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Sistema Nacional de Control y Auditora Gubernamental

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Actualidad Gubernamental N 35 - Setiembre 2011
NIA 300 (Proyecto Claridad) Planicacin de la
auditora a los estados nancieros-Comentarios
Sistema Nacional de
Control y Auditora
Gubernamental
rea
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a
l
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes*
Ttulo : NIA 300 (Proyecto Claridad) Planicacin
de la auditora a los estados nancieros-
Comentarios - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 35 - Setiem-
bre 2011
Ficha Tcnica

1. Introduccin
2. Proyecto Claridad
3. Estructura de las NIA
4. Qu entendemos por planicacin de audito-
ra?
5. Propsito de la norma (p.1 NIA 300)
6. Glosario de deniciones
7. Utilidad y oportunidad de la planicacin (p.2
NIA-300)
8. Fecha de vigencia (p.3 NIA 300)
9. Objetivo (p.4 NIA 300)
10. Requerimientos
Sumari o
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P
a
r
te
I
P
a
r
te
I
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Asesor de Sociedades de Auditora Externa. Conferencista a Nivel
Nacional
(En vigencia para auditoras de estados nancieros por perodos que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2009)
1. Introduccin
Estimados amigos, a partir del presente
artculo y los sucesivos trataremos y
comentaremos brevemente las Normas
Internacionales de Auditora vigentes
(NIA) ms importantes, por dos razones
fundamentales, la primera hacer una
comparacin con las normas de audito-
ra gubernamental y buscar los puntos
de coincidencia y adecuacin a la norma
internacional, de manera tal que pueda
enriquecer el tema; y la segunda, ante
la proximidad de presentar estados
nancieros auditados a la Conasev, de
aquellas entidades o empresas que no
estn supervisadas por este organismo
de acuerdo al artculo 5 de la Ley N
29720 que seala: Las sociedades o en-
tidades distintas a las que se encuentren
bajo la supervisin de la Conasev, cuyos
ingresos anuales por venta de bienes
o prestacin de servicios o sus activos
totales sean iguales o excedan a tres mil
unidades impositivas tributarias, deben
presentar a dicha entidad sus estados
nancieros auditados por sociedades
de auditora habilitadas por un colegio
de contadores pblicos en el Per, con-
forme a las normas internacionales de
informacin nanciera y sujetndose a
las disposiciones y plazos que determine
la Conasev.
En adelante, las sociedades o entidades
distintas a las que se encuentran bajo la
supervisin de la Conasev, cuyos ingresos
anuales por venta de bienes o presenta-
cin de servicios o sus activos totales sean
iguales o excedan a 3,000 UIT, debern
presentar a dicha entidad sus estados
nancieros auditados por sociedades de
auditora habilitadas por un colegio de
contadores pblicos en el Per.
Debemos tener presente que las entida-
des involucradas debern presentar a la
Conasev sus estados nancieros auditados
correspondientes a 2011, una vez cerrado
el ejercicio, en la forma y condiciones que
dicha entidad seale.
Es importante aclarar que este artculo no
menciona aspectos muy importante tales
como que la auditora a los EE.FF., se
basar en la aplicacin de las NIA vigen-
tes, concordado con las NIIF integrales,
tampoco seala los requisitos que deben
cumplir las sociedades de auditora para
poder realizar los compromisos de audi-
tora y otros requerimientos relacionados
con el desarrollo de la auditora, supone-
mos que todo ello estar contemplado en
el Reglamento de la ley o alguna directiva
emanada por la Conasev, mientras tanto a
la espera del marco normativo correspon-
diente, nosotros estaremos realizando los
comentarios correspondientes.
Antes de continuar el presente artculo
es necesario aclarar algunos aspectos
conceptuales de las NIA vigentes bajo el
Proyecto Claridad:
2. Proyecto claridad
n diciembre de 2009, el IFAC pu-
blic la versin del Manual de Nor-
mas Internacionales de Auditora,
control de calidad, revisin, aseguramiento
y servicios relacionados El manual 2010
contiene los pronunciamientos emitidos por
la junta de normas y reemplaza al manual
del 2009 y a la primera parte del manual
del 2008 que contiene normas de control y
tica, los mismos que han sido revisados de
manera integral para mejorar su redaccin
y comprensin).
