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Ajuste anual por infacin 2008
Jos Padilla Hernndez
Desarrollo
Iniciar mis comentarios con dos artculos de la Ley en
comento, que hacen alusin a los ingresos acumulables
y deducciones autorizadas de las personas morales y
que se relacionan estrechamente con el clculo en
anlisis.
El primero de ellos es el Artculo 17, que seala al
ajuste anual por infacin acumulable como un ingreso
acumulable y, por tanto, se tiene que integrar a los
dems ingresos de las personas morales. Dicho
precepto reza as:
Artculo 17.
Las personas morales residentes en el pas,
incluida la asociacin en participacin,
acumularn la totalidad de los ingresos en
efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de
cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio,
inclusive los provenientes de sus establecimientos
en el extranjero. El ajuste anual por infacin
acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminucin real de
sus deudas. (nfasis aadido).
Pero, qu debemos interpretar de dicho precepto
cuando refere que el ajuste anual por infacin
acumulable es el ingreso que se obtiene por la
disminucin real de las deudas? Pensemos en una
empresa que se est fnanciando con dinero ajeno
(pasivo), el momento de pactar las operaciones y el
momento del pago son distintos, razn por la cual, en
el lapso que transcurre entre la concertacin de la
obligacin
2
y el momento de su liquidacin puede
Introduccin
Desde el ao de 1987, la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR) ha establecido la obligacin de
reconocer los efectos de la infacin en la
determinacin del resultado fscal de las empresas
1
,
siendo en un principio a travs del componente
infacionario de crditos y deudas, el cual implicaba
una complejidad para su clculo ya que tena que
reconocerse de manera mensual.
A partir del ejercicio fscal 2002, y con motivo de las
diversas modifcaciones a la legislacin tributaria,
en particular la que abrog a la LISR de 1981, se
adiciona en la nueva Ley, en su Ttulo II, un captulo
III denominado Del Ajuste por Infacin, para entrar
en vigor el 1 de enero de 2002.
Con este nuevo esquema se sustitua el clculo
mensual del componente infacionario de los crditos
o deudas, por un procedimiento ms sencillo que
permite la deduccin o acumulacin en trminos
nominales de los intereses devengados en contra o a
favor en cada uno de los meses del ejercicio y un solo
clculo al fnal del ejercicio para determinar el efecto
que tuvo la infacin en crditos y deudas.
Dichas reformas se sustentaron en aquellos aos
sobre la fortaleza de la economa mexicana y las
expectativas futuras de crecimiento econmico con
estabilidad de precios, lo que permita establecer un
sistema altamente simplifcado en el reconocimiento
de los efectos de la infacin.
1
Persona fsica o moral que realiza actividades empresariales
-comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas- de conformidad con el Artculo 16, ltimo prrafo del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
2
Vnculo jurdico por virtud del cual una persona denominada
deudor se encuentra constreida a ejecutar algo a favor de otra
persona, llamada acreedor. Compendio de Derecho Civil II, Teora
General de la Obligaciones, Editorial Porra.
Rgimen Fiscal de personas morales
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existir una infacin
3
y, por tanto, el poder adquisitivo
del principal (deuda) habr disminuido por los efectos
de la infacin, ya que uno de los efectos de este
fenmeno econmico es la disminucin del poder
adquisitivo de la moneda.
