2013 PE Errores Contables

Errores contables
CABALLERO BUSTAMANTE
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados - Agosto 2013
2 Biblioteca Virtual
1. Correccin de errores Pgina 2
2. En qu oportunidad se debe realizar la correccin de errores? Pgina 3
3. Qu es la Reexpresin retroactiva? Pgina 11
4. Materialidad Pgina 3
5. Limitaciones a la reexpresin retroactiva Pgina 3
6. Informacin que se debe revelar sobre los errores de periodos anteriores Pgina 3
7. Depreciacin contable vs. porcentajes tributarios Pgina 3
8. Aplicacin prctica Pgina 3
Errores contables
Biblioteca
Virtual
Es inherente a la actividad humana incu-
rrir en Errores, ya sea a nivel interpretativo o
aplicativo, los cuales tambin pueden surgir
en el mbito empresarial y en determinados
supuestos pueden tener implicancia en el
reconocimiento contable de las operaciones
as como en su presentacin o revelacin en
los Estados Financieros.
En virtud a ello, en este cuaderno de tra-
bajo abordaremos el tratamiento a otorgar
cuando se producen Errores vinculados al
mbito contable como consecuencia del re-
conocimiento o medicin de las operaciones
en funcin a la regulacin tributaria, ya sea
de carcter sustancial o formal.
1. CORRECCIN DE ERRORES
1.1. Cmo surge un error?
Los errores pueden surgir al reconocer,
medir, presentar o revelar la informa-
cin de los elementos de los estados
nancieros, y su principal efecto radica
en el hecho que stos pueden conllevar
a estados nancieros que no cumplan
con las NIIF, y que en consecuencia pre-
senten una informacin distorsionada.
1.2. Qu se entiende como errores de
periodos anteriores?
La NIC 8 dene, en su prrafo 5, a los
errores de periodos anteriores como
omisiones e inexactitudes en los esta-
dos nancieros de una entidad, para
uno o ms periodos anteriores, resul-
tantes de un fallo al emplear o de un
error al utilizar informacin able que:
a) Estaba disponible cuando los esta-
dos nancieros para tales perodos
fueron formulados; y
b) Podra esperarse razonablemente
que se hubiera conseguido y teni-
do en cuenta en la elaboracin y
presentacin de aquellos estados
nancieros.
Dentro de estos errores se incluyen los
efectos de errores aritmticos, errores
en la aplicacin de polticas contables,
la inadvertencia o mala interpretacin
de hechos, as como los fraudes.
Informativo
Errores Contables 3
En virtud a dicha denicin, es proce-
dente concluir que el reconocimiento
o medicin de operaciones en apego a
las normas tributarias y que se entien-
de dieren de la regulacin contable,
constituye un error que debe corregirse
en funcin a lo dispuesto en la NIC 8.
En este punto, tambin es importante
advertir que el hecho que las empresas
hayan aplicado las tasas de deprecia-
cin jadas por la Ley del Impuesto a
la Renta, por medio de su Reglamento,
constituira una inobservancia de la NIC
16, la cual precisa que la depreciacin
debe determinarse en base a la vida til
esperada del bien, tomando en cuenta la
naturaleza y las especicaciones tcnicas;
considerando como base la experiencia
de la empresa con activos similares.
Procede sealar que las correcciones
de errores no representan cambios en
las polticas contables.
EJEMPLO DE ERRORES QUE SE PRODUCEN EN LA
ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Aplicacin de la tasa pre-establecida de depreciacin.
Por omisin de registro de una transaccin que se debe reconocer en un perodo
Determinacin de las diferencias de cambio.
Duplicidad en gastos.
Omisin en el reconocimiento de los ingresos, por ejemplo en el caso de contratos de
construccin, al no aplicar adecuadamente la NIC 11
Interpretacin de un hecho econmico, lo que conlleva a una incorrecta contabilizacin.
En general, cualquier error en la aplicacin o inobservancia de las NIIFs.
Errores
Comunes
2. EN QU OPORTUNIDAD SE DEBE REALI-
ZAR LA CORRECCIN DE ERRORES?
