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Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
I-21
N 264 Primera Quincena - Octubre 2012
Rgimen de Amazona
Nos Preguntan y Contestamos
Autor : Elard Valer Becerra
(*)

Ttulo : Rgimen de Amazona
Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera
Quincena de Octubre 2012
Ficha Tcnica
1. Compra de mercadera y posterior venta fuera de la regin
El suscriptor Bernardo Jaimes nos consulta
si en el caso de una empresa ubicada en
la Amazona que va a comprar un lote de
mercaderas en Lima, y dicha mercadera sale
con factura y gua de remisin con direccin
de su domicilio en la Amazona; sin embargo,
se pretende venderla a un cliente en Huaraz,
pero sin que dicha mercadera ingrese a sus
almacenes, sino solo emitir una factura y
gua de remisin con destino Huaraz. Esta
operacin gozar de los benecios tributarios
correspondientes respecto al IGV?
Consulta
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2. Ubicacin del domicilio
Respuesta
De acuerdo con la Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona - Ley N 27037
establece en su artculo 13 numeral 13.1 que
los contribuyentes ubicados en la Amazona
gozarn de la exoneracin del IGV por las
siguientes operaciones:
(*) Miembro del taller de Derecho Tributario. Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
La empresa Donde & Cuando nos consulta si
gozan de los benecios de la Ley de Amazona
si su sede central se encuentra en el departa-
mento de San Martn pero su domicilio scal
en la ciudad de Tacna.
Consulta
tendrn derecho a un reintegro equivalente
al monto del impuesto que estos le hubieran
consignado en el respectivo comprobante de
pago emitido de conformidad con las normas
sobre la materia, sindole de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito scal conteni-
das en la presente ley, en lo que corresponda.
El monto del reintegro tributario solicitado no
podr ser superior al dieciocho por ciento
(18 %) de las ventas no gravadas realizadas
por el comerciante por el periodo que se
solicita devolucin. El monto que exceda
dicho lmite constituir un saldo por reintegro
tributario que se incluir en las solicitudes
siguientes hasta su agotamiento.
Cabe hacer la salvedad de que si bien los de-
partamentos de Loreto, Ucayali, San Martn,
Amazonas y Madre de Dios se consideran
dentro de la denominacin regin selva
como para la Amazona, este ltimo tambin
abarca provincias y distritos especcos de los
departamentos de Pasco, Junn, Puno, Cusco,
Huancavelica, Ayacucho, Cajamarca, La Liber-
tad, Piura y Hunuco.
No obstante, en este caso, tampoco procedera
este benecio debido a que el contribuyente
no piensa utilizar dicha mercadera, sino re-
venderla antes de ingresarla a sus almacenes.
En este caso, simplemente, se tratara de una
venta de bienes afecta al pago del IGV.
a) La venta de bienes que se efecte en la zona
para su consumo en la misma;
b) Los servicios que se presten en la zona; y,
c) Los contratos de construccin o la primera
venta de inmuebles que realicen los cons-
tructores de los mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarn el IGV en todas
sus operaciones fuera del mbito indicado en
el prrafo anterior, de acuerdo con las normas
generales del sealado impuesto.
En el presente caso, la venta inicial de la mer-
cadera se realiza en la ciudad de Lima, por
lo que no correspondera el benecio de la
exoneracin del IGV, y tocara al contribuyente
pagar el correspondiente 18 % por el impuesto
sealado.
Sin embargo, dicho contribuyente podra
solicitar el reintegro del IGV, segn lo que
estipula el artculo 48 el TUO de la Ley del
IGV (D.S. N 055-99-EF) que a la letra dice
lo siguiente:
Los comerciantes de la regin selva que com-
pren bienes contenidos en el Apndice del
Decreto Ley N 21503 y los especicados y
totalmente liberados en el arancel comn ane-
xo al protocolo modicatorio del Convenio de
Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano
de 1938, provenientes de sujetos afectos del
resto del pas, para su consumo en la misma,
Respuesta
El numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley
de Promocin de la Inversin en la Ama-
zona - Ley N 27037 establece que para el
goce de los benecios tributarios sealados
en la misma ley, los contribuyentes debern
cumplir con los requisitos que establezca el
Reglamento.
A su vez, el artculo 2 del Reglamento de la
Ley de Amazona, entre otras consideraciones,
seala que los benecios tributarios del IGV
dispuestos en el artculo 13 de la Ley de
Amazona sern de aplicacin nicamente a
las empresas ubicadas en la Amazona, enten-
dindose como tales a aquellas que cumplan
con los siguientes requisitos:
a) Su domicilio scal debe estar ubicado en la
Amazona y deber coincidir con el lugar
donde se encuentra su sede central.
b) La persona jurdica debe estar inscrita en
las Ocinas Registrales de la Amazona.
c) En la Amazona debe encontrarse como
mnimo el setenta por ciento (70 %) de
sus activos jos.
d) No tener produccin fuera de la Amazona.