Al respecto, invoco a continuacin la siguiente tesis
jurisprudencial:
No. Registro: 179,777
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: XX, Diciembre de 2004
Tesis: 2a./J. 173/2004
Pgina: 441
RENTA. EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN
ACUMULABLE A QUE SE REFIEREN LOS
ARTCULOS 17, PRIMER PRRAFO, 46,
FRACCIN II, PRIMER PRRAFO Y 47,
PRIMER PRRAFO, DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN 2002,
MODIFICA EL PATRIMONIO DE LOS
CONTRIBUYENTES AUNQUE NO TENGA LA
NATURALEZA DE ENTRADA. El hecho de
que el ajuste anual por infacin acumulable
no tenga la naturaleza de entrada, en virtud
de que con ella el contribuyente no puede
realizar un depsito a su cuenta bancaria o,
en su defecto, liberarse de obligaciones, de
ninguna manera signifca que no exista como
ingreso, toda vez que s modifca el patrimonio
de los contribuyentes, lo que se aprecia
cuando stos actualizan los valores de sus
activos o, en su caso, ven disminuidos sus
pasivos; de ah que la infacin acumulable
sea el ingreso obtenido por la disminucin real
de las deudas, en virtud de que stas con el
paso del tiempo, generan un remanente
fnanciero que impacta positivamente en el
patrimonio del deudor. En este contexto, el
ajuste anual por infacin acumulable es
concretable en la economa de los
contribuyentes, con lo que se acredita que los
deudores, ante un proceso infacionario, se
enriquecen y los acreedores ven disminuido
su patrimonio, a grado tal que contablemente
pueden registrarse prdidas y al mismo tiempo
tener capacidad contributiva, pues tratndose
de activos sujetos a depreciacin, el
contribuyente no puede llevar a cabo la
deduccin de manera inmediata, sino gradual;
de ah que el hecho de que el sujeto pasivo no
refeje liquidez fnanciera no signifca que
carezca de capacidad contributiva.
Amparo en revisin 38/2004. Diamond Hotels
Nuevo Vallarta, S.A. de C.V. 2 de abril de 2004.
Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero.
Secretario: Csar de Jess Molina Surez.

Amparo en revisin 274/2004. Productos
Industrializados del Noroeste, S.A. de C.V. y
otra. 14 de mayo de 2004. Cinco votos; mayora
de cuatro votos en relacin con el tema contenido
en esta tesis. Disidente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Margarita Beatriz Luna
Ramos. Secretario: Gustavo Eduardo Lpez
Espinoza.
Amparo en revisin 648/2004. Promociones
Tursticas Azteca, S.A. de C.V. y otras. 13 de
agosto de 2004. Cinco votos. Ponente: Genaro
David Gngora Pimentel. Secretaria: Blanca
Lobo Domnguez.
Amparo en revisin 955/2004. Home Depot
Mxico, S. de R.L. de C.V. 22 de octubre de
2004. Cinco votos; mayora de cuatro votos en
relacin con el tema contenido en esta tesis.
Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.
Secretaria: Estela Jasso Figueroa.
Amparo en revisin 1328/2004. Protenas y
Oleicos, S.A. de C.V. 22 de octubre de 2004.
Cinco votos; mayora de cuatro votos en relacin
con el tema contenido en esta tesis. Disidente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Marco
Antonio Cepeda Anaya.
Supongamos que un contribuyente adquiere a crdito
materias primas para utilizarlas en su proceso
productivo por la cantidad de $500,000.00 y pacta que
los liquidar en 120 das y que entre las fechas de
3
La infacin es la manifestacin externa de un tipo de tensiones
que se producen en ciertas economas, en particular en las
capitalistas, y que dan lugar no tanto a un alza de precios, como a
un continuado crecimiento de precios, es decir, la prdida del
poder adquisitivo de la moneda. FARRE ESCOFET, Emili, La
infacin en la fase actual del Capitalismo, Barcelona.
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adquisicin y de pago ocurri una infacin, que
digamos fue del 2% por ese periodo, lo cual quiere
decir que, al trmino del periodo pactado, dicho
contribuyente pagar en trminos nominales la misma
cantidad, pero en realidad estar pagando en trminos
constantes (reales) un 2% menos por la infacin; esto
signifca que la empresa desembols los mismos
$500,000.00; sin embargo, el poder adquisitivo de
dicho monto ser de $490,000.00, toda vez que perdi
valor por el transcurso del tiempo (120 das).
Concertacin de deuda Fecha de pago
$500,000 (pesos histricos) $500,000 pesos histricos ($490,000 constantes)

Infacin acumulada 2% (120 das)
Del ejemplo anterior, se advierte que en materia fscal
el efecto de la infacin debe ser considerado para
quien se fnanci como un ingreso acumulable, y una
deduccin autorizada para quien otorg dicho crdito.
