Noes de Direito Tributrio p/ TRF-4 - Tcnico Judicirio (Administrativa)
Professor: Aluisio Neto Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 124 AULA 00: Aula Demonstrativa
SUMRIO PGINA Apresentao Inicial 01 Contedo do Curso 03 Cronograma do Curso e Informaes Adicionais 04 Informaes sobre o concurso e os cargos 09 Competncia Tributria 10 Definio 10 Caractersticas 14 Competncia Legislativa 29 Classificao da Competncia tributria 50 Bitributao e Bis in idem 68 Competncia exclusiva do presidente da repblica em matria tributria 72 Questes Propostas 74 Outras Questes 114 Gabarito 123 Bibliografia 124
Ol, amigo concurseiro e futuro servidor do TRF da 4 Regio!
Como todos j sabem, foi lanado recentemente o edital para a realizao do concurso do Tribunal Regional da 4 regio, que compreende os Estados de Santa Catarina, Paran e Rio Grande do Sul. Sero oferecidas vagas para os cargos de Analista Judicirio e de Tcnico Judicirio. Esse mais um grande e timo concurso do ano de 2014, e tenho certeza que voc vai querer agarrar essa chance. E com muito prazer e satisfao que ministro mais este curso on-line no site Estratgia, voltado para o concurso para o cargo de Tcnico Judicirio rea Administrativa SEM ESPECIALIDADE do Tribunal Regional Federal da 4 Regio, cargo que exige apenas comprovante de concluso de Ensino Mdio ou equivalente, devidamente reconhecido por rgo competente para tal. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 124 O cargo de Tcnico, em qualquer das suas especialidades (inclusive o sem especialidade), tem remunerao Inicial, na classe A/Padro 01, de R$ 5.007,82. O curso visa trazer at voc o conhecimento necessrio para fazer uma boa prova quanto disciplina Direito Tributrio, que engloba um contedo bastante extenso e de extrema importncia para a sua prova e, principalmente, para a sua aprovao. Vamos detonar geral as questes que vierem. Sem pena da banca! Vamos para cima da FCC! Como veremos logo adiante, o contedo, alm de grande, trata de assuntos os mais variados possveis: desde a competncia tributria, que veremos na aula de hoje e que todo candidato ao cargo de fiscal j est acostumado, at temas como a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Assim, comear pra valer os estudos, ou aprofundar o que j foi estudado, de fundamental importncia para lograr xito em um concurso da rea Fiscal, ainda mais to difcil, concorrido e disputado quanto o de Analista Judicirio do TRF 4 Regio. Gente de todo canto do Brasil ir invadir as cidades da Regio Sul do nosso Brasil, em especial Florianpolis, Porto Alegre e Curitiba atrs da sua to sonhada vaga! Certamente a concorrncia ser da melhor qualidade possvel. E voc, amigo concurseiro, tem que estar preparado para enfrentar um certame que exigir bastante conhecimento, e de disciplinas as mais variadas possveis. Vamos ao contedo do nosso curso, muito embora ele j tenha sido apresentado anteriormente. Em frente!
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 124 Contedo do curso
O contedo a ser visto no nosso curso ser o expressamente previsto no edital regulador do concurso, o edital n 01, de 2014, e conter os seguintes temas: Competncia Tributria. Princpios Constitucionais Tributrios. Imunidades Tributrias. Obrigao Tributria Principal e Acessria / Fato Gerador da Obrigao Tributria / Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade. Capacidade Tributria/ Domiclio Tributrio. Responsabilidade solidria, responsabilidade de terceiros, responsabilidade por infraes. Crdito Tributrio. Conceito / Constituio do Crdito Tributrio / Lanamento. Modalidades de Lanamento / Hipteses de alterao do lanamento. Suspenso e excluso do crdito tributrio. Extino do Crdito tributrio. Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio. Impostos da Unio. No prximo item, veremos o nosso cronograma de aulas e algumas outras informaes! Vamos em frente! Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 124 Cronograma do Curso e Informaes Adicionais
Feitas as apresentaes iniciais, vamos ao que interessa: como ser o nosso curso on-line, carga horria, assuntos a serem abordados, entre outros. Como veremos logo adiante, o contedo a ser apresentado no curso, alm de extenso, trata de assuntos variados: competncia tributria, impostos de competncia dos entes polticos, domiclio tributrio, entre outros. Diante do grande contedo a ser estudado, indispensvel a objetividade no trato da matria a ser estudada. E a isso o que se prope o curso. Espero trazer a matria direito tributrio da forma mais objetiva e clara possvel, na esperana de poder ajud-lo na sua preparao para esse certame, que bastante atrativo, tanto em termos profissionais quanto em termos remuneratrios. Sempre que possvel, utilizaremos grficos, figuras e outros recursos didticos para o melhor aprendizado e memorizao da matria proposta na aula. Alm disso, complementares o texto da aula com vrias decises jurisprudenciais adotadas pelos tribunais superiores do nosso pas (STF e STJ), complementando o contedo e o aprendizado com temas que podem vir a ser cobrados em prova. Cada vez mais as decises dos tribunais superiores so cobradas em prova. E voc no pode deixar escapar nada, ou ento a FCC pode surpreender voc, tenha certeza disso. Teremos ainda muitas questes comentadas e propostas relativas ao tema, cobradas pela FCC, principalmente, e por outras bancas, para complementao do aprendizado sempre que necessrio. Nosso curso ser organizado em dez aulas, j contando essa aula demonstrativa, divididas da seguinte forma:
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 124 Aula 00 Competncia Tributria - Aula 01 Princpios Constitucionais Tributrios 1/06/2014 Aula 02 Imunidades Tributrias 06/06/2014 Aula 03 Obrigao Tributria Principal e Acessria / Fato Gerador da Obrigao Tributria / Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade. Capacidade Tributria/ Domiclio Tributrio 12/06/2014 Aula 04 Responsabilidade solidria, responsabilidade de terceiros, responsabilidade por infraes. 18/06/2014 Aula 05 Crdito Tributrio. Conceito / Constituio do Crdito Tributrio / Lanamento. Modalidades de Lanamento / Hipteses de alterao do lanamento 24/06/2014 Aula 06 Suspenso e excluso do crdito tributrio. 1/07/2014 Aula 07 Extino do Crdito tributrio 08/07/2014 Aula 08 Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio 15/07/2014 Aula 09 Impostos da Unio 20/07/2014
Cada aula ser disponibilizada no site conforme cronograma acima. Cada aula ser composta pelo contedo proposto acima e por uma lista de questes acompanhada do respectivo gabarito, que auxiliaro na memorizao e fixao dos pontos mais importantes e que devem ser levados para a prova. Para tanto, trarei questes de provas de concursos anteriores. Nosso curso contar ainda com uma serie de questes comentadas ao final, para que voc possa ver onde errou em cada situao apresentada pela banca. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 6 de 124 Tentei elaborar as aulas abordando os assuntos da forma mais simples possvel. Evitei ao mximo utilizar rigores e termos tcnicos desnecessrios, contudo, sem deixar de abordar os temas relevantes e principais para a prova. Entretanto, essa abordagem exige, de algum modo, o uso de alguns termos e expresses tributrias, para no deixar as aulas por demais superficiais. Espero cumprir o objetivo e receber as crticas construtivas ao final, acompanhado de um perdo, se possvel, j que, como todo bom humano, tambm falho. Ao final das nossas prximas nove aulas, espero prepar-lo para fazer uma boa prova de direito tributrio, abordando os temas e assuntos mais importantes e que estaro presentes na sua prova. Fico na esperana de poder contribuir com o pouco do meu conhecimento para a sua aprovao nesse concorrido certame. Antes de iniciarmos essa aula demonstrativa, peo um pequeno espao para fazer uma rpida apresentao pessoal e contar um pouco da minha histria como concurseiro. Meu nome Aluisio de Andrade Lima Neto, sou pernambucano da gema, apaixonado por meu Estado e por tudo que nasce nele ou dele provm. Falo oxnte, mainha, Ricifi e cumpadre, como todo bom e autntico pernambucano. Tenho muito orgulho de dizer que pertencem minha terra o Galo da Madrugada, a praia de Porto de Galinhas, o frevo que s cantado l, Olinda, Petrolina, Capiba, Lampio, Luiz Gonzaga e tantos outros cones que identificam Pernambuco em qualquer lugar do nosso imenso Brazilzo. Conto 32 anos de idade e sou Engenheiro Eltrico de Telecomunicaes, formado pela Escola Politcnica da Universidade de Pernambuco, tendo concludo o curso no fim do ano de 2006. Apesar de ser formado em Engenharia, nunca cheguei a exercer a profisso, nem mesmo como estagirio. O motivo simples: virei concurseiro ainda no 6 perodo da faculdade, em 2004. Estava muito longe para desistir e comear um curso menor e menos difcil, ento, a soluo foi acabar o Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 124 que eu j fazia e conseguir meu diploma. Desde ento, vivi quase que apenas para os concursos. E no me arrependi um s segundo disso. Felizmente tomei a deciso e o rumo certo para a minha vida. Sempre digo que engenharia muito bonita, desafiadora, mas nunca seria feliz como engenheiro. Parabns aos que a adotaram como profisso! Como havia dito, comecei minha carreira de concurseiro em 2004, com o concurso do MPU. Desde ento fiz concurso para os mais variados cargos e rgos, como, por exemplo, INCRA, ANTT, UFPE, ANTAQ, AFTM-Natal, AFTM-Teresina, DNIT, SERPRO, MP-PE, TJ-PE, TRE-PB, IBGE, MPU (novamente), Petrobras, STN, CGU, MDIC, MTE e finalmente para a RFB. Sei que essa lista poderia ter mais rgos, mas no consegui lembrar todos eles. E certamente ainda existem muitos outros. Consegui ser aprovado pela primeira vez e exercer o cargo apenas em 2006, como Tcnico em Redes, do SERPRO. Ainda em 2006, fui aprovado para o cargo de Tcnico Ministerial Administrativo, do Ministrio Pblico de Pernambuco, ficando no rgo at o inicio de 2009, quando fui novamente aprovado em outro concurso pblico. Dessa vez, para o cargo de Analista de Comrcio Exterior (ACE), do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC), deixando minha querida e bela Recife e indo morar em Braslia, a capital de todos os brasileiros. Fui aprovado tambm para os cargos de Tcnico em Infra-estrutura de Transportes Terrestres, da ANTT; Analista, da Petrobras; e Auditor Fiscal de Tributos Municipais, da Prefeitura de Natal, mas no cheguei a assumir em nenhum deles. Atualmente exero o cargo de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB), tendo sido aprovado no ltimo concurso realizado em 2009, na posio 245. Estou lotado atualmente na Delegacia da Receita Federal em Feira de Santana, no belssimo Estado da Bahia.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 124 Posso dizer, sem receio, que hoje sou realizado profissionalmente e bastante satisfeito com meu trabalho e por ser servidor pblico, ainda mais de um rgo to vital para o meu pas e para os brasileiros. Sei que esse ser o sentimento a ser percebido por todos vocs, amigos e alunos, ao se tornarem servidores federais, em breve. Ao passar para AFRFB, consegui, em trs anos, alcanar meu objetivo traado em janeiro de 2007, quando acabei a faculdade definitivamente e decidi estudar exclusivamente para a Receita Federal. Deixei de lado a ttica fazer todos que abrirem. Quando resolvi estudar apenas para um concurso, estabelecendo foco e disciplina, comecei a ser aprovado, trocando o quase pelo at que enfim. Com isso, ganhei tranquilidade e estabilidade para seguir o caminho que levaria at a to sonhada vaga no cargo de AFRFB. Assim, deixo minha experincia como concurseiro de longas datas, aconselhando a todos estabelecer um foco, acreditarem que vai d certo e estudar. Estudar muito! Grandes conquistas exigem grandes preos. E tenho certeza que ao final da empreitada, tudo valer a pena! Assim como valeu para mim. Todo centavo ou minuto investido retornar. E com a diferena de ter uma bela quantia no contracheque todo ms. Aps essa apresentao, vamos a algumas informaes sobre o concurso e finalmente ao que realmente interessa: o nosso curso on-line e como ele ser organizado.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 9 de 124 Informaes sobre o concurso e o cargo
Nesse item da aula trarei algumas informaes importantes e bsicas sobre o concurso que teremos pela frente. So elas: Banca: Fundao Carlos Chagas; Quantidade de vagas: Cadastro de Reserva; Entre outros requisitos para investidura no cargo, temos o comprovante de concluso de Ensino Mdio ou equivalente, devidamente reconhecido por rgo competente para tal.; As inscries sero realizadas, exclusivamente, via Internet, no perodo de 10h do dia 21/05/2014 s 14h do dia 13/06/2014 (horrio de Braslia), e no endereo Eletrnico do Concurso www.concursosfcc.com.br; Taxa de Inscrio: R$ 78,00; Data das provas objetivas: 27 de julho de 2014; Carga Horria: 40 horas semanais; Remunerao Inicial (Classe A/Padro 01): R$ 5.007,82; A seleo ser composta por duas provas objetivas, de conhecimentos gerais e especficos, e por uma redao:
Terminada essa conversa inicial, vamos nossa aula demonstrativa. Nesta, trarei a competncia tributria, uma tema bastante solicitado e muito importante para o entendimento de outros temas dentro do direito tributrio. Nessa nossa aula demonstrativa veremos um pouco do que ser o nosso curso. Feitos os esclarecimentos, vamos aula! Bons estudos! Grande abrao e tudo de bom! Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 124 Competncia Tributria
Nessa aula demonstrativa estudaremos os seguintes tpicos relativos competncia tributria dos Entes Federativos previstos na Constituio Federal de 1988: Definio; Competncia Legislativa e sua classificao; Caractersticas da Competncia tributria; Classificao da Competncia Tributria; Bitributao e Bis in idem; Competncia Exclusiva do Presidente da Repblica em matria tributria.
Definio
A competncia tributria pode ser definida como o poder conferido pela Constituio Federal de 1988 (CF/88) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios (e somente estes entes federativos, tambm conhecidos como pessoas polticas) para que instituam os tributos nela previstos, atendendo ao processo legislativo contido no texto constitucional. Ou seja, somente estes quatro entes possuem o poder de instituir, legislar, fiscalizar e cobrar tributos, uma vez que possuem a titularidade plena conferida pela Carta de 1988. Somente eles possuem a competncia legislativa, gnero ao qual pertence a competncia tributria.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 124 Os territrios, ainda pertencentes Unio, no possuem competncia tributria, j que so apenas entes administrativos, e no entes polticos. Atualmente, no h nenhum territrio federal, existindo apenas territrios estaduais, como Fernando de Noronha, pertencente ao Estado de Pernambuco. Guarde bem: os territrios no possuem competncia tributria! Do mesmo modo que os territrios, tambm no possuem competncia tributria outras pessoas jurdicas alm dos entes polticos. Logo, inexiste atribuio de competncia tributria a autarquias, empresas pblicas, sociedades de economia mista e fundaes pblicas. Cada Ente Federativo, em razo da competncia tributria a ele conferida, poder instituir os tributos expressamente outorgados no texto constitucional, possuindo cada um deles poderes exclusivos (sendo, assim, indelegvel a funo de instituir e legislar sobre tributos), no podendo, exceto nos casos expressamente previstos na CF/88, serem invadidos pela competncia tributria atribuda a outro Ente. Se um ente competente para instituir um tributo, ele competente tambm para isentar, fiscalizar, arrecadar, conceder remisses, parcelamentos, entre outros institutos. Cada um no seu quadrado, Virgulino! Se o IPVA, um dos impostos estaduais que veremos na nossa aula 13, foi conferido ao Estado de Pernambuco, somente esse ente pode legislar sobre ele, e nos pontos que entender necessrio. Claro, sem ir de encontro ao que prev os ditames estabelecidos na CF/88. Ao definir a competncia tributria, a CF/88 delimitou o campo de incidncia de cada tributo a ser criado pelos entes federativos, impedindo a invaso da competncia de um ente pelos demais, como comentei. a velha histria: dentro do seu quadrado, faa o que quiser e at a onde a CF/88 deixar. S no venha mexer no espao do outro, por favor. Vamos em frente!
