-Definicin El Cdigo Fiscal de la Federacin de los Estados Unidos Mexicanos en su Artculo Segundo Fraccin I establece lo siguiente: IMPUESTOS SON LAS CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY QUE DEBEN PAGAR LAS PERSONAS FISICAS Y MORALES QUE SE ENCUENTRAN EN LA SITUACION JURIDICA O DE HECHO PREVISTA POR LA MISMA Y QUE SEAN DISTINTAS DE LAS SEALADAS EN LAS FRACCIONES II, III Y IV DE ESTE ARTICULO. Dicha dedicin que nos proporciona la norma a pesar de ser especfica a mi parecer est incompleta es decir es insuficiente para sin un bagaje poder entender el que es la contribucin
Es por es que decid tomar la definicin del Maestro Emilio Margain Manautou la cual dice as: El tributo, contribucin o ingreso tributario es el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie Estudiando el contenido de la definicin, podemos descomponerla en lo siguiente: 1. La existencia de un vnculo jurdico. : "Nullum tributum sine lege" (no puede existir ningn tributo vlido sin una ley que lo establezca)este principio es la piedra angular en materia Fiscal es decir el principio de legalidad, segn el cual ningn rgano o funcionario hacendario puede llevar a cabo acto alguno para el cual no se encuentre previa y expresamente facultado por una ley aplicable al caso; en tanto que los contribuyentes slo deben cumplir con las obligaciones y ejercitar los derechos que las propias leyes aplicables establezcan. En esas condiciones, todo tributo debe, para su validez y eficacia, estar debidamente previsto en una norma jurdica expedida con anterioridad a los hechos o situaciones a los que va a ser aplicado. De otra frma, el mismo carecer de toda validez y su posible aplicacin implicar automticamente un abuso y una arbitrariedad por parte del Estado.
Juan Carlos Cornejo Villa Tema: Las Contribuciones
2. El Estado como sujeto activo. Toda obligacin presupone la existencia de un sujeto activo que, por regla general, es aquel en cuyo favor se establece el crdito o el deber de dar, hacer o prestar que dicha obligacin trae aparejado. En este caso, la entrega de las aportaciones econmicas que se contienen en cualquier tributo se efecta en favor del Fisco, el que, como lo sealamos en su oportunidad, es la entidad estatal encargada de la determinacin, recaudacin y administracin de las contribuciones. Por eso se dice que, en ltima instancia, el Estado es el sujeto activo en la relacin jurdico-tributaria.
3. Los particulares como sujetos pasivos. Como contrapartida, toda obligacin tambin implica un sujeto pasivo, que es aquel a cuyo cargo se encuentra el cumplimiento de la obligacin, o el deber de dar, hacer o prestar. Dadas las peculiaridades de la relacin jurdico-tributaria, son los particulares (ciudadanos, gobernados o administrados) quienes deben contribuir, en los casos sealados por las leyes aplicables, al sostenimiento de los gastos pblicos sacrificando una parte proporcional de sus ingresos, rendimientos o ganancias. Por tanto, asumen el papel de sujetos pasivos.
4. El pago o cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie. El propsito fundamental perseguido por la relacin jurdica-tributaria es de dotar al Estado con medios y recursos para sufragar gastos pblicos y poder as atender las necesidades colectivas de inters general. Por consiguiente, los tributos que de ella derivan poseen un contenido eminentemente econmico, pues como lo acabamos de recordar, van a consistir, en esencia, en el sacrificio que los contribuyentes hacen de una parte proporcional de sus ingresos, ganancias o rendimientos. Ahora bien, dicho contenido econmico se expresa por regla general en forma pecuniaria es decir en cantidades determinadas y liquidadas en moneda del curso legal en el pas. Sin embargo, en ocasiones verdaderamente excepcionales al menos dentro de nuestro actual sistema tributario, se admite por la legislacin aplicable que ese contenido econmico se traduzca en prestaciones en especie, o sea en la entrega de bienes que poseen un valor econmico indiscutible, pero que no consisten en moneda de curso legal. Tal es el caso de algunos de los gravmenes establecidos en materia de extraccin, aprovechamiento y beneficio de metales preciosos, los que, de conformidad con las disposiciones legales aplicables, de-ben pagarse invariablemente en la misma especie. Juan Carlos Cornejo Villa Tema: Las Contribuciones De ah que consideremos totalmente apropiado el dejar establecido desde ahora, que el tributo o contribucin en su aspecto econmico, estriba en el cumplimiento o pago (recurdese que desde el punto de vista jurdico, pag equivale a cumplimiento de una obligacin) de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie. Con base en lo expuesto podemos concluir que el tributo viene a constituir, esencialmente, la manifestacin econmica de la relacin jurdico-tributaria, representada por el derecho de cobro a favor del Fisco y la correlativa obligacin de pago a cargo del contribuyente. Como afirma Serra Rojas: "La obligacin tributaria se integra tanto con los derechos que corresponden a los entes pblicos como con las obligaciones que corresponden a los contribuyentes."'