En conclusin, cuando una persona moral se est
fnanciando a travs de terceros (proveedores,
acreedores, autoridades fscales, bancos, etctera)
estar obteniendo un ingreso, el cual est gravado
para efectos del Impuesto sobre la Renta. Esto es as,
con fundamento en el Artculo 17 de la LISR, y la
interpretacin sustentada por la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin a travs de la
siguiente jurisprudencia:
No. Registro: 179,776
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: XX, Diciembre de 2004
Tesis: 2a./J. 171/2004
Pgina: 535
RENTA. EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN
ACUMULABLE OBTENIDO CONFORME AL
ARTCULO 46, FRACCIN II, PRIMER
PRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, VIGENTE EN 2002, CONSTITUYE
UN INGRESO REAL.
El mencionado ajuste constituye un ingreso real
susceptible de ser gravado por el impuesto
sobre la renta ya que genera una utilidad
objetiva, pues la infacin, en trminos generales,
se presenta como una serie de aumentos
sostenidos y generalizados en los precios, esto
es, se trata de un proceso que se manifesta
como una prdida continua del poder de compra
del dinero o como un alza persistente del costo
de la vida. En esa tesitura, como la infacin
produce un demrito en el valor de la moneda y
provoca cambios efectivos en el patrimonio de
los contribuyentes, de manera positiva o
negativa, es indudable que debe tomarse en
cuenta dentro de la mecnica del citado
impuesto, en virtud de que ste grava la renta
global obtenida durante un ejercicio que incluye
la totalidad de los ingresos en efectivo, en
bienes, en servicios, en crditos o de cualquier
otro tipo, as como los derivados de la disminucin
real de las deudas, como lo establece el artculo
17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Amparo en revisin 2688/2003. Envases de
Sinaloa, S.A. de C.V. y otra. 2 de abril de 2004.
Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero.
Secretario: Csar de Jess Molina Surez.

Amparo en revisin 38/2004. Diamond Hotels
Nuevo Vallarta, S.A. de C.V. 2 de abril de 2004.
Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero.
Secretario: Csar de Jess Molina Surez.
Amparo en revisin 274/2004. Productos
Industrializados del Noroeste, S.A. de C.V. y
otra. 14 de mayo de 2004. Cinco votos; mayora
de cuatro votos en relacin con el tema contenido
en esta tesis. Disidente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Margarita Beatriz Luna
Ramos. Secretario: Gustavo Eduardo Lpez
Espinoza.
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Amparo en revisin 648/2004. Promociones
Tursticas Azteca, S.A. de C.V. y otras. 13 de
agosto de 2004. Cinco votos. Ponente: Genaro
David Gngora Pimentel. Secretaria: Blanca
Lobo Domnguez.
Amparo en revisin 1059/2004. Grupo
Sportswear, S.A. de C.V. 15 de octubre de 2004.
Mayora de cuatro votos. Disidente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Margarita
Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Constanza Tort
San Romn.
As las cosas, cuando se realice el clculo a que se
refere el Artculo 46 de la LISR y se determine un
ajuste anual por infacin acumulable, habr obligacin
por parte de las personas morales de acumular dicho
ingreso dentro de la totalidad de sus ingresos
acumulables, a efecto de determinar el resultado fscal
a que se refere el Artculo 10 de la misma Ley.
Por otro lado, habr ocasiones en que lejos de
determinar un ingreso, se obtendr una deduccin
para efectos fscales, tal como lo dispone el Artculo
29, fraccin X, de la Ley tributaria en anlisis, que a la
letra norma:
Artculo 29.
Los contribuyentes podrn efectuar las
deducciones siguientes:
...
X. El ajuste anual por infacin que resulte
deducible en los trminos del artculo 46 de esta
Ley.
Si observamos, esta es la otra cara de la moneda, ya
que para quien fnanci, la infacin le estar
afectando en el poder adquisitivo de sus recursos y,
en consecuencia, tendr derecho a una deduccin
fscal.