Los errores incurridos en el periodo co-
rriente y que son descubiertos en el mismo
deben ser corregidos antes de la formula-
cin de los Estados Financieros. Los erro-
res materiales que son descubiertos en un
periodo posterior debern ser corregidos
en la informacin comparativa presentada
en los primeros Estados Financieros de los
periodos siguientes formulados despus de
haberlos descubierto, aplicando la reexpre-
sin retroactiva.
3. QU ES LA REEXPRESIN RETROAC-
TIVA?
Conforme con el prrafo 42 de la NIC 8, la
entidad corregir los errores materiales de
periodos anteriores, de forma retroactiva, en
los primeros estados nancieros formulados
despus de haberlos descubierto, teniendo
en cuenta que este procedimiento consiste
en corregir el reconocimiento, medicin e
informacin a revelar de los importes de los
elementos de los estados nancieros, como
si el error cometido en periodos anteriores
no se hubiera cometido nunca.
Informativo
El prrafo 46 de la NIC 8 dispone que el
efecto de la correccin de un error de pero-
dos anteriores no se incluir en el resultado
del perodo en el que se descubra el error. En
virtud a dicha disposicin, a nivel de dinmica
contable, se debe considerar que los errores
que en perodos anteriores hayan tenido
o debieron tener incidencia en Resultados
(Ingresos o Gastos) se corrigen afectando a
la cuenta 59 Resultados Acumulados.
En concordancia con ello, el Plan Con-
table General Empresarial ha incorporado
subcuentas especcas para dicho efecto y
que referimos a continuacin:
4. MATERIALIDAD
4.1. Anlisis Contable
La NIC 8 tal como hemos sealado en
el numeral anterior, alude a la correc-
cin de Errores materiales, lo cual
implica que la materialidad ser la que
determine si se corrige o no el error.
Al respecto, debemos manifestar que
el prrafo 30 del Marco Conceptual se
reere a la Materialidad como la fuen-
te o punto de partida respecto de la
utilidad de la informacin, a efectos de
conseguir una de las caractersticas de
la informacin que es la Aplicabilidad.
Para los que consideran la Materiali-
dad como un Principio sealan que el
principio contable de importancia sig-
nicativa o signicacin o importancia
relativa o materialidad se reere al he-
cho que los estados nancieros deben
reconocer todas las partidas que son
de suciente importancia para afectar
Se corregirn antes de formular los
Estados Financieros del periodo.
Debern ser corregidos en los
primeros Estados Financieros
de los ejercicios siguientes a
su descubrimiento.
CORREGIR:
Reconocimiento
Medicin
Informacin
Consiste en:
OPORTUNIDAD
DE LA
CORRECCIN
OPORTUNIDAD DE LA CORRECCIN DE ERRORES Y REEXPRESIN RETROACTIVA
REEXPRESIN
RETROACTIVA
Como si el
error cometido
en los periodos
anteriores nunca
se hubiera
cometido.
Errores del
periodo
corriente
Errores del
periodo
anterior
59 RESULTADOS ACUMULADOS
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Y DIVISIONARIAS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de aos anteriores
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
Divisionarias
aperturadas
en funcin a
la NIC 8
Segn el prrafo 42, se debe:
a) Reexpresar la informacin comparativa
para el periodo o periodos anteriores en
los que se origin el error; o
b) Si el error ocurri con anterioridad al pe-
riodo ms antiguo para el que se presenta
informacin, se reexpresar los saldos
iniciales de activos, pasivos y patrimonio
de dicho periodo.
Informativo
Errores Contables 5
evaluaciones o decisiones. En este sen-
tido, el profesional contable pasa por
alto una gran cantidad de hechos de
poca importancia; basado en su juicio
y sentido comn. Pero, no solamen-
te el problema est relacionado con
el reconocimiento de los elementos,
sino tambin la presentacin. Tmese
el ejemplo sealado por Anthony y
Reece
(1)
, en donde sealan que una
pliza de seguro de tres aos, en
rigor debera registrarse por un ao
como corriente y dos aos como no
corriente, sin embargo, en la prctica
la discriminacin entre corriente y no
corriente no se considera sustancial.