-Sujetos de las contribuciones No obstante que el Cdigo Fiscal de la Federacin se abstiene de regular especficamente el problema, si partimos del supuesto lgico de que el Estado es el sujeto activo de los tributos, nos encontraremos con que dada la estructura poltica del Estado Mexicano, existen tres titulares de la funcin tributaria: la Federacin, los Estados o Entidades Federativas y los Municipios. . Por otra parte en El Cdigo Fiscal de la Federacin en su Artculo Primero , se expresa quines estn sujetos (Activa o Pasivamente) a contribuir: ARTICULO 1. LAS PERSONAS FISICAS Y LAS MORALES, ESTAN OBLIGADAS A CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS CONFORME A LAS LEYES FISCALES RESPECTIVAS. LAS DISPOSICIONES DE ESTE CODIGO SE APLICARAN EN SU DEFECTO Y SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO POR LOS TRATADOS INTERNACIONALES DE LOS QUE MEXICO SEA PARTE. SOLO MEDIANTE LEY PODRA DESTINARSE UNA CONTRIBUCION A UN GASTO PUBLICO ESPECIFICO. LA FEDERACION QUEDA OBLIGADA A PAGAR CONTRIBUCIONES UNICAMENTE CUANDO LAS LEYES LO SEALEN EXPRESAMENTE. LOS ESTADOS EXTRANJEROS, EN CASOS DE RECIPROCIDAD, NO ESTAN OBLIGADOS A PAGAR IMPUESTOS. NO QUEDAN COMPRENDIDAS EN ESTA EXENCION LAS ENTIDADES O AGENCIAS PERTENECIENTES A DICHOS ESTADOS. LAS PERSONAS QUE DE CONFORMIDAD CON LAS LEYES FISCALES NO ESTEN OBLIGADAS A PAGAR CONTRIBUCIONES, UNICAMENTE TENDRAN LAS OTRAS OBLIGACIONES QUE ESTABLEZCAN EN FORMA EXPRESA LAS PROPIAS LEYES. (ARTICULO REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 5 DE ENERO DE 2004) Juan Carlos Cornejo Villa Tema: Las Contribuciones
Del precepto legal transcrito, desprendemos la existencia de dos tipos de sujetos pasivos personas fsicas y personas morales, sean nacionales o extranjeras, y en el caso de las personas fsicas, cualquiera que sea su edad, sexo, estado civil, ocupacin, domicilio, etctera. Ahora bien, abundando un tanto en esta cuestin, podemos anticipar que por personas fsicas entendemos todo ser humano dotado de capacidad de goce, es decir de la posibilidad de ser titular de derechos y obligaciones, lo cual ampla enormemente el concepto, pues aun los menores de edad y los incapaces, representados desde luego por quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, pueden llegar a ser sujetos pasivos de un tributo o contribucin. En tanto que las personas morales estn constituidas por todas las asociaciones y sociedades civiles o mercantiles, debidamente organizadas conforme a las leyes del pas en donde tengan establecidos su domicilio social.