Como resultado de este logro, los auditores
del mundo tendrn acceso a 36 NIA recin
actualizadas y aclaradas, as como a una
ISQC o NICC1 reformulada; estas normas
estn diseadas para mejorar el enten-
dimiento e implementacin, las mismas
que entraron en vigencia para auditoras
de estados nancieros de ejercicios que
comenzaron el o despus del 15 de diciem-
bre de 2009.
El nuevo cuerpo normativo est compuesto
por 36 NIA:
1 norma nueva, NIA 265 sobre co-
municacin de deciencias de control
interno;
19 con cambios de redaccin; y
16 con nueva redaccin y revisadas.
Adicionalmente, la norma Internacional
sobre Control de Calidad (ISQC1) tuvo
cambios de redaccin.
En consecuencia, el Proyecto Claridad con-
cluy con un manual de pronunciamientos
emitidos por la Juntas de Normas Internacio-
nales y Auditora y Aseguramiento, IAASB.
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Informe Especial
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Actualidad Gubernamental N 35 - Setiembre 2011
Objetivos de las
NIA
Principales mejoras
en las normas
a) Unicar la estructu-
ra de redaccin de
cada NIA fijando
los objetivos y las
obligaciones del
auditor;
b) Mejorar su com-
prensin;
c) Uni fi car ci ertos
trminos enfati-
zando el carcter
obligatorio de su
cumplimiento; y
d) Eliminar redaccio-
nes ambiguas.
Clara exposicin
de los objetivos en
cada una de las
NIA;
Cada requisito es
introducido por la
frase el auditor
deber;
Mejorar la legibili-
dad, comprensin
de la nueva estruc-
tura de las normas
y mejoras adiciona-
les de redaccin; y
Consideraciones
especcas para en-
tidades pequeas y
medianas y aque-
llas pertenecientes
al sector pblico.
3. Estructura de las NIA
Las NIA revisadas son normas que se han
vuelto a redactar para adaptarlas al nuevo
formato, cada NIA cuenta ahora con la
misma estructura.
Denominacin Prrafo
Introduccin: Alcance de la
norma, naturaleza, propsito de
la documentacin de auditora
y fecha de vigencia de la norma
p. numeral
ejemplo p.1
Deniciones (Glosario)
p. numeral
ejemplo p.1
Objetivo de la norma p. numeral
Requerimientos o requisitos
exigidos por la norma. Los
requerimientos hacen referencia
a prrafos incluidos en la seccin
de material de aplicacin y
material explicativo, y viceversa.
p. numeral
ejemplo
p.1
Material de aplicacin y otro
material explicativo. Hace
referencia a la aplicacin co-
rrecta de los requerimientos. Sin
embargo, no se impone ningn
requerimiento.
p. literal
ejemplo A1
En los p.18 y 19 de la NIA 200 revisada,
se exige a los auditores en forma espe-
cca, que conozcan el texto completo
de la NIA, incluido el material de apli-
cacin y otro material explicativo, con
el n de comprender los objetivos de la
norma que est utilizando y aplicar sus
requerimientos adecuadamente; por otro
lado, debemos sealar que la seccin de
material de aplicacin y otro material
explicativo constituye una parte esencial
de una NIA y deber leerse junto con los
otros requerimientos.
Aunque en dicha seccin no se impone
ningn requerimiento, es importante
para la aplicacin adecuada de los
requerimientos, veamos el extracto
de los p. 18, 19 y 20.
Cumplimiento de las NIA aplicables a
la auditora
18. El auditor cumplir todas las NIA apli-
cables a los compromisos de auditora.
Una NIA es aplicable a la auditora
cuando ella est vigente y se dan las
circunstancias a las que se reere la NIA.