Reconocer en la medida que sea til en la toma de decisio-
nes de los interesados en la informacin nanciera.
Excluir, para efectos de simplicacin, toda informacin que
no sea necesaria en la evaluacin y toma de decisiones.
HECHO MATERIALIDAD
(1) Anthony y Reece: Principios Contables, El Ateneo Editorial, Argentina, 1982, Tercera Edicin.
Considerando lo anterior, el prrafo 30
del Marco Conceptual, regula que es
material la informacin si su omisin
o su presentacin equivocada pueden
influir en las decisiones econmicas
que los usuarios tomen en base de los
estados nancieros.
Segn el mismo prrafo 30, la mate-
rialidad depende de:
a) Tamao de la partida
El Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP), citado por Javier
Lpez en su obra Principios Con-
tables, en atencin al monto de
la Partida presenta las siguientes
orientaciones para ser tomadas con
toda prudencia y al amparo de la
experiencia profesional:
Una partida por s misma no es
importante si no se le compara
con otros conceptos. Por ello,
debe determinarse, entre otras,
las siguientes consideraciones: la
proporcin que guarda la partida
con un rubro del que forma parte,
de un grupo de cuentas o de los
estados nancieros en su conjunto;
la proporcin que guarda con aos
anteriores, el efecto acumulado de
las partidas que individualmente no
representan una proporcin sustan-
cial.
Un ejemplo, podra ser el caso de
una calculadora de bolsillo que
pudiera costar S/. 80, independien-
temente de la vida til de este bien,
se podra omitir su reconocimiento
como activo por el hecho que su
importe es demasiado trivial como
para ser una preocupacin; similar
ocurre con los engrampadores y
perforadores; entonces en la medida
que a nuestro juicio se considere
que una partida no sea relevante no
debe aplicarse principios contables.
b) Error juzgado en las circunstan-
cias particulares de su omisin o
presentacin equivocada
El Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP), citado por Javier
Informativo
Lpez, en atencin a la naturaleza
de la Partida presenta las siguien-
tes orientaciones para ser tomadas
con toda prudencia y al amparo de
la experiencia profesional:
Debe determinarse si se trata de
una partida de carcter extraordi-
nario, si inuye sensiblemente en la
determinacin de los resultados del
perodo, si estn sujetos a un hecho
futuro o condicin futura, si su ori-
gen obedece a leyes, reglamentos
o disposiciones ociales o contrac-
tuales o si se trata de operaciones
pertenecientes al mismo grupo. De
esta forma deber declararse toda
informacin que sea importante.
As, de los ejemplos citados, se
aprecia que la decisin de no con-
siderar como activo la calculadora,
los engrampadores, perforador o
un activo fijo de cuanta menor,
responde al juicio y sentido comn
del profesional contable y no a un
Error. Por el contrario, si se omite
por ejemplo la actualizacin de los
saldos en moneda extranjera de los
rubros monetarios, al cierre del ejer-
cicio ello s corresponder a un error
y que deber analizarse en funcin
a su materialidad si se efecta o no
su correccin.
4.2. Regulacin Tributaria
En nuestro pas, tributariamente, este
criterio de materialidad slo se encuen-
tra expresado en el caso especco de
bienes del activo jo tangible; donde
el monto signicativo que puede ser
considerado como GASTO se ha jado
mediante el artculo 23 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la
Renta, de manera general para todas
las empresas, en un importe equivalen-
te a UN CUARTO (1/4) de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT), en la me-
dida que los referidos bienes de uso no
formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
Al respecto, cabe referir que en muchas
empresas se aplica este parmetro
como referencia para determinar si se
reconoce o no, contablemente un bien
como Activo Fijo. Sobre el particular,
si bien la aplicacin del lmite tributa-
rio como referente de la materialidad,
podra corresponder a un error, ya que
el mismo responde a un parmetro
arbitrario jado por el legislador y no
a un juicio idneo efectuado por el
profesional contable; es probable dada
la suma involucrada que en la mayo-
ra de los casos se trate de un Error
No Material y que por ende no ame-
ritara su correccin.
