Como formar un consorcio

SUMILLA:
1. Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben
inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucion de Superintendencia N. 210-
2004/SUNAT.

Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estan impedidos de
inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacion recaiga sobre sus partes contratantes.

2. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben
emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen.

En ese sentido, tratandose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que
cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el comprobante
de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes.

INFORME N. 165-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

1. Es obligatorio que los consorcios se inscriban en el Registro inico de Contribuyentes (RUC)?

2. A quien corresponde emitir el respectivo comprobante de pago tratandose de consorcios que
llevan contabilidad independiente, asi como en el caso de consorcios que no llevan contabilidad
independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones?

BASE LEGAL:

- Ley General de Sociedades, Ley N. 26887, publicada el 9.12.1997, y normas modificatorias.

- Texto unico Ordenado del Codigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 135-99-EF,
publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Codigo Tributario).

- Texto unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N.179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).

- Texto unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

- Resolucion de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, mediante la cual se aprueban disposiciones
reglamentarias del Decreto Legislativo N. 943 que aprobo la Ley del Registro unico de
Contribuyentes, publicada el 18.9.2004 y normas modificatorias.

- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucion de Superintendencia N. 007-
99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias.

ANaLISIS:

1. De acuerdo con lo establecido en el articulo 438 de la Ley General de Sociedades, se considera
contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de participacion e integracion en negocios o
empresas determinadas, en interes comun de los intervinientes. El contrato asociativo no genera
una persona juridica, debe constar por escrito y no esta sujeto a inscripcion en el Registro.

Por su parte, el articulo 445 de la citada Ley regula el contrato de consorcio, modalidad del
contrato asociativo, en virtud del cual dos o mas personas se asocian para participar en forma
activa y directa en un determinado negocio o empresa con el proposito de obtener un beneficio
economico, manteniendo cada una su propia autonomia.

Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, el consorcio no origina una persona juridica,
es decir, no genera un ente dotado de personeria juridica distinta a la de sus partes intervinientes,
las cuales mantienen como tales su propia identidad y autonomia.

2. No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que conforme a lo sealado en la Norma XI del
Titulo Preliminar del TUO del Codigo Tributario, las personas naturales o juridicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en
el Peru, estan sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicho Codigo y en las
leyes y reglamentos tributarios.

Fluye de la norma antes glosada que determinados entes colectivos pueden tener capacidad
tributaria([1]) aun cuando carezcan de personeria juridica y, en tal sentido, ser sujetos de
derechos y obligaciones tributarias en tanto asi lo disponga la normatividad correspondiente.

3. Pues bien, el articulo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, entre otros,
los consorcios perceptores de rentas de tercera categoria, deberin llevar contabilidad
independiente de las de sus partes contratantes.

Aade la citada norma que, sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad
de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la
contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la
aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das([2]).

Asimismo, se seala que, tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3)
aos, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas
podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro
de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.

De lo expuesto se tiene que los consorcios deben -como regla general- llevar su contabilidad en
forma independiente de las de sus socios o partes contratantes. Slo en determinados supuestos,
la norma ha facultado a los sujetos partcipes del consorcio a que cada uno lleve la contabilidad
de las operaciones que realiza en virtud del contrato, o que designen a uno de ellos para que lleve
la contabilidad del mismo.

4. La distincin mencionada en el numeral precedente tiene implicancias en el tratamiento
tributario otorgado a los consorcios. As, se reconoce capacidad tributaria y, por ende, la calidad
de contribuyentes, nicamente a los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de
sus partes contratantes.

En efecto, el inciso k) del artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
son contribuyentes de dicho Impuesto, entre otros, las personas jurdicas, considerndose
como tales -para los efectos del referido tributo-, a los consorcios que lleven contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes.

Adicionalmente, el ltimo prrafo del citado artculo 14 seala que, en el caso de los
consorcios que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las personas
naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante.

Por su parte, el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV indica que tambin son
contribuyentes de dicho Impuesto, entre otros, los consorcios que llevan contabilidad
independiente.

5. Teniendo en consideracin lo anterior, y en cuanto a la primera consulta, es preciso indicar que
de acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 210-
2004/SUNAT, debern inscribirse en el RUC:

a. Los sujetos sealados en el Anexo N. 1 de dicha Resolucin que adquieran la condicin de
contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT([3]).

b. Los sujetos que soliciten la devolucin del IGV y/o el Impuesto de Promocin Municipal al
amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N. 783 y normas modificatorias y
reglamentarias([4]).

c. Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos aduaneros especiales o
de excepcin previstos en la Ley General de Aduanas, con excepcin de los indicados en los
incisos g) al p) del artculo 3 de la Resolucin, as como al supuesto sealado en el ltimo
prrafo del referido artculo 3([5]).

d. Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados en el Anexo N.
6([6]).

Es del caso mencionar que en el numeral 17 del Anexo N. 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT se incluye a los contratos de colaboracin empresarial
que llevan contabilidad independiente -como es el caso de los consorcios([7])-; en tanto que el
Anexo N. 6 contiene el detalle de diversos procedimientos, actos u operaciones realizados en las
entidades de la Administracin Publica.

A partir de lo anteriormente sealado, puede afirmarse que los consorcios que lleven
contabilidad independiente de la de sus partes contratantes, deben inscribirse en el RUC conforme
a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.


Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente y que, por ende, no son
contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT, estn impedidos de inscribirse en el RUC;
sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes contratantes([8]).

6. De otro lado, en lo que concierne a la segunda consulta, debe efectuarse tambin una
distincin segn se trate de consorcios que llevan o no contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes.

Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso([9]) o que presten
servicios a ttulo gratuito u oneroso.

Pues bien, como ya se indic precedentemente, los consorcios que llevan contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes tienen la condicin de contribuyentes (Impuesto
a la Renta e IGV), debiendo como tales emitir el comprobante de pago respectivo por las
operaciones que realicen([10]), habida cuenta que, para efectos tributarios, se les ha reconocido
una personera distinta a la de sus partes contratantes; personera que, sin embargo, no
detentan los consorcios que no llevan contabilidad independiente.

En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que
cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el comprobante
de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de
contribuyentes(10).

CONCLUSIONES:

1. Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben
inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N. 210-
2004/SUNAT.

Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn impedidos de
inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes contratantes.

2. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben
emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen.

En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que
cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el comprobante
de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes.