Controle

Externo
Fernando Lima Gama
J nior
Controle Externo
Poder capacidade de impor a sua
vontade a outra pessoa independente
de sua vontade (ajoelhar no milho)
Poder natural x Estado democrtico de
direito
Monoplio da violncia estatal
Controle Externo
Estado democrtico de direito x
prestao de contas
Prestao de contas x doao
Surgimento da prestao de contas na
histria: as sociedadesanonimaspara
companhiasde navegao
Prestao de contas no servio pblico
Controle Externo
Contas: conceito
Tribunal de Contas: surgimento no Brasil
(Ruy Barbosa, 1891) CF
rgo de extrao constitucional para
fiscalizar as contas
Controle Externo
As discussesem torno da criao de um
Tribunal de Contas durariam quase um
sculo, polarizadasentre aquelesque
defendiama sua necessidade para
quemas contas pblicasdeviamser
examinadaspor um rgo independente
, e aquelesque o combatiam, por
entenderem que as contas pblicas
podiamcontinuar sendo controladaspor
aquelesmesmosque as realizavam.
Controle Externo
Somente a queda do Imprio e as reformas
poltico-administrativasda jovemRepblica
tornaramrealidade, finalmente, o Tribunal de
Contasda Unio. Em7 de novembro de
1890, por iniciativa do ento Ministro da
Fazenda, Rui Barbosa, o Decreto n 966-A
criou o Tribunal de Contasda Unio,
norteado pelosprincpiosda autonomia,
fiscalizao, julgamento, vigilncia e energia.
Controle Externo
A Constituio de 1891, a primeira
republicana, ainda por influncia de Rui
Barbosa, institucionalizou definitivamente
o Tribunal de Contas da Unio,
inscrevendo-o no seu art. 89.
Controle Externo
Logo aps sua instalao, porm, o Tribunal de
Contas considerou ilegal a nomeao, feita
pelo Presidente Floriano Peixoto, de umparente
do ex-Presidente Deodoro da Fonseca.
Inconformado com a deciso do Tribunal,
Floriano Peixoto mandou redigir decretos que
retiravam do TCU a competncia para
impugnar despesas consideradas ilegais. O
Ministro da Fazenda Serzedello Correa, no
concordando com a posio do Presidente
demitiu-se do cargo
Controle Externo
Mas porque precisamos de controlar certas
atividades?
Existe uma teoria que explica muito bem a
necessidade da existncia de um
controle a execuo de determinadas
tarefas. a teoria da agncia que explica
a existncia do controle.
Teoria da Agncia
Pode no parecer muito claro para ns
quando comeamos a trabalhar ou
quando somos inseridos no mercado de
trabalho, mas a verdade que o ser-
humano no muito dado a trabalhar
prefere que outros faam isso para ele e
o capitalismo a essncia, sem seu maior
esplendor, dessa vontade de ns em ter
vida boa sem mexer uma palha. LEI DO
MENORESFORO!
Teoria da Agncia
O capitalismo divide a sociedade em dois
estratos bsicos: os capitalistas e os
trabalhadores. Os ltimos trabalham para
que os primeiros tenham vida boa. Calma
l, minha gente! No estou fazendo crtica
a aquela pessoa que tenha um pequeno
negcio em famlia ou que administre seu
dinheiro na bolsa (esses no so
capitalistas).
Teoria da Agncia
Surgimento do controle, segundo essa
teoria, est intimamente ligado ao
surgimento do capitalismo,
notadamente, na Inglaterra.
Teoria da Agncia
O que eu estou dizendo que o capitalismo
pressupe que algum vai ter que trabalhar
para consumir o que oscapitalistasproduzem
sem trabalhar (fisicamente falando), apenas
investindo o seu capital. E esse o sonho que
move o nosso sistema. Todo mundo gostaria
de ter uma fonte de renda fixa que lhe
pudesse fazer o que quiser sem trabalhar.
Mas e o que isso tem a ver com auditoria, my
god?
Teoria da Agncia
Todo mundo gostaria de ter uma fonte
de renda fixa que lhe pudesse fazer o
que quiser sem trabalhar. Mas e o que
isso tem a ver com controle, my god?
Teoria da Agncia
Assim como ns pensamos em obter uma
fonte de renda ou lucro eterna sem
trabalhar, os capitalistas no s pensam
como assim o fazem. Mas convenhamos,
para que isso funcione bem (para eles),
eles precisam de uns fiis escudeiros de
sua confiana para agir conforme eles
agiriam se estivessem trabalhando,
certo?
Teoria da Agncia
Se o capitalista no puder confiar em um
terceiro que ele coloca para trabalhar
em seu lugar, certamente ele no ficar
tranquilo para gozar suas frias nas praias
do Cte DAzur. a que surge o
problema essencial da auditoria, como
parte da cincia da contabilidade: o
problema que chamamos de conflito,
teoria ourelao de agncia.
Teoria da Agncia
Segundo essa teoria, os conflitos de
agencia aparecem quando o bem estar
de uma parte o proprieta!rio
denominada principal, depende das
deciso"es tomadas por outra, responsa!vel
pela gesta"o do patrimonio do principal,
denominada agente.
Teoria da Agncia
O proprietrio a maneira eufemstica para
denominar o capitalista, aquele que explora
o trabalho alheio ante um pagamento. Antes
que vocs me tachem de Marxista, eu vos
digo que a origem dessa desconfiana
entre ordenador e ordenado muita antiga,
mas foi a partir a exploso do capitalismo na
Inglaterra do sculo XIX, que a auditoria
passa a ter a importncia que tem hoje.
Teoria da Agncia
Se vocs esto bem lembrados das aulas
de histria, foi nessa poca que a
Inglaterra dominava os mares e botava
para correr todo mundo que ousasse se
intrometer em seu caminho (lembram de
umtal rei portugus fugido para o Brasil?).
Teoria da Agncia
Estvamos na era das grandes navegaes
que, pela sua prpria natureza, possua um
grande risco de insucesso. Navegar naquela
poca era extremamente arriscado: voc
podia se perder em terras nunca dantes
conhecidas, voc poderia naufragar, voc
poderia pegar doenas incurveis, voc
poderia morrer de fome em alto mar, enfim,
a melhor coisa que podia acontecer era ser
jogado aos tubares, pois sua chances de
sobrevivncia eram um pouco melhores.
Teoria da Agncia
Vocs devem imaginar que com tantos
riscos e perigos, no ia ser os
almofadinhas, a grande elite inglesa que
ia colocar seus filhos e parentes para
navegar, certo? Quem eram os
navegantes? Pessoas pobres, que viam a
navegao como uma forma de
progredir de vida (no falo da
navegao militar, ok?).
Teoria da Agncia
Esses navegantes saam da Inglaterra com a
finalidade de explorar novos mundos e travar
acordos comerciais com outros pases, como
a ndia, o J apo e a China, muito distantes
da Europa naquela poca. evidente que a
operao era muito lucrativa, pois ao
retornar, se conseguissem, os viajantes
trariam produtos muito desejados pela elite
europeia da poca, como roupas, tecidos,
especiariase jias.
Teoria da Agncia
Mas pera um pouquinho! Se quem
navegava e corria os riscos eram pobres
marinheiros, como eles sobreviviam? Eles
sobreviviam do dinheiro que alguns
capitalistas colocavam na empreitada,
como comida, abastecimento e coisas
do tipo.
Teoria da Agncia
S que naquela poca, a Inglaterra
estava mergulhada em um grande crise
fiscal, fruto do excesso de gastos da
monarquia em um momento em que os
novos capitalista j no estavam
dispostos a contribuir (j viram que esta
estria de crise mais comum do que
andar para frente!) e estava querendo
arranjar jeitos e mais jeitos de tributar a
todos.
Teoria da Agncia
Quem iria colocar o seu dinheiro em uma
empreitada de risco para depois, ainda
ter que pagar uma parte do que ganhou
para o governo, hein? Quase ningum!
Da que surgiu (ou foi inventado) o
sistema de sociedade annima, uma
invencionice oriunda da era das grandes
navegaes.
Teoria da Agncia
No sistema de sociedade annima,
ningum sabia quem era o dono do
capital investido somente eles prprios
e ficava bem mais difcil tributar. Bingo! O
cerco estava fechado.
Teoria da Agncia
Os ricos capitalistas colocavam uns
pobres coitados marinheiros para arriscar
a vida em terras e mares estranhos, atrs
de mercadorias valiosas e, se desse certo,
obteriam um lucro extraordinrio que no
precisariam dividir nem mesmo com o
governo! (da o governo inventou o
auditor tributrio!).
Teoria da Agncia
Um excelente negcio para os ricos
londrinos da poca, mas d para
imaginar que, com tantas benesses, eles
deviam ficar com as barbas de molho e
preocupados. Ser que esses marinheiros
no vai dar a volta na gente? Ser que
no vo pegar uma meia dzia de
gramas de ouro, tecidos e especiarias
para si ao invs de entregar para o
patro?
Teoria da Agncia
Pensando nisso que surgiu a
necessidade da criao de um trabalho,
uma funo, com a finalidade exclusiva
de verificar se os agentes esto
cumprindo as ordens e normas
emanadas pelo patro: estava criada a
teoria da agncia ou conflito de agncia
ou do agente.
Teoria da Agncia
Nem sempre o agente (sim, o
empregrado) vai agir de acordo com o
que preconiza o patro, porque os
interesses so opostos e, por isso mesmo,
para que o patro possa desfrutar da
Cte DAzur necessrio que os
funcionriossejam muito bem vigiados.
Cote dAzur
Auditor
Empregado
Teoria da Agncia
A teoria do agente diz que o patro
entrega recursos para o agente, que
gere o patrimnio, mas que, em troca
deve lhe prestar contas da sua regular
utilizao, para que o principal possa ter
a certeza de que o dinheiro foi bem
utilizado, segundo o esquema abaixo:
Teoria da Agncia
Teoria da Agncia
Percebam, que ao mesmo tempo em
que as grandes navegaes criaram a
sementinha da auditoria atual, em razo
da teoria do agente, deu origem, de
quebra, ao fenmeno da prestao
contas, a obrigao do agente dar as
informaes ao principal sobre o que fora
acordado.
Teoria da Agncia
Muitos de ns j devem ter ouvido falar
em prestao de contas no servio
pblico. rgos prestam contas para os
Tribunais de Contas e outros rgos de
controle. Isso ocorre porque existe um
interesse contrrio entre o principal
(povo) e o agente (servidor pblico) e
por esse motivo que existe a prestao
de contas.
Teoria da Agncia
Se voc transfere um certo recurso para
algum e no exige a prestao de
contas, isso equivale a uma doao, j
que a pessoa pode fazer o que quiser
como dinheiro recebido, sem se justificar.
Teoria da Agncia
A prestao de contas existe justamente
em razo do conflito ou do agente. O
agente precisa demonstrar, justificar, o
que fez com o dinheiro sob pena de ter
rejeitada a prestao de contas e ser
obrigado a devolver o dinheiro (ou,
naquela poca das navegaes, ser
jogado ao mar).
Teoria da Agncia
notvel tambm o impulso que as grandes
navegaes deram contabilidade. Para
prestar contas de quanto dinheiro era gasto
e de quanto em bens era ganho ou
produzido, os capitalistas desenvolveram a
contabilidade que conhecemos nos dias de
hoje e precisavam de auditores para verificar
se o que estava sendo registrado batia com
a realidade. Se no batesse, era porque
algum ficou com o dinheiro que deveria ser
do capitalista ingls.
Teoria da Agncia
simples notar, ento, que o surgimento da
auditoria e da contabilidade est diretamente
ligado ao surgimento do capitalismo, ao fato de
algum exercer a tarefa para que algum lucre,
criando um conflito, e que portanto, auditoria e
contabilidade surgem em razo do aparecimento
das grandes empresas, das sociedades annimas
e da necessidade se apurar demonstrativos
contbeis confiveis para donos, proprietrios e
para o governo, que precisava dessa informao
para taxar os lucros.
Teoria da Agncia
Historiadores afirmam que h na ndia no
perodo antesde Cristo (Sc. XVI a VI a.C)
indcios de normas administrativas de
auditoria pblica. Houve tambm a
criao de rgos de controle
governamental na Frana e Inglaterra no
sculo XIV. No entanto, inegvel que o
grande impulso para a auditoria se deu
com as grandes navegaes e a
exploso do capitalismo ingls.
Teoria da Agncia
Ento, apenas para retomar de forma definitiva o
nosso raciocnio sobre o surgimento da auditoria e
conflito de agncia, temos a definio de Peters:

Peters (2007, p. 27) diz que o conflito de agncia

existe desde que as empresas passaram a ser
administradas por agentes distintos dos
proprieta!rios [...] ha! cerca de 100 anos. Por
agente recebe uma delegac#a"o de recursos [...] e
tem, por dever dessa delegac#a"o, que gerenciar
estes recursos mediante estrate!gias e ac#o"es para
atingir objetivos [...], tudo isto mediante uma
obrigac#a"o constante de prestac#a"o de contas.
Teoria da Agncia
A relao entre o agente e o principal,
conflituosa como vimos, cria o que
chamamos de uma relao de
accountability, ou seja, mais do que a
obrigao do agente em informar ao
principal que agiu corretamente, mais do
que eu simples dever de fazer isso, mas
sim, uma vontade do agente em agir de
acordo como que foi combinado.
Teoria da Agncia
Controle seria, portanto, a ac#a"o
independente de um terceiro sobre uma
relac#a"o de accountability, objetivando
expressar uma opinia"o ou emitir
comenta!rios e sugesto"es sobre como
essa relac#a"o esta! sendo obedecida.
(Escritrio do Auditor-Geral do Canad).
Teoria da Agncia
Nos tempos atuais, a auditoria passou a
ter uma relao muito forte com o
conceito de governana.
Teoria da Agncia
Como pode se imaginar, no incio o
papel do auditor era de ser um simples
identificador de irregularidades, de
desconformidades, apontando erros e
fraudes.
Teoria da Agncia
Com o tempo, o papel do auditor e da
auditoria mudou e passou a ter enfoque
muito mais relacionado com a
governana do que com a procura de
erros ou fraudes.
Teoria da Agncia
Mas o que seria governana?
O conceito de governana no setor pblico
est diretamente ligado capacidade do
governo de planejar, formular e
implementar poli!ticas e cumprir func#o"es
(Banco Mundial), um conceito um pouco
diferente de governabilidade, mas, tambm
muito confundido com este, que diz respeito
estabilidade das relaes polticas e a
capacidade de exercer o poder
plenamente.
Teoria da Agncia
Mas se governana diz respeito
capacidade do governo em planejar e
formular polticas pblicas para cumprir
suas funes, em como o controle pode
contribuir para esse fim?
