pelo Senado Federal.
Gabarito: Errado

20. (TCU - TCE 2007 - Cespe) O TCU deve auxiliar o Congresso Nacional no
exerccio do controle externo e da fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e
indireta.
Comentrio: A assertiva est de acordo com o art. 70, caput da CF, que
estabelece a abrangncia do controle externo - fiscalizao contbil,
financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades
da administrao direta e indireta em conjunto com o art. 71, caput, que
dispe que o controle externo ser exercido pelo Congresso Nacional com o
auxlio do TCU.
Gabarito: Certo
21. (TCU - AUFC 2010 - Cespe) Considerando as normas constitucionais relativas
a controle externo, julgue os itens a seguir: o Supremo Tribunal Federal no se
sujeita a controle externo exercido pelo Congresso Nacional.
Comentrio: Pelo que vimos, os rgos administrativos de todos os
Poderes constitudos - incluindo, portanto, o Judicirio no qual est inserido o
STF - so sujeitos passivos do controle externo, cujo sujeito ativo, no mbito
federal, o Congresso Nacional, auxiliado pelo TCU (CF, art. 70 e 71). Mas
lembre-se: somente as funes administrativas, ou seja, as que envolvem
receitas e despesas de recursos pblicos, tais como aquisio de bens,
contratao de servios, etc., esto sujeitas ao controle externo. Assim, por
exemplo, uma deciso do STF tomada no exerccio de suas atribuies
tpicas, como no julgamento de uma ADIN, no se sujeita ao controle externo
do Congresso ou do TCU.
Gabarito: Errado
22. (TCE/AC ACE 2009 Cespe, adaptada) A aplicao das subvenes e as
renncias de receitas esto entre os atos sujeitos fiscalizao do controle externo.
Comentrio: O item est perfeito, conforme o art. 70, caput da
Constituio Federal:
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia
de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e
pelo sistema de controle interno de cada Poder.
Veremos mais sobre o art. 70, caput da CF na nossa Aula 01!
Gabarito: Certo

Como j foi adiantado, no mbito do controle externo existem
atribuies que so de carter poltico e, por isso, exclusivas do Poder
Legislativo (controle parlamentar); outras, por sua vez, possuem
carter tcnico, e so exclusivas do Tribunal de Contas (controle
tcnico). Alm dessas, existem ainda algumas tarefas exercidas em
conjunto pelo Poder Legislativo e pelo Tribunal de Contas. Vamos estud-
las, ento!
CONTROLE PARLAMENTAR
Existem algumas atribuies relacionadas ao controle externo que
so exercidas diretamente pelo Poder Legislativo, o conhecido controle
parlamentar ou controle poltico. O controle parlamentar direto ou
poltico, a exemplo do controle judicial, decorre da estrutura de diviso de
poderes, ou sistema de freios e contrapesos, para restringir e limitar o
poder dos governantes. Assim, o Legislativo o responsvel por aprovar
as polticas pblicas, bem como as regras para a arrecadao de receitas e
a programao oramentria da execuo das despesas, as quais devem
ser seguidas e executadas majoritariamente pelo Poder Executivo, mas
tambm pelos responsveis pelas unidades administrativas dos demais
Poderes, obedecendo aos princpios da legalidade, legitimidade e
economicidade. Buscando o equilbrio entre os Poderes, a Constituio
definiu que a prestao de contas deve ser feita ao mesmo Poder que
definiu as regras, o Legislativo, que o titular de controle externo.
Dentre as atribuies do controle parlamentar, o art. 49 da CF
enumera que da competncia exclusiva do Congresso Nacional:
IX - julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica e
apreciar os relatrios sobre a execuo dos planos de governo;
X fiscalizar e controlar, diretamente, ou por qualquer de suas Casas, os
atos do Poder Executivo, includos os da administrao indireta;
Ateno para o inciso IX: quem julga as contas prestadas pelo
Presidente da Repblica o Congresso Nacional. O TCU apenas as
aprecia mediante parecer prvio (CF, art. 71, I). Veremos isso em
detalhe na nossa Aula 02.
Na hiptese de no apresentao das contas ao Congresso Nacional,
no prazo de 60 dias aps a abertura da sesso legislativa, competncia
privativa da Cmara dos Deputados, proceder tomada de contas do

Presidente da Repblica (CF, art. 51, II), mais um exemplo de controle
parlamentar.
Quanto ao inciso X do art. 49, uma das formas de efetiv-lo
consiste na prerrogativa que as Casas do Congresso Nacional e suas
comisses possuem de convocar autoridades para prestarem,
pessoalmente, informaes sobre assunto previamente determinado (CF,
art. 50, caput).
Outra atribuio de controle do Poder Legislativo refere-se
competncia do Senado Federal para processar e julgar as seguintes
autoridades nos crimes de responsabilidade: o Presidente e o Vice-
Presidente da Repblica, bem como os Ministros de Estado e os
Comandantes da Marinha, do Exrcito e da Aeronutica, nos crimes da
mesma natureza conexos com aqueles; os Ministros do STF; os membros
do Conselho Nacional de Justia e do Conselho Nacional do Ministrio
Pblico; o Procurador-Geral da Repblica e o Advogado-Geral da Unio
(CF, art. 52).
Ao se falar das competncias do Legislativo relacionadas ao controle
externo, no se pode olvidar da prerrogativa que o Congresso Nacional
possui de escolher dois teros (=6) dos Ministros do TCU (CF, art. 73,
2, II). O tero restante (=3), cujos nomes so indicados pelo Presidente
da Repblica (CF, art. 73, 2), devero ser aprovados previamente pelo
Senado Federal, por voto secreto e arguio pblica (CF, art. 52, III).
Trataremos da escolha dos Ministros do TCU com mais detalhes quando
estudarmos a organizao do Tribunal.
Uma conhecida e importante ferramenta utilizada pelo Poder
Legislativo no controle da Administrao Pblica a instaurao das
Comisses Parlamentares de Inqurito (CPI). As CPI possuem
poderes de investigao prprios de autoridades judiciais para apurao
de fato determinado e por prazo certo. Suas concluses, se for o caso,
sero encaminhadas ao Ministrio Pblico para que promova a
responsabilizao civil ou criminal dos infratores (CF, art. 58, 3).
Por fim, cabe destacar as atribuies da Comisso Mista de Planos,
Oramentos Pblicos e Fiscalizao (CMO), que examina e emite
parecer sobre as contas do Presidente da Repblica e sobre os planos e
programas nacionais, regionais e setoriais previstos na Constituio,
assim como exerce o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem
prejuzo da atuao das demais comisses do Congresso Nacional e de
suas Casas (CF, art. 166, 1).

