ASOCIACIONES EN PARTICIPACION

El Articulo 252 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, lo define como: contrato por el cual una persona
concede a otras que le aportan bienes o servicios, una participacin en las utilidades y en las prdidas de una
negociacin mercantil o de una o varias operaciones de comercio.
Las caractersticas legales de contrato de Asociacin en Participacin son:
Tpico
Regulado por la Ley General de Sociedades Mercantiles
Principal
No requiere otro contrato para su subsistencia
Formal
La misma Ley marca que debe ser por escrito
De tracto sucesivo
Derivado de las clausulas contractuales el cumplimiento puede ser en un acto o en varios.
Bilateral
Las partes tienen obligaciones y derechos en forma reciproca.
Oneroso
Contiene provechos y gravmenes.
Conmutativo
Las partes conocen todas las consecuencias jurdicas que el contrato va a generar desde su celebracin.
Elementos personales que intervienen en la celebracin de este contrato son el asociante y los asociados.
Por ser considerado contrato, no tiene personalidad jurdica, razn social o denominacin.
Sin embargo, la esencia del contrato de Asociacin en Participacin es una sociedad oculta, solo surte efectos en las
partes que la constituyen, sin que exista signo de que la denote.









ANTECEDENTES
El derecho cannico, consider que cuando los capitales dependan de un riesgo, se autorizaba una remuneracin
por el mismo. Por este motivo, la iglesia foment una figura jurdica llamada commenda, misma que consista en
formar una sociedad en la que el capitalista prestaba parte de su dinero al deudor y asociado.
En consecuencia el dueo del capital, reciba un beneficio por el riesgo que ste sufra al aplicarse en las actividades
productivas que el asociado emprenda. Esta figura llamada commenda, constituye el origen jurdico de la de la
asociacin en participacin.
Los antecedentes jurdicos de la asociacin en participacin (A en P) se localizan en diversas legislaturas, como lo
son:
- El Cdigo de Comercio espaol de 1829 que la llamaba sociedad accidental o cuentas en participacin.
- El Cdigo de Comercio mexicano de 1854 en donde se establece que la responsabilidad de los actos de comercio
eran del comerciante y no de los socios.
Estaba fundamentado en el Cdigo de Comercio espaol.
- El Cdigo Italiano de 1882, que permita entre otras cosas, que los actos de comercio no fueran realizados
exclusivamente por comerciantes.
- El Cdigo de Comercio mexicano de 1884 que las denominaba sociedades momentneas y permita que las A en P
fueran verbales.
- El Cdigo de Comercio francs, que reconoce en las A en P, su carcter de sociedad oculta adems de no contar con
personalidad jurdica ni moral.
En Mxico la asociacin en participacin se regula con la promulgacin del Cdigo de Comercio, el da 4 de Junio de
1887, expedido por el presidente de ese momento don Porfirio Daz y publicado en el DOF el 7 de octubre de 1889.
Este Cdigo de Comercio trataba muy ligeramente a la asociacin en participacin en el captulo X, en los artculos
268 al 271 mismos que estn derogados. Los citados artculos mencionan que las asociaciones momentneas son las
que tienen, por objeto tratar sin razn social una o varias operaciones determinadas de comercio.
En stas, los socios estaban obligados solidariamente para con los terceros con quienes contrataban. Adems
sealaba que la asociacin en participacin era aquella en la cual se interesan dos o ms personas en operaciones
que tratan en su propio nombre una o varias, siempre que stas constituyan una sola entidad jurdica, sealando que
no haba entre los terceros y los asociados que contrataban, ninguna accin directa. Por otra parte, deca que las
asociaciones momentneas y en participacin tenan lugar entre los asociados para los objetos, en las formas, con las
proporciones de inters y condiciones que ellos estimaban convenientes.
Los artculos del Cdigo de Comercio relativos a las sociedades de comercio fueron derogados y sustituidos por la Ley
General de Sociedades Mercantiles (LGSM) misma que fue publicada el 4 de agosto de 1934 en el DOF.