-Nacimiento Del Tributo Es un principio fundamental de la Ciencia Jurdica, el que nos dice que toda norma legal debe redactarse conteniendo una hiptesis o supuesto (que respectivamente reciben los nombres de hiptesis normativa y supuesto jurdico), de tal manera que su aplicacin dependa de la realizacin por parte de los sujetos pasivos de la propia hiptesis o supuesto. Este mtodo de redaccin es escrupulosamente seguido por el Derecho Fiscal cuyas normas jurdicas parten siempre de hiptesis o supuestos. Tomemos un ejemplo, basado en lo que dispone la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en su Artculo Primero : "ESTN OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ESTABLECIDO EN ESTA LEY, LAS PERSONAS FSICAS Y LAS MORALES QUE, EN TERRITORIO NACIONAL, REALICEN LOS ACTOS O ACTIVIDADES SIGUIENTES: I. ENAJENEN BIENES. II. PRESTEN SERVICIOS INDEPENDIENTES. III. OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES. IV. IMPORTEN BIENES O SERVICIOS."
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Esto significa que la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado presupone cuatro hiptesis fundamentales: que una persona Fsica o moral, lleve a cabo, en cualquier punto del territorio nacional, operaciones de enajenacin de bienes y/o preste servicios independientes y/u otorgue el uso o goce temporal de bienes y/o importe bienes o servicios. De tal forma que mientras tales hiptesis no se realicen en la prctica, la obligacin de pagar este tributo no habr nacido. Con base en lo expuesto podemos afirmar que el nacimiento del tributo o contribucin tiene lugar cuando el o los sujetos pasivos realizan el supuesto jurdico o se colocan en la hiptesis normativa, prevista en la ley hacendara aplicable.
-Determinacin En Cantidad Liquida La determinacin en cantidad lquida de un tributo se define como la operacin matemtica encaminada a fijar su importe exacto mediante la aplicacin de las tasas tributarias establecidas en la ley hacendaria. Fijar el impuesto, segn Duverger, es, en primer lugar, determinar cules son las bases imponibles y, seguidamente, medir en cada caso la cantidad de base imponible a la que exactamente se debe aplicar el impuesto." Por otra parte, debe sealarse que la operacin de liquidacin normalmente es llevada a cabo por el propio contribuyente, ya que la ley fiscal, partiendo de un principio de buena fe, le permite calcular y declarar voluntariamente el monto de sus obligaciones tributarias. No obstante, en algunas ocasiones la ley dispone que dicho clculo sea efectuado por la autoridad hacendaria, por ejemplo, cuando como resultado de una visita oficial de inspeccin fiscal se descubren omisiones y evasiones, o inclusive por terceros, como es el caso de los Notarios Pblicos a los que compete liquidar el impuesto sobre adquisicin de inmuebles aplicable precisamente a operaciones de compraventa de esta clase de bienes.
Ahora bien, analizando comparativamente los principales ordenamientos legales que forman parte de nuestro Derecho Fiscal Positivo, encontramos bsicamente las siguientes clases de tasas contributivas: 1. Cuota Fija. Consiste en el establecimiento de un porcentaje especfico sobre el importe global del hecho generador de la obligacin fiscal. As por ejemplo, el Impuesto General de Importacin suele calcularse aplicando un x por ciento al valor de factura de la mercanca de procedencia extranjera cuya introduccin a territorio nacional pretende el sujeto pasivo.
Juan Carlos Cornejo Villa Tema: Las Contribuciones 2. Tarifa Progresiva. Tiene por objeto establecer tasas diferenciales cuyo impacto econmico se va a acrecentando en la medida en que el monto del hecho generador es mayor; decreciendo por el contrario, cuando dicho monto resulta menor. Es lo que algunos autores denominan "tasas escalonadas", debido precisamente a su progresividad.
3. Cantidad Fija. En este caso la tasa se determina aplicando al hecho generador del tributo una cantidad exacta expresada en moneda del curso legal, y no como sucede con las cuotas fijas y las tarifas progresivas que se expresan en porcentajes.
-Plazo Para El Pago Una vez que un tributo ha nacido y se encuentra determinado en cantidad lquida, surge la obligacin de pagarlo o enterarlo al Fisco. Utilizamos la palabra "enterarlo", en virtud de que dentro de la peculiar terminologa tributaria, enterar" significa pagar. El plazo para el pago representa una tercera etapa o momento dentro del proceso de configuracin de los tributos, inmediatamente posterior al nacimiento y liquidacin, cuya temporalidad variar segn lo disponga la ley aplicable. Es decir, no existen reglas fijas y todo depende de lo que la ley respectiva seale, la que en algunos casos puede otorgar un plazo de varios meses o de un da, o bien plazos intermedios.