Teoria da Agncia
Nesse novo mundo, o auditor deve deixar
de se preocupar apenascom a busca de
irregularidades e fraudes para buscar,
junto com a entidade auditada, um
melhor gerenciamento dos riscos para o
alcance dosobjetivos da instituio.
Teoria da Agncia
O auditor um homem de negcios que
tambm audita, tambm se preocupa
com os objetivos e resultados da
instituio no longo prazo. A chave da
questo o gerenciamento de riscos e
para isso, a entidade dispe do auditor
como consultor especializado nesse
assunto.
Teoria da Agncia
No setor pblico, a relao de
accountability um pouco diferente da
relao apresentada no incio desse
aula, porque o principal, o povo, no o
patro que d as ordens diretamente,
mas sim, de forma indireta por meio das
eleies.
Teoria da Agncia
Surge ento a figura do representante,
aquele que permeia a relao de
accountability entre o principal e o
agente, sem se confundir com nenhum
dos dois, cabendo ao auditor o
monitoramento da relao.
Teoria da Agncia
No setor privado tambm possvel ter
uma relao de accountability com
representante, como o caso dos
conselhos de administrao que
representam os acionistas e donos de
negcio perante osagentes.
Teoria da Agncia
Percebam que em todos os casos h
alguns requisitos em comum: a)
delegao de competncia (do
principal para o agente); b) prestao
de contas (do agente para o principal) e
c) monitoramento da relao de
accountability pelo auditor.
Teoria da Agncia
O monitoramento da relao de
accountability pelo auditor
especialmente importante tanto nas
empresas privadas, como no setor
pblico, ainda que haja um
representante do principal. que o
representante, assim como o agente,
tambm tem interesses de conflito com
osdo principal.
Teoria da Agncia
Por exemplo, o presidente de um
conselho de administrao pode votar
em seu benefcio ao invs de se
preocupar com os resultados da empresa
ou o seu futuro. Da mesma forma, os
representantes do povo (Poder
Legislativo) podem tomar decises em
benefcio prprio ao invs de estarem
preocupados com os resultados que
essasdecisestero para o principal.
Teoria da Agncia
Nesse sentido, em que possvel at mesmo
conflitos entre os agentes (no entre o
principal e o agente, como vimos na teoria
do agente) o auditor tem papel fundamental
em, monitorar a relao de accountability,
considerando, principal, a sua posio
dentro da estrutura organizacional e os
princpios bsicos de sua atuao,
destacadamente, o da imparcialidade, da
independncia, da tica e o da
objetividade.
Teoria da Agncia
Um auditor no serve a A ou B, no tem a
finalidade de prejudicar A ou beneficiar
B. O auditor um fotgrafo e est l
contratado para tirar uma fotografia a
mais fiel possvel da situao e a entregar
para o quemo contratou.
Teoria da Agncia
Em regra, o auditor produz informao
para o principal, para quem o contratou,
calcando sua atuao em princpios
ticos e morais que lhe tragam
respeitabilidade e credibilidade sobre o
que afirma, mesmo porque, h muitos
interesses em jogo que podem testar ou
colocar prova a prpria imagem do
auditor (e do trabalho que realiza).
Teoria da agncia
Portanto, o auditor deve estar ciente de sua
posio dentro da estrutura organizacional e
do seu compromisso com o futuro da
organizao, dentro do contexto de
governana corporativa ou pblica.
Portanto, o auditor deve estar ciente de sua
posio dentro da estrutura organizacional e
do seu compromisso com o futuro da
organizao, dentro do contexto de
governana corporativa ou pblica.
Questes
(CESPE/ Dataprev/ 2006) A teoria da
agncia prov justificativa conceitual ou
filosfica para a realizao de auditorias,
ao definir que uma organizao
representada pelo conjunto de seus
contratos entre agentes com interesses
prprios, o que exige superviso.
Questes
(CESPE/ MDS/2006) Segundo a Teoria da
Agncia, no caso do setor pblico, a
transferncia de servios para a iniciativa
privada tem como principais vantagens a
maior racionalidade na ao e a
maximizao de resultados; em
contrapartida, essa transferncia apresenta
problemas de assimetria de informaes
entre agente e principal, o que gera
fragilidadesnosmecanismosregulatrios.
Questes
(CESPE/ Senado/ 2002) Segundo a teoria
da agncia, as transaes sociaisentre
atores nasesferastradicionais do estado
e do mercado no podem ser enfocadas
a partir de uma relao do tipo
contratado agente e contratante
principal.
Questes
(CESPE/ BB/ 2008) A governana busca
minimizar o risco de agenciamento ou
conflito de agncia, que consiste no
conflito entre osscios majoritrios e os
sciosminoritrios de uma organizao.
Questes
(CESPE/ Auditor_ES/ 2009) correto afirmar
que h accountability quando se
constata elevado nvel de centralizao
de responsabilidadesna organizao.
Questes
CESPE/ Auditor_ES/ 2009) O gestor pblico,
ao instituir o governo eletrnico, tem
como um de seus objetivos fomentar a
democratizao da informao.
Controle interno x externo
duro dizer isso, ainda mais sendo auditor,
mas o auditor faz apenas umnico trabalho
durante toda a sua vida. No existe mais
nenhum outro trabalho que o auditor faa.
Acreditem! O Auditor, seja pblico ou
privado, s tem uma nica atribuio: a)
identificar uma situao ftica ou real; b)
comparar essa situao ftica com uma
norma ou um padro; c) emitir um relatrio
sobre a adequao da situao ftica com
a norma ou padro.
Controle interno x externo
Controle interno x externo
O auditor faz uma pompa, coloca terno,
gravata, falamos nomes difceis, mas,
sejamos auditores-fiscais, do trabalho ou
do TCU, tudo o que fazemos isso:
verificar uma situao ftica (o que ),
comparar com um padro ou norma
(como deveria ser) e elaborar uma pea
ou relatrio informando se o encontrado
est ou no de acordo com as normas. E
pronto! O resto perfumaria.
Controle interno x externo
Nesse sentido, auditoria um exame
independente e objetivo sobre uma
situao em confronto com o critrio ou
padro preestabelecido, com finalidade
de emitir uma opinio sobre o assunto.
Controle interno x externo
O termo independente usado para
registrar que o objetivo do trabalho do
auditor no perseguir ou beneficiar
ningum, apenas registrar.
Controle interno x externo
J o termo objetivo quer dizer que o
trabalho do auditor calcado em fatos,
em provas, em documentos (papis de
trabalho) e no em suposies ou
ilaes. A situao ou condio
padro ou pr-estabelecida diz respeito
ao como deveria ser, o ideal.
Controle interno x externo
No entanto, embora o auditor s faa
uma coisa na vida (vide o roteirinho
acima), o tipo e o enfoque do trabalho
do auditor pode ser diferente em razo
dos diferentes objetivos e dos resultados
que se pretendem alcanar.
Controle interno x externo
A classificao mais comum, nesse
sentido, entre os auditores aquela que
divide os auditores ou controles em
internos e externos.
Controle interno x externo
Auditoria externa aquela que realizada
por entidade ou pessoa que no pertence
ao quadro interno da entidade auditada.
Embora isso possa parecer meio bvio, a
questo no diz respeito exatamente
posio fsica ou at mesmo jurdica do
auditor em relao a entidade auditada,
mas tem muito mais a ver com o grau de
independncia que o auditor tem em
relaoao objeto auditado.