La Asociacin en Participacin es un contrato; un acuerdo de voluntades entre personas fsicas y/o morales, que en s
misma constituye un acto de comercio por su naturaleza y finalidad y que por lo tanto, carece de personalidad
propia, ya que no es ms que el resultado del actuar de otras personalidades. La Asociacin en Participacin es un
simple contrato y por lo tanto, una fuente que genera derechos y obligaciones para sus partes

ASPECTO LEGALES, FISCALES Y CONTABLES DE ASOCIACION EN PARTICIPACION
ASPECTO LEGAL
La asociacin en participacin es el contrato por el cual una persona concede a otra (s) que le aporta(n) bienes o
servicios una participacin en la utilidad o perdida de un negocio mercantil, o de una o varias operaciones de
comercio. El asociante deber, adems, cumplir con las siguientes obligaciones:
Llevar la contabilidad
Expedir comprobantes
Valuar Inventarios
Controlar sus inventarios de mercancas
En su caso llevar registro de las acciones y certificados de aportacin patrimonial adquiridas por la asociacin.
Llevar un registro de las utilidades de cada ejercicio.
Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a la fecha que termine cada ejercicio
fiscal.
Presentar declaraciones anuales.

ASPECTO FISCAL
Por lo que se refiere al rgimen fiscal que en materia de impuesto al valor agregado est sujeta la Asociacin en
participacin, el Asociante deber cumplir en todas las obligaciones que prev la ley de la materia.
Facturar el impuesto respectivo por las operaciones realizadas.
Presentar declaraciones
Efectuar enteros.
Acreditar el impuesto que le sea trasladado
Expedir comprobantes.

ASPECTO CONTABLE
LIBROS DE CONTABILIDAD
Si el gestor no tiene otra actividad que la ejecucin del contrato de cuentas en participacin registrar a su nombre,
los libros principales de que trata el Art. 49 del Cdigo de Comercio y en ellos anotar todas las operaciones que se
deriven del contrato, las cuales, junto con los comprobantes de contabilidad, libros auxiliares y documentos de
soporte internos o externos, estarn a disposicin de los partcipes ocultos, del revisor fiscal o auditor, si en el
contrato se ha establecido este cargo, y de la junta asesora o administradora. Es decir, el Gestor no podr oponer la
reserva de ninguno de los libros y documentos relacionados con el contrato.
Si el gestor lleva su propio negocio y adems celebra contratos de cuentas en participacin, se entiende que lleva
contabilidad regular de su propia actividad y no requiere registrar libros adicionales para la contabilidad de la
participacin, sta deber llevarse dentro de su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 53 del Cdigo de
Comercio, segn el cual en los libros se asentarn en orden cronolgico las operaciones mercantiles y todas aquellas
que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que las
respalden.
De igual manera, los asientos contables podrn llevarse en los comprobantes de contabilidad de sus operaciones
generales, o en comprobantes separados, relacionados, directamente con la participacin.
Deber llevar libros auxiliares especiales para el registro detallado de las operaciones de cada contrato de cuentas en
participacin, sin mezclarlos con las operaciones propias de su negocio. En los libros principales llevar cuentas
separadas para reflejar el resumen del movimiento de las cuentas auxiliares.
LIBROS DEL ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO
Si el contrato de cuentas en participacin se desarrolla mediante un establecimiento de comercio, distinto a los
propios del gestor, podrn registrarse libros auxiliares para el movimiento del establecimiento de la participacin,
segn se desprende de lo dispuesto en el numeral 4, literal b, del Art. 125, e inciso segundo del Art. 126 del Decreto
2649/93. El resumen del movimiento de estos libros deber incluirse en los libros principales del gestor, en razn a
que los bienes del establecimiento figuran a su nombre y porque ante terceros obra como seor y dueo de los
mismos.