CONTROLE TCNICO
Vimos que, segundo a Constituio Federal, o Congresso Nacional o
titular do controle externo praticado sobre a Administrao Pblica
Federal. Mas, para que esse controle seja efetivo, a Constituio tambm
estabeleceu que o Parlamento deve contar com o auxlio tcnico
indispensvel do Tribunal de Contas da Unio, que, mediante sua ao
fiscalizadora, o chamado controle tcnico, de carter contbil-
financeiro, busca garantir que a Administrao arrecade, gaste e
administre os recursos pblicos dentro dos limites da lei e do interesse
geral.
As principais competncias do TCU relacionadas ao controle externo
esto expressas nos incisos do art. 71 da Constituio Federal. Tais
competncias so prprias e privativas do TCU, o que denota sua
independncia em relao ao Congresso. Vejamos algumas delas:
Julgar as contas dos responsveis por recursos pblicos e dos
causadores de prejuzo ao errio;
Apreciar, para fins de registro, a legalidade de atos admisso de
pessoal e de concesso de aposentadorias, reformas e penses;
Realizar, por iniciativa prpria, inspees e auditorias de natureza
contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial nas
unidades administrativas dos Poderes;
Fiscalizar a aplicao de recursos repassados da Unio a Estado, ao
Distrito Federal ou a Municpio;
Aplicar sanes em caso de irregularidade das contas ou de
ilegalidade da despesa.
As atribuies do TCU podem ser dividas em dois grandes grupos:
exame das prestaes de contas e atividades de fiscalizao.
Apresentarei em seguida, algumas caractersticas gerais dessas
atividades. Nas aulas especficas, as competncias do TCU sero
estudadas com maior profundidade.
Exame das prestaes de contas
O exame das prestaes de contas envolve a apreciao, mediante
parecer prvio, das contas prestadas anualmente pelo Presidente da
Repblica (CF, art. 71, I), bem como o exame e julgamento das contas

dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores
pblicos (CF, art. 71, II).
As contas prestadas pelo Presidente da Repblica constituem as
chamadas contas de governo, as quais apresentam os resultados gerais
do exerccio financeiro-oramentrio, originados dos atos de governo ou
atos polticos, sendo submetidas a julgamento poltico do Poder
Legislativo, aps parecer prvio do Tribunal de Contas.
J as contas dos administradores e demais responsveis por gerir
recursos pblicos so conhecidas por contas de gesto, e refletem os
resultados especficos da administrao financeira, posta em prtica
mediante atos administrativos de gesto oramentria, financeira,
patrimonial e operacional, durante um determinado exerccio.
As contas de gesto se submetem ao exame e julgamento tcnico
do TCU. No julgamento, a Corte de Contas decidir se a gesto do
responsvel foi regular, regular com ressalvas ou irregular. Se for o caso,
poder tambm exigir o ressarcimento do dbito e aplicar as sanes
cabveis (a mais comum a multa). As autoridades administrativas
somente se exoneraro de suas responsabilidades aps o julgamento do
Tribunal de Contas que se converta em aprovao das respectivas
prestaes de contas.
A prestao de contas dos gestores pblicos (ou simplesmente
contas dos responsveis) deve conter elementos e demonstrativos
que evidenciem a regular aplicao dos recursos pblicos. Consiste em um
processo de trabalho formado a partir de documentos, informaes e
demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria,
operacional ou patrimonial, obtidos direta ou indiretamente, destinado a
subsidiar a avaliao e o julgamento do desempenho e da conformidade
da gesto dos responsveis.
As contas ordinrias referem-se aos atos de gesto praticados em
um exerccio financeiro determinado. Devem ser organizadas e
apresentadas conforme as normas especficas expedidas pelo Tribunal,
demonstrando a maneira pela qual os recursos pblicos foram
administrados pelos responsveis no ano a que se referem.
Alm das contas ordinrias, existem as tomadas de contas
especiais, apresentadas eventualmente, isto , sempre que for
identificado dano aos cofres pblicos (real ou presumido). H tambm
as contas extraordinrias, apresentadas por ocasio da extino,

liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou
desestatizao de unidades jurisdicionadas.
Todas as contas recebem parecer dos rgos de controle interno.
Posteriormente so analisadas tecnicamente pelos AUFC e pelo Ministrio
Pblico que atua junto Corte para, ento, serem julgadas pelos rgos
colegiados deliberativos do TCU.
Atividades de fiscalizao
Enquanto no exame das contas o TCU atua de maneira reativa,
aguardando a apresentao da documentao pertinente pelos gestores
para, ento, avali-la e decidir sobre seu mrito, nas atividades de
fiscalizao o Tribunal vai a campo atrs das informaes, onde estiverem
disponveis, mediante a atuao dos seus AUFC.
As atividades de fiscalizao podem originar-se da iniciativa do prprio
Tribunal, ou por solicitao do Congresso Nacional, suas Casas ou
Comisses do Congresso Nacional (RI/TCU, art. 1, II). Alm disso,
podem ser resultado de representaes e denncias apresentadas pelas
pessoas legitimadas (RI/TCU, art. 230 a 237).
As atividades de fiscalizao do TCU so exercidas por meio dos
seguintes instrumentos de controle ou instrumentos de fiscalizao:
auditorias, inspees, levantamentos, acompanhamentos e
monitoramentos (RI/TCU, art. 238 a 243). Veremos as caractersticas
de cada um desses instrumentos em aula especfica de nosso curso.
CONTROLE EXERCIDO EM CONJUNTO PELO LEGISLATIVO E PELO TCU
Dentre as atividades de controle externo exercidas em conjunto pelo
Congresso Nacional e pelo TCU pode-se relacionar a sustao de
despesas no autorizadas (CF, art. 72), a sustao de contratos (CF,
art. 71, X e 1 e 2) e a fiscalizao de obras pblicas com indcios
de irregularidades graves (LDO).
No caso da sustao de despesas no autorizadas, a atuao
conjunta se d entre o TCU, a comisso mista de deputados e senadores
prevista no art. 166, 1 da CF (Comisso Mista de Planos, Oramentos
Pblicos e Fiscalizao - CMO) e o prprio Congresso Nacional. A referida
Comisso, diante de indcios de despesas no autorizadas (quaisquer
despesas!), poder solicitar autoridade responsvel que apresente, no
prazo de 5 dias os esclarecimentos necessrios. Caso os esclarecimentos
no forem prestados, ou sendo estes insuficientes, a CMO solicitar