Controle interno x externo
exemplo clssico de auditoria externa
aquela realizada por auditores
independentes para verificar a adequao
das demonstraes contbeis de empresas
que esto obrigadas a public-las. O auditor
contratado para o fim de dar um parecer
sobre as demonstraes contbeis e no
pertencente ao quadro da entidade; mais
que isso, no est subordinado a ela,
independente.
Controle interno x externo
No setor pblico, temos o caso dos
Tribunais de Contas que, no so
integrantes da estrutura de nenhum
poder especfico (h que diga que os TCs
pertencem ao poder legislativo, mas
vamos deixar essa discusso para outro
momento), fiscalizam todos os rgo da
administrao pblica sobre a gide do
controle externo. , portanto, um
exemplo de auditoria externa.
Controle interno x externo
J as auditorias internas so realizadas por
rgos ou entidades que pertencem
estrutura da prpria entidade auditada,
dizer, que o auditor no dispe da mesma
independncia que no caso das auditorias
externas. No setor pblico, temos como
exemplo de auditoria interna, as realizadas
pelas controladorias, rgos vinculados ao
poder executivo e que s tem capacidade
para fiscaliz-lo.
Controle interno
O controle interno encontra fundamento
no art. 74 da Constituio Federal, o qual
determina que os PoderesExecutivo,
Legislativo e J udicirio devem manter, de
forma integrada, sistema de controle
interno com a finalidade de:
Controle interno
a) avaliar o cumprimento de metasdo plano
plurianual e a execuo dos oramentos
pblicos;
b) comprovar a legalidade e avaliar os
resultados, sob osaspectosde eficincia e
eficcia, da esto oramentria, financeira e
patrimonial dos rgose entidadesda
administrao;
c) exercer o controle das operaesde
crdito;
d) apoiar o controle externo.
Controle interno
Emtermosgerais, h doistiposde sistemasde
controle interno (cf. Diamond, 2002, p. 26):
a) descentralizado (p. ex., PasesBaixose Reino
Unido):
cada ministrio temtotal responsabilidade
sobre a execuo e o controle do prprio
oramento, no sofrendo controle prvio por
parte do rgo de controle interno do Ministrio
da Fazenda;
o Ministrio da Fazenda estabelece ospadres
de controle e coordena osrgosde controle
interno.
Controle interno
b) centralizado (p.ex.: Espanha, Frana, Luxemburgo e
Portugal):
o Ministrio da Fazenda supervisiona diretamente os
dispndiosde cada ministrio, nomeando representantes
para osvriosrgosde controle interno;
o dirigente do rgo de controle interno do Ministrio da
Fazenda o responsvel pelo controle a posteriori de
todososgastose receitaspblicas, respondendo
diretamente ao Ministro da Fazenda;
cada ministrio, porm, possui o seu prprio rgo de
controle interno, encarregado, inclusive, das unidades
subordinadase supervisionadas.
Controle interno
No Brasil, prevaleceu, at recentemente, o
sistema centralizado vinculado ao Ministrio
da Fazenda. Os Decretos da Presidncia da
Repblica n 4.113, de 5 de fevereiro de 2002,
e 4.177, de 28 de maro de 2002, porm,
alteraram este quadro profundamente: o
primeiro decreto transferiu a Secretaria
Federal de Controle Interno (SFC) para a
estrutura da Casa Civil da Presidncia da
Repblica; o ltimo, para a Corregedoria-
Geral da Unio.
Controle interno x externo
Os poderes judicirio e legislativo
tambm possuem controles internos
prprios, por fora da Constituio
Federal. No mbito privado, diversas
empresas possuem auditores internos,
que tm papel relativamente diferente
dos auditores independentes das
demonstraes contbeis.
Controle interno x externo
O auditor interno no mundo corporativo
tem por finalidade zelar pelo controle
interno das entidades, dizer, deve
trabalhar para que o controle interno
(normas, manuais, regras) criado pela
empresa seja seguido risca pelos
empregados. ntida a relao entre o
controle interno e auditoria interna, mas
estes no se confundem.
Controle interno x externo
O controle interno o conjunto de
normas, regras, manuais redigidos com a
finalidade de fazer a entidade cumprir
com os seus objetivos, protegendo o seu
patrimnio. Auditor interno aquele que
zela para o funcionamento correto do
controle interno.
Controle Externo
O controle externo, por sua vez, por
excelncia, um controle poltico de
legalidade contbil e financeira (Meirelles,
1989, p. 602), destinando-se a comprovar:
a) a probidade dos atosda administrao;
b) a regularidade dos gastos pblicose do
emprego de bens, valorese dinheiros
pblicos;
c) a fiel execuo do oramento.
Controle Externo
O Poder Legislativo exercita esse controle
diretamente, por meio de atos que lhe so
constitucionalmente atribudos (p. ex., a
autorizao para a obteno de
emprstimos, a realizao de operaes de
crdito externo por estados e municpios e a
sustao de contratos administrativos), ou
indiretamente, por meio das cortes de contas
(i.e., rgos incumbidos de auxiliar o
Legislativo no exerccio da fiscalizao
financeira e oramentria).
Controle Externo
As cortes so compostas por ministros ou
conselheiros, procuradores e tcnicos:
aosprimeiroscompetem discutir e julgar
osassuntos sujeitos ao controle externo;
aossegundoscabe defender a ordem
jurdica; e aostcnicos compete instruir
osprocessos de tomadas e prestaes
de contas, bem como elaborar os
relatriosde auditoria, para posterior
julgamento.
Controle Externo
No Brasil, h o TCU, 27 tribunais de contas
dos estados, incluindo o Tribunal de
Contas do Distrito Federal, e 6 tribunais de
contas dos municpios, mais os tribunais
de contas especficos para as cidadesdo
Rio de J aneiro e de So Paulo.
Controle, fiscalizao e
auditoria
Alm dos conceitos de auditoria interna e
externa, h ainda aqueles que
diferenciam auditoria de fiscalizao e,
estes dois, de controle. Para ns, leigos no
assunto, auditoria e fiscalizao parecem
soar como sinnimos, certo? Mas em um
estudo mais rigoroso, h trs conceitos
bem diferentes entre auditoria,
fiscalizao e controle.
Controle, fiscalizao e
auditoria
Controle da administrao pblica
aquele exercido por todos os poderes e
em todos os nveis, com o objetivo de
garantir a conformidade de sua atuao
com os princpios que so exigidos pelo
ordenamento jurdico.
Controle, fiscalizao e
auditoria
Nesse sentido, poderamos ter o controle
administrativo (realizado pelo poder-
dever da prpria administrao de rever
seus atos), controle legislativo (pelo poder
do legislativo de fiscalizar os atos dos
demais poderes), controle judicial (em
casos concretos) e controle social,
realizado pela sociedade.
Controle, fiscalizao e
auditoria
J a fiscalizao, diferentemente do
controle, a concretude deste. Ou seja,
embora o controle seja algo imaginado,
para funcionar ele precisa ser
materializado em fiscalizaes, pois s
estas, no mbito concreto, que se
prestam a verificar se a administrao
est seguindo as normas a que est
submetida.
Controle, fiscalizao e
auditoria
A fiscalizao concretiza o dever do
controle, sendo instrumento para efetiv-
lo. Fazendo parte do poder de polcia do
estado, a fiscalizao um dos meios de
dar eficcia ao controle.
Controle, fiscalizao e
auditoria
Por sua vez, a auditoria um conjunto de
mtodos e procedimentos para se
realizar fiscalizaes. Auditoria uma das
formas de se realizar fiscalizaes;
portanto, seu espectro bem mais
amplo. Por exemplo, voc poderia
realizar a fiscalizao (materializar o
controle), sem lanar mo de uma
auditoria, mas o contrrio no seria
possvel.
