Tema 2: Fuentes del Derecho Tributario

1 FUNDAMENTOS (INTRODUCCION)
De las diversas categoras y aceptaciones de la expresin fuentes del derecho, al hablar
aqu de fuentes nos referimos a los modos o formas de manifestarse externamente el
derecho positivo (la norma escrita), es decir, a modos de creacin de normas jurdicas
Las fuentes del derecho tributario, aunque con algunos matices, son las mismas que
corresponden al resto del Ordenamiento jurdico espaol, que segn el art.1 del Cdigo
Civil son: la ley, la costumbre y los principios generales del derecho.
Este precepto consagra la supremaca de la norma escrita sobre cualquier otra, utilizando
la expresin ley en un sentido amplio para referirse a toda norma jurdica escrita, sin
distincin alguna en razn de su rango. Por tanto el Cdigo Civil al referirse a la ley,
equipara a esta con cualquier norma escrita
La principal peculiaridad que el derecho tributario presenta en materia de fuentes, es la
especial importancia el principio de legalidad.
En materia financiera por tanto, la ley adquiere un significado relevante, entendiendo el
termino ley en su sentido estricto como norma escrita superior entre todas cuyo prototipo
es la dictada por el poder legislativo.
En lgica correspondencia con esta prioridad de la ley, se ve limitada la funcin de la
costumbre y de los principios generales del derecho.
En el mbito del derecho tributario, la Ley General Tributaria establece que los tributos,
cualesquiera que sea su naturaleza y caracteres, se regirn:
Ley General Tributaria, en cuanto esta u otra de igual rango no precepte lo contrario
Leyes propias de cada tributo, por los reglamentos generales dictados en desarrollo de las leyes
anteriores, es decir, de la Ley General Tributaria y las leyes propias de cada tributo.
Decretos, por las ordenes acordadas, por las comisiones delegadas del Gobierno del Ministerio de
Hacienda publicadas en el BOE.
Derecho Comunitario
Constitucin espaola
1er rango Ley General Tributaria leyes propias de cada tributo :
Ley IRPF
Ley IVA
Ley IS
2 rango Reglamentos :
- R. General de Inspeccin
- R. General de Recaudacin
3 rango Decretos
4 rango Ordenes de Comisiones delegadas del Gobierno para asuntos propios
5 rango Ordenes Ministeriales
2 TRATADOS INTERNACIONALES
El anlisis de los convenios internacionales en materia tributaria, puede hacerse desde 2
perspectivas distintas:
- bien como fuentes del derecho
- bien reguladores del ejercicio y aplicacin del poder tributario, es decir, como medios de
limitar la soberana tributaria
Su importancia en los momentos actuales es muy relevante debido a la creciente
internacionalizacin de la vida financiera.
La solucin a los problemas que estas circunstancias plantean, pueden venir por 2 vas:
- a travs de la legislacin interna de un pas (medidas unilaterales)
- a travs de soluciones convenidas mediante tratados o convenios internacionales.
Limitndonos a esta segunda va, la clasificacin fundamental es la de:
- convenios bilaterales fijados por 2 Estados
- convenios multilaterales firmados por mas de 2 Estados
Hay que tener en cuenta la posibilidad de establecer en los tratados, clusulas de
adhesin que permitan que nuevos estados puedan acogerse a estos tratados.
3. DERECHO COMUNITARIO EUROPEO
La Unin Europea es una organizacin internacional y supranacional sujeta tanto a normas
de derecho comunitario, como a normas de derecho internacional (cuando establezca
relaciones con estados no pertenecientes a la U.E)
Las fuentes del derecho comunitario europeo, ofrecen una distincin fundamental entre el
derecho originario (que son los tratados constitutivos o fundacionales, ej: el tratado de
Roma, que fund la Comunidad Econmica Europea.., o el tratado de Paris, que fund la
CECA..) y el derecho derivado, que son los actos normativos dictados por los rganos
comunitarios
El originario da origen de la U.E y a raz de la constitucin de esta, surgen rganos
capaces de dictar leyes (derecho derivado). El derecho derivado no puede contradecir al
originario (hay jerarqua normativa).