(Ref.: Apartados A53-A57)
19. El auditor conocer el texto completo de
la NIA, incluido el material de aplicacin
y otro material explicativo, con el n de
comprender sus objetivos y aplicar sus
requerimientos adecuadamente. (Ref.:
Apartados A58-A66)
20. El auditor no manifestar en el informe
de auditora haber cumplido con los
requerimientos de las NIA a no ser que
haya cumplido los requerimientos de
la presente NIA y los requerimientos
de todas las dems NIA aplicables a la
auditora.
En cuanto al sector pblico, el p. A 57
de la NIA 200 seala que las NIA son
aplicables a los encargos en el sector p-
blico. Sin embargo, las responsabilidades
del auditor en el sector pblico pueden
verse afectadas por las designaciones a
realizar auditora, o por las obligaciones
por compromisos de auditora de las en-
tidades del sector pblico contempladas
en la normativa u otras disposiciones (tales
como disposiciones legislativas, reque-
rimientos administrativos u rdenes del
rgano rector), que pueden establecer un
alcance ms amplio que el de una audito-
ra de estados nancieros de conformidad
con las NIA. Dichas responsabilidades
adicionales no se tratan en las NIA. Es
posible que se traten en los pronuncia-
mientos de la Organizacin Internacional
de Instituciones Superiores de Auditora o
de los emisores de normas nacionales, o
en directivas desarrolladas por entidades
del Gobierno con competencia en materia
de auditora del sector pblico (CGR).
Despus de aclarar algunos conceptos
bsicos empezaremos a analizar la NIA
300 Planicacin de auditora.
4. Qu entendemos por plani-
cacin de auditora?
La planeacin de la auditora es la fase ini-
cial del compromiso de auditora y consiste
en determinar de manera anticipada: los
objetivos, los programas, procedimientos
de auditora que se van a utilizar, la exten-
sin de las pruebas que sern aplicadas, la
oportunidad de las mismas, el empleo de
los recursos humanos en horas hombre que
se debern asignar, y la utilizacin de los
diferentes papeles de trabajo en los cuales
se resumirn los resultados y las evidencias
encontradas.
Dicho plan se elaborar en concordancia
con las polticas y procedimientos de audi-
tora y disposiciones establecidas por la NIA
300 Planicacin de auditora a los EE.FF.
Debiendo ser exible a n de permitir cam-
bios que se consideren necesarios efectuar
durante el proceso de auditora, de acuerdo
a las circunstancias y riesgo de auditora,
debe contener mnimamente, entre otros,
lo siguiente:
- Cronograma de actividades a realizar.
- reas sobre las que recaern los exme-
nes de auditora, con la indicacin de la
intensidad programada por cada rea.
- Objetivos, programas y procedimientos
mnimos de auditora a aplicar por cada
rea.
- Recursos humanos que emplear la
auditora, su distribucin tentativa en
horas hombres para desarrollar los pro-
cedimientos de auditora.
El proceso de planicacin
Durante el proceso de planicacin: se deci-
den a priori los programas, procedimientos y
tcnicas de auditora a emplear, las pruebas
que se van a realizar, los PT que documen-
tarn el trabajo y el personal que lo va a
desarrollar estimando el tiempo necesario.
Este proceso contina a lo largo del trabajo;
los resultados obtenidos conforme avanza el
examen pueden producir cambios que ha-
gan necesario modicar los procedimientos
previstos inicialmente.
El alcance de la planicacin depende del
tamao y complejidad de la entidad, del
tipo de organizacin y sector en el que se
desempea la entidad y, sobre todo, de la
calidad del sistema de control interno y la
evaluacin de los riesgos de auditora.
La fase previa
Es la fase ms importante para el buen
funcionamiento de todo el desarrollo pos-
terior del trabajo; comprende el contacto
con la entidad auditada y los responsables,
el conocimiento de la entidad y la revisin
analtica preliminar.
