NIC 23 COSTOS POR PRESTAMOS

OBJETIVO

El objetivo de la NIC 23 es prescribir el tratamiento contable para los costos por
prstamos. Los costos por prstamos incluyen intereses en sobregiros y prstamos
bancarios, amortizacin de descuentos o primas en prstamos, amortizacin de costos
accesorios incurridos en los acuerdos de prstamos, cargos financieros en
arrendamientos financieros y diferencias de cambio en prstamos en moneda
extranjera cuando se consideran como ajustes a los costos por intereses.

BENEFICIO

En s, los beneficios seran reflejados en los criterios de las entidades bancarias,
financieras y para el Estado, la entidad que regenta el mismo, ya que dentro del
anlisis financiero que se le hagan, los alcances y aplicaciones a la norma, llevaran a
determinar qu tipo de beneficios van a traer la aplicacin de la norma 23.
Es necesario dejar claro que, el alcance, es la comprobacin de la aplicacin que se
refleja dentro de los estados financieros.
La norma 23, ella misma determina y da; por decir a buen entender, rangos de
flexibilidad al declarante o contribuyente para que ste refleje los activos y pasivos, los
pagos a intereses, como costos lo que los reflejara como activo, toda vez que en su
momento reflejara un beneficio al contribuyente.

VENTAJAS

Las ventajas tal como hemos dejado establecido en lneas anteriores, seran en que los
pagos a intereses se reflejaran en lo Estados Financieros y por ende en su anlisis
posterior, como una inversin y no solamente como costo o egreso per ce; sino ms
bien, un grado de inversin que en su momento se convertira en beneficio al
contribuyente o declarante.

DESVENTAJAS

Al establecer o reflejar estos pagos de costo a intereses como gastos, esto sera
inclusive susceptible al pago de impuestos a la vez que tambin las entidades
financieras, luego de realizar sus anlisis financieros, estara en sus manos condicionar
o no, modificar o no, estos costos como gastos y luego convertirlos en activos.



IMPACTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estimar esa norma y aplicarla, es evidente que va a impactar los Estados Financieros,
pues, llevara al contribuyente o declarante a quedar a discrecin de las entidades
crediticias, su aplicacin o no dentro de la misma.
Los Estados Financieros en s, son la radiografa financiera de una empresa; sin
embargo, al momento de realizrsele un anlisis o auditoria llevaran a dejar al
contribuyente o declarante a criterio del auditor que aplica y qu no aplica dentro del
Estado Financiero. Por ende la aplicacin de la norma NIC 23, debe ser ms explcita
para evitar confusin de aplicacin.


NIC 24-Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas


I. Objetivo.-
Asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin a
revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su situacin
financiera y resultados del periodo puedan verse afectados por la existencia de
partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo
compromisos, con dichas partes.

II. Alcance.-
a. identificacin de relaciones y transacciones entre partes relacionadas.
b. la identificacin de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una
entidad y sus partes relacionadas.
c. la identificacin de las circunstancias en las que se requiere revelar informacin
sobre los apartados (a) y (b).
d. la determinacin de la informacin a revelar sobre todas esas partidas.
Esta Norma requiere revelar informacin sobre las relaciones entre partes
relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los
estados financieros consolidados y separados de una controladora, un partcipe
en un negocio conjunto o un inversor, presentados de acuerdo con la NIC 27
Estados Financieros Consolidados y Separados. Esta norma tambin se aplicar
a los estados financieros individuales.
Las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas con otras
entidades de un grupo se revelarn en los estados financieros de la entidad.
Las transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se
eliminarn en el proceso de elaboracin de los estados financieros consolidados
del grupo.

III. Propsito de la informacin a revelar sobre las partes relacionadas.-
Las relaciones entre partes relacionadas son una caracterstica normal del
comercio y de los negocios.

La relacin entre partes relacionadas puede tener efectos sobre los resultados y
la situacin financiera de una entidad. Las partes relacionadas pueden realizar
transacciones que otras partes, carentes de relacin, no podran.

Los resultados y la situacin financiera de una entidad pueden verse afectados
por una relacin entre partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar
transacciones entre dichas entidades. La mera existencia de la relacin puede
ser suficiente para afectar a las transacciones de la entidad con otras partes.

Por estas razones, el conocimiento de las transacciones, saldos pendientes,
incluyendo compromisos, y relaciones de una entidad con partes relacionadas
podra afectar a la evaluacin de sus operaciones por los usuarios de los
estados financieros, incluyendo la evaluacin de los riesgos y oportunidades a
los que se enfrenta la entidad.