ao TCU pronunciamento conclusivo sobre a matria, que dever ser
emitido no prazo de 30 dias. Entendendo o Tribunal irregular a despesa, a
CMO, se julgar que o gasto possa causar dano irreparvel ou grave leso
economia pblica, propor ao Congresso sua sustao.
Portanto, assim como no parecer prvio sobre as contas prestadas
pelo Presidente da Repblica, a atuao do TCU apenas consultiva na
hiptese de sustao de despena no autorizada: quem efetivamente
decide se a despesa irregular deve ou no ser sustada o Congresso
Nacional, com base no entendimento da CMO e no pronunciamento
conclusivo do TCU.
Quanto sustao de contratos, quando necessrio, o ato de
competncia do Congresso Nacional, que solicitar, de imediato, ao Poder
Executivo as medidas cabveis. Se o Congresso Nacional no decidir sobre
a sustao e nem o Poder Executivo adotar as medidas cabveis no prazo
de 90 dias, o Tribunal decidir a respeito da sustao, sendo-lhe
facultado, ento, sustar o contrato (LO/TCU art. 45, 2 e 3 e RI/TCU,
art. 251, 3 e 4).
Em relao s obras pblicas, as Leis de Diretrizes Oramentrias
(LDO) dos ltimos anos tm trazido determinaes ao TCU para que
informe ao Congresso Nacional e ao Poder Executivo a relao de
empreendimentos financiados com recursos federais que apresentem
indcios de irregularidades graves, como superfaturamento ou
direcionamento da licitao que precedeu a contratao. A CMO deliberar
pela continuao ou no das obras, at que a Corte de Contas chegue a
concluses definitivas.

23. (TCU AUFC 2009 Cespe) No exame das contas prestadas anualmente pelo
presidente da Repblica, o TCU, ao verificar irregularidades graves, poder impor
sanes ao chefe do Poder Executivo, sem prejuzo da apreciao dessas mesmas
contas pelo Congresso Nacional.
Comentrio: A atribuio do TCU no exame das contas prestadas pelo
Presidente da Repblica, consoante o art. 71, I da CF, emitir parecer prvio.
Qualquer omisso ou falha que seja detectada pelo TCU dever ser
comunicada ao Congresso Nacional, que, julgando conveniente, solicitar os
esclarecimentos necessrios ao Chefe do Executivo. Portanto, no h que se
falar na imposio de sanes por parte do TCU, nesse caso, da o erro.
Gabarito: Errado

(TCU ACE 2008 Cespe) Com relao aos conceitos e legislao aplicveis ao
controle externo e s instituies fiscalizadoras, julgue os itens a seguir:
24. No mbito federal, o parecer sobre as contas do TCU de responsabilidade da
Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao, do Congresso
Nacional.
Comentrio: A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)
3
, dispe:
Art. 56. (...)
2 O parecer sobre as contas dos Tribunais de Contas ser proferido no prazo
previsto no art. 57 pela comisso mista permanente referida no 1o do art. 166 da
Constituio ou equivalente das Casas Legislativas estaduais e municipais.
A comisso permanente a que o dispositivo se refere a Comisso Mista
de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao (CMO), do Congresso
Nacional, da a correo do quesito.
Gabarito: Certo
25. O TCU responsvel pela fiscalizao do cumprimento da obrigatoriedade de
encaminhamento e consolidao das contas de todas as esferas da Federao.
Comentrio: Ao TCU compete auxiliar o Poder Legislativo na fiscalizao
do cumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF, art. 59, caput), cujo
art. 51 dispe sobre a consolidao das contas de todas as esferas da
Federao pelo Poder Executivo da Unio. O assunto tambm objeto do
RI/TCU, art. 1, XIII, e art. 258, I.
Gabarito: Certo
26. (TCE/ES ACE 2012 Cespe) O TCE/ES caracteriza-se por atuar no controle
externo e tem o poder de julgar as contas no que se refere a aspectos como
legalidade, eficcia, efetividade e economicidade.
Comentrio: O quesito est correto. A competncia para os tribunais de
contas julgarem as contas dos administradores pblicos est prevista no art.
71, II da CF. Quanto aos aspectos nos quais o controle externo pode atuar, a
CF destaca no caput do art. 70 os seguintes: legalidade, legitimidade,
economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas. No
obstante, como vimos na aula, os aspectos de eficincia, eficcia e efetividade
tambm podem direcionar as fiscalizaes realizadas pelos tribunais de
contas, na busca do aprimoramento da Administrao Pblica.
Gabarito: Certo

3
Lei Complementar 101/2000 (LRF): http://www6.senado.gov.br/sicon/index.jsp

CONTROLE INTERNO
Como vimos, controle interno aquele exercido por rgo que esteja
dentro da estrutura do ente controlado e que tenha sido criado para essa
finalidade. Geralmente, subordina-se diretamente autoridade
administrativa mxima do ente, a qual dispe, dessa forma, de um
mecanismo de avaliao para as aes desempenhadas fora da esfera de
suas atribuies privativas.
A Constituio Federal dispe que os Poderes Legislativo, Executivo e
Judicirio mantero um sistema de controle interno (CF, art. 74), de
forma integrada, cujas principais atribuies, na letra da lei, so:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a
execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e
eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem
como dos direitos e haveres da Unio;
IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
Assim, as atribuies do sistema de controle interno podem ser
resumidas em: (i) apoiar o controle externo, criando condies
indispensveis sua eficcia; e (ii) servir como rgo de
assessoramento da autoridade administrativa, visando assegurar a
legalidade, a eficincia e a eficcia da gesto.
O apoio ao controle externo ocorre de forma mais contundente no
julgamento das contas dos responsveis por bens e valores pblicos,
quando o controle interno realiza auditorias e emite relatrio, certificado
de auditoria e parecer para subsidiar o exame e julgamento a cargo do
TCU. Alm disso, os rgos integrantes do sistema de controle interno
devero alertar formalmente a autoridade administrativa competente para
que instaure tomada de contas especial, sempre que tiverem
conhecimento de qualquer das ocorrncias que demandem esse
procedimento.
Os responsveis pelo controle interno tambm tm o dever de
comunicar ao TCU qualquer irregularidade ou ilegalidade de que tenham
conhecimento, sob pena de responsabilidade solidria (CF, art. 74, 1).