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 124 Um ponto muito importante que costuma pegar candidatos menos desatentos e bastante cobrado em provas: a CF/88 NO CRIA NENHUM TRIBUTO, APENAS OUTORGA COMPETNCIA PARA QUE CADA ENTE, POR MEIO DE SUAS PRPRIAS LEIS INTERNAS, CRIEM OS TRIBUTOS PREVISTOS EXCLUSIVAMENTE EM SUA COMPETNCIA TRIBUTRIA CONSTITUCIONAL. A competncia tributria , assim, a aptido privativa constitucionalmente conferida para criar tributos, decorrendo diretamente do princpio do federalismo, em que cada ente possui competncias que lhes so prprias. Somente o ente competente para criar ou instituir determinado tributo por meio de sua legislao interna tambm competente para editar normativos regulando o tributo, ressalvados os casos previstos na prpria CF/88, como, por exemplo, a definio de normas gerais sobre os tributos, a serem editadas pela Unio por meio de lei complementar (artigo 146, III, da CF/88). Essa previso ser vista mais adiante no curso. Vou falar mais uma vez para voc nem ousar ser pego em uma questo de prova por ai: a CF/88 no cria qualquer tributo! Ela tambm no regula nenhum deles, nem mesmo os da Unio. No estabelece alquotas, nem contribuintes, nem fatos geradores, nada! Ela apenas confere (outorga) competncia tributria a cada um dos entes polticos! Por sua vez, a competncia tributria est DIRETAMENTE RELACIONADA COMPETNCIA LEGISLATIVA, QUAL SEJA, O PODER DE EDITAR LEIS. Todo e qualquer tributo deve ser criado por meio de lei ou instrumento normativo que faa as vezes de lei, tendo a mesma fora normativa desta. Assim, a competncia est relacionada a uma caracterstica de natureza poltica, uma vez que existe o poder de editar leis definidoras do tributo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 124 Por fim, temos que a destinao legal a ser dada ao produto da arrecadao tributria no altera, em nenhuma hiptese, a competncia tributria atribuda a um ente poltico. Expliquemos melhor. A CF/88, em seus artigos 157 a 159, definiu a repartio das competncias tributrias, dispondo que o produto da arrecadao dos entes maiores seja distribudo com os entes menores. Assim, por exemplo, temos que o produto total da arrecadao do imposto sobre a renda (IR) pago pelos servidores pblicos estaduais e municipais ser destinado aos cofres estaduais ou municipais, respectivamente, no cabendo nenhum centavo sequer Unio, ainda que sendo este um imposto previsto em sua competncia tributria. Ainda que diante dessa situao, toda e qualquer regulao legal de matria relativa ao IR ser de competncia tributria exclusiva da Unio, nada sendo tomado pelos demais entes. Assim, a competncia tributria independe da forma como se dar a repartio da respectiva receita do tributo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 124 Competncia Legislativa e sua Classificao
A competncia tributria est diretamente relacionada competncia legislativa do Ente ao qual a CF/88 outorgou poderes para instituir os tributos nela previstos. A competncia legislativa abrange, entre outras competncias, a competncia tributria, uma vez que somente por meio de lei em sentido estrito que podero ser CRIADOS os tributos, tendo em vista o princpio da legalidade, a ser visto em aula posterior do nosso curso. Esse princpio, quanto criao ou extino de tributos, no comporta excees. Veja o que nos diz o artigo 6 do CTN, caro aluno: Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei. Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos. (Grifos nosso) Antes de prosseguirmos, vamos ver o que dispe o pargrafo nico do artigo 6, transcrito acima. Esse pargrafo nos diz que, mesmo que determinada receita tributria obtida por meio da arrecadao de determinado tributo seja repartida com outro ente poltico, em nada ser alterada a competncia tributria.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 15 de 124 Por exemplo, o artigo 157, III, da CF/88 nos diz que pertencem aos municpios cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios. Embora essa receita seja repartida com os Municpios, a competncia tributria para a instituio e cobrana do IPVA sempre pertencer os Estados e ao Distrito Federal. Nada transferido ao Municpio que receber parcela da arrecadao do IPVA. Visto isso, vamos em frente com o nosso assunto! Observao importante relativa competncia legislativa, contudo, deve ser feita. A competncia legislativa bem mais ampla do que a competncia tributria, uma vez que esta est relacionada ao poder de instituir tributos, enquanto aquela, ao de editar leis em todas as matrias em que o ente detm o poder de legislar, inclusive o relativo ao direito tributrio. A competncia para legislar sobre direito tributrio genrica, sendo prevista no artigo 24 da CF/88, podendo dispor sobre a instituio de tributos, obrigaes acessrias, isenes tributrias, regimes diferenciados de tributao, entre outros. Enquanto isso, a competncia tributria para instituir tributos especfica, relacionada apenas a esse poder, e conferida de maneira exclusiva aos entes polticos da nossa federao, dentro dos campos de incidncia de cada tributo previsto na CF/88.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 124 Separe bem os conceitos, caro aluno. A competncia para legislar sobre direito tributrio diferente da competncia tributria. Enquanto o primeiro se traduz na possibilidade de os entes polticos editarem leis que regulam tributos e relaes jurdicas a eles relativas, a competncia tributria se refere ao poder de instituir tributos previstos na CF/88, e outorgados exclusiva e expressamente a cada um dos entes polticos da nossa federao. O artigo 24 da CF/88 nos diz o seguinte: Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; (Grifos nosso) Veja que a competncia legislativa concorrente, sendo (ou podendo ser) exercida por todos os Entes polticos, inclusive os Municpios, que no so citados expressamente no texto do artigo 24. Os Municpios, quanto ao poder de legislar sobre assuntos tributrios, tem sua competncia legislativa tributria prevista no artigo 30, III, da CF/88. Art. 30. Compete aos Municpios: (...) III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem como aplicar suas rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de prestar contas e publicar balancetes nos prazos fixados em lei; Por sua vez, cada ente ir legislao sobre os tributos presentes em sua competncia tributria. Por sua vez, a competncia tributria somente pode ser exercida por aquele expressamente determinado na CF/88.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 17 de 124 (ESAF/SEFAZ-MG/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2005) Sobre a competncia para legislar sobre Direito Tributrio, assinale a opo correta. a) Somente a Unio pode legislar a respeito. b) O Estado pode legislar a respeito, mas estar sujeito s regras gerais que a Unio expedir sobre a matria em lei federal. c) Nessa matria, o Estado goza de competncia legislativa exclusiva. d) Tanto o Estado como a Unio podem legislar livremente a respeito, mas, em caso de conflito entre as disposies normativas, prevalecer invariavelmente a legislao federal. e) A competncia para legislar, no caso, concorrente, sendo que somente a Unio pode legislar sobre normas gerais, estando vedada a legislao suplementar por parte do Estado. Alternativa a) Incorreta. A competncia legislativa para legislar sobre direito tributrio concorrente, dispondo que todos os entes polticos, respeitando os limites impostos na CF/88, podem legislar sobre a matria. Unio cabe apenas a definio de normas gerais, as quais podero vir a ser institudas pelos Estados e pelo DF caso esta no exera a sua competncia constitucionalmente prevista. Alternativa b) Correta. A edio de normas gerais pela Unio deve ser realizada por meio de lei complementar expedida por esse ente poltico, conforme nos diz o artigo 146, III, da CF/88, a ser visto em aula posterior. Porm, um erro que poderia ter sido sentido pelo candidato o de que nem sempre os Estados esto sujeitos ao que determinam as leis de normas gerais da Unio, uma vez que esta, em alguns casos, pode no chegar a editar a referida lei, o que no impedir o Estado ou o DF de editar leis prprias para regular o tema no mbito do seu territrio, conforme nos diz o artigo 24, 3. Entretanto, a questo, sob certo ponto de vista, correto.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 18 de 124 Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: (...) 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. Alternativa c) Incorreta. Nenhum ente goza de competncia legislativa exclusiva em matria de direito tributrio. Entretanto, quanto a alguns temas desse ramo do direito, como a instituio de emprstimos compulsrios pela Unio, h sim competncias legislativas exclusivas, diferente da competncia exclusiva em matria de direito tributrio. Alternativa d) Incorreta. No existe hierarquia entre leis federais, estaduais e municipais, sendo cada uma autnoma na matria ao qual esto afetas. A hierarquia no se verificada nem mesmo entre leis ordinrias e complementares, que se diferenciam apenas em razo da matria que regulam (aspecto material) e no quorum de aprovao (aspecto formal). Logo, eventual conflito de competncia, caso no sanado, dever ser levado apreciao do STJ, guardio das leis do nosso ordenamento jurdico. Alternativa e) Incorreta. Ainda que existindo lei de normas gerais, os Estados podero livremente editar leis para suplementar a legislao federal e atender s suas peculiaridades, conforme o artigo 24, 2. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 124 Antes de prosseguirmos com os pargrafos do artigo 24, temos que estudar, sucintamente, as classificaes da competncia legislativa, que poder ser: a) EXCLUSIVA; b) PRIVATIVA; c) CONCORRENTE; d) SUPLEMENTAR; e) COMUM; f) RESIDUAL; ou g) LOCAL. A competncia exclusiva aquela que somente pode ser exercida por um ente especfico determinado na CF/88, impossibilitando qualquer tipo de delegao para outro ente, bem como tambm a impossibilidade de edio de legislao suplementar. Com a competncia exclusiva, todos os demais entes ao qual esta no foi conferida ficam excludos do poder de legislar sobre determinado assunto. Esses casos esto previstos, por exemplo, no artigo 21 da Carta Federal, que confere Unio o poder, dentre outros, de emitir moeda e administrar as reservas cambiais do pas, no podendo essas atribuies ser delegadas pela Unio a outros entes polticos. Art. 21. Compete Unio: (...) VII - emitir moeda; VIII - administrar as reservas cambiais do Pas e fiscalizar as operaes de natureza financeira, especialmente as de crdito, cmbio e capitalizao, bem como as de seguros e de previdncia privada; (...)
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 124 A competncia privativa aquela conferida apenas a um Ente poltico, mas que pode vir a ser delegada ou suplementada pelos demais, sendo uma amenizao da competncia exclusiva. Como exemplo, temos o artigo 22 da CF/88, dispondo que compete Unio legislar sobre seguridade social, podendo lei complementar federal autorizar os Estados e o Distrito federal (e apenas estes) a legislar sobre questes especficas quanto s matrias relativas seguridade social. Art. 22. Compete privativamente Unio legislar sobre: I - direito civil, comercial, penal, processual, eleitoral, agrrio, martimo, aeronutico, espacial e do trabalho; (...) XXIII - seguridade social; (...) A competncia concorrente se refere possibilidade de mais de um Ente poltico legislar sobre o mesmo assunto, podendo a edio de leis a ele relativa ser realizada ao mesmo tempo e com a mesma fora legislativa quanto aos seus subordinados. Um exemplo dessa competncia a relativa ao direito tributrio, contida no artigo 24, I, da CF/88. Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: (...) I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; (...) IV - custas dos servios forenses; (...) E to bagunado assim, professor? Virgulino, por favor, explique isso ai melhor. s chegar e legislar sobre o que der na telha, desde que esteja nesse tal de artigo 24?
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 21 de 124 Todos os entes podem legislar sobre direito tributrio, genericamente falando. O que no pode a Unio e o Estado de Pernambuco, por exemplo, legislar sobre uma iseno relativa ao Imposto de renda, um dos impostos previstos na competncia tributria da Unio, e que veremos na aula 12. Cada macaco comendo banana que d no seu galho, por favor! Por sua vez, como veremos adiante aos estudarmos os 1 a 4 do artigo 24, a competncia da Unio, em matria de legislao concorrente, ficar limitada a edio de normais gerais, no excluindo a competncia suplementar dos Estados. Espere um pouco apenas. Vamos ver agora essa tal competncia suplementar. A competncia suplementar relativa possibilidade dos Estados e do Distrito Federal editarem normas que detalhem as normas gerais editadas pela Unio, bem como preenchendo as ausncias normativas desta, conforme preveem os 2 e 3 do artigo 24 da CF/88, a serem vistos logo adiante. Alm da competncia suplementar dos Estados e do DF, temos ainda o que consta no artigo 30 da CF/88, mais especificamente em seu inciso II, atribuindo aos Municpios o poder de suplementar a legislao federal e a dos Estados nas matrias que especfica: Art. 30. Compete aos Municpios: I - legislar sobre assuntos de interesse local; II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber; III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, bem como aplicar suas rendas, sem prejuzo da obrigatoriedade de prestar contas e publicar balancetes nos prazos fixados em lei; (Grifos nosso)
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 22 de 124 Ou seja, com exceo da Unio, que edita as normas gerais, todos os demais entes polticos possuem competncia suplementar. So eles que iro dispor sobre aquilo que a lei federal no dispuser, e desde que no ultrapassem os limites por esta estabelecidos. A competncia local a contida no inciso I do artigo 30 acima, prevista para os Municpios e para o Distrito Federal (no exerccio de sua competncia municipal). Cabe apenas a esses entes dispor sobre os assuntos de interesse local, como abertura e fechamento do comrcio, leis de postura municipal, entre outras. Como exemplo, veja o que nos diz a Smula 645 do STF: competente o municpio para fixar o horrio de funcionamento de estabelecimento comercial. Por fim, temos a competncia residual ou implcita, conferida aos Estados e ao Distrito Federal (este, no exerccio de sua competncia estadual), prevista no artigo 25, 1, da CF/88: Art. 25. (...) 1 - So reservadas aos Estados as competncias que no lhes sejam vedadas por esta Constituio. Assim, tudo o que no for expressamente previsto como de competncia da Unio ou dos Municpios, ser dos Estados, podendo ser livremente exercidas por esses entes polticos, atendidas as limitaes da CF/88. Vamos finalmente ao artigo 24? Ele muito importante para o estudo do tema dessa aula de hoje. Aprenda com cuidado, muito embora esse tema seja visto tambm em direito constitucional. Caso j tenha visto, basta pular para o prximo item da aula, que relativo s caractersticas da competncia tributria. Vamos em frente! Quanto ao artigo 24, temos o que nos dizem seus 1 a 4:
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 23 de 124 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. O 1 j foi estudado por ns, prevendo a competncia da Unio quanto competncia concorrente (no confunda com outra espcie), que ser limitada a apenas estabelecer normas gerais. Essa competncia a que ocorre, por exemplo, quanto ao ISS, quando a Unio editou a lei complementar n 116, de 2003, dispondo sobre as normas gerais relativas ao imposto e de observncia obrigatria por todos os Municpios e pelo Distrito Federal ao editarem suas leis internas relativas ao imposto. Cabe lei de normas gerais tributrias, a ser editada pela Unio, entre outros temas, e relativamente aos impostos, definir a base de clculo, os contribuintes e os fatos geradores. Assim, atente bem: no ser a lei de normais gerais que fixar as alquotas do(s) imposto(s) nela regulado(s), mas sim as leis internas de cada ente competente para instituir o tributo respectivo. De onde tirei isso? Do artigo 146, III, da CF/88. Veja a sua redao, que contempla ainda outros temas: Art. 146. Cabe lei complementar: (...) III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 124 dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239 Como tambm vimos, a competncia suplementar dos Estados no pode ser afastada pela competncia da Unio para legislar sobre normas gerais. Quanto ao ISS, novamente, o Distrito Federal, por exemplo, livre para estabelecer regras suplementares s previstas na LC n 116/03, inclusive suprindo eventuais lacunas deixadas pela lei federal. O que no pode inovar ou criar disposies diferentes das previstas na lei de normas gerais. Se a lei complementar diz que apenas determinadas situaes do origem possibilidade de cobrana do ISS, o Municpio no poder estipular outras no previstas na norma geral. Tambm, se a lei complementar determinou que apenas o prestado do servio a pessoa eleita para pagar o imposto (contribuinte), no poder a lei ampliar essa possibilidade pessoas diferentes. Por outro lado, havendo lacunas na lei de normas gerais editadas pela Unio, cabe aos Estados e a o Distrito Federal suplementar a lei federal para atender s suas peculiaridades. Essa a previso do 2.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 25 de 124 A previso do 3, por sua vez, muito importante, uma vez que confere atribuies maiores aos Estados e ao Distrito Federal. Caso determinado assunto que deveria ser regulamentado por lei de normas gerais da Unio no venha a ser tratado, a competncia dos Estados e do Distrito Federal, antes suplementar, passa a ser plena, uma vez que inexistiro normas gerais nacionais. Veja o que decidiu o STF em seu RE 607546 AgR/PR, de 23 de agosto de 2011: Ante a omisso do legislador federal em estabelecer as normas gerais pertinentes ao imposto sobre a doao de bens mveis, os Estados-membros podem fazer uso de sua competncia legislativa plena com fulcro no art. 24, 3, da Constituio e art. 34, 3, do ADCT. Observe ainda o AI 167.777 AgR/SP, de 04 de maro de 1997; e a ADI 2.355/PR, de 19 de junho de 2002, respectivamente: Mostra-se constitucional a disciplina do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores mediante norma local. Deixando a Unio de editar normas gerais, exerce a unidade da federao a competncia legislativa plena - 3 do artigo 24, do corpo permanente da Carta de 1988 -, sendo que, com a entrada em vigor do sistema tributrio nacional, abriu-se Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, a via da edio de leis necessrias respectiva aplicao - 3 do artigo 34 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Carta de 1988. Lei estadual que determina que os municpios devero aplicar, diretamente, nas reas indgenas localizadas em seus respectivos territrios, parcela (50%) do ICMS a eles distribuda - transgresso clusula constitucional da no- Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 26 de 124 afetao da receita oriunda de impostos (cf, art. 167, iv) e ao postulado da autonomia municipal (cf, art. 30, iii) - vedao constitucional que impede, ressalvadas as excees previstas na prpria constituio, a vinculao, a rgo, fundo ou despesa, do produto da arrecadao de impostos - inviabilidade de o estado-membro impor, ao municpio, a destinao de recursos e rendas que a este pertencem por direito prprio - ingerncia estadual indevida em tema de exclusivo interesse do municpio. Por sua vez, a Smula STF 69 nos diz que: A constituio estadual no pode estabelecer limite para o aumento de tributos municipais. Observe, por fim, que a edio de normas pelos Estados e pelo Distrito Federal, na falta de normas gerais da Unio, ser apenas para atender s suas peculiaridades, e no para impor algo aos demais Entes. A lei do IPVA de Pernambuco, por exemplo, ser vlida apenas para o territrio do Estado, ainda que dispondo sobre todos os elementos do tributo, j que, at o momento, no h lei de normais gerais editada pela Unio. Essa lei, contudo, no pode ser aplicada, regra geral, ao Estado da Paraba, por exemplo (poderia se houvesse a celebrao de acordo prevendo a extraterritorialidade da lei pernambucana no territrio do Estado da Paraba, o que no o caso). Por fim, temos a supervenincia de lei federal quando j existente lei estadual ou distrital. A lei federal, ao sobrevir, ir SUSPENDER A EFICCIA da lei estadual ou distrital no que lhe for contrria. Os dispositivos no conflitantes com a lei federal permanecero em vigor, paralelamente a esta. Sendo revogada a lei federal, a lei estadual ou distrital volta a ter fora normativa novamente. Atente bem: a lei federal no ir revogar a lei estadual, uma vez que no h hierarquia entre leis federais e estaduais. H APENAS A SUSPENSO DOS EFEITOS DA LEI ESTADUAL ENQUANTO PERDURAR NO Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 124 TEMPO A LEI FEDERAL. Veja uma questo para fixar bem o tema que acabamos de visualizar.