IV. Definiciones.-
Parte relacionada: es una persona o entidad que est relacionada con la
entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada la
entidad que informa).

a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una
entidad que informa si esa persona:
i. ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa
ii. ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa
iii. es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de
una controladora de la entidad que informa.

b) Una entidad est relacionada con una entidad que informa si le son aplicables
cualquiera de las condiciones siguientes:
i. La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual
significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra
subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre s).
ii. Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una
asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del que la otra
entidad es miembro).
iii. Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte.
iv. Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad
es una asociada de la tercera entidad.
v. La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los
empleados de la entidad que informa o de una entidad relacionada con sta.
Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores
tambin son parte relacionada de la entidad que informa.
vi. La entidad est controlada o controlada conjuntamente por una persona
identificada en (a).
vii. Una persona identificada en (a) (i) tiene influencia significativa sobre la
entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de
una controladora de la entidad).

Transaccin entre partes relacionadas, es una transferencia de recursos,
servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte
relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio.
Familiares cercanos a una persona, son aquellos miembros de la familia de
los que se podra esperar que influyeran a, o fueran influidos por esa persona
en sus relaciones con la entidad e incluyen:
a) los hijos de esa persona y el cnyuge o persona con anloga relacin de
afectividad.
b) los hijos del cnyuge de esa persona o persona con anloga relacin de
afectividad personas dependientes de esa persona o el cnyuge de esa
persona, o persona con anloga relacin de afectividad.
Remuneraciones, incluyen todos los beneficios a los empleados.
Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin
de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
Control conjunto, es el acuerdo contractual para compartir el control
sobre una actividad econmica.
Personal clave de la gerencia, son aquellas personas que tienen
autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las
actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier
director o administrador (sea o no ejecutivo) de esa entidad.
Influencia significativa, es el poder para intervenir en las decisiones de
poltica financiera y de operacin de la entidad, pero sin tener el control
de las mismas. Puede obtenerse mediante participacin en la propiedad,
por disposicin legal o estatutaria, o mediante acuerdos.
Gobierno, se refiere al gobierno en s, a las agencias gubernamentales y
organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales o
internacionales.
Una parte relacionada del gobierno es una entidad que est controlada,
controlada conjuntamente o influida de forma significativa por un
gobierno.

V. INFORMACION A REVELAR
Debern revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias
independientemente de si ha habido transacciones entre ellas. Una entidad
revelar el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte
controladora ltima. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora
ltima elaborasen estados financieros consolidados disponibles para uso
pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente controladora ms alta que
lo haga.
Para permitir que los usuarios de los estados financieros se formen una opinin
sobre los efectos que las relaciones entre partes relacionadas tienen sobre la
entidad, resultar apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas
cuando exista control, con independencia de que se hayan producido o no
transacciones entre las partes relacionadas.
El requerimiento de revelar las relaciones entre partes relacionadas que tienen
lugar entre una controladora y sus subsidiarias es adicional a los requerimientos
de informacin a revelar contenidos en la NIC 27, NIC 28
Inversiones en Asociadas y en la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos.
Esta es la primera controladora en el grupo por encima de la controladora
inmediata que elabora estados financieros consolidados disponibles para uso
pblico.
Una entidad revelar las remuneraciones del personal clave de la gerencia en
total y para cada una de las siguientes categoras:
a. beneficios a los empleados a corto plazo.
b. beneficios post-empleo.
c. otros beneficios a largo plazo.
d. beneficios por terminacin.
e. pagos basados en acciones.
Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los
periodos cubiertos por los estados financieros, sta revelar la naturaleza de la
relacin con la parte relacionada, as como la informacin sobre las
transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, que sea necesaria
para que los usuarios comprendan el efecto potencial de la relacin sobre los
estados financieros.
Estos requerimientos de informacin a revelar son adicionales; la informacin a
revelar incluir:
a. el importe de las transacciones.
b. el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos.
b.1) sus plazos y condiciones, incluyendo si estn
garantizados, as como la naturaleza de la contraprestacin
fijada para su liquidacin.
b.2) detalles de cualquier garanta otorgada o recibida.
c. estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes
incluidos en los saldos pendientes.
d. el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas
incobrables o de dudoso cobro, procedentes de partes
relacionadas.
La informacin a revelar requerida por el prrafo 18 se suministrar, por
separado, para cada una de las siguientes categoras:
a. la controladora.
b. entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la
entidad.
c. Subsidiarias.
d. Asociadas.
e. negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los partcipes.
f. Personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora.
g. Otras partes relacionadas.