5. LIMITACIONES A LA REEXPRESIN RE-
TROACTIVA

Tal como ya lo habamos sealado los
errores contables correspondientes a pe-
riodos anteriores se corregirn mediante la
reexpresin retroactiva salvo que se presen-
ten situaciones en las que sea impracticable
determinar los efectos en cada periodo es-
pecco o el efecto acumulado del error. Al
respecto, los prrafos 44 al 47, sealan los
supuestos que se pueden presentar as como
los lineamientos a aplicar.
a. Cuando es impracticable determinar el
efecto en cada periodo
Cuando no sea posible determinar los
efectos que se derivan de un error, en
cada periodo especfico, sobre la in-
formacin comparativa de uno o ms
periodos anteriores para los que se pre-
Informativo
Errores Contables 7
sente informacin, la organizacin deber
reexpresar los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio para los
periodos ms antiguos en los cuales tal
reexpresin retroactiva sea practicable,
situacin que podra ocurrir inclusive en
el periodo corriente.
b. Cuando es impracticable determinar el
efecto acumulado
En el supuesto que al principio de un
periodo corriente, sea impracticable
determinar el efecto acumulado de un
error sobre todos los periodos anterio-
res (por ejemplo un error al aplicar una
poltica contable), la organizacin deber
reexpresar la informacin comparativa
corrigiendo el error de forma prospectiva,
desde la fecha mas antigua en que sea
posible hacerlo. Es decir que la empresa
corregir el error a partir de la fecha ms
antigua en que resulte factible hacia los
ejercicios siguientes. Asimismo la norma
precisa que en este caso, se deber ig-
norar la porcin del ajuste acumulado de
los activos, pasivo y patrimonio que haya
surgido antes de la fecha ms antigua a
partir de la cual se reexpresar la infor-
macin.
6. INFORMACIN QUE SE DEBE REVELAR
SOBRE LOS ERRORES DE PERIODOS AN-
TERIORES

La informacin que se debe revelar cuan-
do la empresa realice la correccin de un
error de periodos anteriores es la siguiente:
La naturaleza del error del periodo an-
terior.
En la medida que sea practicable, el im-
porte del ajuste de cada periodo anterior
teniendo en cuenta:
1. Para cada partida que afecte el Estado
Financiero.
2. El importe de la ganancia por accin
tanto bsica como diluida, en el caso
que la NIC 33 Ganancias por Accin
fuera aplicable a la e ntidad.
El importe del ajuste al principio del pe-
riodo anterior ms antiguo sobre el que
se presente informacin.
Las circunstancias que originan que sea
impracticable la reexpresin retroactiva
para un periodo anterior en particular.
Asimismo, se deber explicar cmo y
desde cuando se ha corregido el error.
Es importante sealar que dichas reve-
laciones no sern necesarias que se repitan
en los estados nancieros de los ejercicios
posteriores.
7. DEPRECIACIN CONTABLE VS. PORCEN-
TAJES TRIBUTARIOS
Este es uno de los errores ms frecuentes
que en la prctica incurren los profesionales
contables, ya que determinan la depreciacin
en funcin a los porcentajes tributarios ob-
viando la regulacin contable dispuesta en
la NIC 16: Propiedades, planta y equipo en
el Per - en adelante NIC 16 cuyos alcances
referimos a continuacin.
7.1. Regulacin Contable
Del uso de los activos fijos tangibles
se genera un concepto denominado
Depreciacin que muchas veces es
mal aplicado producto del descono-
cimiento de la norma contable que lo
regula, que corresponde a la NIC 16;
que por ende origina un Error en su
reconocimiento y valoracin del activo
involucrado.
Segn el Prrafo 6 de la NIC 16, la
Depreciacin es la distribucin siste-
mtica del importe depreciable de un
Activo a lo largo de su vida til.