Controle, fiscalizao e
auditoria
A CGU, em seu manual de auditoria, IN SFC
01/2001, traz alguns conceitos adicionais
sobre auditoria e fiscalizao:
AUDITORIA conjunto de te!cnicasque visa
avaliar a gesta"o pu!blica, pelos processos e
resultados gerenciais, e a aplicac#a"o de
recursos pu!blicospor entidades de direito
pu!blico e privado, mediante a confrontac#a"o
entre uma situac#a"o encontrada com um
determinado crite!rio te!cnico, operacional ou
legal.
Controle, fiscalizao e
auditoria
FISCALIZAO te!cnica de controle que
visa a comprovar se o objeto dos
programas de governo existe,
corresponde a$s especificac#o"es
estabelecidas, atende a$s necessidades
para as quais foi definido e guarda
coerencia com as condic#o"es e
caracteri!sticas pretendidas e se os
mecanismos de controle administrativo
sa"o eficientes.
Controle, fiscalizao e
auditoria
Percebam, mais uma vez, que o conceito
de auditoria mais amplo do que o de
fiscalizao.
Controle no setor pblico
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao
direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade, economicidade, aplicao das
subvenes e renncia de receitas, ser
exercida pelo Congresso Nacional, mediante
controle externo, e pelo sistema de controle
interno de cada Poder.
Controle no setor pblico
Quem j teve a curiosidade de ler o art.
70 da Constituio Federal, pode ter
verificado que l esto descritas diversas
formas de auditoria. Vamos ver o texto
constitucional:
Controle no setor pblico
O artigo 70 traz um bom conjunto inicial
para estudarmos a auditoria no setor
pblico. Ele diz que a fiscalizao quanto
legalidade, legitimidade e
economicidade, entre outros, ser
realizada pelo Congresso Nacional,
mediante controle externo e pelo sistema
de controle interno de cada poder.
Controle no setor pblico
Quando ele fala sobre a legalidade e
legitimidade, o art. 70 da Constituio
est nos remetendo ao contedo
clssico de auditoria que vimos no incio
dessa aula, ou seja, a verificao do
cumprimento de aspectos de certo ou
errado, de correto ou incorreto, ou seja,
se as normas esto sendo ou se foram
cumpridascomo acordados.
Controle no setor pblico
o tpico tradicional de auditoria, que no
setor pblico chamamos de auditoria de
regularidade ou legalidade.
Controle no setor pblico
No entanto, quando envolvemos
aspectos tais como economicidade, por
exemplo, a Constituio nos indica que
no basta se preocupar com a
legalidade ou legitimidade dos atos de
gesto, apenas
Controle no setor pblico
preciso saber se a deciso do gestor foi
a melhor, dentre outras disponveis.
preciso saber se o gestor est
preocupado com o resultado dos seus
planos e programas de trabalho, se os
objetivos e metas esto sendo atingidos e
se oscustos so razoveis.
Controle no setor pblico
nesse sentido que surge, com previso
constitucional, um novo tipo de auditoria,
alinhado com o novo papel do auditor,
que agora se preocupa no s com o
certo ou errado, com o script, mas
tambm com os resultados atuais e
futuros da gesto. Foi o embrio do que
se acostumou chamar de auditoria
operacional ou de desempenho.
Controle no setor pblico
Na auditoria de desempenho, o auditor ir verificar o
cumprimento dos seguintes aspectos dos programas de
trabalho e gastos governamentais:
economicidade se dentre as outras opes disponveis
para cumprir o objetivo, foi escolhida a mais econmica;
eficincia se os custos para a realizao do programa
so razoveis para a consecuo dos seus objetivos;
eficcia se as metas foram atingidas conforme
planejadas inicialmente nos programas de trabalho;
efetividade se o objetivo do programa foi atingido,
considerando o perodo anterior e o posterior sua
implementao.
Controle no setor pblico
Perceba que nestes casos, o auditor no
est preocupado somente se a despesa
foi legal ou preencheu os requisitos
exigidos. Est mais preocupado com os
resultados do gasto pblico, com o
desempenho da administrao, com o
benefcio causado pela atividade estatal
e, por isso, chamamos esse tipo de
auditoria de auditoria de desempenho.
Controle no setor pblico
Na auditoria de regularidade
(conformidade), o auditor est
preocupado com:
legalidade;
legitimidade;
desvio de recursos;
fraude;
eficcia;
economicidade.
Controle no setor pblico
Na auditoria de desempenho, o foco do
auditor com:
efetividade;
eficcia;
eficincia;
economicidade;
equidade.
Controle no setor pblico
Percebam que h um choque, h
elementos comuns, nos objetivos das
auditorias de conformidade e de
regularidade que so, principalmente, a
economicidade e a eficcia.
Controle no setor pblico
O auditor em uma auditoria de
conformidade se preocupa tambm
com as possveis alternativas disponveis
no mercado (economicidade), bem
como o atingimento das metas do
programa ou gasto (eficcia); apenas,
essa questo no to primordial quanto
legalidade e legitimidade da
despesa.
Controle no setor pblico
As Normas de Auditoria do Tribunal de
Contas da Unio (NAT), recentemente
editadas em 2010, definem o que so
auditorias de conformidade e operacionais:
Auditorias de regularidade: objetivam
examinar a legalidade e a legitimidade dos
atos de gestao dos responsa!veis sujeitos a"
jurisdic#ao do Tribunal, quanto aos aspectos
conta!bil, financeiro, orc#amenta!rio e
patrimonial. Compoem as auditorias de
regularidade as auditorias de conformidade
e asauditoriasconta!beis.
Controle no setor pblico
Auditorias operacionais: objetivam
examinar a economicidade, eficie%ncia,
efica!cia e efetividade de organizac#oes,
programas e atividades governamentais,
com a finalidade de avaliar o seu
desempenho e de promover o
aperfeic#oamento da gestao pu!blica.
Controle no setor pblico
Percebam que as NATdizem claramente
que o objetivo da auditoria operacional
avaliar o desempenho e promover o
aperfeioamento da gesto pblica.
Controle no setor pblico
Nesse sentido, podemos entender que o
objetivo do Tribunal foi o de classificar uma
auditoria em operacional e de conformidade
de acordo com o objetivo dela. Se o escopo
for o de procurar fraudes ou irregularidades,
teremos que elaborar uma auditoria de
conformidade ou de regularidade. Mas se o
objetivo for buscar oportunidades de
melhoria para a administrao pblica,
ento teremosuma auditoria operacional.
Modelosde controle externo
Embora seja comum associarmos o
controle externo o exerccio da
fiscalizao de recursos pblicos por um
rgo no pertencente estrutura do
auditado ao Tribunal de Contas da
Unio, esse modelo no o nico
existente no mundo.
Modelosde controle externo
No mundo, temos dois modelos possveis
de controle externo:
A) Tribunaisde Contas
B) Controladorias ou Auditorias-Gerais
Modelosde controle externo
Tribunaisde Contas.
um modelo de controle externo
baseado em colegiados (grupos de
juzes) que analisamascontas.
Os tribunais de contas so um modelo
mais vinculado aos aspectos da
LEGALIDADE, do cumprimento da lei, em
contraste com o controle gerencial.
Modelosde controle externo
Os TCs surgiram com a preocupao do
controle da legalidade da gesto financeira
do setor pblico. Esse controle pressupe que
o exato cumprimento da lei uma condio
necessria para a correta aplicao dos
recursos pblicos, ou seja: verificar se o gestor
agiu conforme a legislao, se seus atos
estavam respaldados nas normas aplicveis,
foi a primeira atribuio das cortes de
contas.
Modelo de controle externo
NosTribunais de Contas, as decisesso
colegiadas.
Em alguns pases, os Tribunais de Contas
podem estar vinculados ao Poder
Legislativo (caso do Brasil), ao Poder
J udicirio ou ao Poder Executivo.
Modelosde controle externo
Almdisso, osTribunais de Contas podem
ter ou no poder jurisdicional.
No Brasil, o Tribunal de Contas no tem
poder jurisdicional, isso quer dizer que as
decises dos Tribunais de Contas so
administrativas e podem ser revistas
(quanto forma) pelo Poder J udicirio, o
nico que pode dizer o direito de forma
definitiva no Brasil.
Modelosde Controle Externo
No Brasil, as decises do TC podem ser
revistas, quanto forma, por meio de MS
perante o STF.
No possvel, no entanto, recorrer
quanto ao mrito da deciso.
Modelosde Controle Externo
Nos pases em que h o chamado
contecioso administrativo, os tribunais de
contas podem ter poder jurisdicional, ou
seja, dizer o direito de forma definitiva,
mesmo que no faam parte do poder
do judicirio (Ex: Alemanha, Frana,
ustria).
Ou seja, nestes pases, no h como
recorrer ao judicirio contra deciso do
TC.
Modelosde Controle Externo
bom notar que os tribunais de contas
que funo judicante so todos
colegiadose no rgos singulares.
De qualquer modo, os Tribunais de
Contas so caracterizadas pelo controle
da legalidade e por expedir
determinaes (ordens), ao passo que as
controladorias so focadas no controle
de desempenho (gerencial) e expedem
recomendaes(sugestes).
Modelosde Controle Externo
Controladoriasou Auditorias-Gerais
Alternativamente ao modelo de controle
externo por meio de Tribunais de Contas,
alguns pases adotaram o modelo de
Controladoriasou Auditorias-Gerais.
Estes rgos, diferentemente dos Tribunais,
so rgos singulares, ou seja, no so
colegiados. H a figura do controlador ou
auditor-geral que responde pelo rgo.
Modelosde Controle Externo
No modelo de auditoria ou controladoria,
h a predominncia do controle
gerencial. A preocupao com a
fiscalizao da legalidade menor. A
preocupao com os resultados das
polticas governamentais. Por isso, eles
so reconhecidos por expedirem
recomendaese no determinaes.
Modelosde controle externo
O controle gerencial, por sua vez, a
principal marca das auditorias-gerais ou
controladorias. Essa modalidade de
controle prioriza a anlise dos atos
administrativos em relao tanto aos seus
custos, como aos resultados almejados e
alcanados
Modelosde controle externo
Nos rgos singulares, as recomendaes
resultantes das fiscalizaes tm carter
unipessoal, subscritas pelo auditor-geral
ou controlador. Nas cortes de contas, no
entanto, em vez de recomendaes,
prevalecem as determinaes,
respaldadas em deliberaes do
colegiado.
Modelosde controle externo
As auditorias-gerais ou controladorias e as
cortes de contas surgiram na Europa, mas
influenciaram a organizao de quase
todos os Estados nacionais. As primeiras
predominam nos pases de tradio
anglosaxnica, enquanto as ltimas so
mais comuns naqueles influenciados
pela Europa continental.
Momento da controle
Segundo o momento do controle,
podemoster doismodelos: a) prvio ou a
priori, b) concomitante, c) posterior ou a
posteriori.
No Brasil, predomina o modelo de
controle concomitante e posterior.
Momento do controle
No modelo de controle prvio, preciso
autorizao prvia do rgo de controle
para a realizao do gasto. Isso j
aconteceu no Brasil, mas devido
complexidade e aumento do nmero de
atividades estatais seria praticamente
impossvel controlar todos os atos antes
de sua execuo. Iria engessar demais a
administrao.
Momento do controle
O modelo de controle concomitante
aquele realizado durante a execuo da
despesa. aquele realizado pelo Tribunal,
por exemplo, durante a execuo de
uma licitao ou execuo de um
contrato. Ao mesmo tempo que a
licitao feita, o controle executado.
Momento do controle
Finalmente, o modelo de controle
posterior aquele feito depois de
realizada a despesa. o modelo mais
comum no modelo brasileiro, quando,
por exemplo, os rgos fazem
apresentam a prestao de contas aos
rgos de controle.
Momento do controle
O controle posterior tem a vantagem de
dar mais flexibilidade administrao
pblica, mas torna mais frgil o controle,
tendo em vista ser mais difcil recuperar
ou corrigir um ato irregular j praticado.
Momento do controle
Por outro lado, o controle concomitante
parece ser o mais ideal, pois permite
corrigir os atos enquanto eles so
executados, mas difcil de ser
executado, pois necessrio muitos
auditores para que o controle seja
efetivo.
Caractersticasdas EFS no
mundo
Vinculao das EFS no mundo
Controle
Externo
Questes
Questes
1 (CESPE/ TCE/ RN/ 2009) Empasesque
adotam a estrutura de auditorias-gerais
ou controladorias, o controle externo
prioriza a verificao do cumprimento
dos dispositivos legaisna gesto pblica.
Questes
Emrelao ao controle interno, julgue os
itensa seguir.
2 (CESPE/ BB/ 2010) Sua concepo e
sua implementao so de
responsabilidade exclusivamente dos
escalessuperiores da organizao.
Questes
3 (CESPE/ BB/ 2010) A verificao do
cumprimento de suasnormase
recomendaesdeve ser regular,
devendo ocorrer uma vez por ano, por
ocasio do encerramento do exerccio.
Questes
4 (CESPE/ BB/ 2010) O controle interno
proporciona garantia para a
consecuo dos objetivos da
organizao.
Questes
5 (CESPE/ BB/ 2010) O custo do controle
no deve ser maior do que a perda que
resultaria da consumao do risco
controlado.
Questes
6 (CESPE/ BB/ 2010) Oseventos externos
tambm esto abrangidos pelo controle
interno e submetem-se aosseus
procedimentos.
Questes
7 (CESPE/ TCU/ 2007) De acordo com a
estrutura conceitual da anlise de risco
do tipo COSO, imprescindvel a
existncia de controles internos para o
cumprimento das metas e objetivos da
entidade.
Caso se detecte potencial de risco na
obteno dessesobjetivos, poder o
controle interno atuar como a auditoria
interna.
Questes
8 (CESPE/ TCEES/ 2012) A Secretaria
Federal de Controle, rgo central do
sistema de controle interno do Poder
Executivo federal, abrange, em sua rea
de atuao, todos osrgos do Poder
Executivo federal, realizando auditorias e
fiscalizaes.
Questes
9 (CESPE/TCU/2007) O sistema de controle
externo, na maioria dos pasessignatrios,
levado a termo ou pelascortesde contasou
pelasauditorias-gerais. As principais
caractersticasdo sistema de tribunal de
contasso as decisescolegiadase o poder
sancionatrio. No Brasil, bemcomo nos
demaispasesque adotamesse sistema, os
tribunaisde contas, quanto sua
organizao, encontram-se ligados
estrutura do Poder Legislativo.
Questes
10 (CESPE/MC/2008) H duasmodalidades
de atuao da auditoria externa
governamental: auditoria de desempenho
operacional e avaliao de programa. A
auditoria de desempenho operacional
verifica emque medida as aes
implementadaslograramproduzir osefeitos
pretendidospela administrao e a
avaliao de programa busca apurar, alm
da eficincia operativa, o grau de
cumprimento das metas, comparando as
previstascom as realizadas.
Questes
11 (CESPE/ TCEES/ 2012) Nosexames
realizadosna auditoria de regularidade,
devemser respeitados, almdo princpio
da legalidade, oscritrios de
economicidade, eficincia, eficcia,
efetividade, equidade, tica e proteo
ao meio ambiente.
Questes
12 (CESPE/ TCDF/ 2012) Sendo a auditoria
operacional etapa preparatria para a
auditoria de regularidade, devido ssuas
peculiaridades, essasauditorias no
podem, na prtica, ser realizadas
concomitantemente.
Questes
13 (CESPE/ TCDF/ 2012) Um dos objetivos
especficosdo tribunal de contas, ao
efetuar suasauditorias governamentais,
recomendar, quando necessrio, aes
de carter gerencial visando a
promoo da melhoria das operaes.
Questes
14 (CESPE/TCU/2011) A CF, ao conferir ao
TCU competncia para realizar, inclusive por
conta prpria, auditoriasde natureza
operacional, reconheceu que, almde o
controle externo ter como balizamento para
sua atuao fiscalizadora osaspectosde
legalidade, legitimidade e economicidade,
deve tambmcontemplar oscritriosda
eficincia com status de princpio
constitucional da administrao pblica ,
eficcia e efetividade
Questes
15 (CESPE/ TCU/ 2008) Na auditoria
operacional realizada no mbito de um
rgo ou programa governamental, os
critrios ou objetivos pelosquais
eficincia e eficcia so medidasdevem
ser especificadospelosauditores e, no,
pela administrao, e ospareceres
relativosa essestrabalhos no podem
conter recomendaesou sugestes.
Questes
16 (CESPE/ TCU/ 2008) Osauditores
internos devem abster-se de avaliar
operaesespecficaspelasquais
tenham sido responsveis anteriormente,
entretanto podem prestar serviosde
consultoria relacionadosa tais
operaes.
Questes
17 (CESPE/TCU/2008) Para o governo
federal, aumentar a governana promover
a capacidade do governo de formular e
implementarpolticaspblicase de decidir,
entre diversasopes, qual seria a mais
adequada. A implementao dessas
polticasrequer que as organizaespblicas
com foco nosresultadosdisponhamde
sistemascontnuosde monitoramento e
avaliao dos programase do desempenho
institucional.
Questes
18 (CESPE/TCU/2008) O julgamento das
contasdos gestorespblicosemvirtude de
danosao errio decorrentesde atosde
gesto ilegtima ou antieconmica, ou por
desfalquesou desvio de dinheiros, bens e
valorespblicos, um meio de deteco de
fraude propiciado pela fiscalizao adotada
pelo TCU, e a modalidade especfica de
auditoria que o TCU utiliza para detectar
fraudes a auditoria de conformidade.
Questes
19 (CESPE/ TCU/ 2012) O TCU adota,
como sistema de controle de contas, o
modelo germnico.
Questes
20 (CESPE/ TCU/ 2012) O controle interno
realizado pelo Poder Executivo ser feito
semprejuzo das atribuies do TCU,
devendo o Poder Legislativo, na
realizao do controle externo da
execuo oramentria, verificar a
probidade da administrao e o
cumprimento da lei oramentria.
Questes
21 (CESPE/ Cmara dos
Deputados/ 2012) Osmecanismosde
accountability vertical dificultama
fiscalizao, pelosrepresentantes, dos
atos dos representados.
Questes
22 (CESPE/ TRE/ BA/ 2009) O conceito de
accountability implica a transparncia
das aese prticas governamentais
que passam a ter maisvisibilidade e ser
do conhecimento das pessoas em geral,
portanto, representa ferramenta de
combate corrupo.
Questes
23 (CESPE/ TCE/ AC/ 2008) Accountability
representa a opo que a organizao
tem de prestar contas dos resultados
obtidos, em funo das
responsabilidadesque decorrem de uma
delegao de poder.
Questes
24 (CESPE/ TCE/ AC/ 2008) A
accountability no requer o acesso do
cidado informao e
documentao relativasaosatos
pblicos.
Questes
25 (CESPE/ TCE/ AC/ 2008) A viso de
administrao pblica, em
accountability, est indiretamente ligada
descentralizao de responsabilidades.
Questes
26 (CESPE/ TCE/ AC/ 2008) A
accountability vertical restringe-se
dimenso eleitoral, o que significa
premiar ou punir um governante nas
eleies.
Questes
27 (CESPE/ TCE/ AC/ 2008) A
accountability horizontal implica a
existncia de agnciase instituies
estatais possuidoras de poder legal e de
fato para realizar aesque vo desde a
superviso de rotina at saneslegais
contra atos delituosos de seus
congneresdo Estado.
Questes
28 A partir de meadosda dcada passada,
j se difundia o conceito de accountability
ainda inexistente na cultura poltica brasileira
e na lngua portuguesa , que consiste na
projeo da prestao de contasdo gestor
para almdos limitesformaisda burocracia,
de modo a responsabiliz-lo perante a
sociedade e salvaguardara sociedade
contra possveisexcessosde poder.
Considerando essasinformaes, bemcomo
as disposiesconstitucionaisacerca do
controle externo, julgue ositensa seguir.
Questes
30 (CESPE/ INMETRO/ 2010) O controle
externo no mbito do Poder Executivo
federal de responsabilidade do Tribunal
de Contas da Unio.
Questes
31 (CESPE/ INMETRO/ 2012) O julgamento
da prestao de contas anual do chefe
do Poder Executivo compreendido
entre as atribuies do controle externo.
Questes
32 (CESPE/ INMETRO/ 2012) Processos de
accountability, tanto poltica quanto
democrtica, so formasescolhidaspelos
governos eleitospara estruturar o Poder
Executivo.
Questes
33 (CESPE/ INMETRO/ 2012) O governo
eletrnico provoca uma integrao
daquelesque possuem maisrecursos,
deixando de fora parte considervel da
populao.
Questes
34 (CESPE/TCU/2007) Considere-se que, em cumprimento
a deciso do TCU, tenha sido elaborado relatrio de
auditoria na rea de licitaese contratosde
determinado tribunal e tenhamsido constatadasas
seguintesfalhasna conduo de procedimentos
licitatrios: edital de licitao com imposiesrestritivas
competio; prvio cadastramento de licitantesno
sistema integrado de cadastramento unificado de
fornecedores; exigncias, durante a fase de habilitao
de licitantes, de documentosno-previstosemlei
especfica; falta de critrio de aceitabilidade dos preos
unitrio e global. Nesse caso, a situao descrita
caracteriza uma auditoria operacional.
Questes
35 (CESPE/ TCDF/ 2012) O relatrio de
auditoria operacional de uma entidade
pblica pode conter crticasrelativasa
casosde desperdcios, exageros ou
ineficinciasna aplicao de recursos
pblicos.
Questes
35 (CESPE/ TCDF/ 2012) O relatrio de
auditoria operacional de uma entidade
pblica pode conter crticasrelativasa
casosde desperdcios, exageros ou
ineficinciasna aplicao de recursos
pblicos.
