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CONTABILIDAD DE COSTOS Pgina 1

SISTEMA DE COSTOS CONJUNTOS

Conforme con el prrafo 14 de la NIC 2:

Existencias, el proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms
de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin
de productos principales juntos a subproductos. Cuando los costos de transformacin de
cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo total entre
los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el
momento en que los productos comienzan a identificarse por separado, o cuando se
complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos por su propia naturaleza,
no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso, se medirn frecuentemente por
su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal no
resultar diferente de su costo.

En las industrias que se trabajan por proceso se encuentran algunas que al transformar las
materias primas producen simultneamente varios productos, surgiendo el problema
respecto al costo que corresponde a cada producto por ejemplo:

En una fbrica de azcar se obtiene conjuntamente melaza y bagazo.
En la de petrleo tendramos gasolina, aceites, combustibles, lubricantes, kerosene,
aceite.

Incluso en las empresas de servicios y en las organizaciones sin fines de lucro se pueden
incurrir en costos conjuntos.

COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION

Los costos conjuntos son aquellos incurridos en un proceso de produccin dado hasta
el momento en que los productos individuales pueden ser identificados. Este momento
es conocido como punto de separacin, se presenta cuando cada producto separado, que
tiene un valor de venta significativo, puede ser identificado. En el momento de
separacin de los subproductos es el punto en el cual el producto principal, que tiene
un valor de venta significativo es identificado y emergen los subproductos asociados
que tienen un menor valor.

1. TIPOS DE PRODUCTOS OBTENIDOS EN LA PRODUCCION
CONJUNTA

En este tipo de industrias el punto de vista que prima es la importancia relativa; en este
orden de ideas, la produccin obtenida en un proceso conjunto que genera en forma
simultnea ms de una sola lnea de productos, clasificar a los productos resultantes en

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funcin de su valor, importancia relativa de sus valores de venta, tal como se muestra en
el siguiente cuadro:









Productos conexos: Denominados tambin productos principales, primarios, conjuntos o
coproductos representan dos o ms productos separados en el curso de las mismas
operaciones de fabricacin que se caracterizan por ser los productos que tienen en forma
individual una capacidad sustancial para
Generar ingresos, valor relativamente importante. Vienen a ser la causa principal por la
cual se emprende el proceso. Productivo. En este sentido, cuando se habla de productos
conexos o coproductos se hace referencia a dos o ms productos principales que
representan un inters similar para la empresa independientemente que unos se vendan a
mayor precio que otro y originen superiores utilidades

Subproductos: Son los productos incidentales que resultan del proceso conjunto, vendibles
que sin embargo no tienen en forma aislada valor significativo, es decir, tienen un bajo
valor total de ventas en comparacin con los valores totales de venta de los productos
principales. Se encuentran principalmente en las industrias.

MECNICA DE LOS COSTOS CONJUNTOS

Cuando en la fabricacin se obtiene un producto principal y uno o varios subproductos, se
pueden presentar los casos que a continuacin mencionamos.
Que la elaboracin del producto principal y del subproducto, se hagan en su totalidad en
forma conjunta, esto es, que al obtenerse el producto principal tambin se obtiene el
subproducto.
Que hasta cierta etapa de la elaboracin se produzca conjuntamente el producto y el
subproducto, ya a partir de ese momento se separen ambos productos para seguir procesos
diferentes y por lo mismo con costos adicionales a cada uno de ellos.
Clasificacin de los productos
Segn su valor relativo de ventas
Alto Nulo o
negativo
Mnimo Bajo
Productos
conexos o
principales
Desechos Residuos Subproductos
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Que a partir del punto de separacin de los productos conjuntos o conexos indicamos los
procedimientos siguientes:
Costo medio unitario.
Prorrateo sobre la base de alguna unidad fsica, kilo, metro, etc.
Prorrateo tomando como base los valores relativos de mercado de los productos acabados.
Mtodo de costo estndar llamado tambin presupuesto

DIFICULTADES ASOCIADAS CON LOS COSTOS CONJUNTOS

Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son indivisibles, esto
es los costos conjuntos no son especficamente identificables con alguno de los
productos que se esta produciendo simultneamente por ejemplo:
Los costos de una compaa refinadora para localizar, extraer y procesar el mineral
son los costos conjuntos que deben ser imputados al hierro, zinc o plomo que
posteriormente se extraen del mineral.