Centrndonos en el derecho derivado, que como hemos dicho se halla integrado por los
actos normativos emanados por instituciones u rganos derivados, podemos sealar que
este se clasifica en 4 normas importantes:
-1 norma : el Reglamento se caracteriza porque tiene alcance general. Es obligatorio en
todos sus elementos y es directamente aplicable en cada 1 de los estados miembros. Por
lo tanto esto significa que este reglamento tiene que ser acatado por
todos los estados miembros para que entre en vigor
- 2 norma : la Directiva se caracteriza porque vincula a todo estado miembro destinatario
en cuanto al resultado a alcanzar, dejando a las instancias nacionales la competencia en
cuanto a la forma y a los medios.
Ej: se dicta una directiva para bajar los impuestos, cada pas lo puede hacer como mejor
crea.
-3 norma: la Decisin es obligatoria en todos sus elementos pero solo para los
destinatarios que designe. No tiene alcance general. Aqu solo hay una va, no se deja a
los pases actuar como ellos crean.
-4 norma: las Recomendaciones y Dictmenes se caracterizan simplemente por no ser
obligatorios. Y la diferencia conceptual entre ambos radica en que mientras que la
recomendacin contiene una invitacin a un comportamiento, el dictamen expresa un juicio
o una valoracin
ej: la U.E efecta un estudio acerca de cmo tributan las rentas por bajas en los estado de
la U.E. y se saca la conclusin de que se graban por alto. As pues efectan un juicio y
formulan un dictamen: se recomienda que se bajen...
as pues el pas que se vea afectado puede adoptar esa recomendacin.
Estas 4 normas no tienen jerarqua normativa entre ellas, ya que se diferencian solo por
razones de competencia
4 LA CONSTITUCIN
Se sita por encima de todas las dems leyes internas, ocupando la cspide de la
pirmide normativa. Aunque curiosamente, en ninguno de sus artculos se disponga de
manera expresa la nulidad de las leyes que contravengan.
Si se contempla el recurso de inconstitucionalidad ante el Tribunal Constitucional, contra
las leyes o disposiciones con rango de ley.
5 LAS LEYES
La ley puede ser definida como aquel acto administrativo, publicado como tal en el BOE y
de las las Comunidades Autnomas, que expresa un mandato normativo de los rganos
que tienen constitucionalmente atribuido el poder legislativo superior.
En nuestro actual esquema constitucional, la clasificacin de las leyes supone, dejando
aparte la Constitucin, una ordenacin jerrquica, dado que el campo regulado por cada
tipo de ellas se delimita por razones competenciales, es decir, las leyes ordinarias y las
leyes orgnicas se hayan situadas en un mismo plano, no existiendo por tanto supremaca
de unas sobre otras y diferencindose exclusivamente por las materias que regulan, ya
que las leyes orgnicas estn llamadas a regular exclusivamente los derechos y libertades
fundamentales del titulo 1 de la Constitucin
6 DECRETOS CON VALOR DE LEY
Son normas con rango de ley.
En ciertos casos el principio de separacin de poderes se rompe, permitiendo que el
poder ejecutivo invada el campo propio del legislativo, para dictar normas (disposiciones)
con valor de ley.
Estas disposiciones se pueden agrupar en 2 categoras:
- las que el Gobierno dicte como consecuencia de expresa delegacin del poder
legislativo, estos son los decretos legislativos y, normalmente, se suelen utilizar en la
elaboracin de textos refundido donde se recogen normas que, regulando una misma
materia, se encuentran dispersas.
- las dictadas por razones de urgencia y necesidad, que no permiten esperas a la
intervencin del poder legislativo. Estos son los decretos leyes.
7 LOS REGLAMENTOS
Se entiende por reglamento toda disposicin jurdica de carcter general, dictada por la
Administracin publica con valor subordinado a la ley.
Los reglamentos por tanto no los dicta el poder legislativo, sino el poder ejecutivo (la
Administracin publica)
8 NORMAS AUTONOMICAS
Los estatutos de autonoma han reconocido de forma general la potestad reglamentaria de
las Comunidades Autnomas, que apareca ya reconocida indirectamente en el art.153.c
de la Constitucin.
El rgano al que se recomienda dentro de cada comunidad el ejercicio de esta potestad es
el Consejo de Gobierno, que puede recibir distintas denominaciones como: Gobierno,
Junta, Consejo...
En materia tributaria, la potestad reglamentaria de las Comunidades Autnomas no
presenta especialidad respecto al rgimen general, slo habr que tener en cuenta la
reserva efectuada en los estatutos a favor de las leyes de cada Comunidad que regulen
los presupuestos, el patrimonio, la deuda publica y los tributos