Informativo

De otro lado, de conformidad con lo
sealado en el prrafo 51 de la NIC
16. El valor residual y la vida til debe
revisarse como mnimo, al trmino de
cada periodo anual y, si las expectativas
difieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarn como un
cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8.
No obstante ello, debe indicarse que no
todos los activos jos son susceptibles
de ser depreciados, existiendo excepcio-
nes tal como ocurre con los terrenos que
normalmente tienen una vida til ilimi-
tada y que por lo tanto no se deprecian.
a. Efectos
De manera general el prrafo 48
de esta NIC establece que el cargo
por depreciacin de cada perodo
debe ser reconocido como gasto,
a menos que dicho valor se inclu-
ya como componente del valor en
libros de otro activo. Al respecto,
precisa el prrafo 49 de la NIC
16 que si bien habitualmente se
reconoce habitualmente en el re-
sultado del mismo. Sin embargo
en ciertas ocasiones los benecios
econmicos futuros se incorporan
en la produccin de otros acti-
vos, por lo cual formarn parte
del costo del activo producido.
b. Mtodos de depreciacin
Existen una amplia variedad de
mtodos de depreciacin, segn
el prrafo 62 de la NIC 16, para
distribuir de manera sistemtica la
base depreciable; sin embargo, el
mtodo empleado debe ser aqul
que considere los patrones espe-
rados en que la empresa espera
obtener los benecios econmicos
del mismo.
A continuacin se presenta de ma-
nera sucinta el efecto de los ms
conocidos:
Estimacin
De tal forma
que reflej e
el consumo
de los bene-
f i ci os eco-
nmicos del
activo.
Importe
Depreciable
(ID)
Perodo 1
Perodo 2
Perodo 3
Perodo N
Mtodo Efecto
Lnea Recta (Depreciacin Lineal) Produce un cargo constante a lo largo de toda la vida del activo.
Tasa constante sobre el valor neto en libros Cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo.
Suma de unidades producidas Cargo que depende del uso deseado o de la produccin efectiva del activo.
Es pertinente acotar que, en virtud al
prrafo 55 de la NIC 16 la depreciacin
comenzar cuando est disponible
para su uso, an cuando propiamente
no se ponga en funcionamiento.
7.2. Porcentajes Tributarios
Para efectos tributarios, las depreciacio-
nes de los activos jos se calculan sobre
el valor de adquisicin o produccin
aplicndose, el porcentaje que para tal
efecto establezca el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, tal como
lo seala el artculo 39 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha
depreciacin se computar a partir del
mes en que los bienes sean utilizados
en la generacin de rentas gravadas
Informativo
Errores Contables 9
CMPUTO DE LA VIDA TIL

2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

1 2 3 4 5 6 7 8
Depreciacin Tributaria efectuada Pendiente de
depreciacin
Total estimacin de vida til del bien
y en ningn caso se podr autorizar
porcentajes de depreciacin mayores a
los contemplados en el artculo 22 del
RLIR. Asimismo, la depreciacin acep-
tada tributariamente ser aquella que
se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y regis-
tros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido en
dicha tabla.
En el caso particular de Edicaciones,
se aplica un porcentaje jo, que para el
ejercicio 2012 corresponde al 5%.
Conciliando el tratamiento contable
y tributario en referencia, se conclu-
ye que la depreciacin que se debe
reconocer para efectos contables, se
determina sobre la base de la vida
til estimada del activo y se distribu-
ye conforme al mtodo elegido. Por
consiguiente, el clculo de la depre-
ciacin en funcin a un porcentaje
tributario que no se fundamenta en
una vida til estimada corresponde
a un Error producto de un Fallo en
el empleo de la informacin, que en
tanto sea material distorsionara la
informacin financiera y por ende
tendra que corregirse.
8. APLICACIN PRCTICA
Caso Prctico N 1
Enunciado
Con fecha 2 de enero 2008, la empresa
comercializadora Josu S.A. adquiri un veh-
culo por el importe de S/. 81,600. Nos informa
que en el ejercicio 2013 se verific que, al
31.12.2012 dicho vehculo se encontraba total-
mente depreciado, an se mantena en uso.
