ASESOR EMPRESARIAL 32

SECCIN CONTABILIDAD
Aspectos a considerar para el llevado del
Libro Diario de Formato Simplicado
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /
Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff del Asesor Empresarial.
1. CUESTIONES PREVIAS
Como se recuerda, mediante el Decreto
Legislativo N 1086
*
se modific el artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), a efectos de establecer una
nueva estructura en cuanto a los libros y re-
gistros contables que estn obligados a lle-
var los contribuyentes que obtienen rentas
de tercera categora, acogidos al Rgimen
General del Impuesto a la Renta. As, uno
de los libros que deben llevar estos sujetos,
es el denominado Libro Diario de Formato
Simplificado.
Sobre el particular, con la obligacin de lle-
var este novedoso libro, tambin ha surgido
un dilema para los profesionales contables.
Este dilema tiene que ver con la forma en
que debe ser llevado este libro. En ese sen-
tido, a fin de contribuir a aclarar este pano-
rama, a continuacin presentamos las prin-
cipales formalidades as como los aspectos
operativos que se deben observar al llevar
este libro. Asimismo, presentamos un caso
prctico en relacin a este libro.
2. QUINES ESTN OBLIGADOS A
LLEVAR EL LIBRO DIARIO DE FOR-
MATO SIMPLIFICADO?
De acuerdo a lo que seala el primer prra-
fo del artculo 65 de la LIR, los perceptores
de rentas de tercera categora (entindase
del Rgimen General del Impuesto a la
Renta), estn en la obligacin de llevar los
siguientes libros:
con incluir estos datos en el primer folio de
cada perodo o ejercicio.
b) Contener el registro de las operaciones:
En orden cronolgico o correlativo, sal-
vo que por norma especial se establezca
un orden pre-determinado.
De manera legible, sin espacios ni lneas
en blanco, interpolaciones, enmendadu-
ras, ni seales de haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General vi-
gente en el pas, a cuyo efecto emplea-
rn cuentas contables desagregadas
como mnimo a nivel de los dgitos es-
tablecidos en dicho plan, salvo que por
aplicacin de las normas tributarias deba
realizarse una desagregacin mayor.
Totalizando sus importes por cada folio,
columna o cuenta contable hasta obte-
ner el total general del perodo o ejer-
cicio gravable, segn corresponda. Lo
dispuesto en este punto no ser exigible
a los libros o registros que se lleven utili-
zando hojas sueltas o continuas. En ese
caso, la totalizacin se efectuar finali-
zado el perodo o ejercicio.
Los totales acumulados en cada folio,
sern trasladados al folio siguiente pre-
cedidos de la frase VAN. En la prime-
ra lnea del folio siguiente se registrar
el total acumulado del folio anterior
precedido de la frase VIENEN. Culmi-
nado el perodo o ejercicio gravable, se
realizar el correspondiente cierre regis-
trando el total general. Lo dispuesto en
este punto no ser exigible a los libros o
registros que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas
De no realizarse operaciones en un de-
terminado perodo o ejercicio gravable,
se registrar la leyenda SIN OPERA-
CIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no ser exi-
gible a los libros o registros que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas
En moneda nacional y en castellano, salvo
las excepciones previstas por el Cdigo
Tributario.
5. CMO LLEVAR EL LIBRO DIARIO
DE FORMATO SIMPLIFICADO?
En relacin al llevado de este libro, cabe in-
dicar que no hay una norma que establezca
el procedimiento de hacerlo. No obstante
ello, debe considerarse que la naturaleza
de este libro es el de combinar en uno solo,
Operatividad Contable
En ese sentido, y a manera de conclusin
podemos afirmar que los sujetos que cum-
plan las dos condiciones siguientes estarn
en la obligacin de llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado:
Que se encuentren acogidos al Rgimen
General del Impuesto a la Renta; y,
Que sus ingresos anuales no superen las
150 UITs.
3. CUL ES LA INFORMACIN M-
NIMA DEL LIBRO DIARIO DE FOR-
MATO SIMPLIFICADO?