No obstante lo anterior, la LISR aclara que no todas
las personas morales estn obligadas a calcular el
ajuste anual por infacin, en virtud de que el momento
de acumulacin de los ingresos ser cuando cobren el
precio o la contraprestacin pactada.
Entonces, las personas morales no obligadas a realizar
dicho clculo son las siguientes:
Las personas morales que tributan en el rgimen
simplifcado; y
Las sociedades cooperativas de produccin que
nicamente se encuentren constituidas por
socios personas fsicas.
En ese orden de ideas, y partiendo de las defniciones
que la LISR establece para los crditos y las deudas,
as como de las reglas especiales y particulares que
se tienen que acatar en la determinacin del clculo
en comento, y de conformidad con el Artculo 46 de la
multicitada Ley, las personas morales determinarn, al
cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por infacin,
como sigue:
I. Determinarn el saldo promedio anual de sus deudas y de sus crditos
Ejemplo
Suma de saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio
4
-----------------------------------------------------------------------------------------------
Nmero de meses del ejercicio
4
No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se devenguen en el mes (Artculo 46, Fraccin I, LISR).
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Crditos

Periodo
Bancos
Inversiones
temporales Clientes
Deudores
diversos (*)
Saldo a favor
de ISR M.N. M.E.
Ene 105,600.00 70,877.95 210,000.00 330,000.00 20,000.00 0.00
Feb 88,000.00 56,296.24 220,000.00 353,600.00 20,000.00 0.00
Mar 93,300.00 42,725.20 230,000.00 452,000.00 15,000.00 55,500.00
Abr 80,500.00 40,995.57 240,000.00 563,000.00 10,000.00 55,500.00
May 75,400.00 29,107.71 250,000.00 532,000.00 50,000.00 55,500.00
Jun 82,350.00 24,735.84 260,000.00 630,000.00 50,000.00 55,500.00
Jul 43,550.00 21,644.49 270,000.00 350,000.00 50,000.00 55,500.00
Ago 98,800.00 45,158.85 280,000.00 650,000.00 45,000.00 55,500.00
Sep 109,450.00 54,508.91 290,000.00 730,000.00 40,000.00 0.00
Oct 100,000.00 88,949.34 300,000.00 410,000.00 40,000.00 0.00
Nov 25,500.00 44,919.70 310,000.00 150,000.00 40,000.00 0.00
Dic 8,000.00 29,309.50 120,000.00 350,000.00 20,000.00 0.00
910,450.00 549,229.30 2,980,000.00 5,500,600.00 333,000.00
---------------------
$10273,279.30
---------------------
$ 856,106.61
Deudas


Periodo

Acreedores
diversos


Proveedores

Anticipo
de
clientes

Documentos
por pagar

Contribuciones
por pagar (**)
Aportaciones
para futuros
aum. de capital
Ene 216,700.00 630,000.00 0.00 0.00 65,000.00 200,000.00
Feb 212,000.00 545,000.00 0.00 0.00 75,000.00 200,000.00
Mzo 197,500.00 415,000.00 100,000.00 0.00 85,200.00 200,000.00
Abr 197,500.00 500,400.00 100,000.00 0.00 70,000.00 200,000.00
Myo 185,500.00 420,000.00 100,000.00 0.00 70,000.00 0.00
Jun 185,550.00 515,000.00 155,000.00 0.00 75,000.00 0.00
Jul 172,300.00 585,000.00 155,000.00 0.00 60,000.00 0.00
Ago 172,300.00 685,000.00 0.00 0.00 60,000.00 0.00
Sep 160,000.00 712,000.00 80,000.00 600,000.00 25,500.00 0.00
Oct 160,000.00 515,000.00 80,000.00 550,000.00 18,700.00 0.00
Nov 155,000.00 415,000.00 0.00 500,000.00 18,700.00 0.00
Dic 255,000.00 655,300.00 0.00 450,000.00 85,500.00 0.00
2,269,350.00 6,592,700.00 2,100,000.00 708,600.00 800,000.00
-------------------
$12470,650.00
---------------
$1039,220.83
Notas:
Los saldos fnales de cada mes no incluyen los intereses devengados.