Todavia, deve ficar claro que, embora o controle interno tenha o
dever estabelecido constitucionalmente de apoiar o controle externo, no
h relao de hierarquia entre eles, h complementaridade.
Resumidamente, o sistema de controle interno, no mbito da Unio,
organiza-se da seguinte forma:
Poder Legislativo,
Poder Judicirio,
MPU, TCU
Cada rgo possui seu prprio controle interno.
Ex: uma unidade de controle interno na Cmara, uma no
Senado; uma no STF, uma no STJ; uma no Ministrio Pblico
Federal, uma no Ministrio Pblico Militar; uma no TCU etc.
Poder Executivo
rgo Central: CGU orientao normativa e superviso tcnica
dos demais rgos;
rgos Setoriais: Secretarias de Controle Interno (Ciset) da Casa
Civil, da AGU, do Ministrio das Relaes Exteriores e do
Ministrio da Defesa;
Unidades Setoriais da Ciset do Ministrio da Defesa: unidades de
controle interno dos comandos militares;
Unidades de controle interno prprias das entidades da
administrao indireta.

27. (TCU ACE 2008 - Cespe) A Controladoria-Geral da Unio exerce o controle
externo dos rgos do Poder Executivo, sem prejuzo das atribuies do TCU.
Comentrio: A Controladoria-Geral no rgo de controle externo,
embora tenha a mesma denominao de um dos sistemas de controle externo
existentes, as Controladorias-Gerais. A CGU o rgo central do sistema de
controle do Poder Executivo, ligado Presidncia da Repblica.
Gabarito: Errado
28. (TCU ACE 2008 - Cespe) Com relao aos conceitos e legislao
aplicveis ao controle externo e s instituies fiscalizadoras, julgue o item a seguir:
na atual estrutura do sistema de controle interno do Poder Executivo federal, que
deve atuar em cooperao com o TCU, os rgos correspondentes do Itamaraty e
dos comandos militares so os que esto precisamente posicionados de acordo
com as recomendaes das entidades fiscalizadoras superiores (INTOSAI), em

razo de sua subordinao hierrquica e de suas vinculaes funcionais.
Comentrio: A Intosai, em suas "Diretrizes para as normas de controle
interno do setor pblico
4
", estabelece que "a estrutura organizacional pode
incluir uma unidade de controle interno, que deve ser independente da
gerncia e que se reportar diretamente autoridade mxima da
organizao". De forma semelhante, a Declarao de Lima, na Seo 3, item 2,
estabelece que os servios de auditoria interna so necessariamente
subordinados ao chefe do departamento no qual foram estabelecidos.
No mbito da Unio, o sistema de controle interno do Poder Executivo,
organiza-se da seguinte forma:
rgo Central: CGU orientao normativa e superviso tcnica dos
demais rgos;
rgos Setoriais: Secretarias de Controle Interno (Ciset) da Casa Civil,
da AGU, do Ministrio das Relaes Exteriores e do Ministrio da
Defesa;
Unidades Setoriais da Ciset do Ministrio da Defesa: unidades de
controle interno dos comandos militares;
Unidades de controle interno prprias das entidades da administrao
indireta.
Assim, a CGU, que o rgo central de Controle Interno, atende s
orientaes da Intosai, pois subordinada Presidncia, autoridade de mais
alto nvel dentro do Poder Executivo.
Todavia, o Ministrio das Relaes Exteriores (Itamaraty), o Ministrio da
Defesa, a Casa Civil e a AGU possuem Secretarias de Controle Interno
prprias (as CISET), desvinculadas da CGU. No h subordinao hierrquica
dos rgos e unidades setoriais em relao ao rgo central. Este apenas
emite orientaes normativas e supervisiona tecnicamente os demais rgos.
Portanto, os rgos de controle interno do Itamaraty e dos comandos
militares no atendem ao requisito de subordinao direta autoridade
mxima do Poder Executivo. No caso, a CISET do Itamaraty subordinada ao
Ministrio, enquanto os rgos de controle interno dos comandos militares
so subordinados aos prprios comandos militares, nem mesmo ao Ministrio
da Defesa. Da a incorreo do quesito.
Gabarito: Errado

4
Disponvel em portugus em: http://www.tce.ba.gov.br/biblioteca/publicacoes/serietraducoes

CONTROLE DOS RECURSOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
Vamos ver agora algumas peculiaridades a respeito do controle da
Administrao Pblica estadual e municipal previstas na Carta da
Repblica.
Primeiramente, registre-se que o fator que distingue a competncia
federal, estadual ou municipal a origem oramentria primria dos
recursos controlados. Portanto, se originalmente os recursos estavam
previstos no oramento da Unio, quem os estiver gerindo estar sob a
jurisdio do TCU, no importa se administrador federal, estadual,
municipal, pblico ou privado; da mesma forma, se os recursos
fiscalizados so provenientes do oramento do Distrito Federal, a
competncia para fiscaliz-los do Tribunal de Contas do DF, no
importando a natureza e a procedncia do administrador. O mesmo
raciocnio se aplica aos demais Estados e Municpios.
As normas e caractersticas gerais relativas ao controle externo,
estabelecidas nos art. 70 a 74 da Constituio Federal, so aplicveis s
esferas estadual e municipal. Mas isso no que couber, ou seja,
alteraes podem ocorrer, levando-se em considerao as peculiaridades
estabelecidas nas constituies estaduais e leis orgnicas municipais,
desde que no sejam incompatveis com o modelo estabelecido para a
esfera federal (CF, art. 75).
Assim, o controle externo nas esferas estaduais e municipais
exercido pelas Assembleias Legislativas e Cmaras Municipais (no
DF, Cmara Legislativa do Distrito Federal), com o auxlio dos Tribunais
de Contas dos Estados, bem como dos Tribunais ou Conselhos de
Contas dos Municpios, conforme o caso (CF, art. 75 e art. 31, 1).
Atualmente no Brasil, alm do TCU, existem os seguintes tribunais de
contas:
26 tribunais de contas dos estados;
1 Tribunal de Contas do Distrito Federal;
4 tribunais de contas dos municpios (BA, CE, GO e PA);
2 tribunais de contas municipais (Rio de Janeiro de So Paulo).
Como se percebe, todos os Estados brasileiros, assim como o Distrito
Federal, possuem um Tribunal de Contas responsvel pelo controle
externo dos recursos de origem estadual e distrital (TCEs e TCDF).