VI. Entidades relacionadas del gobierno.-
Una entidad que informa est exenta de los requerimientos de informacin a
revelar del prrafo 18 en relacin con transacciones entre partes relacionadas y
saldos pendientes, incluyendo compromisos, con:
a. un gobierno que tiene control, control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad que informa.
b. otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo
gobierno tiene control, control conjunto o influencia significativa
tanto sobre la entidad que informa como sobre la otra entidad.
Si una entidad que informa aplica la exencin del prrafo 25, revelar la
siguiente informacin sobre las transacciones y saldos pendientes
relacionados a los que hace referencia el prrafo 25;
a. el nombre del gobierno y la naturaleza de su relacin con la
entidad que informa (es decir control, control conjunto o influencia
significativa).
b. la siguiente informacin con suficiente detalle para permitir a los
usuarios de los estados financieros de la entidad entender el efecto
de las transacciones entre partes relacionadas en sus estados
financieros:
i. la naturaleza e importe de cada transaccin significativa
de forma individual.
ii. para otras transacciones que sean significativas de forma
colectiva, pero no individual, una indicacin cualitativa o
cuantitativa de su alcance.


NIC 28 INVERSIONES EN ENTIDADES ASOCIADAS

Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y
no es una dependiente ni constituye una participacin en un negocio conjunto. La
asociada puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades
sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales.
La NIC 28 aplica a todas las inversiones en las cuales un inversionista tiene influencia
importante pero no control o control conjunto excepto para las inversiones tenidas por
una organizacin de capital de riesgo, fondo mutuo, fideicomiso, y entidad similar que
(por eleccin o requerimiento) sea contabilizada segn la NIC 39 a valor razonable con
los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o prdida.
En sus estados financieros consolidados, el inversionista debe usar el mtodo de
patrimonio para contabilizar las inversiones en las asociadas, distinto a cuando se dan
las siguientes tres circunstancias excepcionales:
Una inversin en una asociada que es adquirida y tenida exclusivamente en vistas a su
disposicin dentro de los 12 meses siguientes a la adquisicin debe ser contabilizada
como tenida para negociacin segn la NIC 39. Segn la NIC 39, esas inversiones se
miden a valor razonables con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad
o prdida. Una matriz que est exenta de preparar estados financieros consolidados
por el pargrafo 10 de la NIC 27 puede preparar estados financieros individuales como
sus estados financieros primarios. En esos estados individuales, la inversin en la
asociada se puede contabilizar por el mtodo del costo o segn la NIC 39.
Un inversionista no necesita usar el mtodo del patrimonio si se satisfacen todas las
siguientes cuatro condiciones:
1. el inversionista es una subsidiaria de propiedad total, o es una subsidiaria de
propiedad parcial de otra entidad y sus otros propietarios, incluyendo los que no tienen
derecho a voto, han sido informados respecto de, y no objetaron, que el inversionista
no aplica el mtodo de patrimonio;
2. los instrumentos de deuda o de patrimonio del inversionista no se negocian en un
mercado pblico;
3. el inversionista no registra, ni est en proceso de registrar, sus estados financieros
en una comisin de valores o en otra organizacin regulatoria con el propsito de emitir
cualquier clase de instrumentos en un mercado pblico; y
4. la matriz ltima o cualquier matriz intermedia del inversionista produce estados
financieros consolidados disponibles para uso pblico y que cumplen con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.


Mtodo de la participacin

Bajo el mtodo de la participacin, la inversin se registra inicialmente al costo,
incrementando posteriormente su valor en libros para reconocer la parte que le
corresponde al inversionista en las prdidas o ganancias obtenidas, por la empresa
participada, tras la fecha de adquisicin.
Las distribuciones de ganancias retenidas recibidas de la empresa participada, reducen
el valor en libros de la inversin. Pueden tambin necesitarse otros ajustes del valor en
libros de la inversin, para recoger las alteraciones de la porcin del inversionista
del patrimonio neto de la participada que no hayan pasado por el estado de resultados.
Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revaluacin de las propiedades,
planta y equipo, de las inversiones, de las variaciones en las tasas de cambio de
las divisas y de los ajustes por las diferencias surgidas en la combinacin de negocios.

Mtodo del costo

Bajo el mtodo del costo, el inversionista registra al costo de adquisicin su inversin
en la empresa participada. El inversionista reconoce ingresos slo en la medida en que
recibe las distribuciones de ganancias acumuladas de la empresa participada, tras la
fecha de adquisicin por parte del inversionista. Los repartos de dividendos por encima
de tales ganancias acumuladas se consideran recuperacin de la inversin, y por tanto
se registran como una disminucin en el costo de la misma.