Conocimiento de la entidad
El conocimiento de la entidad y de su sector
permite al auditor identicar reas de con-
sideracin especial para poder evaluar los
posibles riesgos inherentes, la existencia de
normativa sobre controles internos imple-
mentados, las condiciones de generacin
de informacin nanciera y presupuestal, la
evaluacin de la razonabilidad de estimacio-
nes contables, junto con la aplicacin de las
NIC-SP utilizadas y su conformidad.
Revisin analtica preliminar (prueba de
razonabilidad): los procedimientos de esta
revisin consisten en pruebas sustantivas
sobre informacin nanciera, en las que se
estudian y comparan las interrelaciones entre
la base de datos del SIAF, lo sustentado en la
informacin nanciera y la realidad existente
en la organizacin.
Se debe centrar tambin en aspectos
econmico-nancieros, a travs del anlisis
comparativo de estados nancieros, de los
presupuestos y sus desviaciones, uctua-
ciones no usuales que pueden afectar a la
marcha o desarrollo de la informacin nan-
ciera, se debe evaluar tambin en la calidad
de la inversin realizada, en los resultados
esperados y en la medicin del impacto de
los proyectos ejecutados.
La revisin analtica a realizar durante la
ejecucin de la auditora pretende probar
la razonabilidad de los estados nancieros y
de ah que tambin se la denomine prueba
de razonabilidad.
Contacto con el cliente: tiene por objeto
obtener respuestas sobre cuestiones formales
de la entidad, por ejemplo: la Misin de la
entidad (funciones, atribuciones y compe-
tencias), actividades operativas, estructura
orgnica, objetivos estratgicos, proyectos,
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Actualidad Gubernamental N 35 - Setiembre 2011
programas estratgicos, presupuesto asig-
nado y otras actividades complementarias
al desarrollo de su misin.
Investigacin del cliente: la NIA 210 Acuer-
dos en las condiciones de los compromisos
de auditora sealan sobre ejecucin de
los compromisos de auditora, que antes
de aceptar el encargo, el auditor debe
considerar si existe alguna razn tica, in-
compatibilidad o tcnica por la que no deba
aceptar la designacin de auditora, contrato
o carta de encargo: si no hay obstculos para
realizar el trabajo, el auditor debe elaborar
la carta propuesta o carta de encargo.
Debiendo acordar por escrito con su cliente
los siguientes trminos:
El objeto y alcance del trabajo
La responsabilidad que tiene la Direccin de
preparar la informacin nanciera
El alcance de la auditora.
Perodo del compromiso de auditora
Nmero de horas estimadas para realizar
el trabajo
La forma y contenido de la carta de encargo:
El acceso a la documentacin y registros, la
aceptacin del cliente en los trminos acorda-
dos; as como los acuerdos adoptados sobre
colaboracin de auditores internos, personal
de la entidad, la posibilidad de contar con la
colaboracin del auditor anterior, interven-
cin de otros auditores, etc.
Planeacin de las estrategias a aplicar
Son los mecanismos de accin y opciones
que se planican y deben ejecutarse du-
rante el proceso de auditora, previamente
analizados, evaluados, cualitativas y cuan-
titativamente, se traducen en denir: El al-
cance, la oportunidad actividades, esfuerzos,
programas y procedimientos de auditora
debidamente priorizados, orientados a la
obtencin de objetivos previstos en el plan
de auditora y constituye la mejor alternativa
para la obtencin de benecios para cumplir
con el compromiso de auditora.
De acuerdo con los resultados de las evalua-
ciones de riesgo realizadas para los procesos
y transacciones representativas, el equipo de
auditora deber desarrollar una estrategia de
auditora que permitir el cumplimiento de
los objetivos trazados en el memorando de
planeamiento. Las estrategias posibles son:
- Enfoque de arriba hacia abajo, se
pone mucho nfasis, utilizando el en-
foque de arriba hacia abajo, es decir,
el compromiso de auditora no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento
de las inversiones y su impacto o eva-
luando la calidad de la inversin de los
proyectos y los programas estratgicos,
analizando tambin las caractersticas de
la entidad, la organizacin, nanciamien-
to, sistemas de operacin, funciones de
las reas bsicas y problemas importan-
tes, cuyos efectos econmicos podran
incidir en forma importante sobre los
estados nancieros materia de nuestro
examen.