Adems reere que se ha aplicado la tasa de
depreciacin del 20%, no obstante la vida til
de dicho vehculo estimada correspondera a
8 aos. Cul sera el tratamiento contable y
tributario para subsanar este error?
Solucin
Incidencia Contable
Se advierte que la empresa debi de-
preciar en funcin a la vida til estimada,
la misma que debi revisar anualmente y
no en funcin a los porcentajes tributarios;
ello implica que nos encontramos ante un
error contable que en el entendido que es de
carcter material, deber corregirse de con-
formidad con la NIC 8, en forma retroactiva,
reejando por ende el efecto del error en la
cuenta 59: Resultados Acumulados.
Informativo
Clculo de Depreciacin
A continuacin se muestra un cuadro,
donde se reeja el importe de la deprecia-
cin anual que para nes contables se debi
efectuar y su comparacin con la deprecia-
cin tributaria que indebidamente se aplic.
N de
Periodo
CONTABLE TRIBUTARIA
Depreciacin anual
(*)
Base Contable Depreciacin Registrada
(**)
Base Tributaria Error Contable
0 - 81,600 81,600
1 10,200 71,400 16,320 65,280 6,120
2 10,200 61,200 16,320 48,960 12,240
3 10,200 51,000 16,320 32,640 18,360
4 10,200 40,800 16,320 16,320 24,480
5 10,200 30,600 16,320 0 30,600
(*) 81,600/8 aos
(**) 81,600/5 aos

El Error Contable acumulado al 31.12.2012
se corregir en el ejercicio 2013, perodo en que
se detecta tal como se muestra a continuacin.
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZA-
CIN Y AGOTAMIENTO ACU-
MULADOS
30,600.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
39133 Equipo de transporte
59 RESULTADOS ACUMULADOS 30,600.00
x/x Por la correccin del error con-
table al no haberse depreciado en
funcin a la vida til del vehculo
y haberse efectuado depreciacio-
nes en exceso en los ejercicios
anteriores.
Asimismo, en el periodo 2013 y siguien-
tes se deber efectuar la provisin de de-
preciacin que corresponde para efectos
contables, tal como se indica en el siguiente
asiento:

REGISTRO CONTABLE
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
10,200.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de Inmuebles, ma-
quinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZA-
CIN Y AGOTAMIENTO ACU-
MULADOS
10,200.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
x/x Por la depreciacin correspon-
diente al ejercicio 2013.
Cabe indicar, que el registro mostrado
anteriormente no tiene incidencia tributa-
ria. Para nes del Impuesto a la Renta las
depreciaciones realizadas en los ejercicios
anteriores efectuadas hasta el porcentaje
mximo (20%) no requieren ajuste, por
consiguiente se mantiene sin modicacin
las declaraciones, efectuadas en perodos
anteriores. Por el contrario, a partir del
ejercicio 2013 s se producirn efectos,
toda vez que, la depreciacin contable no
podr aceptarse como gasto deducible
para efectos tributarios. En este sentido,
en el perodo de la correccin del error se
produce una diferencia temporal dado que
dicho bien tiene una base contable, pero no
Diferencia Temporal que surge al corregir el
error contable
Informativo
Errores Contables 11
tiene base tributaria y cuyo efecto deber
reejarse de acuerdo a lo dispuesto en la
NIC 12: Impuesto a las Ganancias.
Caso Prctico N 2
Operacin realizada en el ejercicio 2012,
que no fue reconocida
Enunciado
La empresa Angel S.A. que realiza opera-
ciones exoneradas del IGV, recibe y cancela
el da 20.01.2013 (segn sello de recepcin),
una factura de fecha de emisin 15.12.2012,
por el importe de S/. 2,948.00, (incluido IGV)
por concepto de un servicio de impresin de
comprobantes de pago y documentos admi-
nistrativos. Se sabe adems que en la fecha
de recepcin de la factura, la empresa ya
haba, declarado sus impuestos correspon-
dientes al perodo diciembre 2012. Cmo
sera el tratamiento contable y tributario de
dicha operacin, si se conoce que la factura
ha sido debidamente emitida de conformi-
dad con lo dispuesto en el RCP?