(*) El saldo de dicha cuenta est integrado por prstamos a funcionarios y empleados.
(**) Saldo integrado por IVA por pagar, Impuesto sobre Nminas y cuotas al IMSS.
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II. Ajuste anual por infacin acumulable o deducible
Saldo promedio anual de deudas (A)
Versus
Saldo promedio anual de crditos (B)
Igual Diferencia
Por Factor de ajuste anual
Igual Ajuste anual por infacin acumulable, si A > B
Ajuste anual por infacin deducible, si B > A
Con los datos anteriores, calcular el ingreso acumulable o deduccin autorizada.
( A) Saldo promedio anual de deudas 1,039,220.83
( B) Saldo promedio anual de crditos 856,106.61
--------------------------
Diferencia 183,114.22
Por Factor de ajuste anual 0.0652
--------------------------
Si A > B = Ajuste anual por infacin acumulable $ 11,939.05
Si A < B = Ajuste anual por infacin deducible
III. Factor de ajuste
INPC ltimo mes del ejercicio
------------------------------------------------------------------------------------ - 1
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior o
INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio
5
INPC diciembre 2008 133.761 - 1 0.0652
INPC diciembre 2007 125.564
5
Este caso ser cuando el ejercicio sea irregular, es decir, cuando sea menor de 12 meses.
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Un ltimo punto a considerar respecto de este artculo, es la valuacin de los crditos o deudas en moneda
extranjera, mismas que se valuarn a la paridad existente al primer da del mes, a saber:
Saldo fnal del mes en moneda extranjera
Por Tipo de cambio del primer da del mes
6
------------------------------------------------------------
Igual Saldo al fnal del mes en moneda nacional
6
Conforme al Artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin se aplicar el ltimo tipo de cambio publicado con anterioridad en que se causen
las contribuciones.
Ejemplo



Periodo
Bancos en moneda extranjera (dlares)
Saldo fnal
en
dlares

Tipo de
cambio
Saldo
fnal en
M. N.
Ene 6,500.00 10.9043 70,877.95
Feb 5,200.00 10.8262 56,296.24
Mar 4,000.00 10.6813 42,725.20
Abr 3,850.00 10.6482 40,995.57
May 2,765.00 10.5272 29,107.71
Jun 2,400.00 10.3066 24,735.84
Jul 2,100.00 10.3069 21,644.49
Ago 4,500.00 10.0353 45,158.85
Sep 5,300.00 10.2847 54,508.91
Oct 8,100.00 10.9814 88,949.34
Nov 3,500.00 12.8342 44,919.70
Dic 2,200.00 13.3225 29,309.50
$ 549,229.30
Ahora bien, a manera enunciativa, mas no limitativa,
enlistar las partidas que se deben considerar para el
clculo en comento, con el objeto de ejemplifcar los
Artculos 47 y 48 de la multicida Ley, al defnir los
crditos y deudas, respectivamente.
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C o n c e p t o Crditos Deudas
Efectivo en caja No
Bancos (saldo en cuentas nacionales y extranjeras) S
Inversiones en acciones de sociedades en instrumentos de deuda S
Derechos de crdito (Clientes residentes en el pas y en el extranjero; los adquiridos
por las empresas de factoraje fnanciero)
S
Cuentas por cobrar a cargo de personas fsicas y no provengan de sus actividades
empresariales, cuando sean:
a) A la vista;
b) A plazo < de un mes;
c) A plazo > de un mes, cobradas antes del mes;
d) A plazo > de un mes, cobradas despus de 30 das.