- Enfoque en controles
- Enfoque sustantivo
- Enfoque de revisin analtica
Sin tener en cuenta la estrategia que se
seleccione, el requisito es el mismo para
vericar los procesos, actividades, proyectos
y programas estratgicos representativos de
la entidad, considerando los tipos de desvia-
ciones, errores y otros que pueden ocurrir.
Conocimiento de:
Organizacin y estructura funcional.
Polticas y procedimientos administrativos y nancieros.
Polticas, principios y prcticas contables establecidas.
Comprensin del sistema de contabilidad.
Comprensin del sistema de control interno establecido.
Objetivos, metas, planes operativos, manejo de los
recursos, fuentes de nanciamiento, personal y funciones
designados.
Comprensin de las operaciones que realiza la entidad.
Comprensin
de las opera-
ciones de la
entidad
1
5
A
6
7
8
B
C
D
E
G
H
F
1
2
3
4
Estudio
preliminar
Diseo de pro-
cedimientos
de revisin
Implica disear pro-
cedimientos para
reunir informacin
que nos permita
identificar en los
EE.FF. y transaccio-
nes que puedan
sealar riesgos de
control.
Identicar y enten-
der hechos, transac-
ciones y prcticas
que a su juicio ten-
gan un efecto.
Diseo de las
pruebas de
materialidad
2
3
4
Planeamiento
Ejecucin
Informe
Estudio y evalua-
cin del control
interno
Evaluacin
del riesgo
Formulacin de
papeles de trabajo
Memorando
de planea-
miento
Examen de
reas crticas
Aplicacin de
pruebas de
control
Aplicacin
de pruebas
sustantivas
Revisin de
los EE.FF.
Evaluacin de los
recursos de las
pruebas aplicables
Sustantivas de detalle
Sustantivas limitadas
Elaboracin
programas de
auditora y
cuestionarios
de control
interno
Identicacin
de reas crticas
Riesgo inherente
Riesgo de control
Comprensin de
la estructura del
control interno
Ambiente de Control
Sistema de Contabilidad
Procedimiento de Control
Ambiente SIC
Auditora Interna
Objetivo del examen
Alcance
Descripcin de las actividades de la
entidad
Normatividad aplicable
Informes a emitir y fechas de entrega
Identicacin de reas crticas
Puntos de atencin
Personal y categora de auditores
Relacin de funcionarios de la entidad
examen
Cronograma de actividades
Realizar:
Arqueos
Conrmaciones
Conciliaciones
Revisin de transaccio-
nes
Cortes de movimientos
de activos jos e inven-
tarios
Vericacin de transfe-
rencias de fondos
Comprobacin de valua-
ciones
Revisin de cuentas de balance
Estado de resultados
Flujo de datos
Evaluar:
Sistemas de conta-
bilidad empleado.
Plan contable Gu-
bernamental.
Aplicacin de la
normatividad con-
table nacional e
internacional.
Revisin de los pape-
les de trabajo.
Evaluacin de los
descargos de la co-
municacin de ha-
llazgos.
Elaboracin de ob-
servaciones, conclu-
siones y recomen-
daciones del control
interno.
Obtencin de evidencias
Identicacin
de hallazgos de
auditora
Revisin de
eventos
subsecuentes
Obtencin
de carta de
presentacin
Comunicacin de
hallazgos a los funcio-
narios observados
Seguimiento de
medidas correctivas
recomendadas por
auditora anteriores
Evaluacin de los hallazgos
Obtencin de
carta de
presentacin
Control de
calidad
Lista de vericacin de
conclusiones de auditora
Formulacin de conclusiones
recomendaciones del control
interno operativo nanciero de
la entidad
Procedimientos de Auditora a aplicar en la Etapa Planeamiento
Informe Especial
4 XI
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Actualidad Gubernamental N 35 - Setiembre 2011
5. Propsito de la norma (p.1
NIA 300)
El propsito de esta Norma Internacional
de Auditora (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre la
planeacin de una auditora de estados
nancieros y se reere a la responsabilidad
del auditor para planicar la auditora a
los EE.FF.