Solucin
Debido a que el servicio fue prestado en
el mes de diciembre, ste debi ser recono-
cido en dicho mes en funcin al principio del
Devengado sealado en el prrafo 22 del
Marco Conceptual, de esta forma indepen-
dientemente de la oportunidad en que se
recibi el comprobante y de la fecha de pago,
se debi reconocer en los libros el consumo
de los benecios y la obligacin que se des-
prende de ella. En el caso planteado dado
que la empresa no reconoci la operacin
en la oportunidad de su devengo (Diciembre
2012), implica que se haya producido un
error contable, que de conformidad con el
prrafo 42 de la NIC 8 se debe corregir en
forma retroactiva, lo cual implicar cargar a la
cuenta 59 Resultados acumulados sin afectar
los resultados del ejercicio 2013, tal como se
muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
5922 Gastos de aos anteriores
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES - TERCEROS
2,948.00
421 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
4212 Emitidas
01/2013 Por la provisin del
gasto de vengado en el ejercicio
anterior.

Incidencia tributaria
Para efectos del Impuesto a la Renta, de
conformidad con el artculo 57 del TUO de la
Ley de Impuesto a la Renta en adelante LIR,
las rentas as como los gastos, se imputan en
el ejercicio comercial en que se devenguen.
As tambin seala la mencionada norma que
excepcionalmente en aquellos casos en que
debido a razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible reconocer un gasto de la
tercera categora oportunamente y siempre
que SUNAT compruebe que su imputacin en
el ejercicio en que se conozca no implica la
obtencin de algn benecio scal, se podr
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisiona-
dos contablemente y pagados ntegramente
antes de su cierre. Por lo que en este caso no
se podr aplicar dicha excepcin sealada
por la norma dado que la empresa conoca
de la realizacin de este servicio contratado
por ellos en el ejercicio 2012, en consecuencia
el gasto no podr ser deducido como tal en
el ejercicio 2013. En funcin a ello, el gasto
debi imputarse al ejercicio 2012, y en la
medida que no se encontraba registrado en
dicho perodo, debi deducirse va declara-
cin jurada anual del Impuesto a la Renta
de dicho perodo.
Informativo
Caso Prctico N 3
Enunciado
La empresa FORCE S.A., dedicada a la
venta e instalacin de equipos de sistemas de
seguridad para empresas, efectu con fecha
25 de noviembre 2012 la venta al contado de
dos equipos de seguridad emitiendo la factura
N 001-0023 correspondiente, por un valor
de venta ascendente a S/. 120,000 ms IGV,
entregndose los citados equipos en dicha
oportunidad. La referida operacin de venta se
realiz con la empresa constructora LEYLA Ser-
vicios Generales y Construccin S.A.C. El costo
de ventas de los equipos fue de S/. 99,600.00.
Con fecha 16 de marzo 2013, la empresa
LEYLA Servicios Generales y Construccin
S.A.C comunica a la empresa Force S.A. que
los equipos no cumplan con los requerimientos
solicitados, motivo por el cual LEYLA Servicios
Generales y Construccin S.A.C. devuelve los
equipos adquiridos, facturando al proveedor.
FORCE ha estimado que a la fecha de
la devolucin el valor neto realizable de los
bienes devueltos corresponde a S/. 84,000.
Cules seran las implicancias contables
y tributarias de esta transaccin, consideran-
do que FORCE S.A. en el ao 2012, reconoci
la operacin de venta como un ingreso y no
poda estimar en forma razonable si se iba
o no a producir una devolucin?
