CASO PRCTICO: Contabilizacin de las importaciones al
amparo de las NIFF para las PYMS
CASO: COSTOS DE IMPORTACIN La empresa MI PER SAC dedicada a la compra y venta de fierros de construccin !a reali"ado la importacin de #$ toneladas de este material en el mes de Mayo %$&& proveniente de C!ina para lo cual nos proporciona los si'uientes datos( )alor *+, de importacin S-. #$$$$ *lete de importacin /$$$ Se'uro de importacin &$$$ 0erec!os antidumpin' &1$$ Ad2 valorem 3$$ ISC %$#$ I4) 55&& Esti6a y desesti6a 31$ Almacenamiento /$$ 7+7AL 15%$&
So6re el particular nos consultan cmo se de6e efectuar la conta6ili"acin del costo de las e8istencias importadas y cu9l es la incidencia tri6utaria de la referida operacin.
SOLUCIN: a) Tratamiento Contable !os in"entarios son de#inidos se$%n lo disp&esto por el p'rra#o ()*( de la Seccin () de la NIFF para las PYMS+ como a,&ellos acti"os:
CONCEPTO COSTO GASTO CRDITO OBSERACIN alor !OB "e im#orta$i%n -.+... l precio de compra siempre #ormar' parte del costo de ad,&isicin* !lete "e im#orta$i%n )+... !os desembolsos e#ect&ados por transporte tambi/n deben #ormar parte del costo de ad,&isicin* Se&'ro "e Im#orta$i%n (+... 0ebe #ormar parte del costo debido a ,&e es &n desembolso relacionado con la ad,&isicin* Dere$(o) anti"'m#in& (+1.. !os derec2os antid&mpin$ constit&3en m<as administrati"as imp&estas por IN0COPI c&ando se compr&eba ,&e e4isten distorsiones $eneradas en el mercado por las pr'cticas de d&mpin$5 por ende el re#erido desembolso no constit&3e parte de la contraprestacin pa$ada por el bien ad,&irido* !o mismo 2a sido e4p&esto por la Administracin Trib&taria a tra"/s del In#orme N6 .7897..:;S<NAT* A" alorem =.. !os aranceles de importacin+ en la medida ,&e no sean rec&perables tambi/n #orman parte del costo de ad,&isicin* ISC 7+.-. l Imp&esto Selecti"o al Cons&mo+ en la medida ,&e no sea rec&perable tambien #orman parte del costo de ad,&isicin* IG :+:(( l I>? no #orma parte del costo de ad,&isicin+ debido a ,&e p&ede ser tomado como cr/dito #iscal* E)tiba * "e)e)tiba =1. !os desembolsos por manip&leo 3 conteo de la mercader@a importada debe #ormar parte del costo* Alma$enamiento ).. l almacenamiento necesario para tener los bienes a disposicin+ debe #ormar parte del costo* TOTAL +,-../ 0-1// ,-,00
Pose@dos para ser "endidos en el c&rso normal de las operaciones de la empresa* n proceso de prod&ccin con "istas a esa "enta5 o+ n #orma de materiales o s&ministros ,&e se cons&mir'n en el proceso de prod&ccin o en la #orma de prestacin de ser"icios*
Sobre este tema+ el P'rra#o ()*- de la norma antes mencionada+ establece ,&e los in"entarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de ad,&isicin+ prod&ccin o #abricacin+ 3 el precio de "enta estimado menos los costos de terminacin 3 "enta* n relacin a esto %ltimo+ el p'rra#o ()*8 seAala ,&e el costo de ad,&isicin comprende: Bel precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables en forma posterior por las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicinC*
Considerando lo anteriormente seAalado 3 trat'ndose del caso e4p&esto por la empresa BMI PR<C SAC+ a contin&acin analizaremos cada &no de los desembolsos+ realizados por /sta+ a e#ectos de determinar si deben #ormar parte del costo o no:
Siendo esto as@+ la contabilizacin debe realizarse de la si$&iente #orma: 02 Por la a"3'i)i$i%n "e la mer$a"er4a "el e5terior
62 Contabili7a$i%n "el 8lete * el )e&'ro
92 Por la na$ionali7a$i%n "e la mer$a"er4a im#orta"a
+2 Contabili7a$i%n "e otro) $o)to) relati:o) a la im#orta$i%n
12 Por el in&re)o al alma$;n "e la mer$a"er4a
b) Tratamiento Trib'tario l art@c&lo 7.D del T<O de la !e3 del Imp&esto a la Renta establece ,&e la renta br&ta est' constit&ida por el conE&nto de in$resos a#ectos al imp&esto ,&e se obten$a en el eEercicio $ra"able* Sobre el partic&lar+ el se$&ndo p'rra#o del citado art@c&lo+ a$re$a ,&e+ c&ando tales in$resos pro"en$an de la enaEenacin de bienes+ la renta br&ta estar' dada por la di#erencia e4istente entre el in$reso neto total pro"eniente de dic2as operaciones 3 el costo comp&table de los bienes enaEenados*
Por s& parte+ el ,&into p'rra#o del art@c&lo en mencin+ dispone ,&e por costo comp&table de los bienes enaEenados+ se entender'+ el costo de ad,&isicin+ prod&ccin o constr&ccin+ o+ en s& caso+ el "alor de in$reso al patrimonio o "alor en el %ltimo in"entario determinado con#orme a !e3+ aE&stados de ac&erdo a las normas de aE&ste por in#lacin con incidencia trib&taria*
As@+ el n&meral (F del mismo art@c&lo seAala ,&e para e#ectos de lo disp&esto en el p'rra#o anterior+ se entiende por costo de ad,&isicin: la contraprestacin pa'ada por el 6ien ad:uirido incrementada en las me;oras incorporadas con car9cter permanente y los 'astos incurridos con motivo de su compra tales como( fletes se'uros 'astos de despac!o derec!os aduaneros instalacin monta;e comisiones normales incluyendo las pa'adas por el ena;enante con motivo de la ad:uisicin o ena;enacin de 6ienes 'astos notariales impuestos y derec!os pa'ados por el ena;enante y otros 'astos :ue resulten necesarios para colocar a los 6ienes en condiciones de ser usados ena;enados o aprovec!ados econmicamente. La norma a're'a :ue en nin'<n caso los intereses formar9n parte del costo de ad:uisicin.
Como se p&ede apreciar+ la de#inicin de costo de ad,&isicin es la misma ,&e establece la normati"idad contable antes citada+ por ende el tratamiento contable antes esbozado es per#ectamente aplicable a e#ectos trib&tarios*
Finalmente+ mostramos &n c&adro a tra"/s del c&al res&mimos ,&/ conceptos deben #ormar parte del costo de ad,&isicin para e#ectos trib&tarios*
Ademas debemos precisar+ ,&e el $asto por concepto de 0erec2os Antid&mpin$+ no podr' ser ded&cible a e#ectos del Imp&esto a la Renta+ se$%n lo establecido por el inciso cF del Art@c&lo --D de la !e3 del re#erido imp&esto ,&e seAala: Bno son deducibles para la determinacin de la Renta Imponible de ercera !ate"ora, las multas, recar"os, intereses moratorios previstos en el !di"o ributario y, en "eneral, sanciones aplicadas por el #ector $%blico &acionalB*