Quanto ao controle dos recursos de origem municipal, cabe
diferenciar tribunais de contas dos municpios (TC dos Municpios) de
tribunais de contas municipais (TCM). Os primeiros so rgos tcnicos
estaduais, responsveis pelo controle externo de todos os municpios do
Estado. Os segundos so rgos municipais que exercem o controle
externo somente no mbito do Municpio no qual foram constitudos. Nos
Estados em que no h um TC dos Municpios, o rgo tcnico que auxilia
as Cmaras Municipais no controle externo o respectivo TCE, a exceo
das cidades do Rio de Janeiro e de So Paulo, que possuem os respectivos
TCM.
A Constituio Federal vedou a criao de novos TCM (CF, art. 31,
4). Portanto, os nicos TCM que podem existir no Brasil so os do Rio
de Janeiro e de So Paulo, que j existiam antes da promulgao da atual
Constituio. Nenhum outro Municpio pode prever, em sua lei orgnica, a
existncia de um Tribunal para controlar as contas municipais. Todavia,
nada impede a criao de TC dos Municpios pelos Estados que ainda no
os possuem. Nesse sentido j deliberou o STF
5
.
Quanto composio dos TCE e TC dos Municpios (rgos
estaduais), a Constituio Federal fixou em sete o nmero de membros,
os quais denominam-se Conselheiros. A Carta Magna, porm, no disps
sobre o nmero de membros dos TCM (rgos municipais).
Em caso de criao de um novo Estado, durante os dez primeiros
anos, o respectivo Tribunal de Contas ter apenas trs membros,
nomeados pelo Governador eleito, dentre brasileiros de comprovada
idoneidade e notrio saber (CF, art. 235, III).
Por fim, cabe notar que, em seu art. 31, a Constituio trata
especificamente da fiscalizao do Municpio. Uma peculiaridade
importante: no h previso constitucional para sistema de controle
interno do Poder Legislativo Municipal. O art. 31 da CF somente fala
em sistema de controle interno do Poder Executivo Municipal. A previso
de um sistema de controle interno para o Legislativo Municipal est na
LRF (LRF, art. 59, caput).

5
ADIn 687


29. (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 - Cespe) Se o TCE/RN, ao
examinar as contas do prefeito de Natal, emitisse parecer prvio pela sua rejeio,
esse parecer prevaleceria, exceto se a Assembleia Legislativa do estado, que
responsvel pelo julgamento das referidas contas, o rejeitasse por deciso de dois
teros de seus membros.
Comentrio: O TCE do Estado que no possui TC dos Municpios, como
o caso do Rio Grande do Norte, emite parecer prvio sobre as contas dos
prefeitos. O responsvel por julg-las o Poder Legislativo Municipal, no
caso, o correto seria a Cmara Municipal de Natal, e no a Assembleia
Legislativa do Estado. Cabe registrar que a Constituio Federal estabelece
que o parecer prvio emitido pelo rgo competente sobre as contas do
Prefeito s deixar de prevalecer por deciso de dois teros dos membros da
Cmara Municipal (CF, art. 31, 2).
Gabarito: Errado
30. (TCE RN Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe) Se determinado
municpio no possuir, em sua estrutura administrativa, um TC, o rgo de controle
externo competente para julgar as contas desse municpio ser, obrigatoriamente, o
TCE.
Comentrio: Lembre-se que o TCM-RJ e o TCM-SP so os nicos rgos
municipais de controle externo e h vedao constitucional para a criao de
outros. Nos demais municpios, o auxlio s Cmaras Municipais no exerccio
do controle externo cabe ao TCE ou, nos Estados da BA, CE, GO e PA, aos
respectivos TC dos Municpios (rgos estaduais responsveis pelo controle
externo das contas dos municpios do Estado). Lembrando, ainda, que no h
impedimento para que os demais Estados criem TC dos Municpios. Portanto,
o quesito est errado, pois o controle externo nos municpios que no
possuem um TCM poder ser realizado pelo TCE ou pelo TC dos Municpios.
Gabarito: Errado
31. (TCE/AC ACE 2009 Cespe, adaptada) Os TCEs devem ser integrados por
conselheiros em nmero definido nas respectivas constituies estaduais, que, no
entanto, no pode ultrapassar o nmero de ministros do TCU.
Comentrio: O item est errado, pois a Constituio Federal fixou em
sete o nmero de conselheiros dos TCEs, sem dispor sobre qualquer relao
com o nmero de ministros do TCU (CF, art. 75, pargrafo nico).
Gabarito: Errado

32. (TCE/TO ACE 2008 Cespe) Nas funes de controle externo de mbito
municipal, os tribunais de contas dos estados (TCEs):
a) so auxiliados pelas cmaras municipais.
b) atuam de forma coordenada com os tribunais de contas de cada municpio.
c) emitem parecer prvio, mas no-conclusivo, sobre as contas do prefeito, pois
pode ser rejeitado pela cmara municipal.
d) fiscalizam o limite de gastos totais dos respectivos legislativos.
e) devem restringir-se aos aspectos de natureza estritamente legal, em respeito
autonomia poltico-administrativa dos municpios.
Comentrio: Vamos analisar cada alternativa:
(a) Errada, pois nos municpios em que no existe um TCM e que
tambm no so abrangidos pela jurisdio de um TC dos Municpios, os
TCEs que auxiliam as Cmaras Municipais no exerccio do controle externo,
e no o contrrio, como afirma a alternativa;
(b) Errada, pois nos municpios que possuem um TCM, o controle
externo de mbito municipal realizado pelo respectivo TCM,
independentemente de qualquer forma de coordenao com o TCE;
(c) Errada, pois o parecer prvio emitido pelo Tribunal de Contas
competente sobre as contas do prefeito s deixar de prevalecer por deciso
de dois teros dos membros da Cmara Municipal (CF, art. 31, 2). Assim,
pode-se inferir que tal parecer dever ser conclusivo, eis que praticamente
vincula os membros da Cmara Municipal;
(d) Certa, nos termos do art. 59, VI da LRF, o qual dispe que o Poder
Legislativo, diretamente ou com auxlio dos Tribunais de Contas, fiscalizar o
cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais.
(e) Errada, pois o controle externo, alm da legalidade, tambm
abrange a legitimidade e a economicidade, assim como a eficcia, eficincia e
efetividade dos atos de gesto.
Gabarito: alternativa d
33. (TCE/BA Procurador 2010 Cespe) Acerca da natureza dos tribunais de
contas e do exerccio de suas misses institucionais, julgue o item seguinte: No
exerccio de suas atribuies, cabe aos tribunais de contas dos estados e, quando
for o caso, dos municpios solicitar aos governadores estaduais a interveno em
determinado municpio.
Comentrio: O art. 35 da CF elenca as hipteses em que poder ser
decretada a interveno do Estado em seus Municpios ou da Unio nos
Municpios localizados em Territrio Federal:

I - deixar de ser paga, sem motivo de fora maior, por dois anos consecutivos, a
dvida fundada;
II - no forem prestadas contas devidas, na forma da lei;
III - no tiver sido aplicado o mnimo exigido da receita municipal na
manuteno e desenvolvimento do ensino e nas aes e servios pblicos de
sade;
IV - o Tribunal de J ustia der provimento a representao para assegurar a
observncia de princpios indicados na Constituio estadual, ou para prover a
execuo de lei, de ordem ou de deciso judicial.
Cabe destacar o inciso II, que inclui a no prestao de contas como
motivo para a interveno. Todavia, o STF j decidiu que no cabe ao Tribunal
de Contas requerer a interveno, mesmo nesse caso, da o erro do quesito.
Sobre o assunto, veja a ADIn 2.631/PA e a ADIn 614-MC/MA.
Gabarito: Errado
34. (TCU AUFC 2010 - Cespe) (...) redija um texto dissertativo acerca dos
sistemas de controle na administrao pblica, em conformidade com a
Constituio Federal de 1988. Ao elaborar seu texto, discorra sobre os mecanismos
de controle inseridos no ordenamento constitucional, abordando, necessariamente,
a classificao doutrinria quanto aos seguintes aspectos:
< momento em que se realiza;
< rgos responsveis pelo seu exerccio;
< natureza ou tipo de controle.
Comentrio: A partir dos elementos apresentados nesta aula
demonstrativa, voc j seria capaz de elaborar uma boa resposta para esta
questo discursiva.
Quanto ao momento em que o controle se realiza, vimos que pode ser
prvio, concomitante ou posterior ao ato fiscalizado.
Em relao aos responsveis pelo exerccio do controle na
administrao pblica, vimos que a CF estabeleceu que o controle externo, a
cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do TCU. A Carta
Magna dispe que os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero,
de forma integrada, sistema de controle interno. Alm disso, poder-se-ia
mencionar as diversas formas de controle social previstas na Constituio,
assim como o controle judicial e a autotutela administrativa.
No que tange natureza ou tipo de controle, vimos que, essencialmente,
o controle se classifica em: legalidade (conformidade s normas), legitimidade
(atendimento ao interesse pblico) e economicidade (menor preo).


-----------------------------------------------
Bem, por hoje s. No deixem de aproveitar o Resumo que vem
logo em seguida. No prximo encontro, estudaremos a natureza, funes
e eficcia das decises dos Tribunais de Contas, alm de um assunto
muito importante: a jurisdio do TCU. Alm disso, teremos mais uma
srie de questes comentadas.
Vejo voc l! Bons estudos!

ERICK ALVES
erickalves@estrategiaconcursos.com.br

RESUMO DA AULA
Classificaes do controle:
Posicionamento do
rgo controlador
Externo: exercido por um ente que no integra a mesma estrutura organizacional
do rgo fiscalizado (na CF, somente o exercido pelo Legislativo).
Interno: exercido por rgo especializado, porm pertencente mesma estrutura
do fiscalizado (Ex: CGU).

Natureza, tipo ou
foco do controle
Legalidade: conformidade s normas;
Legitimidade: interesse pblico, impessoalidade, moralidade;

Economicidade: menor custo, sem comprometer a qualidade;
Eficincia: meios em relao aos resultados;
Eficcia: alcance das metas;
Efetividade: impactos sobre a populao-alvo.

Momentos do
controle
Prvio (a priori): preventivo, orientador.
Concomitante (pari passu): tempestivo, preventivo.
Posterior (a posteriori): corretivo e sancionador.
Controle Administrativo: poder de autotutela da Administrao. Anulao refere-se a controle de
legalidade: anulam-se atos ilegais. Revogao refere-se a controle de mrito: revogam-se atos
inconvenientes ou inoportunos. Caracteriza-se pela superviso ministerial. Superviso exercida pela
Administrao Direta sobre a Administrao Indireta (tutela) no significa subordinao hierrquica, mas
to-somente, vinculao para fins de controle.
Controle Judicial: exercido pelos rgos do Poder Judicirio sobre os atos administrativos dos Poderes
Executivo, do Legislativo e do prprio Judicirio, quando realiza atividades administrativas.
Necessariamente provocado. Controle a posteriori. Restrito ao controle de legalidade, adentrando no
mrito do ato administrativo apenas em caso de ilegalidade ou ilegitimidade. Pode anular, mas no
revogar o ato.
Controle Social: exercido diretamente pelo cidado, ou pela sociedade civil organizada. Ex: denncia aos
rgos de controle externo, ao popular, ouvidoria do TCU, etc.
Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS): rgos tcnicos de controle externo, de carter administrativo, de
maior estatura em cada pas (Brasil = TCU). Podem se vincular a qualquer Poder ou a nenhum deles.
Sistemas de controle externo:
Tribunais de Contas ou
Conselhos de Contas
Decises colegiadas;
Poder sancionatrio e determinaes compulsrias;
Funo fiscalizadora ou jurisdicional.

Auditorias-Gerais ou
Controladorias Gerais
Decises monocrticas;
Recomendaes sem carter coercitivo;
Funo fiscalizadora, opinativa, consultiva.

Auditorias de
regularidade
Auditorias de
desempenho

Declarao de Lima: Carta Magna do controle da gesto pblica. Fornece bases filosficas e conceituais. No
possui carter compulsrio. Seu principal objetivo exigir uma auditoria governamental independente, com
previso constitucional. Suas premissas so o estado de direito e a democracia.
Principais pontos da
Declarao de Lima
Pr-auditoria (controle prvio) e ps-auditoria (controle posterior);
Auditoria interna (controle interno) e Auditoria externa (controle externo);
Auditoria de legalidade, auditoria de regularidade e auditoria operacional;
Independncia das EFS (funcional, organizacional, financeira e dos membros);
Poderes das EFS;
Mtodos, procedimentos e pessoal de auditoria e elaborao de relatrios.

Sistemas de Controle na Administrao Pblica Brasileira: art. 70 a 75 da CF.
Sistema de
Controle
Externo
Sujeito ativo: Poder Legislativo (titular), auxiliado pelos TCs (sem subordinao).
Sujeitos passivos: todos que, de alguma maneira, administrem recursos pblicos.
Objeto: atos administrativos que envolvam receitas e despesas pblicas, como a compra de
bens, a admisso de pessoal, arrecadao de impostos, etc
Responsabilidade pelo controle externo: depende da origem oramentria primria dos recursos.
Esfera Titular do controle externo rgo tcnico que presta auxlio
Unio Congresso Nacional TCU
Estados Assembleias Legislativas TCE
Distrito Federal Cmara Legislativa TCDF
Municpios da BA, CE, GO e PA Cmaras Municipais TC dos Municpios (rgos estaduais)
Municpios do RJ e SP Cmaras Municipais TCM-RJ e TCM-SP (rgos municipais)
Demais Municpios Cmaras Municipais TCE
Repartio constitucional de funes de controle externo:
Controle exercido
diretamente pelo Congresso,
suas Casas e Comisses
(controle parlamentar)
Congresso: julgar as contas do PR; escolher dois teros (=6) dos Ministros
do TCU;
Senado Federal: aprovar as indicaes de nomes indicados pelo PR para
Ministro do TCU; julgar autoridades nos crimes de responsabilidade.
Cmara dos Deputados: tomar as contas do Presidente da Repblica, caso
no apresentadas no prazo.
CPI: investigar fato determinado.
CMO: examinar e emitir parecer sobre as contas do PR; acompanhar a
fiscalizar a execuo oramentria.
Controle exercido pelo TCU
(controle tcnico)