Anlisis contable
En primer lugar, examinaremos la situacin
en el ejercicio de la transferencia de propie-
dad de los equipos (2012), para la cual pre-
cisaremos que esta transaccin se encuentra
regulada por la NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias. En este sentido, la empresa FORCE
S.A., deba reconocer como ingreso la venta de
los equipos, siempre que cumpla con las con-
diciones sealadas en el prrafo 14 de la NIC
18 y supletoriamente observando lo dispuesto
en la FAS 48. Consecuencia de lo expuesto
anteriormente, se advierte que FORCE S.A.
deba haber considerado la posibilidad que
tena el comprador de devolver los equipos ya
que en funcin a dicha evaluacin corresponda
determinar si se deba o no reconocer el Ingre-
so. As, si el comprador tena la posibilidad de
devolver los bienes y la empresa vendedora
no poda estimar razonablemente la cantidad
que se iba a devolver, no resultaba conforme
su reconocimiento como Ingresos, ya que dicho
proceso an no se haba completado.
En el siguiente ejercicio se advierte el
problema cuando el adquirente LEYLA Servi-
cios Generales y Construccin S.A.C. no est
conforme con los bienes recibidos y procede
a su devolucin, siendo ello aceptado por el
proveedor. En funcin a dicho anlisis se habra
incurrido en un error, al reconocer ingresos en
el ao 2012, por lo que, segn la NIC 8 Polticas
contables, cambios en estimaciones contables
y errores, deber corregirse en el ao 2013, de
acuerdo al prrafo 42 de forma retroactiva, en
los primeros estados nancieros formulados
despus de haberlos descubierto.
Por lo tanto, contablemente se afectar a
la Cuenta 59 Resultados Acumulados en el
perodo en el que se detecta el error.
a. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
MERCIALES - TERCEROS
141,600.00
121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
21,600.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 120,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
Informativo
Errores Contables 13
x/x Por la transferencia en pro-
piedad de equipos de sistemas
de seguridad a la empresa LEYLA
Servicios Generales y Construccin
S.A.C segn factura N 001-0023
69 COSTO DE VENTAS 99,600.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 99,600.00
20111 Costo
x/x Por la salida del almacn de
los bienes de seguridad vendidos.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
120,000.00
104 Cuenta corriente en institucio-
nes nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
MERCIALES - TERCEROS
120,000.00
121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cancelacin de la
factura N 001-0023
b. Ao 2013
REGISTRO CONTABLE
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
21,600.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVER-
SAS - TERCEROS
141,600.00
461 Reclamaciones de terceros
x/x Por la anulacin de la ope-
racin como consecuencia de
la devolucin de los bienes por
parte de la empresa LEYLA
Servicios Generales y Construc-
cin S.A.C. por no encontrarlos
conforme con su requerimiento.
20 MERCADERAS 99,600.00
20111 Costo
16/03 Por la recepcin de los
equipos devueltos por parte
de LEYLA Servicios Generales
y Construccin S.A.C
c. Reconocimiento de la prdida del valor
del bien devuelto
La transaccin materia de estudio se en-
cuentra vinculado a inventarios por lo que
consideremos aportuno referirnos al prrafo
9 de la NIC 2: Inventarios deber considerar-
se el hecho que los inventarios deben ser
valuados a su costo o al valor neto realizable,
el que resulte menor la empresa deber de
efectuar cualquier ajuste que sea necesario
para no mostrar en sus estados nancieros
un activo por un valor superior a los bene-
cios que se esperan recibir del mismo.
Comparacin del Costo y el Valor Neto Realizable
COSTO
>
VALOR NETO REALIZABLE
99,600.00 84,000.00
Por lo tanto, la empresa FORCE S.A.
proceder a registrar la desvalorizacin del
equipo de acuerdo con el asiento siguiente:
REGISTRO CONTABLE
69 COSTO DE VENTAS 15,600.00
695 Costos por desvalorizacin de
existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXIS-
TENCIAS
15,600.00
291 Mercaderas
16/03 Por el reconocimiento
de la prdida de valor de los
bienes devueltos por parte de
la empresa LEYLA Servicios
Generales y Construccin S.A.

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