Este requisito no es aplicable a las empresas
de comercializacin.
Tratndose de servicios o contratos de construc-
cin, se entiende por produccin la prestacin
de servicios o la ejecucin de contratos de
construccin en la Amazona, segn correspon-
da. Para las empresas constructoras, denidas
como tales por el inciso e) del artculo 3 de
la Ley del IGV, se entender por produccin la
primera venta de inmuebles.
Aade el citado artculo que los requisitos
antes detallados son concurrentes y debern
mantenerse mientras dure el goce de los be-
necios tributarios. En caso contrario, estos se
perdern a partir del mes siguiente de ocurrido
el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por
el resto del ejercicio gravable.
As pues, de las normas glosadas en los prra-
fos precedentes, se aprecia que una empresa
se considera ubicada en la Amazona cuando
cumpla con todos los requisitos detallados en
el artculo 2 del Reglamento de la Ley de
Amazona.
Instituto Pacco
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N 264 Primera Quincena - Octubre 2012
Nos Preguntan y Contestamos
3. Venta de bienes producidos en la Amazona para consumo en la capital
Nuestro suscriptor JIM Pedraza, nos consulta si
las frutas producidas en la Regin Loreto cuan-
do se venden y facturan en Loreto y luego son
transportadas y comercializadas en la ciudad de
Lima, gozan de la exoneracin del IGV?
Consulta
Respuesta
Conforme al inciso a) del numeral 3.1 del
artculo 3 de la Ley de la Amazona, dicha
zona geogrca comprende, entre otros, al
departamento de Loreto.
Por su parte, el inciso a) del numeral 13.1 del
artculo 13 de la citada ley establece que
los contribuyentes ubicados en la Amazona
gozarn de la exoneracin del IGV por la venta
de bienes que se efecte en la zona para su
consumo en esta.
De otro lado, el numeral 11.2 del artculo
11 de la Ley de la Amazona dispone que
para el goce de los benecios tributarios
sealados en los artculos 12, 13, 14 y
15 de dicha ley, los contribuyentes debern
cumplir con los requisitos que establezca el
Reglamento, el cual deber tomar en cuenta
el domicilio de su sede central, su inscripcin
en los Registros Pblicos, y que sus activos
y/o actividades se encuentren y se realicen
en la Amazona, en un porcentaje no menor
al 70 % (setenta por ciento) del total de sus
activos y/o actividades.
Como puede apreciarse de las normas glosa-
das, la venta de bienes en el departamento de
Loreto efectuada por empresas ubicadas en la
Amazona para su consumo en dicha zona se
encuentra exonerada del IGV.
En consecuencia, la venta de frutas y cereales
en grano producidos en el departamento
de Loreto efectuada en este departamento
por empresas ubicadas en la Amazona se
encuentra exonerada del IGV, siempre que el
consumo se lleve a cabo en la Amazona. En
caso contrario, si dichos bienes son trasladados
para su consumo fuera de la Amazona, su
venta, en principio, estar gravada con el IGV,
a pesar de haber sido realizada en el departa-
mento de Loreto.
4. Produccin ladrillera en la zona de Amazona
La empresa Dureza Extrema S.A.C. nos consulta
si las empresas que se dedican a la fabricacin
de ladrillos en el departamento de Ucayali son
susceptibles de acogerse y gozar de la tasa
preferencial del 5 % del IR que seala la Ley
de la Amazona.
Consulta
Respuesta
Partimos de la premisa que dicha empresa la-
drillera se considera ubicada dentro de la zona
de Amazona, pues cumple con los requisitos
detallados en el artculo 2 del Reglamento de
la Ley de la Amazona.
En tal sentido, el numeral 11.1 del artculo 11
de la Ley de la Amazona dispone que a efectos
de lo en el artculo 12 y el numeral 13.2 del
artculo 13 de la presente ley, se encuentran
comprendidas las siguientes actividades econ-
micas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turis-
mo, as como las actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios pro-
venientes de las actividades antes indicadas y
la transformacin forestal, siempre que dichas
actividades se realicen en la zona.
Para el caso de las actividades manufactureras a
que se reere el prrafo anterior, los productos
primarios podrn ser producidos o no en la
Amazona.
Por otra parte, el numeral 12.2 del artculo
12 de la citada norma establece que: Por
excepcin, los contribuyentes ubicados en los
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y
Purs del departamento de Ucayali, dedicados
principalmente a las actividades comprendi-
das en el numeral 11.1 del artculo 11, as
como a las actividades de extraccin forestal,
aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta
correspondiente a rentas de tercera categora,
una tasa del 5 % (cinco por ciento).