No
No
No
S
Cuentas por cobrar a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la
asociacin en participacin, que sean personas fsicas
No
Cuentas por cobrar en moneda extranjera, a cargo de sociedades residentes en el
extranjero, provenientes de la exportacin de bienes y servicios
S
Cuentas por cobrar a cargo de funcionarios y empleados No
Cuentas por cobrar, cuando se opte por considerar como ingreso obtenido en el
ejercicio el precio cobrado o el precio exigible
No
Anticipo a proveedores nacionales o extranjeros No
Depsitos en garanta No
Pagos anticipados (seguros, regalas, rentas) No
Pagos provisionales de impuestos (ISR, IETU, etctera) No
IVA acreditable
7
No
Estmulos fscales No
Prstamos a terceros, socios o accionistas No
Saldos a favor de contribuciones (slo hasta que se haya presentado la declaracin
correspondiente)
S
Crdito al salario pagado a los trabajadores sujeto a devolucin
8
S
Subsidio para el empleo entregado a los trabajadores No
Acreedores diversos (prstamos de terceros, bancarios, etctera) S
Arrendamiento fnanciero S
Proveedores nacionales y extranjeros S
Aportaciones para futuros aumentos de capital S
Contribuciones causadas (IVA por pagar, Impuestos sobre Nminas, IMSS e
INFONAVIT)
Nota 1
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades No
Gastos por pagar (deducibles) S
Reservas para indemnizacin al personal (no deducibles) No
Deudas por operaciones fnancieras derivadas S
Honorarios, arrendamientos, intereses por pagar a contribuyentes del Rgimen
Simplifcado, Asociaciones y Sociedad Civiles, y personas fsicas
No
Anticipo de clientes No
7
Ver criterio interno del SAT 50/2007/ISR. ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/legislacion/Boletin_Criterios_2007.pdf
8
Jurisprudencia 227/2007, de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. CRDITO AL SALARIO. Puede solicitarse el saldo a favor que resulte de su
pago, derivado de agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta, por ser equiparable a la devolucin del pago de lo indebido.
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Consultorio Fiscal No. 469
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Nota 1
Dada la trascendencia que tienen algunas
contribuciones, respecto de si deben o no incluirse
en el clculo de los saldos promedios de las deudas,
har algunos comentarios tomando como base el
Artculo 48, Prrafo tercero, el cual reza as:
Artculo 48.
(...)
En ningn caso se considerarn deudas las
originadas por partidas no deducibles, en
los trminos de las fracciones I, VIII y IX del
artculo 32 de esta Ley, as como el monto de
las deudas que excedan el lmite a que se
refere el primer prrafo de la fraccin XXVI del
mismo artculo. (nfasis aadido).
A efecto de interpretar dicho prrafo, me permito
transcribir el siguiente:
Artculo 32.
Para los efectos de este Ttulo, no sern
deducibles:
I. Los pagos por impuesto sobre la renta a
cargo del propio contribuyente o de terceros
ni los de contribuciones en la parte subsidiada
o que originalmente correspondan a terceros,
conforme a las disposiciones relativas,
excepto tratndose de aportaciones al
Instituto Mexicano del Seguro Social.
Tampoco sern deducibles los pagos del
impuesto empresarial a tasa nica ni del
impuesto a los depsitos en efectivo, a cargo
del contribuyente.
Interpretando dichos preceptos de manera armnica,
se colige que ciertas contribuciones no se deben incluir
en el clculo del saldo promedio anual de las deudas
y son:
Impuesto sobre la Renta a cargo del propio
contribuyente o de terceros;
Impuesto Empresarial a Tasa nica;
Impuesto a los Depsitos en Efectivo;
Contribuciones subsidiadas o que originalmente
correspondan a terceros; excepto, aportaciones
al Instituto Mexicano del Seguro Social.
Por lo que hace a los primeros tres impuestos (ISR,
IETU e IDE), aun cuando forman parte de los resultados
de las personas morales al fnal del ejercicio, excepto
el ISR de terceros, ello es nicamente para efectos
contables, ya que el Artculo 32 citado aclara que
sern partidas no deducibles al determinar el
resultado fscal. En cuanto al ISR de terceros, ste
ser un gasto contable, slo cuando la persona moral
lo absorba, pero de igual forma ser no deducible.