(FCC/Auditor Fiscal/2010) Em matria de competncia para a instituio de impostos, correto afirmar-se que: a) os Municpios dos Territrios Federais so competentes para instituir seus prprios impostos, tal como nos Estados. b) nos Territrios Federais compete aos Estados dos quais foram desmembrados a instituio dos impostos estaduais. c) compete aos Territrios Federais a instituio de seus impostos, tanto estaduais quanto municipais. d) os Estados podem instituir impostos extraordinrios e temporrios, com arrecadao vinculada a fins especficos. e) os Municpios podem instituir novos impostos, alm daqueles expressamente previstos na Constituio Federal. Alternativa a) Correta. Os territrios federais no possuem autonomia poltica nem financeira, no sendo um dos entes polticos presentes na constituio da nossa federao. Assim, no podem instituir tributos, cabendo esse papel Unio, e desde que o territrio no seja dividido em municpios, diante do qual resta afastada a competncia tributria da mesma quanto instituio desses tributos. Por sua vez, os municpios presentes nos territrios federais possuem total autonomia, assim como os demais municpios presentes nos Estados, quanto instituio e cobrana dos impostos de competncia municipal. Alternativa b) Incorreta. Nos territrios federais, esse papel cabe Unio, uma vez que o territrio no possui competncia para a instituio de tributos estaduais nem municipais. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 124 Alternativa c) Incorreta. Em nenhum caso ser competncia dos territrios federais a instituio de tributos. Esse papel caber exclusivamente Unio, caso o territrio no seja dividido em municpios. Caso sim, caber a cada municpio a instituio dos tributos municipais e Unio apenas os estaduais. Alternativa d) Incorreta. Cabe apenas Unio a instituio de impostos extraordinrios, e mesmo assim apenas em casos de guerra externa, iminente ou declarada, conforme o artigo 154, II, da CF/88. No h a previso de impostos temporrios no nosso atual ordenamento jurdico. Alternativa e) Incorreta. Somente a Unio possui competncia residual quanto a criao de impostos e contribuies. Esse tema ser visto mais adiante em nosso curso.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 124 Caractersticas da Competncia Tributria
A competncia tributria possui caractersticas muito importantes e que devem ser bem memorizadas por voc, caro aluno. De acordo com a melhor doutrina, e conforme o que solicitado em provas de direito tributrio, a competncia tributria pode ser classificada como: Indelegvel; Imprescritvel; Facultativa; Irrenuncivel; Inaltervel. Vamos a cada uma delas: Indelegvel a competncia atribuda pela CF/88, e somente por esta, no pode ser transferida a nenhum outro Ente federativo, seja por qual for o meio ou acordo. Uma vez atribuda a competncia tributria aos Municpios para a instituio, por exemplo, do Imposto sobre Operaes de Qualquer Natureza - ISS (Artigo 156, III, da CF/88), somente o Municpio poder institu-lo (ou no, caso no queira), no podendo a Unio e os Estados e o DF furtar a competncia municipal, muito embora o DF tambm possua a competncia para a instituio do ISS. Por sua vez, a caracterstica da indelegabilidade nada tem a ver com a possibilidade de atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, do ente competente para a instituio do tributo para outra pessoa jurdica de direito pblico. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 124 As funes de arrecadar e fiscalizar tributos esto compreendidos na chamada capacidade tributria ativa, a qual oriunda da competncia tributria. A capacidade tributria ser estudada com mais detalhes em aula posterior.
Observe que tudo aquilo que est presente na capacidade tributria ativa est presente tambm dentro da competncia tributria. Desse modo, todo ente que possui a competncia tributria, possui tambm a capacidade tributria ativa. O contrrio, como veremos mais adiante, nem sempre possvel, j que uma pessoa jurdica de direito pblico pode ter a capacidade tributria ativa sem necessariamente ter a competncia tributria. Determinado ente federativo municipal (o Municpio de So Paulo, por exemplo) poder instituir o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), definir os elementos que definem e caracterizam o tributo, proceder sua fiscalizao e, por consequncia, sua arrecadao. Se ele institui, ele tambm possui a competncia tributria para arrecadar e fiscalizar, bem como de executar leis, atos, servios ou decises administrativas em matria tributria relativa a esse tributo. O mesmo vale para os demais tributos previstos na sua competncia tributria. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 31 de 124 Porm, nada impede que o determinado ente atribua, a outra pessoa jurdica de direito pblico, as funes descritas acima, EXCETO A DE INSTITUIR O TRIBUTO, que, como vimos, indelegvel. Poxa, professor. Mas o senhor acabou de dizer que um ente no pode instituir tributo pertencente competncia tributria de outro ente, mas pode fazer tudo mais relativo ao tributo. Assim fica difcil entender. , caro aluno. Mas isso mesmo. Exceto quanto funo de instituir tributos, todas as demais funes podem ser delegadas a OUTRO ENTE DE DIREITO PBLICO. Atente bem. Tudo isso no foi eu que inventei, est tudo no CTN. Veja: Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. A competncia tributria permaneceu intocvel, como determina a CF/88. Tudo o mais pertence capacidade tributria ativa, essa, sim, DELEGVEL. Mais uma vez repito: a capacidade tributria se refere, como falamos anteriormente, ao poder de arrecadar, fiscalizar e cobrar tributos, bem como ao de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em relao exao tributria, podendo ser exercida pelo ente que institui o tributo ou por outras pessoas jurdicas de direito pblico, desde que por delegao. o que chamamos de capacidade tributria ativa, estando relacionada natureza administrativa. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
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Veja essas duas assertivas sobre o tema que acabamos de ver. Elas falam sobre a possibilidade de delegao de competncia a outros entes.
(ESAF/RFB/AFRFB/2005) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. Conforme vimos, a delegao relativa CAPACIDADE TRIBUTRIA, E NO COMPETNCIA TRIBUTRIA, ESSA, INDELEGVEL. Ainda que o item tivesse tratado da capacidade tributria, essa pode compreender outros assuntos, e no apenas a funo de arrecadao de tributos, conforme o artigo 7 do CTN. Assim, resta correta a assertiva apresentada.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 33 de 124 (CESPE/2011/EBC/Analista - Advocacia) Somente lcita a delegao de competncia tributria a pessoa jurdica de direito privado se a funo ou encargo referir-se a arrecadao de tributos. Vale a mesma explicao dada acima, uma vez que possvel a delegao da funo ou encargo de arrecadar os tributos, mas no da competncia tributria. Por sua vez, foi bem o legislador ao definir que a competncia tributria indelegvel. Assim, resta incorreta a assertiva apresentada.
Atente bem para um ponto importante: todo ente que possui competncia tributria possui tambm a capacidade tributria, mas o inverso nem sempre verdadeiro, apenas se estivermos falando da prpria pessoa jurdica que instituiu o tributo (aquela que a titular da competncia tributria).
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 34 de 124 A atribuio da capacidade tributria, por sua vez, sempre feita por meio de lei, razo pelo qual no pode ser feita por outro ato normativo diferente desse ou que no faa s vezes deste. Essa atribuio encontra vrios exemplos no texto constitucional, os quais veremos quando estivermos estudando a capacidade tributria ativa. Para ilustrao, segue o que consta no artigo 153, 4, III, da CF/88, relativo ao Imposto Territorial Rural (ITR), de competncia da Unio, mas que pode vir a ser cobrado e fiscalizado pelos Municpios que assim optarem: 4 O imposto previsto no inciso VI do caput (ITR): (...) III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. A Unio o ente que sempre editar as leis e normativos relativos ao imposto, no conferindo ao Municpio nenhuma competncia legislativa quanto a esse tributo federal. Eventuais questionamentos quanto cobrana ou no do ITR, por exemplo, continuaro sob a competncia da Unio. Aos Municpios cabe apenas fiscalizar e cobrar, apenas isso, ou seja, possuem apenas a capacidade tributria ativa. E a Unio? Possui a competncia tributria. Um dos tributos da Unio que repartido com os Estados e com os Municpios o imposto de renda cobrado na fonte dos respectivos servidores desses entes polticos, a quem cabe 100% da arrecadao. Ou seja, o imposto de renda devido pelos servidores efetivos do Estado do Piau, por exemplo, ter sua arrecadao totalmente destinada aos cofres desse ente poltico, conforme previso do artigo 158, I, da CF/88:
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 35 de 124 Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; Uma vez que possuem a totalidade do produto da arrecadao, esses entes possuiro tambm a capacidade tributria ativa, conferida pela Unio. Essa previso est diretamente relacionada ao que determina o 1 do artigo 7 do CTN: 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. Ou seja, sempre que o ente possuidor da competncia tributria delegar a sua capacidade tributria ativa, ele tambm ir conferir ao delegatrio as garantias e os privilgios processuais que possui quanto ao tributo. Veja ainda o que nos diz a Smula 447 do STJ: Smula 447: Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 36 de 124 (FCC/TC-MT/Procurador do Estado/2011) Sobre competncia tributria e capacidade tributria ativa, correto afirmar: (A) A competncia tributria delegvel por lei. (B) A capacidade tributria ativa indica o sujeito ativo da obrigao tributria principal. (C) O Cdigo Tributrio Nacional fixa as competncias tributrias. (D) A capacidade tributria ativa exclusiva do ente poltico definido na Constituio Federal. (E) Somente o ente poltico competente para instituir o tributo pode ser titular da capacidade tributria ativa. Alternativa a) Incorreta. A competncia tributria sempre indelegvel, somente podendo ser delegada a capacidade tributria ativa, conforme determina o artigo 7 do CTN. Alternativa b) Correta. Conforme veremos em aula posterior, o sujeito ativo da relao tributria o ente competente para exigir o tributo devido, que poder ser tanto a prpria pessoa jurdica de direito pblico que instituiu o tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) quanto as demais pessoas jurdicas de direito pblico que tenham recebido delegao da capacidade tributria ativa. Assim, a capacidade tributria ativa indica o sujeito ativo da obrigao tributria principal, que a obrigao de pagar tributo ou penalidade pecuniria, conforme o artigo 113, 1, do CTN, a ser visto em aula posterior do nosso curso. Alternativa c) Incorreta. Quem fixa as competncias tributrias a CF/88 em seu captulo I do ttulo VI da CF/88 destinado ao Sistema Tributrio Nacional, e no o CTN. Alternativa d) Incorreta. A competncia tributria que exclusiva das pessoas polticas determinadas na CF/88, podendo, por outro lado, a capacidade tributria ativa ser delegada a outras pessoas jurdicas de direito pblico, conforme o artigo 7 do CTN. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 37 de 124 Alternativa e) Incorreta. A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, conforme o artigo 7 do CTN. Logo, outra pessoa jurdica de direito pblico tambm pode ser titular da capacidade tributria ativa, alm daquele que possui a competncia tributria.
E se o ente que delegou a capacidade tributria ativa quiser esta de volta, Virgulino? Tem como reaver? Ou perdeu para sempre? Com certeza h como reaver, futuro servidor. E fcil igual a tomar gua de coco debaixo de um guarda-sol em Porto de Galinhas. O artigo 7, 2, do CTN, diz o seguinte: 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. Na hora que o ente quiser pegar de volta a sua capacidade tributria, s editar um ato unilateral e pronto, est devolvida. E nem adianta aquele que recebeu chorar nada. O ATO UNILATERAL, ou seja, de vontade nica do ente poltico que concedeu, REVOGANDO o ato anterior de delegao. Um exemplo dessa delegao seria a conferida pela Unio aos Municpios no que diz respeito ao imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR), conferindo a estes entes polticos as funes, entre outras, de arrecadar e fiscalizar os tributos de competncia da Unio, regra geral. Procuradoria da Fazenda Nacional, rgo integrante da estrutura da Unio, por sua vez, cabe a cobrana dos tributos por meio da execuo fiscal, exercendo outra parte da capacidade tributria ativa da Unio, ente de direito pblico. Os Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 38 de 124 municpios, assim, possuiro a capacidade tributria ativa, enquanto a Unio, a competncia tributria. Tudo tranquilo at aqui, Virgulino? Veja ainda o que diz o artigo 84 do CTN sobre esse assunto de delegabilidade da capacidade tributria ativa: Art. 84. A lei federal pode cometer aos Estados, ao Distrito Federal ou aos Municpios o encargo de arrecadar os impostos de competncia da Unio cujo produto lhes seja distribudo no todo ou em parte. Pargrafo nico. O disposto neste artigo, aplica-se arrecadao dos impostos de competncia dos Estados, cujo produto estes venham a distribuir, no todo ou em parte, aos respectivos Municpios. (Grifos nosso) Ou seja, caso determinado tributo federal venha a ser repartido, no todo ou em parte, com um dos demais entes da federao, a Unio poder editar lei cometendo o encargo da funo de arrecadar o tributo ao respectivo ente. O mesmo vale para os Estados em relao aos seus Municpios, no caso de haver repartio das respectivas receitas oriundas da arrecadao dos tributos estaduais. Veja agora uma questo cobrada no ltimo concurso da RFB para o cargo de ATRFB.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 39 de 124 (FCC/ISS-SP/Auditor Fiscal Tributrio/2012) Municpio Deixa pra L, no conseguindo, hipoteticamente, exercer sua competncia constitucional tributria para instituir o ITBI no seu territrio, celebrou acordo com o Estado federado em que se localiza, para que esse Estado passasse a exercer, em seu lugar, a competncia constitucional para instituir o referido imposto em seu territrio municipal e, ainda, para que exercesse as funes de fiscalizar e arrecadar esse tributo, recebendo, em contrapartida, um pagamento fixo anual, a ttulo de "retribuio compensatria". Relativamente a essa situao, o Municpio Deixa pra L (A) no pode delegar sua competncia tributria, nem suas funes de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competncia tributria a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico, mas pode delegar as funes de arrecadao s instituies bancrias pblicas e privadas. (B) pode delegar sua competncia tributria e suas funes de arrecadar e de fiscalizar tributos a outra pessoa jurdica de direito pblico. (C) no pode delegar sua competncia tributria a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico, embora possa delegar as funes de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competncia tributria. (D) no pode delegar sua competncia tributria, nem suas funes de fiscalizar tributos a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico, embora possa delegar suas funes de arrecadar tributos de sua competncia tributria. (E) no pode delegar sua competncia tributria, nem suas funes de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competncia tributria a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico. A competncia tributria indelegvel, conforme regra presente no artigo 7 do CTN, o que no impede a delegao, por parte do Municpio de Deixa Pra L, das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por essa pessoa jurdica de direito pblico a outra. Ainda que a delegao se Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 40 de 124 der por meio de acordo entre os Municpios, aquele ser plenamente inconstitucional. Logo, o Municpio de Deixa Pra L no pode delegar sua competncia tributria a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico, embora possa delegar as funes de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competncia tributria, o que torna correta a alternativa c, gabarito da questo.
(ESAF/RFB/ATRFB/2012) Analise as proposies a seguir e assinale a opo correta. I. Se a Constituio atribuir Unio a competncia para instituir certa taxa e determinar que 100% de sua arrecadao pertencer aos Estados ou ao Distrito Federal, caber, segundo as regras de competncia previstas no Cdigo Tributrio Nacional, a essas unidades federativas a competncia para regular a arrecadao do tributo. II. Embora seja indelegvel a competncia tributria, uma pessoa jurdica de direito pblico pode atribuir a outra as funes de arrecadar e fiscalizar tributos. III. permitido, sem que tal seja considerado delegao de competncia, cometer a uma sociedade annima privada o encargo de arrecadar impostos. a) As duas primeiras afirmaes so corretas, e errada a outra. b) A primeira correta, sendo erradas as demais. c) As trs so corretas. d) A primeira errada, sendo corretas as demais. e) As trs so erradas.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 41 de 124 Item I) Incorreto. A repartio, total ou parcial, da arrecadao de determinado tributo com outro ente no importa na delegao da competncia tributria, uma vez que esta, como vimos, indelegvel no que diz respeito instituio e regulao do tributo. Assim, ainda que a Unio repasse 100% do produto da arrecadao da referida taxa, em nada alterada a sua competncia tributria, que permanece intocada. O mesmo acontece para o caso do ITR, em que a Unio, nos casos em que o Municpio opta pela sua fiscalizao e arrecadao, repassa 100% do produto da arrecadao do imposto, conforme artigo 153, 4, III, da CF/88. Item II) Correta. A delegao da capacidade tributria ativa, ao contrrio da competncia tributria, delegvel a outra pessoa jurdica de direito pblico, conforme determina o artigo 7 do CTN. Esse artigo nos diz que a competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. Item III) Correta. Essa a previso do artigo 7, 3, do CTN, que nos diz que no constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo. Veja agora uma questo cobrada no concurso para o cargo de Auditor Fiscal do Municpio de So Paulo, realizado no incio de 2012.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 42 de 124 (CESPE/SEFAZ-ES/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2013) O cometimento a pessoa de direito privado, como os bancos, do encargo de arrecadar tributos: A) constitui ato de delegao de competncia, de acordo com a legislao tributria vigente. B) constitui delegao da capacidade tributria passiva. C) constitui ato legal em que se atribui apenas a capacidade de arrecadar, no cabendo fiscalizao ou cobrana do tributo. D) no pode ser revogado unilateralmente. E) pode ser anulado, e no revogado, visto que a revogao tem de ser feita por mtuo consentimento Questo simples, que versou sobre a delegao da capacidade tributria ativa. De acordo com o artigo 7 do CTN, a competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. Ou seja, o nosso CODEX ptrio somente admite a delegao da capacidade tributria ativa, jamais da competncia tributria. Entretanto, essa delegao somente pode ser feita a pessoas jurdicas de direito pblico, sendo vedada a delegao, ainda que da capacidade tributria ativa, a pessoas jurdicas de direito privado. Por sua vez, o 3 do mesmo artigo 7 do CTN estabelece que no constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Entre essas pessoas jurdicas de direito privado, por exemplo, temos os bancos comercias, que possuem a atribuio de arrecadar os valores pagos pelos sujeitos passivos, sendo um ato perfeitamente legal, no sendo delegada nem a competncia tributria nem a capacidade tributria ativa. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 43 de 124 E esse ato de delegao da funo de arrecadar tributos, conferida s pessoas de direito privado, pode ser revogado pelo ente competente, professor? Perfeitamente. Pode ser revogado a qualquer tempo pelo ente concedente. Essa a previso do 2 do artigo 7 do CTN, que estabelece que a atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. Logo, o cometimento a pessoa de direito privado, como os bancos, do encargo de arrecadar tributos constitui ato legal em que se atribui apenas a capacidade de arrecadar, no cabendo fiscalizao ou cobrana do tributo, que somente pode ser realizado por pessoas jurdicas de direito pblico. Assim, resta como correta a alternativa "c", gabarito da questo.