Esta NIA tiene como marco de referencia
el contexto de las auditoras recurrentes.
En el caso del compromiso de una primera
auditora, las consideraciones adicionales
se identican por separado y el auditor
puede necesitar extender el proceso de
planeacin ms all de los asuntos que
aqu se discuten.
6. Glosario de deniciones
Alcance de auditora. El trmino alcance
de una auditora se reere a los procedi-
mientos de auditora considerados necesarios
en las circunstancias para lograr el objetivo
de la auditora.
Limitacin sobre alcance. A veces puede
imponerse por parte de la entidad una limi-
tacin al alcance del trabajo del auditor (por
ejemplo, cuando los trminos del trabajo
especican que el auditor no llevar a cabo
un procedimiento de auditora que el auditor
cree que es necesario). Las circunstancias
tambin pueden imponer una limitacin al
alcance (por ejemplo, cuando el momento
del nombramiento del auditor es tal que
el auditor ya no puede observar el conteo
de los inventarios fsicos). Tambin puede
darse cuando, segn opinin del auditor,
los registros contables de la entidad son
inadecuados o cuando el auditor no puede
llevar a cabo un procedimiento de auditora
considerado deseable.
Ambiente de control. El entorno de con-
trol comprende la actitud total, la conciencia
y acciones de los directores y administracin
respecto del sistema de control interno y su
importancia en la entidad.
Aseveraciones. Las aseveraciones y repre-
sentaciones son manifestaciones explcitas
de la Gerencia, que estn incorporadas en
los estados nancieros, se encuentran cate-
gorizadas de la siguiente manera:
a) existencia: un activo o pasivo existe en
una fecha dada;
b) derechos y obligaciones: un activo
o pasivo pertenece a la entidad en una
fecha dada;
c) ocurrencia: una transaccin o evento
que tuvo lugar y que pertenece a la
entidad durante el perodo;
d) integridad: no hay activos, pasivos,
transacciones o eventos sin registrar ni
partidas sin revelar;
e) valuacin: un activo o pasivo se registra
a un valor apropiado en libros;
f) cuantificacin: una transaccin o
evento se registra al monto apropiado y
el ingreso o gasto es asignado al perodo
apropiado; y
g) presentacin y revelacin: una partida
se revela, clasica, y describe de acuerdo
al marco de referencia para informes
nancieros aplicable.
h) Carta compromiso. Una carta compro-
miso documenta y conrma la aceptacin
del auditor del nombramiento, objetivo
y alcance de la auditora, el grado de
las responsabilidades del auditor para el
cliente y la forma de cualquier dictamen.
i) Certeza (seguridad). Certeza o seguri-
dad se reere a la satisfaccin del auditor
respecto de la conabilidad de una aseve-
racin hecha por una de las partes para
ser usada por otra de las partes.
j) Certeza razonable (seguridad razo-
nable). En un trabajo de auditora, el
auditor ofrece un alto, pero no absoluto,
nivel de seguridad, expresado positiva-
mente en el dictamen de auditora como
certeza razonable de que la informacin
sujeta a auditora est libre de declaracio-
nes errneas sustanciales.
k) Evidencia de auditora. Evidencia
de auditora es la informacin obtenida
por el auditor para llegar a las conclu-
siones sobre las que se basa la opinin
de auditora. La evidencia de auditora
comprender los documentos fuente y
los registros de contabilidad subyacentes
a los estados nancieros y la informacin
conrmatoria de otras fuentes.
l) Planeacin. Planicacin implica desa-
rrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad
y extensin de la auditora esperados.
ll) Procedimientos de control. Procedi-
mientos de control son aquellas polticas y
procedimientos adems del ambiente de
control, que la Administracin ha estable-
cido para lograr los objetivos especcos
de la entidad.