Por lo que se refere al ltimo punto, caben tres
aclaraciones; la primera respecto de los adeudos
derivados por retenciones efectivamente
realizadas a terceros, tanto de ISR (salarios,
honorarios, arrendamiento a personas fsicas, pagos
a residentes en el extranjero) como de IVA
(honorarios, arrendamiento, comisiones a personas
fsicas, fetes y adquisicin de desperdicios), s
deben ser incluidos en el saldo promedio anual de
las deudas, ya que dichas retenciones no forman
parte de los resultados del contribuyente y, nunca
fueron partidas no deducibles; la segunda, cuando
la persona moral obligada a efectuar la retencin
correspondiente, no lo haga y absorba el pago de
tal contribucin, tendr como resultado, un gasto
contable, pero no deducible, ya que la contribucin
corresponda originalmente a terceros. Y la ltima,
cuando las contribuciones pagadas por la persona
moral sean por concepto de aportaciones al Instituto
Mexicano del Seguro Social, no importa que
originalmente hayan correspondido a terceros, s
sern deducibles para efectos fscales.
Por ltimo, qu sucede con el clculo en anlisis
cuando se cancela una operacin que dio lugar a un
crdito o deuda? Para tal efecto, el Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), a travs de
sus Artculos 71 y 72 seala que se entender por
cancelacin de una operacin que dio lugar a un
crdito o deuda:
La devolucin total o parcial de bienes;
El descuento o la bonifcacin que se otorgue
sobre el precio o el valor de los bienes o
servicios; y,
La nulidad, la rescisin o la resolucin, de los
contratos de los que derive el crdito o la
deuda.
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Facultad de Contadura y Administracin
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Por lo que hace al procedimiento a realizar, ste
depende de la fecha en que ocurri la cancelacin del
crdito o deuda, segn sea el caso; a saber:
1. Si ocurre antes del cuarto mes del ejercicio
siguiente a aquel en que se concert la operacin
de que se trate, la frmula es la siguiente:
Saldo promedio anual de crditos o deudas del ejercicio en el que se acumul el
ingreso o se concert la deuda que se cancelan
Menos
Saldo promedio del crdito o deuda del periodo en el que se consider como
crdito o como deuda
----------------------------------------------------------------------------
Igual Saldo promedio anual de crditos o deudas del ejercicio
2. Si ocurre a partir del cuarto mes del ejercicio
siguiente a aquel en el que se acumul el
ingreso o se contrajo la deuda, la frmula es la
siguiente:
Saldo promedio anual de crditos o deudas del ejercicio en el cual se cancele la
operacin
Menos
Promedio de los saldos del crdito o deuda que se cancela haya tenido al fnal de
cada uno de los meses, por el periodo desde que se acumul el ingreso o se
contrajo la deuda que se cancela hasta el mes en el que se cancela la operacin
respectiva (A)
-------------------------------------------------------------------------------------------
Igual Saldo promedio anual de crditos o deudas del ejercicio
Determinacin del saldo promedio de los crditos o deudas que se cancelan
Suma de los saldos al fnal de cada uno de los meses que abarque el periodo
durante el cual se consideraron como crdito o deuda
Entre
Nmero de meses que abarque dicho periodo
---------------------------------------------------------------------------------------------
Igual Saldo promedio anual de crditos o deudas que se cancelan (A)
Conclusiones
Es indudable que el cambio que se dio en la nueva
Ley del Impuesto sobre la Renta, referente a la
determinacin de los efectos de la infacin en los
resultados de los contribuyentes (personas morales),
simplifca en gran medida la mecnica para el
reconocimiento de los mismos.
Ahora bien, considero de suma importancia la
necesidad de identifcar correctamente los conceptos
a tomar en cuenta, los montos y perodos para el
clculo en cuestin, aplicando as una correcta
interpretacin de las disposiciones aplicables al caso,
ya que el no hacerlo as, podr dar como resultado un
clculo a observar por parte de las autoridades fscales.
En ese sentido, creo necesario que stas emitan
reglas correspondientes al respecto para evitar el caer
en una interpretacin indebida de tales disposiciones
y, en consecuencia, la aplicacin de las mismas no se
haga con apego al sentido de la Ley.
L.C. y E.F. Jos Padilla Hernndez
Profesor en impuestos en la FCA-UNAM
jopadih@prodigy.net.mx