Vamos ver agora outra caracterstica da competncia tributria: a imprescritibilidade. Imprescritvel E caso determinado ente municipal no se utilize do seu poder de instituir um tributo, professor? A sociedade no poder ficar sem os recursos oriundos da arrecadao do ISS, por exemplo. Outro ente poder fazer isso?. Certamente no. Infelizmente a sociedade em questo ir ficar sem um trocadinho a mais no oramento. O no exerccio da competncia tributria no permite que outro ente, diverso daquele a quem a CF/88 atribuiu a competncia tributria, venha a se utilizar de tal prerrogativa. Cabe ao Ente escolhido pela CF/88 utilizar ou no a competncia tributria a ele atribuda expressamente em seu texto, PODENDO EXERCER NA HORA QUE O DER NA TELHA. E de onde o senhor tirou isso, professor? Doutrina? Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 44 de 124 Quem nos diz isso o pai do direito tributrio (a CF/88 a me - pais, sempre em segundo plano...): nosso querido CTN (Cdigo Tributrio Nacional). Seu artigo 8 nos diz o seguinte: Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. (Grifos nosso) Pernambuco, tu ainda no instituiu o IPVA nas tuas terras, cabra da peste! J que tu no o fez, eu vou fazer isso, disse o Estado da Paraba indignado. Na mesma hora, Pernambuco retrucou: Largue de besteira, homi! Voc no estudou competncia tributria, no? S eu posso fazer isso aqui nas minhas bandas. E nenhum caboclo mais!. Paraba ficou calada e foi estudar pelas aulas do Virgulino... Quer dizer ento que o direito dos entes polticos institurem os tributos previstos em sua competncia tributria no est sujeito decadncia, Virgulino? Perfeito, futuro servidor! O simples fato de no ter exercido no faz com que o ente poltico perca seu direito de, a qualquer momento, vir a criar qualquer tributo previsto na CF/88. A competncia tributria no prescreve! Ela incaducvel!
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 45 de 124 O no exerccio da competncia tributria no a defere, em nenhuma hiptese, a outro ente que no a detenha. Por sua vez, cabe apenas ao ente competente definir o momento de exerccio (ou no) da competncia a ele atribuda, caracterstica relacionada facultatividade, a ser visto agora. A Unio no poder cobrar nenhum tributo de competncia dos Estados, ainda que estes no tenham exercido a sua competncia tributria conferida pela CF/88. Assim, restam incorretas as assertivas apresentadas. Vamos a mais uma caracterstica muito importante da competncia tributria? Em frente! Facultativa decorre diretamente da caracterstica anterior: cabe ao Ente munido da competncia tributria atribuda pela CF/88 definir dia, hora, lugar e prazo para instituir o tributo a ele conferido. Ou escolher no exerc-la. o que acontece, por exemplo, para o imposto sobre grandes fortunas (IFG), atribudo pela CF/88 Unio, mas que jamais chegou a ser institudo. Por qu? Bem...vamos continuar a aula. Essa faculdade atualmente, no entanto, pode ter algumas consequncias se olharmos sobre a tica da responsabilidade na gesto fiscal, conforme nos diz o artigo 11 da Lei Complementar n 101, de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal), e relativamente aos impostos: Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos. (Grifos nosso) Irrenuncivel Uma vez que nenhum outro ente pode usufruir da competncia a outro ente atribuda, nenhum ente pode renunciar do seu poder de instituir um tributo constitucionalmente previsto para a sua competncia tributria. Por exemplo, Pernambuco no pode um dia Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 46 de 124 dizer Ei, sabe de uma coisa: no quero instituir o IPVA, nem tenho interesse em instituir um dia. Isso d um trabalho danado e ainda tenho que chamar Auditores para fiscalizar, fazer concursos peridicos de 20 em 20 anos... Sabe do que mais: quem quiser, pode instituir ele e cobrar aqui no meu territrio. Fiquem vontade. Calma, Querido Estado, isso no possvel. O jeito fazer concurso mesmo. Por sua vez, a caracterstica da irrenunciabilidade est diretamente relacionada ao princpio da indisponibilidade do interesse pblico. Inaltervel Uma vez atribuda a competncia tributria, esta no poder ser alterada por vontade de um Ente poltico, por leis por ele mesmo editadas. E o vocbulo alterada abrange tanto a diminuio (que seria a renncia, vista acima) quanto o aumento do campo da competncia. Somente por reforma constitucional, repito, poder a competncia tributria ser alterada, e desde que no prejudique a autonomia financeira do ente. Entendi, professor. Somente outra ordem constitucional ento poderia alterar a competncia tributria atual. isso? Calma, caro aluno. Tambm no seja to radical, muito menos ir para as ruas e pedir uma nova constituio s para poder ver se a competncia tributria pode ser mesmo alterada. A competncia tributria atual pode ser alterada sim, desde que pelo poder constituinte derivado, aquele visto em direito constitucional e que possui o poder de criar emendas CF/88. Caso voc tenha um livrinho com a CF/88 antes de 17 de maro de 1993, ano da publicao da Emenda Constitucional n 03/93, ver que a competncia tributria dos Estados e do DF, alm dos impostos previstos atualmente, previa ainda mais um: o Adicional ao Imposto sobre a Renda (AIR); enquanto que para os Municpios, era previsto ainda o Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos (IVVC). Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 47 de 124 Entendeu? Poder, pode. O que no poder a deciso de aumentar a competncia tributria atribuda pela CF/88 ser realizada unilateralmente por qualquer dos Entes. Tem que est bonitinha na CF/88, do jeito que o legislador constituinte determinar. Outro ponto muito importante, e que deve ser atentado: as competncias tributrias esto estabelecidas no texto da Carta Magna de forma bastante rgida, no podendo ser modificadas livremente pelo constituinte derivado. Jamais a alterao na competncia tributria pode se dar em detrimento da autonomia financeira de um ente em benefcio dos demais. Seria o caso, por exemplo, de uma reforma na Constituio Federal vir a suprimir o ISS do campo de incidncia dos Municpios e do Distrito Federal, seja pela abolio do tributo, seja pela transferncia deste, por exemplo, aos Estados (O DF no seria prejudicado, uma vez que, em tese, passaria o ISS dele para ele mesmo. ). Segue um quadro resumo para melhor memorizao:
Em relao capacidade tributria, temos ainda o que dispem os 1 a 3 do artigo 7 do CTN, que possuem a seguinte redao: Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 48 de 124 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Quanto ao 1, a atribuio da capacidade tributria leva consigo todas as garantias e privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. Por exemplo, ao conferir a capacidade tributria ativa aos Municpios para arrecadar e fiscalizar o imposto sobre a propriedade territorial rural, regra geral, todas as garantias e os privilgios processuais que pertencem Unio so conferidos aos Municpios. Por sua vez, o 2 nos diz que toda atribuio de capacidade tributria poder ser revogada, e a QUALQUER TEMPO pela pessoa jurdica que a tenha conferido. Esse ato unilateral, e independe da vontade ou aceitao da pessoa que tenha recebido a capacidade tributria. Repeti esses pargrafos, primeiramente, para que voc possa tentar memoriz-los mais uma vez e, segundo, porque, aps tudo que ns dissemos, vem o STJ e edita a seguinte Smula: Smula 396: A Confederao Nacional da Agricultura (CNA) tem legitimidade ativa para a cobrana da contribuio sindical rural.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 49 de 124 A CNA uma pessoa jurdica de direito privado, o que leva embora tudo o que ns vimos? No. apenas uma deciso isolada da Corte Superior, dispondo que uma pessoa jurdica de direito privado pode ser sujeito ativo da uma relao tributria, ou seja, possuidor de capacidade tributria ativa. Desse modo, no esquea essa smula ao responder suas questes sobre a capacidade tributria ativa. Se a questo nada pedir ou falar expressamente sobre essa Smula, ou o entendimento sumulado do STJ, nem se lembre dela quando for responder uma questo de prova que venha a solicitar se a capacidade tributria pode ser delegada a pessoa jurdica de direito privado. Se solicitar, lembre-se dela com carinho, e seja cauteloso ao responder a questo apresentada. Por fim, a simples funo de arrecadar tributos no se configura como uma delegao da capacidade tributria. Por exemplo, a funo atribuda aos bancos de arrecadar os tributos dos entes polticos no constitui delegao. H apenas a simples funo ou encargo de arrecadar tributos. Tanto assim que, qualquer restituio ou compensao por pagamento a maior ser feita, SEMPRE, junto ao ente competente para instituir e cobrar o tributo. Observe ainda que, fora desses casos, no pode haver delegao a pessoa de direito privado de nenhuma outra atribuio relacionada competncia tributria, como, por exemplo, da funo de fiscalizar os tributos.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 50 de 124 Classificao da Competncia tributria
Vejamos agora a classificao da competncia tributria, a qual pode ser: COMUM; CUMULATIVA; EXCLUSIVA; EXTRAORDINRIA; e RESIDUAL. A competncia comum aquela que pode ser exercida por todos os Entes, indiferentemente, tambm chamada de competncia concorrente, j que os vrios entes podem exerc-la ao mesmo tempo, sem que haja invaso da competncia de um pelos demais. Essa competncia est intimamente relacionada instituio de tributos denominados de vinculados, em que h a uma contraprestao do Estado junto ao sujeito passivo para a arrecadao desses. Essa competncia est presente quanto instituio das taxas (tanto de polcia quanto de servios), das contribuies de melhoria e das contribuies previdencirias (esta cobrada dos servidores de cada Esfera de Federao, dentro do que prev a sua autonomia poltico-administrativa)
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 51 de 124 No significa, porm, que, por exemplo, a Unio e o Municpio podero instituir uma taxa sobre a prestao do mesmo servio pblico. Cada um, dentro de sua respectiva rea de atuao, instituir o tributo, obedecendo aos limites impostos pela CF/88. Veja o que diz o seguinte enunciado. (FCC/2011) Compete Unio e aos Estados a instituio de contribuies de interveno no domnio econmico. Conforme podemos ver na figura relativa competncia comum, mostrada anteriormente, a instituio de contribuio de interveno no domnio econmico no faz parte das hipteses previstas. Ademais, conforme veremos mais adiante, esse tributo pertence competncia tributria exclusiva da Unio. Assim, a alternativa incorreta.
Por sua vez, a competncia cumulativa se refere quela conferida Unio, quanto aos territrios federais (hoje inexistentes na atual diviso poltico-administrativa do nosso pas), e ao Distrito Federal, diante da sua natureza anmala. Quanto determinado territrio federal for dividido em Municpios, cada um desses, no exerccio da competncia municipal, institura os tributos a eles previstos, cabendo Unio a instituio dos tributos de natureza estadual. Caso o territrio no seja dividido em Municpios, caber Unio, alm dos tributos estaduais, a instituio, tambm, dos tributos previstos na competncia municipal. As duas situaes esto reguladas no artigo 147 da CF/88. Nesse ltimo caso, a Unio ter a competncia tributria plena, uma vez que, alm da capacidade de instituir os impostos federais, instituir tambm os impostos estaduais e municipais. Observe a figura para poder visualizar melhor o que falamos, caro aluno. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
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Por sua vez, diante de sua natureza anmala, ao Distrito Federal cabe, alm dos tributos estaduais, a instituio e cobrana dos tributos de natureza municipal, uma vez que o Ente acumula as duas funes federativas. Desse modo, o Distrito Federal possui competncia para a instituio de seis impostos, que veremos quais so mais adiante. Esta previso tambm est contida no artigo 147 da CF/88: Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. A mesma previso consta no artigo 18 do CTN: Art. 18. Compete: I - Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos atribudos aos Estados e, se aqueles no forem divididos em Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes; Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 53 de 124 II - ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em Municpios, instituir, cumulativamente, os impostos atribudos aos Estados e aos Municpios. Embora o texto faa meno apenas aos impostos, plenamente aceitvel a extenso s demais espcies tributrias: taxas e contribuies de melhoria. Se assim no fosse, no existiria ente competente para institu-los nos territrios federais. E se tivermos diante de um territrio estadual, como acontece com o territrio pernambucano de Fernando de Noronha? Se o territrio estadual, cabe ao Estado de Pernambuco, por exemplo, instituir normalmente os impostos estaduais a serem cobrados dentro do territrio. Os municipais, aos respectivos Municpios presentes dentro do territrio, assim como para os demais Municpios pernambucanos, para o nosso exemplo especfico de Fernando de Noronha. Bateu agora aquela vontade de estudar forte para passar mais rpido e poder fazer uma viagem a Fernando de Noronha, caro aluno? Muita HBC ento! Vamos em frente. Para complementar, o poder de instituir tributo, no exerccio da competncia cumulativa, est intimamente relacionado ao poder, tambm, de isentar ou dispensar os tributos, bem como da aplicao dos demais institutos tributrios presentes na nossa legislao (moratrio, parcelamento, remisso, entre outros). Assim, por exemplo, a Unio poder conceder isenes, num mesmo espao territorial, a tributos federais, estaduais e municipais, caso estejamos falando de territrio federal no dividido em Municpios. A competncia exclusiva aquela que somente pode ser exercida por um, e apenas um, dos entes da Federao, conforme disciplinado no texto constitucional, sendo relativa instituio de tributo a eles expressamente previsto. Para cada um dos Entes (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), teremos tributos que somente podem ser criados por um deles.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 54 de 124 Para a Unio, temos os seguintes: Imposto de Importao II (artigo 153, I); Imposto sobre a Exportao de produtos nacionais ou nacionalizados para o exterior IE (artigo 153, II); Imposto sobre e renda e proventos de qualquer natureza IR (artigo 153, III) Imposto sobre produtos Industrializados IPI (artigo 153, IV); Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios IOF (artigo 153, V) Imposto sobre a propriedade territorial rural ITR (artigo 153, VI); Imposto sobre grandes fortunas IGF ((artigo 153, VII); Emprstimos Compulsrios, seja em razo de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia, ou ainda no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional EC (artigo 148, I e II); Contribuies de Interveno no domnio econmico CIDE (artigo 149 e 177, 4); Contribuies para a seguridade social (artigo 195 e 239; artigo 74, 75, 84 e 90, da ADCT); Contribuies sociais (artigo 212, 5, e 240); Contribuies corporativas categorias profissionais ou econmicas (artigo 149). Para os Estados e o Distrito Federal (competncia estadual), temos: Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos ITCMD (artigo 155, I); Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes ICMS (artigo 155, II); Imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPVA (artigo 155, III).
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 55 de 124 Para os Municpios e o Distrito Federal (competncia municipal), temos: Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU (artigo 156, I); Imposto sobre a transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio ITBI (artigo 156, II); Imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar ISS (artigo 156, III); Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica COSIP (artigo 149-A).
(FCC - 2004 - OAB) Assinale a alternativa que traduz corretamente dois impostos que podem ser exigidos pelo Distrito Federal. a) Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao e imposto sobre servios de qualquer natureza. b) Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana e imposto sobre a propriedade territorial rural. c) Imposto sobre a transmisso de bens imveis por ato oneroso e imposto sobre produtos industrializados. d) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores e imposto territorial rural. Conforme acabamos de ver na lista acima, apenas o imposto previsto na alternativa a, uma vez que o ICMS e o ISS esto previstos no campo de tributao do Distrito Federal, tendo em vista sua natureza anmala, acumulando a competncia tributria dos Estados e dos Municpios. Na alternativa b, temos um imposto municipal (IPTU) e outro da Unio (ITR). Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 56 de 124 Na c, o ITBI, municipal, e o IPI, federal. Na d, um estadual (IPVA) e outro federal (ITR). (FCC - 2010 - TJ-SP Ortogante) Compete aos Municpios instituir impostos sobre I. propriedade predial e territorial urbana; II. transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio; III. servios de qualquer natureza; IV. transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos. Est correto apenas o indicado em a) I e II. b) I, II e III. c) I e IV. d) I. Mais uma questo fcil, que cobrou apenas os tributos presentes na competncia tributria dos Municpios. Quais so? ITBI, ISS e IPTU. O ITCMD, presente no item IV, de competncia dos Estados e do Distrito Federal no exerccio de sua competncia estadual. O ISS, por sua vez, o imposto sobre servios de qualquer natureza, mas desde que definidos em lei complementar. O ITBI, por sua vez, no incide sobre os direitos reais de garantia. Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 57 de 124 (ESAF/Procurador do Distrito Federal/PGDF/2007-2) O Distrito Federal, com o advento da Constituio Federal de 1988, assumiu titularidade de pessoa jurdica pblica com capacidade poltica e gozo de ampla autonomia e governabilidade. Deixou, portanto, de ser, apenas, sede administrativa da Unio. Em conseqncia dessa nova estrutura constitucional que lhe foi atribuda, assinale a opo correta. a) A Cmara Legislativa do Distrito Federal tem ampla competncia, em concreto, para instituir s os impostos que a Constituio autoriza os Estados a cobr-los. b) O exerccio da competncia tributria do Distrito Federal pode ser limitado por Lei Complementar Nacional. c) O Distrito Federal, por meio de sua Cmara Legislativa, tem competncia para editar lei sobre o pagamento de IPVA, quando ausente Lei Complementar da Unio estabelecendo normas gerais. d) O Distrito Federal no tem competncia concorrente para instituir a cobrana de custas dos servios forenses prestados pelo Poder Judicirio local, mesmo quando a Unio permanea omissa em estabelecer, por Lei Complementar, normas gerais a respeito. e) A inrcia da Unio em regulamentar a matria tributria prevista no art. 24 da Constituio Federal, redao atual, impedir o Distrito Federal de, exercendo competncia concorrente, legislar, de modo especfico, sobre atualizao do valor do ICMS. Alternativa a) Incorreta. O Distrito Federal detm a competncia legislativa cumulativa, a qual abrange a competncia atribuda aos Estados e aos municpios. Assim, compete a este ente poltico a competncia tributria atribuda aos Estados e aos municpios, podendo instituir seis impostos previstos na CF/88 (IPVA, IPTU, ITCMD, ITBI e ISS).
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 58 de 124 Alternativa b) Incorreta. Somente o prprio texto da CF/88 poder limitar ou excluir a competncia tributria, no podendo nenhum outro normativo fazer isso. As delimitaes da competncia tributria esto previstas na seo do Sistema Tributrio Nacional intitulado Das limitaes ao poder de tributar, no qual esto contidos os princpios e as imunidades tributrias principais, possuindo ainda a CF/88 outros ao longo do seu texto. Estudaremos esse tema em aula posterior do nosso curso. Alternativa c) Correta. Inexistindo lei de normas gerais da Unio sobre o assunto, o DF, assim como os Estados, est autorizado a editar suas prprias leis regulando o tema, conforme dispe o artigo 24, 3, da CF/88. Alternativa d) Incorreta. Mais uma vez, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados e o Distrito Federal exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades, conforme o artigo 24, 3, da CF/88. As custas dos servios forenses prestados pelo Poder Judicirio, por sua vez, so espcies de taxas, presentes tambm na competncia tributria do Distrito Federal. Alternativa e) Incorreta. Idem alternativa anterior.
Por sua vez, a competncia extraordinria se refere quela conferida Unio para a instituio do imposto extraordinrio de guerra (IEG), desde que na iminncia ou no caso de guerra externa, podendo ou no estar compreendidos na sua competncia tributria. Esse imposto dever, por sua vez, ser suprimido gradativamente ao cessarem as causas que lhe deram vida, ou seja, a guerra externa ou a sua iminncia.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 59 de 124 Como o prprio nome nos fala, o imposto somente poder ser institudo caso sejam observadas a iminncia ou a prpria declarao de guerra externa, podendo a Unio utilizar sua competncia para a instituio do imposto ainda que isto implique, caso no fosse observada a situao extraordinria, a invaso de competncia dos demais entes. Seria o caso de instituio de um IEG que tivesse como hiptese de incidncia, por exemplo, a propriedade predial urbana, base de incidncia de imposto previsto na competncia municipal. Uma vez que decorre de expressa previso e autorizao constitucional, no haveria invaso de competncia do ente municipal pela Unio. Sem previso constitucional, jamais poder haver a invaso da competncia tributria de um ente por outro. O IEG est previsto no inciso II do artigo 154 da CF/88: Art. 154. A Unio poder instituir: (...) II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. E caso ocorra no Brasil um grave guerra civil que exija da Unio a utilizao de grandes somas de recursos pblicos, com severas consequncias para as finanas pblicas federais? Os governantes tero que se virar. Somente o que autoriza a instituio do IEG uma guerra externa ou a sua iminncia, jamais uma guerra civil, que de ordem interna, tenha os consequncias que tiver. Ok? O IEG est regulado tambm no artigo 76 do CTN, que assim nos diz em seu texto:
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 60 de 124 Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir, temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco anos, contados da celebrao da paz. O prazo mximo para a cobrana do imposto , assim, cinco anos, contados do fim da guerra externa. Guarde bem essa data. Alm disso, a supresso dever ser gradativa, o que significa que ele no poder ser extinto do dia para a noite, tem que ser aos poucos, conforme constar na lei de criao do tributo. Esse tributo, por fim, dever ser institudo por meio de lei ordinria, uma vez que o texto constitucional, no obstante a relevncia do tributo, no previu a necessidade de lei complementar. Por fim, temos a competncia residual ou remanescente, a qual conferida apenas Unio. Essa competncia est prevista no artigo 154, I, da CF/88, cujo texto o seguinte: Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; (...). Ou seja, a previso conferida Unio quase que uma carta branca criao de novos impostos no previstos na sua prpria competncia tributria nem na dos demais entes polticos, bastando apenas que sejam atendidos os seguintes requisitos:
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 61 de 124 1) Sejam institudos por meio de lei complementar federal; 2) Devem ser no-cumulativos (falaremos dessa caracterstica dos tributos em aula seguinte do nosso curso); 3) No podem ter fato gerador ou base de clculo prpria dos impostos j previstos no texto da CF/88, seja em relao prpria Unio, seja em relao aos Estados, Distrito Federal ou Municpios. Guarde bem as caractersticas acima, caro aluno. Elas so muito solicitadas em prova. No as perca de vista! Observe que a instituio de um novo imposto no previsto expressamente na outorga do texto constitucional (impostos presentes nos artigos 153, 155 e 156 da Carta Federal) deve ser feito por meio de lei complementar, ou seja, pelo legislador ordinrio, ainda que utilizando lei complementar, a qual possui um rito solene bem mais rgido do que as leis ordinrias. Esse legislador, alm da LC, deve cumprir ainda os dois outros itens previstos no artigo 154, I, da CF/88. Desse modo, o poder de reforma constitucional, exercido pelo legislador constituinte derivado, no estar jamais limitado ao que diz o artigo, limitando apenas o legislador ordinrio. Assim, nada impede que aquele, o legislador derivado (o qual tem poder de alterar a CF/88 dentro dos limites por ela mesma impostos), edite uma emenda ao texto constitucional criando novo imposto com a mesma base de clculo ou fato gerador j previsto para outro imposto. O mesmo ocorre para o fato gerador e para a observncia ou no do requisito da no-cumulatividade.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 62 de 124 Lembre-se: a limitao relativa aos impostos residuais (e tambm s contribuies residuais, como veremos mais adiante) direcionada apenas ao legislador ordinrio, e no ao legislador derivado, que pode alterar a CF/88 da maneira que bem entender, e desde que respeitados os princpios e regras j estabelecidos no corpo da Carta Federal. Para os impostos residuais, temos ainda que a lei complementar de criao, alm de ter que prever a base de clculo, o fato gerador e os contribuintes do novo tributo, deve dispor ainda sobre as alquotas do mesmo, ficando sujeito ainda ao princpio da anterioridade tributria, que estudaremos em aula posterior do nosso curso. Complementado a competncia residual da Unio, dessa vez quanto s contribuies para a seguridade social, temos o que determina o artigo 195, 4, da CF/88, que assim nos diz: 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I. Assim, valem as mesmas condies previstas para os impostos, exceto quanto ao paralelismo que deve ser observado para cada espcie, uma vez que as novas contribuies no podero ter base de clculo e fato gerador prprios de OUTRAS CONTRIBUIES, E NO DE OUTROS IMPOSTOS. Ou seja, podemos ter uma contribuio social e um imposto com a mesma base de clculo, ou com o mesmo fato gerador, j que a limitao apenas para espcies tributrias de mesma natureza (cada um no seu quadrado, caro aluno). Lembre-se bem: a competncia residual da Unio diz respeito tanto instituio de impostos quanto de contribuies sociais no previstas no texto constitucional. Tanto um quanto o outro, somente podem ser criados por LEI COMPLEMENTAR, assim, no podem ser criados nem por lei ordinria nem por meio de medida provisria. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 63 de 124 Embora a CF/88 expressamente afirme que a competncia residual se mostra apenas quanto Unio, fato curioso se mostrou em questo de prova aplicada pela ESAF para o cargo de Fiscal de Tributos Estaduais do Estado do Par, em 2002, cujo enunciado possui o seguinte texto: A Constituio Federal atribui a denominada competncia residual ou remanescente, quanto aos impostos ____________________, e, no que se refere s taxas e s contribuies de melhoria, ____________________. a) aos Estados-membros, Unio b) Unio, aos Municpios c) ao Distrito Federal, aos Estados-membros d) Unio, aos Estados-membros e) aos Estados-membros, aos Municpios O gabarito foi dado como sendo a alternativa d, seguindo o que determina a doutrina minoritria, prevendo que as taxas e as contribuies de melhoria que no estejam previstas na competncia tributria da Unio e dos Municpios sejam institudas pelos Estados e pelo Distrito Federal (competncia estadual), por meio de sua competncia RESIDUAL. Sendo assim, muito cuidado com esse tipo de questo de prova. Nunca se sabe onde o elaborador ir buscar inspirao para fazer uma questo. Veja algumas questes para treinar o que foi visto anteriormente.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 64 de 124 (FCC- 2007 - OAB - SP) Por competncia tributria residual entende-se a) a faculdade de os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tambm institurem taxas e contribuies de melhoria. b) a faculdade da Unio de instituir, mediante lei complementar, emprstimos compulsrios e, mediante lei ordinria, impostos extraordinrios. c) a faculdade de os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tambm institurem taxas e contribuies sociais, cobradas de seus servidores para o custeio, em benefcio destes, de sistema de previdncia e de assistncia social. d) a faculdade da Unio de instituir, mediante lei complementar, impostos no expressamente previstos em sua competncia tributria, desde que no-cumulativos e que tenham base de clculo e fatos geradores diversos daqueles j discriminados pela Constituio Federal. Como vimos, apenas a Unio possui competncia tributria residual, muito embora, como vimos, alguns autores, e a banca ESAF, entenda que os Estados possuem competncia tributria residual quanto instituio de taxas e contribuies de melhoria. Salvo esse caso relativo aos Estados, apenas a Unio poder criar impostos e contribuies sociais residuais. Alternativa a) Incorreta. Essa competncia no se estende aos Municpios. Alternativa b) Incorreta. Os emprstimos compulsrios esto presentes na competncia tributria exclusiva, e no na residual. Por sua vez, o IEG est presente na competncia tributria extraordinria da Unio. Alternativa c) Incorreta. Essa previso est presente na competncia tributria comum, e no na residual.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 65 de 124 Alternativa d) Correta. Essa a transcrio do que determina o artigo 154, I, da CF/88, que regula a competncia tributria residual da Unio em matria de impostos.
(ESAF/MDIC/ACE/2012) Competncia Tributria a parcela de poder fiscal que as pessoas polticas que compem a Federao recebem diretamente da Constituio para instituir, cobrar e administrar os tributos a ela atribudos. Sobre a Competncia Tributria, julgue os itens abaixo, e em seguida assinale a opo correspondente. I. Embora tal competncia seja indelegvel, a lei permite a delegao das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos a outras pessoas jurdicas de direito pblico. II. O produto da arrecadao do Imposto de Renda retido na fonte dos servidores estaduais e municipais, embora pertena aos respectivos Estados e Municpios, no retira da Unio sua competncia legislativa e regulamentadora em relao a este tributo, tampouco as funes de fiscalizar e exigir o pagamento quando no tenha havido reteno. III. A mesma pessoa poltica detentora da competncia de instituir, arrecadar e administrar determinado tributo tambm aquela competente para conceder isenes dele, sem excees. IV. O no exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia. a) H apenas um item correto. b) H apenas dois itens corretos. c) H apenas trs itens corretos. d) Todos os itens esto corretos. e) Todos os itens esto incorretos. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 66 de 124 Item I) Correto. Conforme nos diz o artigo 7, caput, do CTN, "a competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra". Item II) Correto. A competncia legislativa est completamente dissociada do destino a ser dado arrecadao do respectivo tributo, inclusive em relao ao Imposto sobre a Renda (IR). O fato de parcela, ou at mesmo a totalidade, do produto da arrecadao de um tributo ser destinado a outro ente poltico no altera em nada a competncia tributria atribuda pela CF/88. No caso em questo, a Unio permanece com sua competncia legislativa e regulamentadora em relao a este tributo, inclusive quanto s funes de scalizar e exigir o pagamento quando no tenha havido reteno. Item III) Incorreto. Em regra, apenas a pessoa poltica detentora da competncia de instituir, arrecadar e administrar determinado tributo tambm aquela competente para conceder isenes relativas ao mesmo. Entretanto, a Unio, ao celebrar tratados e convenes internacionais, agindo em nome da Repblica Federativa do Brasil, poder conceder isenes de tributos estaduais, municipais e distritais, as chamadas isenes heternomas. Assim, a aplicao do artigo 151, III, da CF/88, restrita apenas ordem interna. Item IV) Incorreto. A competncia tributria indelegvel e imprescritvel, no podendo ser exercida por outro ente caso o ente competente no exera o poder a ele atribudo pela CF/88. Assim, caso o ente poltico competente decida instituir o tributo a ele constitucionalmente previsto no dia seguinte ao da publicao da CF/88 ou apenas em 2030, cabe apenas a ele decidir sobre isso. Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 67 de 124 (FCC - 2010) A competncia do Distrito Federal para instituir impostos a) exclusiva, relativamente aos impostos municipais. b) concorrente, relativamente aos impostos estaduais. c) cumulativa, relativamente aos impostos estaduais e municipais. d) concorrente, relativamente aos impostos estaduais e federais. No tocante a impostos, cabe ao Distrito Federal instituir somente aqueles previstos na sua competncia tributria exclusiva, quais sejam: ITCMD, ICMS, IPVA, ISS, ITBI e IPTU. Essa atribuio somente possvel uma vez que esse Ente possui, cumulativamente, as competncias tributrias conferidas aos Estados e aos Municpios. Logo, estamos diante da competncia cumulativa, o que nos fornece a alternativa c como gabarito da nossa questo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 68 de 124 Bitributao e Bis in idem
Nesse item da aula estudaremos dois temas freqentemente confundidos pelos candidatos menos atentos, e diretamente relacionado ao tema competncia tributria. E candidato desatento ou sem conhecimento afiado presa fcil para uma banca maldosa. Embora os dois itens possam ser, indevidamente, utilizado como sinnimos, so termos diferentes, como passaremos a ver agora. A bitributao ocorre quando DOIS ENTES FEDERATIVOS DISTINTOS (ou mais de dois) tributam o mesmo fato gerador ou a mesma base de clculo. Uma vez que a competncia tributria para a criao de um determinado tributo conferida expressamente pela CF/88 para determinado Ente Federativo, exclusiva, estaremos diante de uma invaso da competncia tributria.Em regra, como veremos mais adiante. Por exemplo, imagine que a Unio edite lei complementar definindo que o novo imposto sobre a comercializao de produtos radioativos (criado, inocentemente, em razo da sua competncia tributria residual) ser tributado em razo da circulao desse tipo de mercadoria pelas estradas federais. Ora! A circulao de mercadorias, seja ela qual for, ser tributada com o ICMS, imposto de competncia estadual e distrital, previsto expressamente na CF/88 em seu artigo 155, II. Esse imposto tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Entendi ento, professor. Se est previsto na CF/88, nenhum outro ente poder utilizar a mesma base de calculo ou fato gerador j previsto constitucionalmente como pertencente competncia tributria de outro ente federativo. At que enfim outra regra que no tem exceo. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 69 de 124 L se foi sua alegria, caro aluno. Essa regra tem excees sim. Mas, para isso, tem que estar presente expressamente no corpo da CF/88, no podendo jamais ser disciplinada originariamente em normativos infraconstitucionais, como o caso da lei complementar que criou o imposto radioativo. Os emprstimos compulsrios e os impostos extraordinrios de guerra (IEG) podem ser institudos e terem a mesma base de clculo ou fato gerador j previsto para outro tributo pertencente competncia tributria de outro Ente federativo, ou da prpria Unio, j que ela detm a competncia tributria quanto instituio desses dois tributos. Nada impediria, por exemplo, que, numa possvel guerra contra o Suriname, a Unio institusse o IEG tendo como fato gerador a propriedade predial e territorial urbana de imveis localizados nos Municpios dos Estados do Par e do Amap. Como sabemos, a propriedade predial e territorial urbana fato gerador do IPTU, imposto de competncia dos Municpios, portanto, invadindo a competncia tributria dos Municpios. Claro que no seria uma invaso, pois, como dissemos, o IEG sobre esse fato gerador possui respaldo na prpria CF/88, sendo, assim, legtimo. Quanto aos moradores desses Municpios, estes seriam obrigados a pagar imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana duas vezes: uma quanto ao IPTU e outra quanto ao IEG. Quanto bitributao, veja o que diz o STF sobre o assunto: A jurisprudncia desta Corte pacfica no sentido da ausncia de bitributao quando da incidncia da contribuio previdenciria sobre o 13 salrio. (RE 212845 Arg/SP, de 31/05/2011) 1. Recurso extraordinrio em que se argumenta a no incidncia do II e do IPI sobre operao de importao de sistema de tomografia computadorizada, amparada por contrato de arrendamento mercantil. 2. Alegada Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 70 de 124 insubmisso do arrendamento mercantil, que seria um servio, ao fato gerador do imposto de importao (art. 153, I da Constituio). Inconsistncia. Por se tratar de tributos diferentes, com hipteses de incidncia especficas (prestao de servios e importao, entendida como a entrada de bem em territrio nacional art. 19 do CTN), a incidncia concomitante do II e do ISS no implica bitributao ou de violao de pretensa exclusividade e preferncia de cobrana do ISS. (RE 429306/PR, de 02/01/2011). Por sua vez, o bis in idem definido com a tributao de um nico fato gerador por mais de uma vez, e desde que PELO MESMO ENTE COMPETENTE para instituir tributo relativo a esse fato gerador. o caso em que um ente federado, dentro da sua competncia tributria, institui novo tributo com fato gerador ou base de calculo j prevista para outro tributo anteriormente institudo. Seria o caso, por exemplo, relativo importao de produtos estrangeiros industrializados, sobre os quais incide, sobre o mesmo fato gerador, o imposto de importao (II) e o imposto sobre produtos industrializados (IPI). Outro caso, tambm quanto a tributos da Unio, seria o previsto para o imposto sobre a renda (IR) e para a contribuio social sobre o lucro lquido (CSSL), ambos tributando o lucro das empresas. O bis in idem, portanto, perfeitamente admitido no nosso ordenamento, diferentemente da bitributao, que permitida apenas nos casos expressamente previsto na CF/88. Segue um resuminho:
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 71 de 124 BITRIBUTAO ENTES FEDERATIVOS DIFERENTES PERMITIDA APENAS NOS CASOS EXPRESSAMENTE PREVISTOS NA CF/88 BIS IN IDEM MESMO ENTE FEDERATIVO PERMITIDA, observados os requisitos da CF/88.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 72 de 124 Competncia exclusiva do presidente da repblica em matria tributria
No ltimo item da nossa aula de hoje iremos estudar a existncia ou no de competncia exclusiva do presidente da repblica quanto iniciativa de leis em matria tributria. A questo suscitada em razo do que consta em dois normativos presentes na CF/88. No artigo 61, 1, I, b, da CF/88, temos o seguinte em seu texto: Art. 61. (...) 1 - So de iniciativa privativa do Presidente da Repblica as leis que: (...) II - disponham sobre: (...) b) organizao administrativa e judiciria, matria tributria e oramentria, servios pblicos e pessoal da administrao dos Territrios; J o artigo 165, II, da CF/88, estabelece em seu texto que leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero, entre outros temas, as diretrizes oramentrias e os oramentos anuais. Diante disso, pode-se dizer que as leis tributrias tambm so de iniciativa do Poder Executivo? Certamente no. A iniciativa de leis tributrias somente exclusiva do Presidente da Repblica quando o assunto territrio federal, e nada mais do que isso. Para o STF, exceto no caso comentado anteriormente, no h qualquer tipo de reserva legal para o Presidente da Repblica quanto s matrias Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 73 de 124 tributrias, podendo os poderes legislativos de todas as unidades da federao dispor sobre assuntos tributrios. A regra contida no artigo 165, II, da CF/88, tambm no delimita a iniciativa de leis tributrias apenas ao poder executivo, uma vez que as matrias nele tratadas dizem respeito apenas ao direito financeiro, e no ao direito tributrio. Mais uma vez: qualquer lei que trata de temas tributrios pode ser proposta por meio de projeto elaborado em qualquer casa legislativa da Federao, no sendo de reserva legal do Poder Executivo.