Questes
36 (CESPE/ TCDF/ 2012) Com a finalidade
de facilitar a fiscalizao contnua das
operaes, dos programase das
atividadesda entidade auditada, os
tribunais de contas podero designar
servidoresde seusquadros para atuarem
junto referida entidade, participando,
inclusive, de seusprocessos decisrios.
Questes
37 (CESPE/ TCDF/ 2012) A
responsabilidade do auditor
governamental inclui avaliar a eficcia, a
eficincia, a equidade e a proteo
ambiental na aplicao dos recursos
pblicos, por parte do gestor pblico, na
sua gesto oramentria, financeira,
econmica, patrimonial e operacional.
Questes
38 (CESPE/ MPU/ 2010) Por meio de
auditoria operacional, emite-se opinio
acerca da gesto quanto a eficincia,
eficcia e economicidade, a fimde
auxiliar a administrao da entidade
auditada na gerncia e no alcance dos
resultados.
Questes
39 (CESPE/MPU/2010) A fiscalizao
contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial dos rgos
federais da competncia do Congresso
Nacional, e realizada mediante controle
externo. No cabe Controladoria-Geral da
Unio (CGU), por ser rgo de controle
interno, realizaro mesmo tipo de fiscalizao
emum mesmo rgo quando esse trabalho
estiver sendo feito pelo Tribunal de Contasda
Unio (TCU).
Questes
40 (CESPE/ MPU/ 2010) O ordenador de
despesasdo MPU presta contas de
qualquer recurso pblico federal sob sua
guarda ou responsabilidade, cabendo
CGU o julgamento das contas.
Questes
41 (CESPE/ TCDF/ 2012) Osserviosde
auditoria interna, estabelecidosdentro
dos rgos e instituies governamentais,
so, na maior medida possvel, no mbito
de sua respectiva estrutura, independents
nosaspectos funcionaise de
organizao.
Questes
42 (CESPE/TCU/2011) Suponha que uma
auditoria, realizada emuma escolar agrcola
federal subordinada ao Ministrio da Educao,
tenha constatado falhase deficinciasna rea
oramentriofinanceira, no sistema escola-
fazenda e na rea de recursos humanos. Nessa
situao hipottica, a auditoria descrita um
exemplo de auditoria de natureza operacional,
que abrange, inclusive, avaliao de programas,
o que permite equipe de auditoria pronunciar-
se sobre o aumento da evaso escolar emvirtude
da situao.
Questes
43 (CESPE/ TCU/ 2011) responsabilidade
da auditoria interna fazer periodicamente
uma avaliao dos controlesinternos.
Nesse sentido, correto afirmar que a
auditoria interna representa um controle
interno.
Questes
44 No que se refere a auditoria no setor
pblico, julgue os itens seguintes.
(CESPE/ SEPLAG/ 2009) A finalidade bsica
da auditoria comprovar a eficincia e
a eficcia dos atos e fatos
administrativos, almde avaliar os
resultadosalcanados.
Questes
45 (CESPE/ SEPLAG/ 2009) A auditoria
realizada ao longo dos processos de
gesto, com o objetivo de atuar em
tempo real sobre osatos efetivos e os
efeitos potenciais, classificada como
auditoria operacional.
Questes
46 (CESPE/ SEPLAG/ 2009) A auditoria
executada pelasempresasde auditoria
externa classificada como indireta e
terceirizada.
Questes
47 (CESPE/ SEPLAG/ 2009) A auditoria
contbil governamental compreende a
avaliao dos resultadosoperacionais e
da execuo dos programas de governo
quanto economicidade, eficincia e
eficcia.
Questes
48 (CESPE/ MC/ 2008) Oscontroles
internos diretivos incrementam a
eficincia operacional e promovem a
obedincia a normasinternas.
Questes
49 (CESPE/MC/2008) A contratao de
auditor independente proporciona a
reduo do conflito de interessesque pode
ocorrer entre a administrao das empresas
e osusuriosexternosda informao
contbil, osquaistendema se preocupar
com a fidedignidade das informaes
apresentadasnasdemonstraescontbeis,
principalmente porque existe a possibilidade
de a administrao da empresa manipularos
dados e divulgar informaesenviesadas.
Questes
50 (CESPE/MC/2008) A independncia e
imparcialidade devemser caractersticas
inerentesao trabalho de auditoria contbil
independente, poisos usuriosda
informao contbil, especificamente os
investidoresemaesde companhias
abertas, buscamno parecer de auditoria,
entre outrascaractersticasintrnsecase
extrnsecas, a segurana de que as
demonstraescontbeissejamelaboradas
segundo osprincpioscontbeisgeralmente
aceitos.
Questes
51 (CESPE/MC/2008) A contratao de
auditor independente proporciona a
reduo do conflito de interessesque pode
ocorrer entre a administrao das empresas
e osusuriosexternosda informao
contbil, osquaistendema se preocupar
com a fidedignidade das informaes
apresentadasnasdemonstraescontbeis,
principalmente porque existe a possibilidade
de a administrao da empresa manipularos
dados e divulgar informaesenviesadas.
Questes
52 (CESPE/MC/2008) A auditoria interna
deve avaliare apresentar recomendaes
apropriadaspara a melhoria do processo de
governance corporativa da empresa onde
atua. Assim, a auditoria interna deve
coordenar, de forma eficiente, eficaze
efetiva suasatividades, almde fomentar a
comunicao entre o conselho, osauditores,
externose internose a administrao.
Questes
53 (CESPE/ MC/ 2008) Ao concluir os
trabalhos, o auditor interno deve listar
suasconstataes antes de elaborar o
relatrio de recomendaes. Nesse
sentido, nem toda constatao gerar
necessariamente recomendao, mas
todas as recomendaesdevero ser
includasno follow-up da unidade de
auditoria interna.
Questes
54 (CESPE/ MC/ 2008) Osempregados
que desempenhamatividades na
unidade de auditoria interna podem
retirar cpia pessoal de relatrio de
auditoria, de nota tcnica ou dos
respectivos papis de trabalho emmeio
fsico ou emmeio magntico, quando
participarem de auditoria de
departamentos superiores
hierarquicamente ao setor auditado.
Questes
55 (CESPE/ MC/ 2008) Caber ao sistema
de controle interno comprovar a
legalidade e avaliar os resultados, quanto
eficcia e eficincia da gesto
oramentria, financeira e patrimonial
nosrgos e entidades da
administrao.
Questes
56 (CESPE/ MC/ 2008) A auditoria
operacional avalia a ao
governamental quanto aos aspectos da
economicidade, da eficincia e da
eficcia. Assim, verifica a adequao
entre meiose fins, considerando o
contexto econmico, poltico, social,
institucional e organizacional emque a
ao governamental se realiza.
Questes
57 (CESPE/MC/2008) Ao rgo de controle
interno da administrao pblica sera
delegada a funo de avaliara execuo
oramentria. Caber ao controle interno
validar a fidelidade funcional dos agentesda
administrao responsveisporbens e
valorespblicos, mas no ser de sua
atribuio verificaro cumprimento do
programa de trabalho vinculado
realizao de obrasou prestao de
servios.
Questes
58 (CESPE/MC/2008) Algunscontroles
internosso implementadospara minimizer os
riscosde perdas. H procedimentos
contbeise procedimentosadministrativos
vinculadosao controle interno das
organizaes. A segregao de funes
como, por exemplo, a separao dos
responsveispelo recebimento de
mercadoria dos responsveispelo
pagamento a fornecedores, uma ao
que minimiza o risco de frauds contbeis.