Adems el artculo 3 del Reglamento de la
Ley de Amazona dispone que las actividades
sealadas en el numeral 11.1 del artculo 11
o en el artculo 12 de la ley son las siguientes:
a) Actividad agropecuaria: Comprende la
agricultura y la ganadera, de acuerdo con
los artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
N 147-81-AG y normas modicatorias,
realizadas en tierras cuya capacidad de uso
mayor no sea forestal, de conformidad con
las normas legales pertinentes.
b) Produccin agrcola: La obtenida de la
agricultura.
c) Acuicultura: Referido a la acuicultura
continental, que comprende el cultivo de
especies hidrobiolgicas, la cual es realizada
previa autorizacin o concesin otorgada
por el sector correspondiente, en aguas
uviales, lacustres, o pozas articiales.
d) Pesca: Referido a la pesca continental,
que comprende la extraccin de especies
hidrobiolgicas, realizada previo permiso
de pesca otorgado por el sector correspon-
diente, en aguas uviales o lacustres.
e) Turismo: Comprende las actividades
contempladas en el artculo 17 de la
Ley N 26961, efectuadas por empresas
previamente calicadas como Prestadores
de Servicios Tursticos por el Ministerio de
Industria, Turismo, Integracin y Negocia-
ciones Comerciales Internacionales. No
se entender como actividad de turismo,
aquella dirigida a atraer turistas hacia zonas
distintas a la Amazona.
f) Extraccin forestal: Actividad destinada a
obtener productos en estado natural de la
ora del bosque, tales como la recoleccin
de plantas, hojas, ores, frutos, semillas,
tallos races, ltex, aceites, resinas, gomas,
ceras y otros; y la tala de rboles, el troza-
do, escuadrado, arrastre y transporte de la
madera rolliza hasta las plantas de trans-
formacin; siempre y cuando cuenten con
el permiso o contrato u otra modalidad de
concesin otorgada por el sector correspon-
diente. Tambin est incluida la venta de
estos productos, siempre que sea realizada
exclusivamente por el propio extractor de
los mismos.
g) Transformacin forestal: Comprende el ase-
rrado y acepilladura de madera; la fabrica-
cin de hojas de madera para enchapado;
la fabricacin de madera terciada, tableros
laminados, tableros de partculas y otros
tableros y paneles; la fabricacin de partes
y piezas de carpintera para edicios y cons-
trucciones; la fabricacin de recipientes de
madera; la fabricacin de otros productos
de madera; y la fabricacin de artculos
de corcho paja y materiales trenzables, a
que se reere la Divisin 20 de la CIIU; y
la fabricacin de muebles elaborados con
productos forestales. Tambin est incluida
la venta de estos productos, siempre que
sea realizada exclusivamente por la per-
sona que realiza la transformacin de los
mismos.
h) Procesamiento y transformacin: Activida-
des que permiten la modicacin fsica,
qumica o biolgica de un producto.
i) Productos primarios: Productos en estado
natural, provenientes de las actividades
agropecuarias, acuicultura o pesca realiza-
das en la Amazona.
j) Actividades manufactureras vinculadas
al procesamiento, transformacin y co-
mercializacin de productos primarios:
Las comprendidas en las Divisiones 15 a
37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas
a productos primarios producidos en la
Amazona. La comercializacin solo podr
hacerla el propio productor.
k) Empresas dedicadas a la actividad de comer-
cio: Aquellas que venden, sin transformar
bienes nuevos o usados, al por mayor o por
menor, comprendidas en las Divisiones 50 a
52 de la CIIU, siempre que la actividad co-
mercial calique como principal de acuerdo
con lo establecido en el artculo 4.
Agrega que las actividades econmicas antes
indicadas debern ser realizadas por las empre-
sas en forma directa o por encargo a un tercero,
el cual tambin gozar del benecio siempre
que rena los requisitos sealados en el artculo
2. En el caso de las actividades sealadas en
el inciso k) de este artculo, estas no podrn
realizarse mediante encargo a terceros.
Entonces de acuerdo con la denicin de pro-
ductos primarios comprendidos en el literal l)
del citado artculo 3, productos primarios
son productos en estado natural, provenientes
de las actividades agropecuarias, acuicultura
o pesca realizadas en la Amazona, lo cual se
corresponde con lo dispuesto en el numeral
11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona.
En este orden de ideas, se concluye que los
contribuyentes ubicados en el departamento
de Loreto dedicados a la fabricacin de ladrillos
no pueden aplicar la tasa del 5 % a que se
reere el numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley de la Amazona.

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