(CESPE/TJ-MA/Juiz/2013) De acordo com entendimento do STF, a iniciativa de lei que verse sobre matria tributria concorrente entre o chefe do Poder Executivo e os membros do Legislativo. Uma questo simples sobre o que acabamos de ver, e que ainda solicita o entendimento do STF. Ento vamos a ele. Conforme essa corte, temos a seguinte deciso: (...) A iniciativa de leis que versem sobre matria tributria concorrente entre o chefe do poder executivo e os membros do legislativo. II A circunstncia de as leis que versem sobre matria tributria poderem repercutir no oramento do ente federado no conduz concluso de que sua iniciativa privativa do chefe do executivo. (RE 590697/Mg, de 23/08/2011) Assim, resta correta a assertiva apresentada.
Por hoje s, pessoal. Espero rev-los em breve no nosso curso! Em arquivo separado, posteriormente, irei disponibilizar os comentrios s questes propostas na aula. Bons estudos e forte abrao! Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 74 de 124 Questes Propostas
1. (FCC/SEFAZ-RJ/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2014) De acordo com o que estabelece a Constituio Federal, o IPVA tributo de competncia estadual e 50% de sua receita deve ser repassada aos municpios, observados os critrios constitucionais para isso. Nesse sentido, considere: I. As atribuies do Estado do Rio de Janeiro para arrecadar o crdito tributrio do IPVA e para fiscaliz-lo so delegveis aos municpios fluminenses, relativamente aos veculos neles licenciados. II. A competncia do Estado do Rio de Janeiro para instituir o IPVA delegvel aos municpios fluminenses, em cujos territrios os proprietrios de veculos tenham seus domiclios. III. Caso o Estado do Rio de Janeiro decida por no exercer sua competncia tributria, tal fato s deferir essa competncia aos municpios fluminenses que tiverem veculos licenciados em seus territrios. IV. O Estado do Rio de Janeiro tem competncia legislativa plena, em relao ao IPVA, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal e na Constituio Estadual Fluminense. V. O fato de os municpios fluminenses terem direito a receber 50% da receita do IPVA no retira a competncia do Estado do Rio de Janeiro para legislar sobre esse imposto, mas permite o compartilhamento da atividade legislativa, em relao s obrigaes tributrias acessrias. Com base no CTN, est correto o que se afirma APENAS em (A) IV e V. (B) I e II.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 75 de 124 (C) III e V. (D) II e III. (E) I e IV. Vamos aos itens da questo para encontrarmos a alternativa correta. Item I) Correto. De acordo com o artigo 7, do CTN, a competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, que corresponde capacidade tributria ativa, perfeitamente delegvel a outros entes polticos, entre os quais se incluem os municpios fluminenses, e relativamente aos veculos neles licenciados. Item II) Incorreto. Conforme comentado no item anterior, a competncia tributria, que compreende o poder do Estado do Rio de Janeiro de instituir o IPVA, indelegvel, tendo em vista o que dispe a CF/88 e o artigo 7 do CTN. Item III) Incorreto. Lembra-se das caractersticas da competncia tributria? Indelegvel, imprescritvel, irrenuncivel, facultativa e inaltervel. Caso o Estado do Rio de Janeiro decida por no exercer sua competncia tributria, tal fato no ir deferir essa competncia aos municpios fluminenses, ainda que esses tenham veculos licenciados em seus territrios. Item IV) Correto. Exatamente. A competncia tributria para a instituio do IPVA, conforme o artigo 155, III, da CF/88, dos Estados e do Distrito Federal, possuindo esses entes polticos competncia legislativa plena quanto criao e regulao do imposto em seus territrios, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal e na Constituio Estadual Fluminense.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 76 de 124 Item V) Incorreto. A atividade legislativa competncia indelegvel, ainda que os municpios fluminenses tenham o direito de receber 50% do produto da receita do IPVA quanto aos veculos licenciados em seus territrios. Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo.
2. (FCC/Prefeitura do Recife/Procurador Judicial/2014) Procurador Judicial do Recife recm empossado no cargo recebe a incumbncia de apresentar estudo detalhado sobre competncia tributria. Demonstrando profundo conhecimento sobre o tema, ele correlaciona corretamente os entes polticos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) aos respectivos tributos, conforme definido na Constituio Federal de 1988. correto afirmar que so de competncia do Distrito Federal: (A) Imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza; imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e imposto sobre a doao, de quaisquer bens ou direitos. (B) Contribuio sobre a receita ou faturamento das empresas, imposto sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e imposto sobre a prestao de servios de transporte intramunicipal. (C) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; imposto predial e territorial urbano e imposto sobre a transmisso de bens imveis. (D) Imposto sobre servios de qualquer natureza, imposto extraordinrio em caso de guerra externa e imposto sobre a propriedade de veculos automotores. (E) Imposto sobre a prestao de servio de comunicao, imposto predial e territorial urbano e imposto territorial rural. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 77 de 124 Todos os tributos que so de competncia dos Estados e dos Municpios so tambm de competncia do Distrito Federal, em razo da sua natureza anmala. Logo, quanto aos impostos, o Distrito Federal poder instituir: ICMS, IPVA, ITCMD, ISS, ITPU e ITBI. Alm desses, poder instituir tambm taxas, contribuies de melhoria, contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica e contribuio previdenciria cobrada dos seus servidores pblicos. Desse modo, apenas o que consta na alternativa a atende ao enunciado, muita embora o texto do primeiro imposto previsto na alternativa a no corresponda exatamente ao texto constitucional presente no artigo 156, II, da CF/88, relativo ao ITBI (Imposto sobre transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio). Nas alternativas incorretas, a contribuio sobre a receita ou o faturamento (alternativa b), o imposto sobre operaes de crdito (alternativa c), o imposto extraordinrio de guerra (alternativa d) e o imposto territorial rural (alternativa e) so de competncia exclusiva da Unio.
3. (FCC - 2013 - SEFAZ - SP - Agente Fiscal de Rendas - P2) Possuem competncia para instituir o Imposto Sobre Doaes e Transmisso causa mortis, Imposto Territorial Rural, Impostos sobre Importaes e Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza, respectivamente, a) Estados; Municpios; Unio; Estados e Distrito Federal. b) Municpios; Estados e Distrito Federal; Unio; Municpios. c) Estados e Distrito Federal; Unio; Unio; Distrito Federal. d) Estados; Unio; Estados e Distrito Federal; Municpios. e) Estados; Municpios; Unio; Municpios e Distrito Federal. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 78 de 124 Quanto aos tributos, a CF/88 expressamente outorgou competncia tributria a cada um dos entes polticos, sendo cada um deles responsvel pela instituio e regulao de um tributo especifico no corpo da Carta de 1988. Para a Unio, temos os seguintes, com os respectivos artigos da CF/88: Imposto de Importao II (artigo 153, I); Imposto sobre a Exportao de produtos nacionais ou nacionalizados para o exterior IE (artigo 153, II); Imposto sobre e renda e proventos de qualquer natureza IR (artigo 153, III) Imposto sobre produtos Industrializados IPI (artigo 153, IV); Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios IOF (artigo 153, V) Imposto sobre a propriedade territorial rural ITR (artigo 153, VI); Imposto sobre grandes fortunas IGF (artigo 153, VII); Emprstimos Compulsrios (EC), em razo de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia, ou ainda no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (artigo 148, I e II); Contribuies de Interveno no domnio econmico CIDE (artigos 149 e 177, 4); Contribuies para a seguridade social (artigo 195 e 239; artigos 74, 75, 84 e 90, da ADCT); Contribuies sociais (artigos 212, 5, e 240); Contribuies corporativas categorias profissionais ou econmicas (artigo 149).
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 79 de 124 Para os Estados e o Distrito Federal (competncia estadual), temos: Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos ITCMD (artigo 155, I); Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes ICMS (artigo 155, II); Imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPVA (artigo 155, III). Para os Municpios e o Distrito Federal (competncia municipal), temos: Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU (artigo 156, I); Imposto sobre a transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio ITBI (artigo 156, II); Imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar ISS (artigo 156, III); Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica COSIP (artigo 149-A). Assim, resta como correta a alternativa "c", gabarito da questo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 80 de 124 4. (FCC - 2013 - TJ - PE - Servios Notariais e de Registros Provimento) A competncia tributria: a) delegvel por lei, como no caso do Imposto Territorial Rural - ITR, em que a Unio pode delegar a competncia para os Municpios que assim optarem. b) no pode deixar de ser exercida, razo pela qual, a Unio tem obrigao constitucional de instituir todos os impostos de sua competncia. c) renuncivel nos casos expressamente autorizados pela Constituio Federal, como no caso do Imposto sobre Grandes Fortunas, que era de competncia da Unio. d) exclusiva em relao a todos os tributos, devendo cada ente se limitar a instituir os tributos expressamente previstos na Constituio Federal ou em lei. e) indelegvel em qualquer situao, no podendo o ente renunci-la ou transferi-la a outro ainda que por lei. De acordo com o artigo 7 do CTN, a competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. Logo, incorreta a alternativa a. Por sua vez, a competncia tributria tem como caractersticas as presentes na figura a seguir, fazendo como que estejam incorretas as alternativas b e c: Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
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Quanto sua classificao, tornando a alternativa d incorreta, a competncia tributria poder ser: COMUM; CUMULATIVA; EXCLUSIVA; EXTRAORDINRIA; e RESIDUAL. Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo.
5. (FCC - 2013 TCE - SP Auditor) Uma coisa poder de legislar, desenhando o perfil jurdico de um gravame ou regulando os expedientes necessrios sua funcionalidade; outra reunir credenciais para integrar a relao jurdica, no tpico do sujeito ativo. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 23 ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 271). O trecho transcrito faz aluso, respectivamente, a: a) capacidade tributria passiva e competncia tributria. b) capacidade tributria passiva e capacidade tributria ativa. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 82 de 124 c) competncia tributria e obrigao tributria. d) capacidade tributria ativa e obrigao tributria. e) competncia tributria e capacidade tributria ativa. As funes de arrecadar e fiscalizar tributos, bem como de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, esto compreendidas na chamada capacidade tributria ativa, a qual decorrente da competncia tributria. Nessa, alm das funes relativas capacidade tributria ativa, temos ainda a funo de legislar sobre o tributo, inclusive, instituindo-o. Veja a figura seguinte para visualizar melhor como se d a diferenciao entre competncia tributria e capacidade tributria ativa:
Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 83 de 124 6. (FCC - 2012 - PM SO PAULO - Auditor Fiscal Tributrio Municipal - Gesto Tributria) Municpio Deixa pra L, no conseguindo, hipoteticamente, exercer sua competncia constitucional tributria para instituir o ITBI no seu territrio, celebrou acordo com o Estado federado em que se localiza, para que esse Estado passasse a exercer, em seu lugar, a competncia constitucional para instituir o referido imposto em seu territrio municipal e, ainda, para que exercesse as funes de fiscalizar e arrecadar esse tributo, recebendo, em contrapartida, um pagamento fixo anual, a ttulo de "retribuio compensatria". Relativamente a essa situao, o Municpio Deixa pra L a) no pode delegar sua competncia tributria, nem suas funes de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competncia tributria a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico, mas pode delegar as funes de arrecadao s instituies bancrias pblicas e privadas. b) pode delegar sua competncia tributria e suas funes de arrecadar e de fiscalizar tributos a outra pessoa jurdica de direito pblico. c) no pode delegar sua competncia tributria a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico, embora possa delegar as funes de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competncia tributria. d) no pode delegar sua competncia tributria, nem suas funes de fiscalizar tributos a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico, embora possa delegar suas funes de arrecadar tributos de sua competncia tributria. e) no pode delegar sua competncia tributria, nem suas funes de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competncia tributria a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 84 de 124 A competncia tributria indelegvel, conforme regra presente no artigo 7 do CTN, o que no impede a delegao, por parte do Municpio de Deixa Pra L, das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por essa pessoa jurdica de direito pblico a outra. Ainda que a delegao se der por meio de acordo entre os Municpios, este ser plenamente inconstitucional. Logo, o Municpio de Deixa Pra L no pode delegar sua competncia tributria a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico, embora possa delegar as funes de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competncia tributria, o que torna correta a alternativa c, gabarito da questo.
7. (FCC - 2011 - PGE - MT - Procurador de Estado) Sobre competncia tributria e capacidade tributria ativa, correto afirmar: a) A competncia tributria delegvel por lei. b) A capacidade tributria ativa indica o sujeito ativo da obrigao tributria principal. c) O Cdigo Tributrio Nacional fixa as competncias tributrias. d) A capacidade tributria ativa exclusiva do ente poltico definido na Constituio Federal. e) Somente o ente poltico competente para instituir o tributo pode ser titular da capacidade tributria ativa. Alternativa a) Incorreta. A competncia tributria sempre indelegvel, somente podendo ser delegada a capacidade tributria ativa, conforme determina o artigo 7 do CTN.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 85 de 124 Alternativa b) Correta. Conforme veremos em aula posterior, o sujeito ativo da relao tributria o ente competente para exigir o tributo devido, que poder ser tanto a prpria pessoa jurdica de direito pblico que instituiu o tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) quanto as demais pessoas jurdicas de direito pblico que tenham recebido delegao da capacidade tributria ativa. Assim, a capacidade tributria ativa indica o sujeito ativo da obrigao tributria principal, que a obrigao de pagar tributo ou penalidade pecuniria, conforme o artigo 113, 1, do CTN, tambm a ser visto em aula posterior do nosso curso. Alternativa c) Incorreta. Quem fixa as competncias tributrias a CF/88, no captulo I do titulo VI da CF/88, destinado ao Sistema Tributrio Nacional, e no o CTN. Este a lei geral de normas tributrias a que alude o artigo 146, III, da CF/88. Alternativa d) Incorreta. A competncia tributria que exclusiva das pessoas polticas determinadas na CF/88, podendo, por outro lado, a capacidade tributria ativa ser delegada a outras pessoas jurdicas de direito pblico, conforme o artigo 7 do CTN. Alternativa e) Incorreta. A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, conforme o artigo 7 do CTN. Logo, outra pessoa jurdica de direito pblico pode ser titular da capacidade tributria ativa.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 86 de 124 8. (FCC - 2010 Pref. Teresina - Procurador Municipal) NO competncia municipal a instituio de: a) imposto sobre a transmisso de bens imveis por ato inter vivos a ttulo oneroso. b) imposto sobre a propriedade territorial urbana. c) contribuio social dos servidores municipais para custeio de regime previdencirio prprio. d) contribuio de melhoria. e) contribuio de interesse de categorias profissionais ou econmicas. Os Municpios e o Distrito Federal (competncia municipal) detm competncia tributria para a instituio dos seguintes tributos: Taxas (artigo 145, II, da CF/88); Contribuies de melhoria (artigo 145, III, da CF/88): Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU (artigo 156, I); Imposto sobre a transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio ITBI (artigo 156, II); Imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar ISS (artigo 156, III); Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica COSIP (artigo 149-A). Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo, uma vez que esse tributo de competncia tributria da Unio, conforme o artigo 149 da CF/88.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 87 de 124 9. (FCC - 2010 - TRF 4 Regio - Tcnico Judicirio Administrativa) Unio NO vedada competncia para a) instituir imposto sobre a importao de produtos estrangeiros, tendo como fato gerador a entrada destes no territrio nacional. b) cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em lei posterior data inicial do exerccio financeiro a que corresponda. c) estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. d) cobrar imposto, alm de outros, sobre o patrimnio, a renda ou os servios dos Estados e Municpios. Para a Unio, temos os seguintes tributos, com os respectivos artigos da CF/88: Taxas (artigo 145, II, da CF/88); Contribuies de melhoria (artigo 145, III, da CF/88): Imposto de Importao II (artigo 153, I); Imposto sobre a Exportao de produtos nacionais ou nacionalizados para o exterior IE (artigo 153, II); Imposto sobre e renda e proventos de qualquer natureza IR (artigo 153, III) Imposto sobre produtos Industrializados IPI (artigo 153, IV); Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios IOF (artigo 153, V) Imposto sobre a propriedade territorial rural ITR (artigo 153, VI); Imposto sobre grandes fortunas IGF (artigo 153, VII); Emprstimos Compulsrios (EC), em razo de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia, ou ainda no caso de investimento Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 88 de 124 pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (artigo 148, I e II); Contribuies de Interveno no domnio econmico CIDE (artigos 149 e 177, 4); Contribuies para a seguridade social (artigo 195 e 239; artigos 74, 75, 84 e 90, da ADCT); Contribuies sociais (artigos 212, 5, e 240); Contribuies corporativas categorias profissionais ou econmicas (artigo 149). Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo. As respostas s demais alternativas encontram-se no artigo 150 da CF/88, que trata das imunidades e dos princpios tributrios.
10. (FCC - 2010 - SEFAZ - SP - Analista em Planejamento Oramento e Finanas Pblicas - P2) A competncia tributria a) pode ser conferida apenas aos entes federados. b) pode ser delegada por lei complementar a outro ente federado. c) no autoriza que o ente deixe de exerc-la, no instituindo um tributo de sua competncia. d) pode ser renunciada pelo ente, quando este deixa de instituir um tributo de sua competncia. e) trata-se de competncia administrativa. Alternativa a) Correta. Apenas a CF/88 outorga a competncia tributria, e esta somente pode ser conferidas aos entes polticos federados. Alternativa b) Incorreta. A competncia tributria indelegvel, conforme o artigo 7 do CTN. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 89 de 124 Alternativa c) Incorreta. Uma das caractersticas da competncia tributria a sua facultatividade, que autoriza o ente poltico a exercer a competncia tributria a ele atribuda no momento que entender necessrio. Alternativa d) Incorreta. Assim como a facultatividade, a competncia tributria irrenuncivel pelo ente poltico que a detm. Alternativa e) Incorreta. A competncia tributria tem carter poltico, uma vez que est presente no corpo da CF/88.