El Libro Diario Formato Simplificado, que los
deudores tributarios se encuentran obliga-
dos a llevar, deber incluir los asientos de:
Apertura del ejercicio gravable.
Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses ante-
riores, de ser el caso.
Ajuste de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.
Adems de lo anterior, deber incluirse
mensualmente la siguiente informacin:
Nmero correlativo o Cdigo nico de
la operacin.
Fecha o perodo de la operacin.
Glosa o descripcin de la operacin.
Cuentas de acuerdo al Plan Contable
General vigente.
Totales.
Para estos efectos, se emplear el FORMA-
TO 5.2: LIBRO DIARIO DE FORMATO
SIMPLIFICADO.
4. CULES SON LAS FORMALIDA-
DES QUE SE DEBEN OBSERVAR?
El Libro Diario Formato Simplificado, que
los deudores tributarios se encuentran obli-
gados a llevar, deber tener en cuenta lo
siguiente:
a) Contar con los siguientes datos de ca-
becera:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde
la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin
y/o Razn Social de ste.
Es importante mencionar que esta informa-
cin deber indicarse en todos los folios, sin
embargo, tratndose de libros o registros
llevados en forma manual, ser suficiente
RENTAS DE TERCERACATEGORA
RGIMENGENERAL
Los perceptores de rentas de tercera cate-
gora cuyos ingresos brutos anuales no su-
peren las 150 UITs.
Debern llevar como mnimo:
Un Registro de Ventas,
Un Registro de Compras, y,
Un Libro Diario de Formato Simplificado
Los dems perceptores de rentas de tercera
categora
Debern llevar contabilidad completa
*
El cual fue publicado el 28.06.2008 ycuya vigencia rige desde el
01.10.2008.
SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2010 33
SECCIN CONTABILIDAD
S.R.L. segn Factura N 001-5640. Se gira
el cheque N 003 para su cancelacin.
7. Con fecha 27.01.2010, se efecta ven-
tas al contado por S/. 100,000 ms IGV
a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn
Factura N 001-0002. El Costo de Ven-
tas de las mercaderas vendidas es de
S/. 50,000. El dinero es depositado en
cuenta corriente.
8. Con fecha 31.01.2010 se provisiona y
se paga la planilla de remuneraciones
del mes de enero del 2010 girndose el
Cheque N 006. La remuneracin bruta
es de S/. 5,000 la cual est sujeta a los
siguientes tributos:
Aportedel empleador Essalud S/. 450
Aportedel trabajador
SNP S/. 300
AFP S/. 350
IR 5 Categora S/. 200
Datos de cierre:
1. La provisin por CTS se realiza mensual-
mente a razn de un dozavo de las re-
muneraciones del personal.
2. Los honorarios profesionales del contador
de la empresa son de S/. 500 mensuales.
SOLUCIN:
A efectos de desarrollar el caso expues-
to por la empresa MARA FERNANDA
S.R.L., presentaremos inicialmente los Re-
gistros de Ventas y de Compras, para final-
mente presentar el Libro Diario de Formato
Simplificado, el cual se desarrollar tomando
en consideracin el Plan Contable General
para Empresas (PCGE).
ACTIVOS IMPORTE PASIVOYPATRIMONIO IMPORTE
101 Caja Efectivo S/. 5,000 4031 ONP por pagar S/. 2,500
104 Cta Cte Bco. Crdito S/. 115,000 4032 Es salud por pagar S/. 1,700
20 Mercaderas S/. 120,000 501 Capital S/. 230,000
591 Res. Acumulados S/. 5,800
Total S/ . 240,000 Total S/ . 240,000
2. Con fecha 03.01.2010, se deposita en la
cuenta corriente, el dinero en efectivo.
3. Con fecha 15.01.2010, se adquiere
mercaderas por S/. 12,000 ms IGV al
proveedor SANTA CLARA S.R.L. segn
Factura N 001-25980. Se gira el Che-
que N 001 para su cancelacin.