-Irretroactividad De La Ley Fiscal
En materia fiscal el segundo prrafo del Artculo Sexto del Cdigo Fiscal de la Federacin establece: "LAS CONTRIBUCIONES SE DETERMINARN CONFORME A LAS DISPOSICIONES VI-GENTES EN EL MOMENTO DE SU CAUSACIN, PERO LES SERN APLICABLES LAS NORMAS SOBRE PROCEDIMIENTO QUE SE EXPIDAN CON POSTERIORIDAD".
Juan Carlos Cornejo Villa Tema: Las Contribuciones Este planteamiento nos conduce directamente al problema de la irretroactividad de las leyes fiscales, ya que del texto transcrito se desprende que por una parte, las normas jurdicas relacionadas con el nacimiento y la cuantificacin de la obligacin tributaria no pueden ser objeto de aplicacin retroactiva; y por la otra, que las normas sobre procedimiento quedan, atinadamente a nuestro juicio, exentas del principio de irretroactividad.
Ahora bien, a efecto de explicar adecuadamente este nuevo problema, debemos partir de una interrogante: Que es la retroactividad? En principio es necesario tener presente que las leyes se expiden para regir situaciones futuras que acontezcan con posterioridad a la fecha de iniciacin de su vigencia. No es permisible que la ley vuelva sobre el pasado para aplicarse a hechos que tuvieron lugar con anterioridad a su expedicin, pues se dara margen a graves problemas de inseguridad e incertidumbre jurdicas que colocaran a los ciudadanos a merced del Estado. En el caso de nuestra materia, resultara, por ejemplo, extremadamente injusto el que una ley promulgada en 1988 elevara las tasas tributarias para aplicarse a un impuesto causado en el ejercicio de 1982 conforme a las tasas de menor cuanta vigentes en esa poca. Por eso, desde hace varios siglos la Ciencia del Derecho ha considerado entre los conceptos jurdicos fundamentales el de la irretroactividad de la ley, que proscribe su aplicacin a casos acaecidos antes de su entrada en vigor, en aras de un principio de justicia y equidad elementales. En ese sentido se pronuncia nuestra Ley Suprema (La Constitucin Federal de los Estados Unidos Mexicanos), en su Artculo 14 , prrafo primero, expresamente indica : "A NINGUNA LEY SE DAR EFECTO RETROACTIVO EN PERJUICIO DE PERSONA ALGUNA". Partiendo de esta premisa, preciso es definir a continuacin en qu consiste exactamente la retroactividad de las leyes.
La teora clsica, desarrollada por Merlin para quien, por cierto, "no existe problema ms complejo, en la ciencia del derecho estima que una ley es retroactiva cuan-do afecta derechos adquiridos al amparo de una ley anterior y no lo es cuando afecta simples expectativas de derecho; en la inteligencia de que "por derechos adquiridos debe entenderse las facultades regularmente ejercidas y por expectativas o intereses aquellas facultades legales que no estaban regular-mente ejercidas en el momento en que se verific el cambio de legislacin" . Dicho en otras palabras, existe retroactividad cuando una ley nueva afecta derechos que ya forman parte del patrimonio de una persona o facultades que ya fueron ejercitadas con arreglo a la legislacin anterior y no existe cuando se concreta a afectar la simple posibilidad de llegar a adquirir un derecho o de ejercitar una facultad Juan Carlos Cornejo Villa Tema: Las Contribuciones A pesar de su claridad, la tesis de Merlin fue fuertemente criticada por otros autores, entre los que destacan Marcel Planiol, por no haber resuelto el problema suscitado por los efectos futuros de los derechos adquiridos o de las facultades ejercitadas al amparo de una ley anterior. Problema de singular importancia, ya que sin una adecuada solucin, habra convertido al Derecho en un obstculo permanente para el progreso social. Pongamos dos ejemplos que nos permitirn explicarnos mejor: a) Hasta antes de la abolicin de la esclavitud en los Estados Unidos de Amrica, quien compraba un esclavo adquira sobre l un legtimo derecho de propiedad oponible a terceros. Al sobrevenir la correspondiente enmienda constitucional, hubo quien sostuvo, basado en las ideas de Merlin, que conforme a la nueva legislacin era ilcito comprar nuevos esclavos, pero que los que se posean con anterioridad formaban parte de un derecho adquirido que no poda ser tocado. b) De acuerdo con la legislacin minera vigente durante el largo perodo presidencial (34 aos) del General Porfirio Daz, una empresa extranjera poda dedicarse a la explotacin del petrleo nacional mediante la obtencin de concesiones administrativas de vigencia indefinida. Pues bien, al expedirse tanto la Constitucin de 1917, cuyo Artculo 27 estableci que todos los bienes y riquezas del subsuelo son propiedad de la