Competncias do art. 71 da CF que podem ser divididas em:
- Exame e julgamento das prestaes de contas (no caso das contas do
Presidente da Repblica, o TCU emite parecer prvio);
- Atividades de fiscalizao (auditorias e inspees; registro de atos de
pessoal).
Controle conjunto,
Congresso e TCU
Sustar despesas no autorizadas; sustar contrato se verificada ilegalidade;
fiscalizar obras pblicas com indcios de irregularidade grave (LDO).
Sistema de Controle Interno: mantido de forma integrada pelos Poderes (CF, art. 74), com a misso de
apoiar o controle externo e assessorar a autoridade administrativa. No h relao hierrquica entre
controle externo e controle interno, h complementaridade.

QUESTES COMENTADAS NA AULA
1. (TCU ACE 2004 Cespe) Tendo em conta o momento no qual a atividade de controle
se realiza, o controle externo, analogamente ao que ocorre com o controle de
constitucionalidade, pode ser classificado em prvio (a priori) ou posterior (a posteriori).
2. (TCU ACE 2006 ESAF) Desenvolva um texto argumentando sobre o seguinte tema:
Prvio, concomitante ou a posteriori: como caracterizar o controle exercido pelo TCU?
3. (SEBRAE - Analista Tcnico II 2010 - Cespe) No exerccio do controle externo, o
Congresso Nacional, com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, analisa a legalidade,
mas no a legitimidade, dos atos administrativos da Unio e das entidades da
administrao direta e indireta.
4. (TCE/TO ACE 2008 Cespe) Um sistema de controle externo se diferencia de um
sistema de controle interno na administrao pblica, pois
a) o primeiro se situa em uma instncia fora do mbito do respectivo Poder.
b) correspondem, respectivamente, auditoria externa e interna.
c) o primeiro tem funo coercitiva e o segundo, orientadora.
d) o primeiro tem carter punitivo, e o segundo consultivo.
e) o funcionamento do primeiro deriva de um processo autorizativo, e o segundo
institucional.
5. (TCU - ACE 2004 - Cespe) Os sistemas internacionais de controle externo tm em
comum a circunstncia de que o rgo de controle invariavelmente colegiado e ligado
ao Poder Legislativo.
6. (TCU ACE 2006 - ESAF) Na maioria dos pases onde existe, o sistema de controle
externo levado a termo ou pelos Tribunais de Contas (Cortes de Contas) ou pelas
Auditorias-Gerais. Nesse contexto, considerando as principais distines entre esses dois
modelos de controle, assinale a opo que indica a correta relao entre as colunas:
1) Tribunais de Contas ( ) So rgos colegiados.
2) Auditorias-Gerais ( ) Podem ter poderes jurisdicionais.
( ) Podem estar integrados ao Poder Judicirio.
( ) Proferem decises monocrticas.
a) 1 2 1 2 b) 1 1 1 2 c) 1 1 2 2
d) 2 1 2 1 e) 2 2 2 1
7. (TCU ACE 2007 Cespe) O sistema de controle externo, na maioria dos pases
signatrios, levado a termo ou pelas cortes de contas ou pelas auditorias-gerais. As
principais caractersticas do sistema de tribunal de contas so as decises colegiadas e o
poder sancionatrio. No Brasil, bem como nos demais pases que adotam esse sistema,

os tribunais de contas, quanto sua organizao, encontram-se ligados estrutura do
Poder Legislativo.
8. (TCU AUFC 2011 Cespe) O fato de rgos e entidades governamentais serem objeto
do controle exercido por uma EFS no implica subordinao de tal maneira que eles
possam isentar-se de responsabilidades em relao s suas operaes e decises. Se,
entretanto, em vez de recomendaes, a EFS emitir resolues ou atos similares, o seu
cumprimento se tornar obrigatrio.
9. (TCU AUFC 2011 Cespe) As obras pblicas, em geral, por envolverem recursos
considerveis, requerem ateno especial, cabendo EFS exclusivamente o controle
da regularidade das despesas efetuadas. A avaliao dos resultados e a qualidade da
execuo das obras constituem responsabilidade exclusiva dos prprios contratantes.
(TCU AUFC 2010 - Cespe) De acordo com a Declarao de Lima, julgue os prximos
itens, acerca das diretrizes para preceitos de auditoria. Nas situaes em que for utilizada,
considere que a sigla EFS se refere a entidade fiscalizadora superior.
10. Segundo a declarao em apreo, uma EFS deve gozar de independncia funcional e
organizacional necessria para desempenhar suas tarefas. Apesar disso, entender que
tal instituio, como parte do Estado, no pode ser completamente independente.
11. A Declarao de Lima admite que a execuo da pr-auditoria seja realizada por EFS
ou por outras instituies de auditoria.
12. EFSs prestam servios de auditoria externa.
13. De acordo com a referida declarao, uma EFS deve auditar a legalidade e a
regularidade da gesto financeira e da contabilidade. Essa declarao, entretanto, no
cita como atribuio das EFSs a auditoria operacional, a qual consta na Constituio
Federal brasileira.
(TCU ACE 2008 - Cespe) Com relao aos conceitos e legislao aplicveis ao
controle externo e s instituies fiscalizadoras, julgue os itens a seguir.
14. Nos termos da Declarao de Lima, a pr-auditoria, tarefa indispensvel de todas as
entidades fiscalizadoras superiores, tem a vantagem de reduzir o volume de trabalho e
tornar indistintas as responsabilidades previstas no Direito Pblico.
15. Na hiptese de entidades fiscalizadoras superiores emitirem pareceres especializados,
inclusive comentrios sobre proposies legislativas, as autoridades administrativas
sero obrigadas a acat-las. Essa tarefa adicional, inclusive, dever prevenir futuros
achados de auditorias.
16. (TCU ACE 2007 Cespe) A INTOSAI um organismo internacional cujo objetivo
fomentar o intercmbio de ideias e experincias entre entidades fiscalizadoras
superiores quanto ao controle das finanas pblicas. Entre os documentos elaborados
pela INTOSAI, destacam-se a Declarao de Lima, o cdigo de tica e normas de