CONTABILIDAD DE LOS COSTOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos individuales
con el fin de determinar el ingreso neto y el inventario final.

APLICACIN PRCTICA

Una empresa petrolera produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustibles para
aviones, a partir de la refinacin de petrleo crudo. Durante el periodo se inicio en el
departamento 1 la refinacin inicial de 840,000 galones, incurriendo en costos de
$168,000.Al final de este proceso surgen tres productos parcialmente terminados, los
cuales son enviados al departamento 2, 3,4. L0S Costos de produccin para cada uno de
los procesos han sido los siguientes:
PRODUCTOS DEPARTAMENTO COSTOS PRODUCCION
GALONES
GASOLINA 2 50,000 270,000
PETROLEO
CALEFAC
3 30,000 360,000
COMBUSTIBLE
AVIONES
4 35,000 210,000
TOTAL 115,000 840,000

Los valores unitarios de venta de gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para
aviones corresponde a$.1.25, $.1.10,$.1.50, respectivamente
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SOLUCIN
Considerando las metodologas existentes para asignar los costos conjuntos a los
diferentes coproductos, a continuacin mostraremos estos:
METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS

COPRODUCTOS GALONES PORCENTAJE ASIGNACION
GASOLINA 270,000 32.14% 54,000
PETROLEO PARA
CALEFACION
360,000 42.86% 72,000
COMBUSTIBLE
AVIONES
210,000 25.00% 42,000
TOTAL 840,000 168,000

Antes de aplicar el mtodo del valor de mercado , se debe obtener el importe
correspondiente al valor de mercado en le punto de separacin , para lo cual siendo que no
existe este , se debe determinar uno a partir del valor de mercado luego de procesos
posteriores , siendo necesario deducir los costos posteriores como se muestra a
continuacin:
VALOR NETO DE REALIZACION EN LE PUNTO DE SEPARACIN

COPRODUCTOS PRECIO
DE
VENTAS
COSTO DE DEPARTAMENTOS
POSTERIORES
VALOR EN
PUNTO DE
SEPARACIN total unidades unitario
Gasolina 1.25 50000 270000 0.18518519 1.064815
Petrleo
Calefaccin
1.10 30000 360000 0.08333333 1.02
Combustible
Aviones
1.50 35000 210000 0.16666667 1.33

Con base en lo anterior, la asignacin de los costos para cada uno de los coproductos seria
la siguiente:

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METODO DEL VALOR NETO DE REALIZACION
COPRODUCTOS VALOR NETO TOTAL PORCENTAJE ASIGNACION
Gasolina 1.064815 287500 0.307980718 51741
Petrleo
Calefaccin
1.02 366000 0.392072844 65868
Combustible
Aviones
1.33 280000 0.299946438 59391
totales 933500 168000

Considerando que los productos no son iguales, los costos de los productos conjuntos
debern asignarse con base al valor de mercado de los productos individuales, en
consecuencia el costo que corresponde a los productos conjuntos asignados para el
departamento 1 se registrara la siguiente forma:

90 GASOLINA 51741.00
901 Materiales
902 Mano de obra
903 Carga fabril
91 PETROLIA DE CALEFACCION 65, 868.00
911 Materiales
912 Mano de obra
913 Carga fabril
92 CONBUSTIBLE PARA AVIONES 5, 0391.00
921 Materiales
922 Mano de obra
923 Carga fabril
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE CTS.Y GASTOS 168, 000.00
Por los costos asignados de los coproductos en el departamento 1
_________________________________XX_____________________________________

Luego por los costos en los departamentos posteriores se efectuara el siguiente asiento

90 GASOLINA 50,000.00
901 Materiales
902 Mano de obra
903 carga fabril

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91 PETROLEO DE CALEFACCION 30,000.00
911 Materiales
912 Mano de obra
913 Carga fabril
92 COMNBUSTIBLE PARA AVIONES 35,000.00
921 Materiales
922 Mano de obra
923 Carga fabril
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE CTS.Y GASTOS 115, 000.00
Por los costos asignados de los coproductos en los departamentos 2, 3,4

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POR CONSIGUIENTE PARA TRASLADAR LA PRODUCCION DEL PERIODO
21 productos terminados 67, 500.00
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 15, 000.00
231 Productos en proceso de manufactura
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 82, 500.00
711 variaciones de productos terminados
7111 productos manufacturados
713 variaciones de productos en proceso
7131 productos en proceso de manufactura
Por el costo de produccin estndar del periodo
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