Nacin, como las reformas y adiciones a dicho texto, motivadas por el Decreto de Expropiacin del 18 de marzo de 1938 que dispusieron que en lo sucesivo la exploracin, explotacin y comercializacin de los carburos de hidrgeno slidos, lquidos o gaseosos, constitua una actividad reservada en forma exclusiva al Estado Mexicano, los aseso-res legales de las compaas afectadas alegaron que tales enmiendas constitucionales no podan desconocer los derechos adquiridos al am-paro de la legislacin minera vigente hasta el 30 de abril de 1917 (nuestra actual Constitucin entr en vigor al da siguiente), pues de lo contrario se vulnerara la garanta de irretroactividad consagrada en el Articulo 14 de la propia Carta Magna. Evidentemente, en ambos casos se trat de aprovechar la rigidez de la tesis de Merlin para tratar de convertir al Derecho en un cuerpo de normas inmutables, insensible por completo al cambio y al progreso social. De ah que para evi-tar semejantes perspectivas de inmovilismo, el distinguido jurista francs, Marcel Planiol, haya elaborado la moderna "Teora de los Hechos Pasados y de los Efectos Futuros'', segn la cual la retroactividad existe cuando la nueva ley desconoce hechos pasados bajo vigencia de una ley anterior o consecuencias ya realizadas de esos hechos, pero no existe cuando la nueva ley exclusivamente afecta consecuencias y efectos no realizados de esos hechos. Es decir, la abolicin de la esclavitud en los Estados Unidos de Amrica no poda desconocer los derechos adquiridos y los efectos de esos derechos realizados antes de su entrada en vigor, pero s poda impedir sin violar el Principio de irretroactivida los efectos futuros de tales derechos adquiridos, o sea, el seguir utilizando como esclavos a determinados seres humanos.
Juan Carlos Cornejo Villa Tema: Las Contribuciones Asimismo, la reforma constitucional efectuada en Mxico en 1938, no poda afectar las operaciones petroleras llevadas a cabo por las compaas extranjeras al amparo de la legislacin anterior ni sus consecuencias ya realizadas pero s estuvo en condiciones de nulificar los efectos no realizados de las concesiones, al revocarlas y declarar que el desarrollo de esa industria se reservaba en lo futuro nicamente a la accin del Estado. Sintetizando estas ideas, Planiol expresa: "La ley es retroactiva cuando una obra sobre el pasado, ya sea para apreciar las condiciones de legalidad de un acto, o para modificar o suprimir los efectos ya realizados de un derecho " Sobre este particular nos parece de inters transcribir la siguiente tesis jurisprudencial, que destaca entre el gran nmero de las que ha sentado nuestra Suprema Corte de Justicia acerca de esta cuestin, por su claridad y por su apego a las ideas que hasta aqu llevamos expuestas: "La retroactividad existe cuando una disposicin vuelve al pasado, cuando rige o pretende regir situaciones ocurridas antes de su vigencia, retrobrando en relacin a las condiciones jurdicas que antes no fueron comprendidas en la nueva disposicin y respecto de actos verificados bajo una disposicin anterior..." Semanario Judicial de la Federacin, Tomo LXXII, pgina 3496.9 Dentro de otro orden de ideas, es pertinente aclarar que el problema de la retroactividad es objeto de una serie de consideraciones especiales tratndose de leyes procesales, pues las mismas dan origen a circunstancias diferentes, ya que es criterio generalmente aceptado que si las leyes que regulan el procedimiento de un juicio cambian durante su tramitacin, resultara ilgico argumentar que las partes involucradas han adquirido el derecho de concluir el litigio con arreglo a la legislacin anterior, pues las nuevas instancias procesales constituirn efectos futuros y, por ende, no realizados de las normas jurdicas derogadas. Abundando en la materia, Nicols Coviello aduce: "Leyes de procedimiento. Son de aplicacin inmediata a todas las contiendas que se inician o que estn pendientes al tiempo en que entran en vigor. Pero esto no importa retroactividad, porque la aplicacin de las leyes procesales mira a un hecho existente en la actualidad, esto es, a la litis, no a un hecho pasado, cual es el negocio jurdico, y menos a la accin que se ejercita..." Por su parte, la jurisprudencia de nuestro mximo Tribunal ha decidido "La retroactividad de las leyes de procedimiento cabe cuando se trata de la forma con arreglo a la cual puede ser ejercido un derecho precedentemente adquirido.. la tramitacin del juicio debe, desde ese punto, sujetarse a la nueva ley". (Indice 1917-1965. Tesis comunes al Pleno y a las Salas. Tesis 164, pgina 306).