LIBRO DE ACTAS:
Podr registrarse un libro destinado a recoger la actas de las juntas asesoras, administradoras o de partcipes, si as
se establece en el contrato.
NORMAS CONTABLES APLICABLES AL CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACION
CODIGO DE COMERCIO:
El Cdigo no estableci norma expresa aplicable a la participacin. En consecuencia, el gestor, en atencin no solo a
su condicin de comerciante sino a las obligaciones derivadas del contrato de participacin, llevar la contabilidad de
la participacin de acuerdo con lo dispuesto en los Art. 68 a 74 y 509 del Cdigo de Comercio y sus normas
reglamentarias.
NORMAS CONTABLES
El Decreto 2649 de 1.993 establece las normas de contabilidad aplicables en el pas, pero no regula expresamente la
contabilidad de los contratos de cuentas en participacin.
El silencio sobre tan importante tema, no significa que no deban aplicarse las normas contables a la ejecucin del
contrato. El Gestor debe observar entre otras, las siguientes:
a) Los objetivos bsicos y cualidades de la informacin contable (Art. 3 y 4)
b) La unidad de medida y los mtodos de valuacin (Art 8 y 10)
c) La esencia sobre forma; asociacin de ingresos y gastos y los criterios de revelacin (Art. 11, 13,15)
d) Lo referente a la elaboracin de estados financieros de propsitos especiales, estado de costos y de inventarios,
estados comparativos, estados financieros certificados y dictaminados, segn el caso, si ello se hubiera pactado en el
contrato, (Art. 24, 27, 28 , 32 y 33)
e) Los principios de causacin, reconocimiento, clasificacin y asignacin (Art. 48, 53 y 54)
f) Las normas tcnicas especficas referentes a activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, relacionados con el
movimiento de las cuentas en participacin, incluido el sistema de ajustes integrales por inflacin (Art. 61 a 82 y 96 al
109)
g) Las normas y criterios tcnicos sobre revelacin de la informacin contable con destino exclusivo a los partcipes, o
la solicitada por las autoridades competentes.







CASO PRCTICO:
El comerciante A, asociante, forma asociacin en participacin con B, asociado. B aporta $1,500,000 en efectivo y
participar del 50% de los resultados.
Se efectan las siguientes operaciones:
1. Compra de mercancas a crdito por $1, 500,000
2. Pago a los proveedores por $1, 200,000
3. Ventas por $1, 900,000, mitad al contado y mitad a crdito, el costo es de $1, 500,000
4. Gastos de venta por 60,000
5. Segn el contrato de asociacin, se carga a la asociacin de participacin, gastos de administracin por $20,000
6. Se cobran a los clientes $450,000
7. Se determinan los resultados y se liquida al asociado.


















CONTABILIDAD DEL ASOCIANTE
-1-
Caja y Bancos $1, 500,000
Aportacin asociante $1, 500,000
(Efectivo recibido)
-2-
Almacn Asociacin en Participacin $1, 500,000
Proveedores Asociacin en participacin $1, 500,000
(Compra mercancas)
-3-
Proveedores Asociacin en participacin $1, 200,000
Caja y Bancos $1, 200,000
(Pago a proveedores)
-4-
Caja y Bancos $950,000
Clientes Asociacin en participacin $950,000
Ventas Asociacin en participacin $1, 900,000
(Ventas Efectuadas, mitad a contado y mitad crdito)
-5-
Costo ventas Asociacin en participacin $1, 500,000
Almacn Asociacin en participacin $1, 500,000
(Costo de las Ventas)
-6-
Gasto ventas Asociacin en participacin $60,000
Caja y Bancos $60,000
(Gasto de venta en el periodo)


-7-
Gasto de administracin Asociacin en participacin $20,000
Caja y Bancos $20,000
(Gasto de administracin en el periodo)
-8-
Caja y Bancos $450,000
Clientes Asociacin en participacin $450,000
(Cobro a Clientes)
-9-
Ventas Asociacin en participacin $1, 900,000
Costo de las Ventas Asociacin en participacin $1, 500,000
Gasto de las Ventas Asociacin en participacin $60,000
Gasto de Administracin Asociacin en participacin $20,000
Utilidad en Asociacin en participacin $320,000
(Para Saldar cuentas de resultados y determinar la utilidad)

-10-
Utilidad en Asociacin en participacin $160,000
Acreedores N-asociantes $160,000
(Crdito al asociante de las utilidades al 50% en la Asociacin en participacin)
-11-
Acreedores $160,000
N-asociante Caja y Bancos $160,000
(Pago de utilidad que corresponde al asociante)





CONTABILIDAD DEL ASOCIADO
-1-
X, Asociacin en Participacin $1, 500,000
Caja y Bancos $1, 500,000
(Aportacin a la asociacin en Participacin)
-2-
Deudores $160,000
X, Asociacin en Participacin $160,000
(50% Utilidad de Asociacin en participacin, segn convenio)
-3-
Caja y Bancos $160,000
Deudores X, Asociacin en Participacin $160,000
(Cobro de la utilidad en la Asociacin de Participacin)


La liquidacin de esta asociacin, en el aspecto contable, se reducira a la devolucin al asociante de su aportacin,
corrindose en los libros de ambos los asientos contrarios a los registrados cuando sta se hizo.