La distribucin de utilidades a los trabajadores

1. INTRODUCCIN
Como es costumbre durante todos los aos, la reparticin de las utilidades dentro de la empresa
es una de las obligaciones del empleador que ms atencin despierta entre todos los trabajadores
al menos en aquellos que se encuentran dentro de empresas obligadas a ello toda vez que se
trata de un ingreso adicional para cada uno de stos en atencin a su derecho a participar en las
ganancias de la empresa a la cual dedican la mayor parte de su fuerza laboral.

En esta oportunidad, y considerando que nos encontramos prximos a la fecha de inicio de dicha
reparticin, procedemos con publicar un informe en el cual detallamos los aspectos ms
importante (forma de clculo, conceptos a incluir, perodo computable, sancin por su pago
extemporneo, entre otros) a tomar en cuenta al momento de dar cumplimiento a dicha
obligacin.

2. CONTENIDO DEL DERECHO
De conformidad con el Decreto Legislativo N 892, ley que regula el derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categora, los trabajadores de las empresas que cuenten con ms de veinte (20)
trabajadores participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribucin por parte de sta
de un porcentaje de la renta anual antes del pago del Impuesto a la Renta.

Para establecer si una empresa tiene ms de ese nmero de trabajadores, se sumar el nmero
de trabajadores que hubieran laborado para ella en cada mes del ejercicio correspondiente y el
resultado total se dividir entre doce (12). Cuando en un mes vare el nmero de trabajadores
contratados por la empresa, se tomar en consideracin el nmero mayor.

Si el nmero resultante incluyera una fraccin se aplicar el redondeo a la unidad superior,
siempre y cuando dicha fraccin sea igual o mayor a 0.5.

3. BENEFICIARIOS
Tienen derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores que hayan cumplido la
jornada mxima de trabajo establecido en la empresa, sea a plazo indefinido o sujetos a
cualquiera de las modalidades contempladas por el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 728. Los trabajadores con jornada inferior a la mxima establecida participarn en las
utilidades en forma proporcional a la jornada trabajada.

Para estos efectos se consideran trabajadores a aqullos que hubieran sido contratados
directamente por la empresa, ya sea mediante contrato por tiempo indeterminado, sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.

4. PORCENTAJES A DISTRIBUIR
En principio, la participacin en las utilidades se calcular sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de
acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.

De conformidad con el artculo 1 del Decreto Supremo N 003-2006-TR (14.03.2006) se precisa
que el saldo de la renta imponible a que se refiere este artculo es aquel que se obtiene luego de
compensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin
que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades.

Ahora bien, el Decreto Legislativo N 892 antes citado establece que las siguientes empresas
procedern con efectuar el reparto de sus utilidades en funcin de los siguientes porcentajes:


Empresas Pesqueras 10%
Empresas de Telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
Empresas Mineras 8%
Empresas de Comercio al por mayor y al por
menor y Restaurantes
8%
Empresas que realizan otras actividades 5%

El porcentaje que le corresponde a cada empresa se distribuir en la forma siguiente:


50% Ser distribuido EN FUNCIN A LOS
DAS LABORADOS por cada
trabajador, entendindose como tal
los das real y efectivamente
trabajados
50% Se distribuir EN PROPORCIN A
LAS REMUNERACIONES de cada
trabajador.
A ese efecto, se dividir dicho monto entre la
suma total de das laborados por todos los
trabajadores, y el resultado que se obtenga
se multiplicar por el nmero de das
laborados por cada trabajador.
A ese efecto, se dividir dicho monto entre la
suma total de las remuneraciones de todos
los trabajadores que correspondan al
ejercicio y el resultado obtenido se
multiplicar por el total de las
remuneraciones que corresponda
a cada trabajador en el ejercicio.