11. (FCC - 2010 - Assembleia Legislativa - SP - Agente Tc- Legislativo - Direito 2) da competncia constitucional legislativa dos Estados a instituio de: a) impostos no discriminados expressamente na Constituio Federal, dentro da competncia residual. b) taxas, pelo exerccio regular de poder de polcia de competncia estadual. c) contribuio de interveno no domnio econmico. d) imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis a ttulo oneroso. e) emprstimo compulsrio para cobrir despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. Os Estados e o Distrito Federal (competncia estadual) detm competncia tributria para a instituio dos seguintes tributos: Taxas (artigo 145, II, da CF/88); Contribuies de melhoria (artigo 145, III, da CF/88); Contribuies sociais cobradas dos seus servidores (artigo 149, 1, da CF/88) Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 90 de 124 Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos ITCMD (artigo 155, I); Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes ICMS (artigo 155, II); Imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPVA (artigo 155, III). Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo. Os tributos presentes nas alternativas a, c e e so de competncia da Unio, enquanto na d, dos municpios.
12. (FCC - 2009 - TCE - GO - Analista de Controle Externo Jurdica) A competncia tributria: a) competncia constitucional administrativa. b) conferida sempre em carter exclusivo ou privativo a cada um dos entes federados. c) delegvel, mediante lei complementar do ente detentor da competncia constitucional. d) no pode deixar de ser exercida pelo ente competente, sob pena de caracterizar renncia de receita. e) indelegvel e privativa dos entes polticos tributantes. Para responder essa questo, basta ter em mente as seguintes figuras apresentadas na aula: Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
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Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 92 de 124 13. (FCC - 2009 - PGE - SP - Procurador do Estado Nvel I) Competncia tributria. I. vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional, ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais a contribuintes hipossuficientes. II. A competncia legislativa dos Estados, em matria tributria, residual, podendo instituir outros impostos, alm dos j previstos na Constituio Federal, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos nela discriminados. III. Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero sua competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. IV. Existindo norma geral da Unio, facultado aos Estados legislar supletivamente em matria tributria. V. A competncia legislativa dos Estados para instituir o IPVA depende da prvia edio de lei complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal Federal. Est correto o que se afirma em a) II e V, apenas. b) III e IV, apenas. c) I, II e IV, apenas. d) I, III e V, apenas. e) I, II, III, IV e V. Item I) Incorreto. De acordo com o artigo 151, I, da CF/88, vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 93 de 124 incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Item II) Incorreto. De acordo com o artigo 154, I, da CF/88, a Unio Unio poder instituir mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio. Item III) Correto. Essa a previso constante no artigo 24, 3, da CF/88. Ele nos diz que, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. Item IV) Correto. Essa a previso constante no artigo 24, 2, da CF/88. Ele nos diz que a competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. Item V) Incorreta. justamente o contrrio, uma vez que, conforme apresentado no item III, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.
14. (FCC - 2009 - SEFAZ - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto Tributria P3) A respeito da competncia tributria, considere: I. A competncia tributria o poder, conferido a determinado ente poltico, por lei complementar especfica, para aumentar tributos. II. A competncia tributria indelegvel. Porm, as funes de arrecadar ou fiscalizar os tributos ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria podem ser delegadas por uma pessoa jurdica de Direito Pblico a outra. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 94 de 124 III. A competncia tributria, que compreende a competncia legislativa e a capacidade tributria, delegvel. Est correto o que se afirma APENAS em a) I. b) II. c) III. d) I e II. e) I e III. Item I) Incorreto. A competncia tributria sempre conferida pela CF/88, cabendo lei complementar regular essa atribuio, conforme disciplina estabelecida no artigo 146 da Carta Federal. Seu texto o seguinte: Art. 146. Cabe lei complementar: (...) II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; Item II) Correta. Previso conforme determina o artigo 7 do CTN. Somente a capacidade tributria ativa pode ser delegada, e, ainda assim, apenas a outra pessoa jurdica de direito pblico. Item III) Incorreta. A competncia legislativa compreende a competncia tributria, a qual, por sua vez, compreende a capacidade tributria ativa. Das trs, apenas est ltima pode ser delegada, conforme o artigo 7 da CF/88. Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 95 de 124 15. (FCC - 2009 - SEFAZ - SP - Agente Fiscal de Renda - Gesto Tributria P3) Em relao competncia tributria, cabe a) Unio instituir impostos sobre: I) importao de produtos estrangeiros; II) propriedade territorial rural; III) doao de quaisquer bens e direitos. b) aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I) transmisso causa mortis; II) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; III) propriedade de veculos de qualquer natureza. c) aos Municpios instituir impostos sobre: I) propriedade territorial urbana e rural; II) servios de qualquer natureza no compreendidos na competncia tributria dos Estados, definidos em lei complementar; III) doao de quaisquer bens e direitos. d) aos Estados instituir impostos sobre: I) propriedade predial territorial e urbana; II) transmisso inter vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso ou gratuito de quaisquer bens e direitos; III) servios de qualquer natureza. e) Unio instituir impostos sobre: I) importao de produtos estrangeiros; II) propriedade territorial rural; III) os impostos estaduais em territrio Federal e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais. Essa questo cobrou os impostos presentes em cada uma das competncias tributrias dos entes polticos da nossa federao. Na alternativa a, incorreta, o ITCMD (item III), de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Na b, tambm incorreta, mas apenas em relao parte final do item III, uma vez que o IPVA o imposto sobre a propriedade de veculos automotores, e no sobre qualquer veiculo indistintamente. Para a c, o erro est no item III, uma vez que o ITCMD de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Por sua vez, a alternativa d encontra-se incorreta porque o IPTU, o ITBI e o ISS so de competncia dos municpios e do Distrito Federal. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 96 de 124 Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo, uma vez que os trs tributos so de competncia da Unio: II, ITR e os impostos previstos na sua competncia cumulativa, no caso do territrio federal no dividido em municpios.
16. (FCC - 2009 - INFRAERO Advogado) A respeito da competncia tributria, correto afirmar: a) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar imposto sobre papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e livros, salvo se, no caso de importao, o pas de origem no der reciprocidade sobre o mesmo ato. b) A Unio pode instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional. c) Constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. d) A Unio pode instituir emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de se atender com os recursos oramentrios disponveis, devendo a lei fixar o prazo do emprstimo e as condies do seu resgate. e) No vedado Unio estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. Alternativa a) Incorreta. Artigo 150, VI, d, da CF/88. Alternativa b) Incorreta. Artigo 151, I, da CF/88. Alternativa c) Incorreta. Artigo 7, 3, do CTN. Alternativa d) Correta. De acordo com o artigo 148 da CF/88, a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 97 de 124 para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Por sua vez, a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Alternativa e) Incorreta. Artigo 150, V, da CF/88.
17. (FCC - 2009 - DPE - PA - Defensor Pblico - 1 Entrncia) Sobre competncia constitucional em matria tributria, correto afirmar, EXCETO a) a competncia tributria indelegvel, inalienvel, imprescritvel, irrenuncivel e inaltervel. b) a competncia para instituio do ITR da Unio, mas a capacidade poder ser transferida aos Municpios que optarem pela arrecadao e fiscalizao deste tributo, nos termos da lei. c) a iseno equivale a incompetncia tributria para instituir tributos sobre determinados fatos geradores, estando regulada na Constituio Federal. d) a competncia para instituio do ISS municipal e do ICMS estadual. e) as competncias para instituio de impostos so classificadas como legislativas exclusivas e no podem ter seu rol ampliado. Alternativa a) Correta. A competncia tributria realmente indelegvel, imprescritvel e irrenuncivel, porm no inaltervel, uma vez que poder ser reduzida ou redistribuda PELO CONSTITUINTE DERIVADO, E DESDE QUE NO VENHAM A ATINGIR A AUTONOMIA FINANCEIRA DO ENTE POLTICO, limitando as suas receitas tributrias a ponto de destitu-los do mnimo sua existncia sem que sejam dadas contra-opes no mesmo Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 98 de 124 patamar. A inalterabilidade diz respeito legislao infraconstitucional. Guarde bem essa diferenciao! Alternativa b) Correta. Perfeita a redao. Essa previso da delegao da capacidade tributria do ITR pela Unio aos municpios est contida no artigo 153, 4, III, da CF/88. Sua redao a seguinte: Art. 153. (...) 4 O imposto previsto no inciso VI do caput: (...) III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. Alternativa c) Incorreta. A iseno pode ser definida como a dispensa legal do pagamento devido de tributo, conferida pelo ente competente para instituir o tributo. A iseno concedida dentro do que prev a competncia tributria, sem a qual nenhuma iseno poder ser concedida. Quem pode cobrar, pode dispensar o pagamento, uma vez que quem pode mais, pode menos. A incompetncia tributria est relacionada falta de competncia tributria ou, quando esta existir, estiver sendo limitada por alguma imunidade presente no texto da CF/88. Alternativa d) Correta. Redao quase perfeita, uma vez que competncia pra instituio do ISS e do ICMS tambm do Distrito Federal, e no s dos municpios e dos Estados, respectivamente. Como sabemos, o Distrito Federal um ente anmalo, cumulando as competncias estaduais e distritais. A banca, entretanto, considerou correta a diviso apresentada no texto da assertiva. Alternativa e) Correta. Assim como as competncias legislativas exclusivas, temos ainda as competncias legislativas residuais (Unio), suplementar (Estados), Cumulativa (Unio e Distrito Federal) e extraordinria (Unio). Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 99 de 124 18. (FCC - 2008 - TCE-AL Procurador) So tributos de competncia da Unio, EXCETO a contribuio: a) de melhoria. b) social para a seguridade social. c) para o custeio do servio de energia eltrica. d) de interveno no domnio econmico. e) de interesse de categorias profissionais. De acordo com o artigo 149-A, da CF/88, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Ademais, facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. Para a Unio, temos os seguintes tributos, com os respectivos artigos da CF/88: Taxas (artigo 145, II, da CF/88); Contribuies de melhoria (artigo 145, III, da CF/88): Imposto de Importao II (artigo 153, I); Imposto sobre a Exportao de produtos nacionais ou nacionalizados para o exterior IE (artigo 153, II); Imposto sobre e renda e proventos de qualquer natureza IR (artigo 153, III) Imposto sobre produtos Industrializados IPI (artigo 153, IV); Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios IOF (artigo 153, V) Imposto sobre a propriedade territorial rural ITR (artigo 153, VI); Imposto sobre grandes fortunas IGF (artigo 153, VII); Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 100 de 124 Emprstimos Compulsrios (EC), em razo de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia, ou ainda no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (artigo 148, I e II); Contribuies de Interveno no domnio econmico CIDE (artigos 149 e 177, 4); Contribuies para a seguridade social (artigo 195 e 239; artigos 74, 75, 84 e 90, da ADCT); Contribuies sociais (artigos 212, 5, e 240); Contribuies corporativas categorias profissionais ou econmicas (artigo 149). Assim, os demais tributos presentes nas alternativas so de competncia da Unio. Logo, resta como correta a alternativa "c", gabarito da questo.
19. (FCC - 2007 - Cmara dos Deputados - Analista Legislativo Contador) O Distrito Federal tem competncia para instituir, dentre outros, impostos sobre a) transmisso "causa mortis" e doao de quaisquer bens ou direitos, propriedade de veculos automotores, operaes relativas circulao de mercadorias e servios, propriedade predial e territorial urbana e servios de qualquer natureza. b) operaes de crdito, cmbio e seguro e relativas a ttulos ou valores mobilirios, propriedade predial e territorial urbana, servios de qualquer natureza, operaes relativas circulao de mercadorias e servios, propriedade predial e territorial urbana e propriedade de veculos automotores. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 101 de 124 c) operaes relativas circulao de mercadorias e servios, propriedade territorial urbana, produtos industrializados, servios de qualquer natureza e propriedade predial e territorial urbana. d) transmisso "causa mortis" e doao de quaisquer bens ou direitos, propriedade de veculos automotores, servios de qualquer natureza, operaes de crdito, cmbio e seguro e relativas a ttulos ou valores mobilirios e propriedade predial e territorial urbana. e) operaes relativas circulao de mercadorias e servios, propriedade predial e territorial urbana, servios de qualquer natureza, operaes de crdito, cmbio e seguro e relativas a ttulos ou valores mobilirios e propriedade predial e territorial urbana.
20. (FCC - 2007 - TRF 2 - Analista Judicirio Judiciria) No que diz respeito competncia legislativa, o Cdigo Tributrio Nacional, dentre outras situaes, dispe que, a) a competncia tributria sempre indelegvel, abrangendo a atribuio das funes de fiscalizar tributos ou de executar leis ou servios de natureza tributria. b) a atribuio da funo de arrecadar tributos implica que sua revogao seja feita com prvio aviso, e por ato bilateral entre as partes. c) a atribuio da funo de fiscalizar tributos no compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. d) o no-exerccio da competncia tributria a defere pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. e) no constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 102 de 124 O artigo 7 do CTN dispe o seguinte em seu texto: Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo.
21. (FCC - 2007 - PM So Paulo - Auditor Fiscal Tributrio Municipal) So tributos de competncia municipal: a) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a prestao de servio de comunicao e imposto sobre a propriedade territorial rural. b) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade predial urbana. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 103 de 124 c) imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade territorial rural. d) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a prestao de servio de comunicao. e) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar e no-compreendidos na tributao do ICMS, e imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis. Os Municpios e o Distrito Federal (competncia municipal) detm competncia tributria para a instituio dos seguintes tributos: Taxas (artigo 145, II, da CF/88); Contribuies de melhoria (artigo 145, III, da CF/88): Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU (artigo 156, I); Imposto sobre a transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio ITBI (artigo 156, II); Imposto sobre servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar ISS (artigo 156, III); Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica COSIP (artigo 149-A). Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 104 de 124 22. (FCC - 2007 - PM So Paulo - Auditor Fiscal Tributrio Municipal) Relativamente competncia tributria e s funes de arrecadao e fiscalizao, correto afirmar que a) ambas sempre so delegveis, dependendo de lei complementar federal. b) a competncia delegvel de uma pessoa jurdica de direito pblico para outra, mas a atribuio das funes de arrecadao e de fiscalizao indelegvel. c) a competncia indelegvel de uma pessoa jurdica de direito pblico para outra, mas a atribuio das funes de arrecadao e de fiscalizao delegvel. d) tanto a competncia como a atribuio das funes de arrecadao e de fiscalizao so indelegveis de uma pessoa jurdica de direito pblico para outra. e) tanto a competncia como a atribuio das funes de arrecadao e de fiscalizao so delegveis de uma pessoa jurdica de direito pblico para outra. Vale a mesma explicao dada questo 20. Conforme o artigo 7, caput, do CTN. Assim, resta como correta a alternativa "c", gabarito da questo.
23. (FCC - 2006 - TCE-CE - Procurador de Contas) O Estado do Cear tem competncia tributria para instituio de a) IPTU, ICMS e IPVA. b) ITCMD, ICMS e contribuio de melhoria. c) ITBI, ITCMD e ISS. d) taxas, contribuio de melhoria e imposto residual. e) emprstimo compulsrio, IPVA e taxas. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 105 de 124 Os Estados e o Distrito Federal (competncia estadual) detm competncia tributria para a instituio dos seguintes tributos: Taxas (artigo 145, II, da CF/88); Contribuies de melhoria (artigo 145, III, da CF/88); Contribuies sociais cobradas dos seus servidores (artigo 149, 1, da CF/88) Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos ITCMD (artigo 155, I); Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes ICMS (artigo 155, II); Imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPVA (artigo 155, III). Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.
24. (FCC - 2006 - TCE-PB - Auditor de Contas Pblicas - Direito) A competncia residual tributria exercida: a) pela Unio e Estados, que podem instituir impostos e taxas, que no sejam cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio Federal. b) pelos Municpios, que podem criar tributos de seu peculiar interesse, observando os princpios constitucionais da anterioridade e da irretroatividade. c) pelos Estados, que podem instituir contribuies que no tenham fato gerador e base de clculo prprios dos discriminados na Constituio Federal. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 106 de 124 d) pela Unio, que, atravs de lei complementar, pode instituir impostos que no sejam cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio Federal. e) pelos Estados e Distrito Federal, que podem instituir impostos e contribuies sociais, que no sejam cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio Federal. Essa previso consta no artigo 154, I, da CF/88, que estabelece caber Unio a possibilidade de instituio, mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio. Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo.
25. (FCC - 2006 - Estado-PB - Auditor Fiscal da Receita Estadual) NO competncia da Unio instituir contribuio a) social. b) de interveno no domnio econmico. c) de interesse das categorias profissionais ou econmicas. d) para o custeio do servio de iluminao pblica. e) de melhoria. De acordo com o artigo 149-A, da CF/88, os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Ademais, facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. Os demais tributos so de competncia da Unio. Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 107 de 124 26. (FCC - 2006 - SEFAZ-SP - Agente Fiscal de Rendas) A Constituio Federal atribui Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios competncias tributrias privativas, vedando que um ente poltico invada a competncia do outro, exceto, em relao a) Unio que, no exerccio de sua competncia residual, poder invadir as competncias tributrias dos entes polticos, para instituir impostos cumulativos, com fato gerador e base de clculo j relacionados na Constituio Federal. b) aos Estados-membros, que podem conceder moratria de carter geral, em relao aos tributos municipais. c) Unio que, na iminncia ou no caso de guerra externa, poder instituir impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria. d) Unio, que pode instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. e) aos Estados-membros, que podem conceder parcelamento, isenes e anistia de tributos municipais. O artigo 154, II, da CF/88, que estabelece caber Unio a possibilidade de instituio, na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Assim, resta como correta a alternativa "c", gabarito da questo, sendo corretas as demais alternativas. Por sua vez, conforme o artigo 151, da CF/88, vedado Unio: Instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas; Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 108 de 124 Tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes; Instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
27. (FCC/Juiz de Direito/AL/2007) Nos termos do art. 153, 4o, III, da Constituio Federal, o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural poder ser fiscalizado e cobrado pelo Municpio. Se o Municpio, em carter excepcional, resolver fazer uso dessa faculdade, passar a exercer (A) a competncia tributria plena. (B) juntamente com a Unio a competncia tributria. (C) a competncia e a capacidade tributria ativa. (D) juntamente com a Unio a capacidade tributria ativa. (E) a capacidade tributria ativa, ficando reservada Unio a competncia tributria. Somente a capacidade tributria ativa poder ser delegada a outra pessoa jurdica de direito pblico, no podendo ser a competncia tributria, que indelegvel. Nesse caso, estamos diante do que determina o artigo 7 do CTN, que expressamente prev a delegao da capacidade tributria ativa. Esta compreende as funes de arrecadar ou de fiscalizar tributos, bem como as funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria. Por sua vez, a situao prevista na questo est expressamente prevista no artigo 153, 4, III, da CF/88. Sua redao a seguinte:
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 109 de 124 Art. 153. (...) 4 O imposto previsto no inciso VI do caput: (...) III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. Assim, resta como correta a alternativa "e", gabarito da questo.