Aplicando lo expuesto a lo largo de este subtema a nuestra disciplina, es factible concluir que la irretroactividad de la ley fiscal se rige por las siguientes normas:
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Como principio general, y en acatamiento a lo que marca el Artculo 14 Constitucional, a ninguna disposicin tributara se le pueden dar efectos retroactivos en perjuicio de persona alguna. Obviamente, que-da admitida, de manera tcita, la retroactividad cuando se beneficie al sujeto pasivo, pero tal eventualidad es prcticamente nula en materia fiscal, en virtud de que en la casi totalidad de los casos el Derecho Tri-butario impone cargas y obligaciones a los causantes, al grado de que la nica excepcin est representada por el otorgamiento de exencio-nes, subsidios e incentivos. 1. Tal y como lo dispone el Artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones deben determinarse en cantidad lquida con-forme a las normas vigentes en el momento de su nacimiento o causacin; ya que de lo contrario, se estaran afectando derechos adquiridos y facultades ejercitadas en los trminos de una ley anterior. Dicho en otras palabras, una elevacin de las tasas contributivas ocurrida en 1988, no es aplicable al impuesto cuyo hecho generador tuvo lugar en 1984, pues su cuantificacin deber efectuarse con base en las tasas vigentes precisamente en ese ao (1984), aunque el Fisco requiera de pago al causante hasta el propio 1988; igualmente, no existe obligacin de cubrir un tributo introducido por una nueva ley, si la hiptesis normativa se realiz antes de la correspondiente iniciacin de su vigencia. A este respecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sustentado los criterios que nos permitimos reproducir a continuacin: "Si bien las leyes fiscales, por ser de inters pblico pueden retrotraerse y es legtima la facultad del Estado de cambiar las bases de la tributacin, la justicia de tal retroactividad slo puede entenderse en el sentido de que los contribuyentes no pueden alegar que han adquirido el derecho de pagar siempre el mismo impuesto que afecta su patrimonio, pero nunca en el sentido de que los causantes han de cubrir por el tiempo anterior a la nueva ley, la diferencia que resulte entre el impuesto que han venido pagando y el que deben pagar en lo sucesivo. "(Tesis jurisprudencia! nmero 229. Indice 1917- 1965, jurisprudencia de la Segunda Sala, pgina 277). Las leyes fiscales no deben interpretarse en el sentido de que los causantes han de cubrir por el tiempo anterior a la nueva ley, las diferencias que resulten entre el impuesto que
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-Bibliografa:
-Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos -Cdigo Fiscal de la Federacin -Ley del Impuesto Sobre la Renta -Derecho Fiscal Constitucional, Hugo Carrasco Iriarte, Editorial Oxford -Diccionario General de Derecho, Rafael de Pina Vara, Editorial Porrua -Derecho Fiscal, Adolfo Arrioja Vizcaino, Editorial Themis -Derecho Fiscal Mexicano, Narciso Snchez Gmez, Editorial Porrua -Defensa Legal del Contribuyente en Materia Fiscal, Jos Moiss Vergara Tejada, Editorial Angel -El Derecho Tributario, actualidad - Gabriela Ros Granados https://www.youtube.com/watch?v=_z4hD4FXqdk -www.juridicasUNAM.com