Ahora bien, a continuacin, una serie de precisiones previstas por el Reglamento de la Ley que
prev la participacin de utilidades (Decreto Supremo N 009-98-TR):

Para determinar la actividad que realizan las empresas obligadas a distribuir utilidades, se
tomar en cuenta la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas,
Revisin 3, salvo ley expresa en contrario.

En caso que la empresa desarrolle ms de una actividad de las sealadas al inicio, se
considerar la actividad principal, entendindose por sta a la que gener mayores ingresos
brutos en el respectivo ejercicio.

5. REMUNERACIN COMPUTABLE
Los conceptos que se tomarn en cuenta para efectos del clculo de la participacin de utilidades
son los siguientes:
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Horas extras
Comisiones
Compensacin por trabajo en das de descanso y feriados
Remuneracin vacacional
Vacaciones truncas
Gratificaciones
Licencia con goce de haber
Subsidios por accidente de trabajo o enfermedad profesional

Por el contrario, estos conceptos no sern tomados en cuenta para realizar el clculo de dicha
distribucin:
Condiciones de trabajo
Subsidios por maternidad, accidente o enfermedad comn
Bonificacin extraordinaria del 9% (Ley N 29351)
Vales de consumo
Asignacin por educacin
Gratificaciones extraordinarias
Indemnizacin por vacaciones no gozadas


CONCEPTOS COMPUTABLES CONCEPTOS NO COMPUTABLES
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Horas extras
Comisiones
Compensacin por trabajo en das de
descanso y feriados
Remuneracin vacacional
Condiciones de trabajo
Subsidios por maternidad, accidente o
enfermedad comn
Bonificacin extraordinaria del 9%
Vales de consumo
Asignacin por educacin
Gratificaciones extraordinarias
Vacaciones truncas
Gratificaciones
Licencia con goce de haber
Subsidios por accidente de trabajo o
enfermedad profesional
Indemnizacin por vacaciones no gozadas

6. PERODO COMPUTABLE
El perodo computable comprende los das laborados. Se entender por das laborados, a aqullos
en los cuales el trabajador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, as como las
ausencias que deben ser consideradas como asistencias para todo efecto, por mandato legal
expreso.

Con respecto a esto ltimo, cabe precisar que de acuerdo a lo previsto en la Ley N 29783, Ley de
Seguridad y Salud en el Trabajo (20.08.2011), participarn en el reparto de las utilidades en
igualdad de condiciones, los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo o enfermedad
ocupacional y que haya dado lugar a descanso mdico, debidamente acreditado, al amparo y bajo
los parmetros de la norma de seguridad y salud en el trabajo.

Ahora bien, tratndose de trabajadores que laboran a tiempo parcial, se sumar el nmero de
horas laboradas de acuerdo a su jornada, hasta completar la jornada ordinaria de la empresa.

En el caso del personal no sujeto al cumplimiento de un horario o a control de ingreso y salida, no
ser de aplicacin lo anterior, debiendo considerarse como das efectivos de trabajo, todos los
laborables en la empresa, salvo prueba en contrario.

7. MONTO MXIMO QUE PUEDE PERCIBIR UN TRABAJADOR
La participacin que pueda corresponderle a los trabajadores tendr respecto de cada trabajador,
como lmite mximo, el equivalente a dieciocho (18) remuneraciones mensuales que se
encuentren vigentes al cierre del ejercicio.


18 Como monto mximo que puede
REMUNERACIONES percibir un trabajador por concepto
de utilidades

8. DESTINO DEL REMANENTE DE LAS UTILIDADES A DISTRIBUIR
En principio, las empresas en las que se hayan generado remanentes, se encuentran obligadas a
comunicarlo al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE), al vencimiento del plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada Pago Anual del Impuesto a la Renta.

En la comunicacin, debern especificar el ejercicio en que se gener el remanente y el monto del
remanente que corresponde a cada regin, considerando el centro de trabajo en el que
habitualmente prestan servicios los trabajadores a los que se les aplic el lmite individual de la
participacin en las utilidades respectivo.