28. (FCC/Auditor/TCE/AL/2008) O ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural de competncia da Unio. Contudo, os Municpios, nos termos da lei, podero optar em arrecadar e fiscalizar este imposto, conforme autoriza a Constituio Federal. Neste caso o Municpio que assim optar ser titular da (A) competncia tributria ativa. (B) competncia e da capacidade tributria ativa. (C) capacidade tributria ativa. (D) competncia tributria delegada. (E) capacidade tributria delegante. Questo repetida na aula, professor?? Vamos prestar ateno, por favor. Por um descuido ou desateno, iramos pensar que a mesma questo, mas no . Pouca coisa mudou em relao questo anterior. Vale a mesma explicao dada questo anterior, se baseando novamente no que prev o artigo 153, 4, III, da CF/88. Essa faculdade, atribuda aos municpios quanto capacidade tributria originalmente da Unio, implica ainda no recebimento de 100% do valor total do ITR arrecadado. Caso no opte, o municpio receba apenas 50% do total arrecadado. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 110 de 124 Assim, resta como correta a alternativa "c", gabarito da questo. Capacidade tributria delegante???? Inventou moda, como diria o matuto de Pernambuco.
29. (FCC/Defensoria Pblica Estadual/Par/2009) Sobre competncia constitucional em matria tributria, correto afirmar, EXCETO (A) a competncia tributria indelegvel, imprescritvel, irrenuncivel e inaltervel. (B) a competncia para instituio do ITR da Unio, mas a capacidade poder ser transferida aos Municpios que optarem pela arrecadao e fiscalizao deste tributo, nos termos da lei. (C) a iseno equivale a incompetncia tributria para instituir tributos sobre determinados fatos geradores, estando regulada na Constituio Federal. (D) a competncia para instituio do ISS municipal e do ICMS estadual. (E) as competncias para instituio de impostos so classificadas como legislativas exclusivas e no podem ter seu rol ampliado. Alternativa a) Correta. A competncia tributria realmente indelegvel, imprescritvel e irrenuncivel, porm no inaltervel, uma vez que poder ser reduzida ou redistribuda PELO CONSTITUINTE DERIVADO, E DESDE QUE NO VENHAM A ATINGIR A AUTONOMIA FINANCEIRA DO ENTE POLTICO, limitando as suas receitas tributrias a ponto de destitu-los do mnimo sua existncia sem que sejam dadas contra-opes no mesmo patamar. A inalterabilidade diz respeito legislao infraconstitucional. Guarde bem essa diferenciao! Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 111 de 124 Alternativa b) Correta. Perfeita a redao. Essa previso da delegao da capacidade tributria do ITR pela Unio aos municpios est contida no artigo 153, 4, III, da CF/88. Sua redao a seguinte: Art. 153. (...) 4 O imposto previsto no inciso VI do caput: (...) III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. Alternativa c) Incorreta. A iseno pode ser definida como a dispensa legal do pagamento devido de tributo, conferida pelo ente competente para instituir o tributo. A iseno concedida dentro do que prev a competncia tributria, sem a qual nenhuma iseno poder ser concedida. Quem pode cobrar, pode dispensar o pagamento, uma vez que quem pode mais, pode menos. A incompetncia tributria est relacionada falta de competncia tributria ou, quando esta existir, estiver sendo limitada por alguma imunidade presente no texto da CF/88. Alternativa d) Correta. Redao quase perfeita, uma vez que competncia pra instituio do ISS e do ICMS tambm do Distrito Federal, e no s dos municpios e dos Estados, respectivamente. Como sabemos, o Distrito Federal um ente anmalo, cumulando as competncias estaduais e distritais. A banca, entretanto, considerou correta a diviso apresentada no texto da assertiva. Alternativa e) Correta. Assim como as competncias legislativas exclusivas, temos ainda as competncias legislativas residuais (Unio), suplementar (Estados), Cumulativa (Unio e Distrito Federal) e extraordinria (Unio).
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 112 de 124 30. (FCC/Procurador Estadual/So Paulo/2009 - adaptada) Competncia tributria. I. A bitributao definida com a tributao de um nico fato gerador por mais de uma vez, e desde que pelo mesmo ente competente para instituir tributo relativo a esse fato gerador. II. A competncia legislativa dos Estados, em matria tributria, residual, podendo instituir outros impostos, alm dos j previstos na Constituio Federal, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos nela discriminados. III. Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero sua competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. IV. Existindo norma geral da Unio, facultado aos Estados legislar supletivamente em matria tributria. V. A competncia legislativa dos Estados para instituir o IPVA depende da prvia edio de lei complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal Federal. Est correto o que se afirma em a) II e V, apenas. b) III e IV, apenas. c) I, II e IV, apenas. d) I, III e V, apenas. e) I, II, III, IV e V. Item I) Incorreta. A bitributao ocorre quando dois ou mais entes polticos tributam o mesmo fato gerador ou a mesma base de clculo, enquanto que o bis in iden relativa ao mesmo ente poltico tributando a mesma base de clculo ou o mesmo fato gerador com dois tributos diferentes. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 113 de 124 Item II) Incorreta. A competncia tributria residual quanto instituio de impostos foi conferida expressa e exclusivamente Unio, e no aos Estados, conforme o artigo 154, I, da CF/88. Item III) Correto. o teor do artigo 24, 3, da CF/88, que estabelece exatamente que, inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero sua competncia legislativa plena, para atender s suas peculiaridades. Item IV) Correto. o teor do artigo 24, 2, da CF/88. Deve ser atentado que os Estados apenas complementam a legislao da Unio, e ainda assim para atender situaes ocorridas exclusivamente em seu territrio. Item V) Incorreto. Para responder esse item, basta apenas o conhecimento contido no artigo 24, 3, da CF/88. Inexistindo lei complementar de normas gerais da Unio, os Estados podero exercer a competncia legislativa plena, para atender s suas peculiaridades, conforme j decidiu o STF, dispondo que os Estados so competentes para instituir e regular, normatizando o tributo em seu territrio. Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 114 de 124 Outras Questes
31. (VUNESP/Prefeitura de Cubato/Tcnico de Nvel Mdio Fiscal de Tributos/2012) Compete ao Municpio instituir: (A) Imposto Territorial Rural. (B) Imposto de transmisso causa mortis, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens mveis e imveis, por natureza ou acesso fsica e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direito a sua aquisio. (C) Imposto Sobre Vendas a Varejo de Combustveis lquidos e gasosos, leo diesel e gs de cozinha. (D) Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza no includos na competncia estadual, face ao disposto na Constituio da Repblica. (E) Taxas pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos genricos e indivisveis prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. 32. (VUNESP/Prefeitura de Luclia/Fiscal Tributrio/2009) Acerca da competncia tributria, correto afirmar que (A) a atribuio constitucional da competncia tributria no compreende, em regra, a competncia legislativa plena. (B) a competncia tributria delegvel e renuncivel. (C) possvel a atribuio das funes de arrecadar e fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. (D) o no exerccio da competncia tributria a defere a outras pessoas jurdicas de direito pblico diversas daquela a que a Constituio a tenha atribudo, a fim de que no haja prejuzo para a arrecadao. (E) os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico, passam a pertencer competncia legislativa da pessoa jurdica a quem tenham sido distribudos. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 115 de 124 33. (VUNESP/Prefeitura de So Jos do Rio Preto/Procurador do Municpio/2011) A competncia para a instituio, na forma das respectivas leis, de contribuio para custeio dos servios de iluminao pblica pertence (A) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios. (B) aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, apenas. (C) Unio, aos Estados e aos Municpios, apenas. (D) Unio e aos Estados, apenas. (E) ao Distrito Federal e aos Municpios, apenas. 34. (ESAF/Auditor Fiscal do Tesouro Nacional/SRF/1996) Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal: a) podem delegar capacidade para instituir, arrecadar e fiscalizar um tributo. b) podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo. c) podem delegar capacidade para instituir e arrecadar um tributo. d) podem delegar capacidade para instituir e fiscalizar um tributo. e) no podem delegar capacidade tributria ativa. 35. (ESAF/ATRFB/2010) O art. 154, inciso I, da Constituio Federal, outorga Unio o que se costuma chamar de competncia tributria residual, permitindo que institua outros impostos que no os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, incorreto afirmar que: a) Estados e Municpios no possuem competncia tributria residual. b) Tero de ser, necessariamente, no-cumulativos. c) No podero ter base de clculo ou fato gerador prprios dos impostos j discriminados na Constituio Federal. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 116 de 124 d) Caso sejam institudos por meio de medida provisria, esta dever ser convertida em lei at o ltimo dia til do exerccio financeiro anterior ao de incio de sua cobrana. e) Para a instituio de tais impostos, h que se respeitar o princpio da anterioridade. 36. (FMP/2008/Auditor do Tribunal de Contas do Estado do Mato Grosso - adaptada) Quanto competncia tributria, correto afirmar que: a) todos os entes polticos tm competncia para instituir as diversas espcies tributrias, mas s a Unio e os Estados podem criar impostos novos no exerccio da sua competncia residual. b) a competncia para a instituio de contribuies previdencirias para o regime geral de previdncia no exclusiva da Unio. c) os Estados e Municpios podem instituir contribuies a serem pagas pelos seus servidores para a manuteno, em benefcio destes, de programas de assistncia sade. d) a competncia da Unio para instituir contribuies previdencirias para o regime geral de previdncia condicionadas constitucionalmente tanto pela finalidade como pelas bases econmicas passveis de serem tributadas, s podendo recair sobre outras manifestaes de riqueza se institudas por lei complementar. e) a competncia para a instituio de contribuies de melhoria, conforme previso constitucional, exclusiva dos Municpios, pois estes que realizam obras que provocam valorizao imobiliria. 37. (ESAF/Prefeitura de Natal/ Auditor Fiscal/2001) Em matria de competncia para a instituio de impostos, correto afirmar-se que: a) os Municpios dos Territrios Federais so competentes para instituir seus prprios impostos, tal como nos Estados. b) nos Territrios Federais compete aos Estados dos quais foram desmembrados a instituio dos impostos estaduais. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 117 de 124 c) compete aos Territrios Federais a instituio de seus impostos, tanto estaduais quanto municipais. d) os Estados podem instituir impostos extraordinrios e temporrios, com arrecadao vinculada a fins especficos. e) os Municpios podem instituir novos impostos, alm daqueles expressamente previstos na Constituio Federal. 38. (ESAF/PGDF/Procurador/2007) O Distrito Federal, entidade integrante da Repblica Federativa do Brasil, pode instituir: a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de quaisquer bens ou direitos, contribuio de melhoria e contribuies sociais de quaisquer espcies. b) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios. c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias econmicas. d) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores; imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de polcia. e) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria; contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio econmico. 39. (ESAF/SEFAZ-MG/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2005) Sobre a competncia para legislar sobre Direito Tributrio, assinale a opo correta. a) Somente a Unio pode legislar a respeito. b) O Estado pode legislar a respeito, mas estar sujeito s regras gerais que a Unio expedir sobre a matria em lei federal. c) Nessa matria, o Estado goza de competncia legislativa exclusiva. Direito Tributrio para o TRF 4 Regio Tcnico Judicirio - Teoria e exerccios comentados Prof. Aluisio Neto Aula 00
Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 118 de 124 d) Tanto o Estado como a Unio podem legislar livremente a respeito, mas, em caso de conflito entre as disposies normativas, prevalecer invariavelmente a legislao federal. e) A competncia para legislar, no caso, concorrente, sendo que somente a Unio pode legislar sobre normas gerais, estando vedada a legislao suplementar por parte do Estado. 40. (CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado - 2/Primeira Fase) Assinale a opo correta acerca da competncia tributria. a) lcita a delegao da competncia tributria de uma pessoa jurdica de direito pblico interno a outra. b) A Unio, os estados e o DF tm competncia para instituir impostos no previstos expressamente na CF, desde que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos j discriminados no texto constitucional. c) O ente poltico poder transferir a terceiros as atribuies de arrecadao e fiscalizao de tributos. d) Os estados, na forma das respectivas leis, tm competncia para instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. 41. (CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado 1/Primeira Fase) de competncia exclusiva da Unio instituir: a) contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. b) contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. c) contribuio para o custeio do regime previdencirio prprio dos servidores estaduais. d) contribuio de melhoria, no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 119 de 124 42. (ESAF/Auditor do Tesouro Municipal/Prefeitura do Recife/2003) Avalie as formulaes seguintes, observadas as disposies pertinentes ao tema "competncia tributria", constantes do Cdigo Tributrio Nacional, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. II - Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos. III - A atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. IV - A atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. b) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes II e IV so corretas. e) Todas as formulaes so corretas.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 120 de 124 43. (CESPE/2011/IFB/Professor - Direito) Julgue os itens seguintes, que dizem respeito competncia tributria. Caso certo municpio paulista no exera sua competncia tributria, caber ao municpio limtrofe o exerccio dessa competncia. 44. (CESPE/2011/IFB/Professor - Direito) luz da competncia privativa, cabe aos estados, ao DF e aos municpios instituir contribuies sociais para custeio do sistema de previdncia e assistncia social de seus prprios servidores. 45. (ESAF/Auditor de Tributos Estaduais/SEFAZ-MS/2001) Em tema de competncia legislativa sobre matria de Direito Tributrio, correta a afirmao de que: a) Os Estados tm competncia para legislar suplementarmente sobre normas gerais de Direito Tributrio. b) Mesmo na ausncia de lei federal sobre normas gerais de Direito Tributrio, vedado aos Estados exercer essa competncia legislativa. c) A eficcia de lei estadual sobre normas gerais de Direito Tributrio fica mantida ante a supervenincia de lei federal da mesma natureza, mesmo no que lhe for contrrio. d) No mbito da competncia concorrente para legislar sobre Direito Tributrio os Estados s podem legislar sobre normas gerais. e) A legislao tributria dos Estados aplicada nos respectivos Municpios, em virtude de estes no terem competncia para legislar sobre Direito Tributrio.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 121 de 124 46. (CESPE - 2011 - IFB - Professor - Direito) A competncia tributria indelegvel, no sendo admissvel atribuir a outra pessoa jurdica as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, bem como executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria. 47. (CESPE/2008/MPE-RO/Promotor de Justia) A lei estadual estabelece os critrios para cobrana de tributos em conformidade com as diretrizes constitucionais. No que se refere a esse assunto, assinale a opo correta. a) A criao do tributo se d pela capacidade tributria ativa do ente da Federao que por lei estabelece a cobrana do tributo. b) A instituio do tributo ocorre em funo da competncia tributria do ente da Federao. c) O nascimento da obrigao tributria para o contribuinte ocorre com a distribuio da competncia tributria disciplinada na CF. d) O Poder Legislativo local que possui a capacidade tributria. e) O Poder Executivo local que possui a competncia tributria. 48. (CESPE/2008/MPE-RR/Promotor de Justia) Considere que o estado de Roraima tenha atribudo Unio as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria. Nessa situao, tal atribuio no compreender as garantias e os privilgios processuais que competem quele estado.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 122 de 124 49. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS-RJ/2009) Em relao competncia tributria, assinale a afirmativa incorreta. (A) Corresponde aptido de que so dotados os entes polticos para editarem leis instituidoras de tributos. (B) indelegvel, salvo a atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos. (C) De acordo com os ditames da Lei de Responsabilidade Fiscal, constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. (D) Seu no-exerccio no tempo, pelo prazo de cinco anos contados da promulgao da Constituio, implica sua transferncia para outro ente federativo, nos termos de Resoluo a ser editada pelo Senado Federal. (E) A outorga de competncias tributrias aos entes federativos afigura-se como pedra angular da forma federativa de Estado, caracterizado por entes polticos dotados de autonomia financeira. 50. (CESPE - 2009 - BACEN - Procurador) Uma empresa detm a propriedade sobre terras agriculturveis em diversos estados do Brasil, no ambiente rural, e, em diversos municpios de seu estado de origem, proprietria de terras urbanas. Nessa situao, em razo das propriedades que detm, a empresa torna-se contribuinte de: a) dois impostos federais e um estadual. b) dois impostos estaduais e um municipal. c) um imposto municipal e um federal. d) um imposto municipal, um estadual e um federal. e) um imposto municipal e um estadual.
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 123 de 124 Gabarito
1 E 26 C 2 A 27 E 3 C 28 C 4 E 29 C 5 E 30 B 6 C 31 D 7 B 32 C 8 E 33 E 9 A 34 B 10 A 35 D 11 B 36 D 12 E 37 A 13 B 38 D 14 B 39 B 15 E 40 C 16 D 41 A 17 C 42 B 18 C 43 E 19 A 44 E 20 E 45 A 21 E 46 E 22 C 47 B 23 B 48 E 24 D 49 D 25 D 50 C
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Prof. Aluisio Neto www.estrategiaconcursos.com.br 124 de 124 BIBLIOGRAFIA
Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de outubro de 1988. Presidncia da Repblica, acessado em 25 de maio de 2014, disponvel em: http://www.planalto.gov.br . Lei Federal 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional. Presidncia da Repblica, acessado em 25 de maio de 2014, disponvel em: http://www.planalto.gov.br .
Aluisio de Andrade Lima Neto aluisioalneto@gmail.com aluisioneto@estrategiaconcursos.com.br www.facebook.com/aluisioalneto
Fernando Leite, Adriano Codato (2013) Autonomização e Institucionalização Da Ciência Política Brasileira: o Papel Do Sistema Qualis-Capes. Agenda Política, 2013