auditoria. Na Declarao de Lima, s constam o controle prvio e o controle posterior,
ao passo que, no Brasil, alm desses, h o controle concomitante, por expressa
disposio legal.
17. (TCU ACE 2004 Cespe) Considerando controle externo como aquele realizado por
rgo no-pertencente estrutura do produtor do ato a ser controlado, correto afirmar
que, no Brasil, o TCU no o nico componente do poder pblico encarregado daquela
modalidade de controle.
18. (TCE/RN Assessor Tcnico de Controle e Administrao 2009 Cespe) Com
referncia ao controle externo e ao Poder Legislativo do estado e dos municpios, julgue
o item a seguir: entre os vrios critrios adotados para classificar as modalidades de
controle, destaca-se o que o distingue entre interno e externo, dependendo de o rgo
que o exera integrar ou no a prpria estrutura em que se insere o rgo controlado.
Nesse sentido, o controle externo exercido por um poder sobre o outro, ou pela
administrao direta sobre a indireta.
19. (TCU AUFC 2011 Cespe) O controle externo da administrao pblica funo
concorrente dos Poderes Judicirio e Legislativo. Na esfera federal, esse controle
exercido privativamente pelo Senado Federal, auxiliado pelo TCU.
20. (TCU - TCE 2007 - Cespe) O TCU deve auxiliar o Congresso Nacional no exerccio do
controle externo e da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta.
21. (TCU - AUFC 2010 - Cespe) Considerando as normas constitucionais relativas a
controle externo, julgue os itens a seguir: o Supremo Tribunal Federal no se sujeita a
controle externo exercido pelo Congresso Nacional.
22. (TCE/AC ACE 2009 Cespe, adaptada) A aplicao das subvenes e as renncias
de receitas esto entre os atos sujeitos fiscalizao do controle externo.
23. (TCU AUFC 2009 Cespe) No exame das contas prestadas anualmente pelo
presidente da Repblica, o TCU, ao verificar irregularidades graves, poder impor
sanes ao chefe do Poder Executivo, sem prejuzo da apreciao dessas mesmas
contas pelo Congresso Nacional.
(TCU ACE 2008 Cespe) Com relao aos conceitos e legislao aplicveis ao controle
externo e s instituies fiscalizadoras, julgue os itens a seguir:
24. No mbito federal, o parecer sobre as contas do TCU de responsabilidade da
Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao, do Congresso
Nacional.
25. O TCU responsvel pela fiscalizao do cumprimento da obrigatoriedade de
encaminhamento e consolidao das contas de todas as esferas da Federao.

26. (TCE/ES ACE 2012 Cespe) O TCE/ES caracteriza-se por atuar no controle externo
e tem o poder de julgar as contas no que se refere a aspectos como legalidade,
eficcia, efetividade e economicidade.
27. (TCU ACE 2008 - Cespe) A Controladoria-Geral da Unio exerce o controle externo
dos rgos do Poder Executivo, sem prejuzo das atribuies do TCU.
28. (TCU ACE 2008 - Cespe) Com relao aos conceitos e legislao aplicveis ao
controle externo e s instituies fiscalizadoras, julgue o item a seguir: na atual estrutura
do sistema de controle interno do Poder Executivo federal, que deve atuar em
cooperao com o TCU, os rgos correspondentes do Itamaraty e dos comandos
militares so os que esto precisamente posicionados de acordo com as
recomendaes das entidades fiscalizadoras superiores (INTOSAI), em razo de sua
subordinao hierrquica e de suas vinculaes funcionais.
29. (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 - Cespe) Se o TCE/RN, ao examinar as
contas do prefeito de Natal, emitisse parecer prvio pela sua rejeio, esse parecer
prevaleceria, exceto se a Assembleia Legislativa do estado, que responsvel pelo
julgamento das referidas contas, o rejeitasse por deciso de dois teros de seus
membros.
30. (TCE RN - Assessor Tcnico Jurdico 2009 Cespe) Se determinado municpio no
possuir, em sua estrutura administrativa, um TC, o rgo de controle externo
competente para julgar as contas desse municpio ser, obrigatoriamente, o TCE.
31. (TCE/AC ACE 2009 Cespe, adaptada) Os TCEs devem ser integrados por
conselheiros em nmero definido nas respectivas constituies estaduais, que, no
entanto, no pode ultrapassar o nmero de ministros do TCU.
32. (TCE/TO ACE 2008 Cespe) Nas funes de controle externo de mbito municipal,
os tribunais de contas dos estados (TCEs):
a) so auxiliados pelas cmaras municipais.
b) atuam de forma coordenada com os tribunais de contas de cada municpio.
c) emitem parecer prvio, mas no-conclusivo, sobre as contas do prefeito, pois pode
ser rejeitado pela cmara municipal.
d) fiscalizam o limite de gastos totais dos respectivos legislativos.
e) devem restringir-se aos aspectos de natureza estritamente legal, em respeito
autonomia poltico-administrativa dos municpios.
33. (TCE/BA Procurador 2010 Cespe) Acerca da natureza dos tribunais de contas e do
exerccio de suas misses institucionais, julgue o item seguinte: No exerccio de suas
atribuies, cabe aos tribunais de contas dos estados e, quando for o caso, dos
municpios solicitar aos governadores estaduais a interveno em determinado
municpio.

34. (TCU AUFC 2010 - Cespe) (...) redija um texto dissertativo acerca dos sistemas de
controle na administrao pblica, em conformidade com a Constituio Federal de
1988. Ao elaborar seu texto, discorra sobre os mecanismos de controle inseridos no
ordenamento constitucional, abordando, necessariamente, a classificao doutrinria
quanto aos seguintes aspectos:
< momento em que se realiza;
< rgos responsveis pelo seu exerccio;
< natureza ou tipo de controle.
---------------------------------------------------------------------
Gabarito
1) C
2) - 3) E 4) a
5) E
6) b
7) E 8) C 9) E
10) C
11) C
12) C 13) E 14) E
15) E
16) C
17) C 18) C 19) E
20) C
21) E
22) C 23) E 24) C
25) C
26) C
27) E 28) E 29) E
30) E
31) E
32) d 33) E
34) -

Referncias:
Alexandrino, M. Paulo, V. Direito Administrativo. 13 ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2007.
Aguiar, A. G. Aguiar, M. P. O Tribunal de Contas na ordem constitucional. 2 ed. Belo
Horizonte: Frum, 2008.
Aguiar, U.D. Albuquerque, M.A.S. Medeiros, P.H.R. A administrao Pblica sob a
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