m) Procedimientos sustantivos.- Procedi-
mientos sustantivos son pruebas realiza-
das para obtener evidencia de auditora
para detectar representaciones errneas
sustanciales en los estados nancieros, y
son de dos tipos:
a) pruebas de detalles de transacciones
y saldos; y
b) procedimientos analticos.
n) Programa de auditora. Un progra-
ma de auditora expone la naturaleza,
tiempos y grado de los procedimientos
de auditora planeados que se requieren
para implementar el plan de auditora
global. El programa de auditora sirve
como un conjunto de instrucciones para
los auxiliares involucrados en la auditora
y como un medio para controlar la ejecu-
cin apropiada del trabajo.
) Servicios relacionados. Servicios
relacionados comprende revisiones, pro-
cedimientos convenidos y compilaciones.
7. Utilidad y oportunidad de la
planicacin (p.2 NIA-300)
Planicar una auditora, signica desarro-
llar la estrategia general de la auditora y
un compromiso formal de planicar el
proceso de auditora con la participacin
conjunta de todo el equipo y desarrollar
un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance de la auditora, por
lo tanto, el auditor planea desempear la
auditora en manera eciente y oportuna.
Una planicacin adecuada en la au-
ditora a los EE.FF. genera atributos y
benecios en el proceso de auditora de
varias maneras, incluyendo las siguientes:
(Ref.: Prrafos. A1- A3)
- Ayuda al auditor a prestar una atencin
adecuada en reas importantes de la
auditora.
- Ayudar al auditor a identicar y resolver
problemas potenciales en forma oportuna
y en un tiempo base.
- Ayudar a los auditores a organizar y
administrar el compromiso de auditora
para que se lleva a cabo de manera ecaz
y eciente.
- Ayudar a seleccionar a los miembros del
equipo del compromiso de auditora,
seleccionando aquellos con niveles
adecuados, cualidades, capacidades y
competencias para responder a los riesgos
previstos, y la adecuada asignacin de
trabajos al equipo de auditora.
- Facilitar la direccin y supervisin de los
miembros del equipo del compromiso de
auditora y la revisin de su trabajo.
- Prestar asistencia, cuando sea aplicable,
en la coordinacin de la labor realizada
por los auditores de los componentes y
por los expertos.
8. Fecha de vigencia (p.3 NIA
300)
Esta NIA entra en vigencia para auditoras
de estados nancieros para perodos que
comiencen el 15 de diciembre de 2009
o despus de esa fecha.
9. Objetivo (p.4 NIA 300)
El objetivo del auditor es planear la audi-
tora de manera que se llevar a cabo en
de manera efectiva.
Comentarios
La auditora de estados nancieros, al igual
que otras actividades profesionales, requiere
de una planeacin adecuada para poder
alcanzar totalmente sus objetivos en la forma
ms eciente y efectiva posible. Desde luego,
la planeacin detallada de algunos procedi-
mientos no puede hacerse con exactitud si
no se conoce el resultado de algunos otros.
Por consiguiente, debe existir un plan inicial
a ser revisado continuamente y, en su caso,
modicarlo, al mismo tiempo que se super-
vise el trabajo ya efectuado; por lo tanto,
la sociedad de auditora deber disear un
buen plan de auditora que contenga todos
los requerimientos de esta norma.
10. Requerimientos
Requerimiento del p.5
NIA 300
Concordancia
La participacin de
miembros claves del
equipo
El jefe de equipo del com-
promiso de auditora y
los principales miembros
del equipo del compro-
miso debern participar
en la planeacin de la
auditora, incluyendo la
participacin en el debate
de la planicacin entre
los miembros del equipo
del compromiso. (Ref.
Prrafo A4 del material
de aplicacin).
p.A 4 La participacin
en la planeacin tan-
to del socio responsa-
ble del compromiso
de auditora, como de
otros miembros claves
del equipo, permite
que compartan sus
experiencias y conoci-
mientos, enriquecien-
do la efectividad y
eciencia del proceso
de planeacin.
Continuar en la siguiente edicin...

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