4. Con fecha 17.01.2010 efecta ventas
al contado por S/. 30,000 ms IGV a
la empresa SAN LUIS S.A.C. segn
Factura N 001-0001. El Costo de Ven-
tas de las mercaderas vendidas es de
S/. 15,000. El dinero es depositado en
cuenta corriente.
5. Con fecha 19.01.2010 se gira el Cheque
N 002 para cancelar los tributos pen-
dientes de pago al inicio del ejercicio
6. Con fecha 21.01.2010 se adquiere mer-
caderas por S/. 60,000 ms IGV al pro-
veedor INVERSIONES SANTA CLAUX
FORMATO 14.1 : REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERODO : Enerodel 2010
RUC : 20102030405
APELLIDOS YNOMBRES, DENOMINACINORAZNSOCIAL : ANTRONIC SRL
NMERO
CORRELATIVO
DELREGISTRO
OCDIGO
NICODELA
OPERACIN
FECHADE
EMISINDEL
COMPROBANTE
DEPAGOO
DOCUMENTO
FECHADE
VENCIMIENTO
Y/ OPAGO
COMPROBANTEDE
PAGOODOCUMENTO
INFORMACINDELCLIENTE
VALOR
FACTURADO
DELA
EXPORTACIN
BASEIMPONIBLE
DELA
OPERACIN
GRAVADA
TIPO
(TABLA
10)
N SERIEON DESERIE
DELAMQUINA
REGISTRADORA
NMERO
DOCUMENTODEIDENTIDAD
APELLIDOSYNOMBRES
DENOMINACINO
RAZNSOCIAL
TIPO
(TABLA2)
NMERO
001 17.01.2010 01 001 00001 6 20102030405 SANLUS S.A.C. 30,000.00
002 27.01.2010 01 001 00002 6 20102030405 SANLUS S.A.C. 100,000.00
TOTALES 130,000.00
IMPORTETOTALDELAOPERACIN
EXONERADAOINAFECTA
ISC IGVY/ OIPM
OTROSTRIBUTOS
YCARGOSQUENO
FORMANPARTEDELA
BASEIMPONIBLE
IMPORTETOTAL
DELCOMPROBANTE
DEPAGO
TIPODE
CAMBIO
REFERENCIADELCOMPROBANTEDEPAGOO
DOCUMENTOORIGINALQUESEMODIFICA
EXONERADA INAFECTA FECHA
TIPO(TABLA
10)
SERIE
N DELCOMPROBANTEDE
PAGOODOCUMENTO
5,700.00 35,700.00
19,000.00 119,000.00
24,700.00 154,700.00
el Libro Diario, el Libro Caja y Bancos y el
Libro Mayor. Por ello, de ser as, creemos
que para su llevado se debera observar b-
sicamente el principio de la partida doble,
postulado segn el cual No hay deudor
sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
Es decir, si se hace un cargo, debe existir
tambin un abono. Sin embargo, conside-
rando lo tedioso que podra resultar traba-
jar con una columna para los cargos de una
cuenta y otra para los abonos, de la misma
cuenta, creemos que una opcin podra ser
utilizar una sola columna por cada cuen-
ta, considerando cantidades positivas para
los cargos y cantidades negativas para los
abonos. As:
Cuenta Contable
Cargos (+)
Abonos (-)
APLICACIN PRCTICA
CASO
CMO LLENAR EL LIBRO DIARIO
FORMATO SIMPLIFICADO?
La empresa MARA FERNANDA S.R.L.
dedicada a la comercializacin de artefactos
para el hogar, es contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, estando
obligada a llevar el Libro Diario Formato
Simplificado. Sobre el particular, nos pide
ayuda para llevar este libro, considerando
que durante el mes de enero del 2010 ha
realizado las siguientes operaciones:
1. Con fecha 02.01.2010, reinicia sus ope-
raciones con los siguientes activos, pasi-
vos y patrimonio:
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SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2010 35
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