Este remanente se aplicar a la capacitacin de trabajadores y a la promocin del empleo, a
travs de la creacin de un Fondo, de acuerdo a los lineamientos, requisitos, condiciones y
procedimientos que se establezcan en el reglamento, as como a proyectos de inversin pblica.
Los recursos del Fondo sern destinados exclusivamente a las regiones donde se haya generado el
remanente, con excepcin de Lima y Callao.

El remanente ser destinado al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de Promocin del
Empleo (FONDOEMPLEO) as como a obras de infraestructura vial, en el caso de que una regin
genere remanentes superiores a las dos mil doscientas Unidades Impositivas Tributarias por
ejercicio (2200 UIT), debiendo destinarse el exceso exclusivamente al financiamiento de obras de
infraestructura vial de alcance regional dentro de la regin que gener el recurso, que cuenten
con estudios de factibilidad aprobados de acuerdo al Sistema Nacional de Inversin Pblica.

El aporte del remanente al Fondo, y a la regin en la que se gener ste, de ser el caso, ser
efectuado al vencimiento del plazo de treinta (30) das naturales; dichos aportes sern de
responsabilidad de las empresas generadoras de las utilidades a distribuirse. Podrn efectuarse
adelantos de los aportes, a decisin de la empresa generadora del remanente.

Los recursos que correspondan a la capacitacin de trabajadores y a la promocin del empleo,
sern transferidos a FONDOEMPLEO; mientras que los recursos que corresponden a
infraestructura vial sern transferidos al Gobierno Regional.

FONDOEMPLEO informar a las empresas aportantes si el monto de sus remanentes excede las
2200 UITs que corresponden por cada regin, para que stas puedan transferir el exceso al
Gobierno Regional. Para ello, se considerar el valor de la UIT vigente al cierre del ejercicio en el
cual se haya generado el remanente.

La remuneracin que servir de base para determinar la existencia del remanente ser el
promedio mensual de las remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual
correspondiente.

Los remanentes no aportados oportunamente generarn automticamente la tasa mxima de
inters moratorio fijada por el Banco Central de Reserva del Per a partir del da siguiente de
vencido el plazo de los treinta (30) das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por
las disposiciones legales, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, sin que sea necesario que se haya exigido judicial o extrajudicialmente el cumplimiento de
dicha obligacin.

9. MOMENTO DE PAGO DE LAS UTILIDADES

9.1 Generalidades
La participacin que corresponde a los trabajadores ser distribuida dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta (usualmente, entre finales
del mes de marzo e inicios del mes de abril).

En este caso, para este ao 2012, el cronograma que debern cumplir los empleadores obligados
a repartir las utilidades es tal como sigue:


LTIMO DGITO
DEL RUC
FECHA MXIMA EN LA CUAL
DEBEN PRESENTAR LA DJ
FECHA MXIMA EN LA CUAL
DEBEN EFECTUAR EL PAGO DE
UTILIDADES
9 26.03.2012 25.04.2012
0 27.03.2012 26.04.2012
1 28.03.2012 27.04.2012
2 29.03.2012 28.04.2012
3 30.03.2012 29.04.2012
4 02.04.2012 02.05.2012
5 03.04.2012 03.05.2012
6 04.04.2012 04.05.2012
7 09.04.2012 09.05.2012
8 10.04.2012 10.05.2012

Vencido este plazo y previo requerimiento de pago por escrito, la participacin en las utilidades
que no se haya entregado, genera el inters moratorio conforme a lo establecido por el Decreto
Ley N 25920 o norma que lo sustituya, excepto en los casos de suspensin de la relacin laboral
en que el plazo se contar desde la fecha de reincorporacin al trabajo. En este caso, el
requerimiento se har vencidos los treinta (30) das de haberse reiniciado las labores sin que se
hubiese efectuado el pago de las utilidades.

En ambos casos, el requerimiento podr realizarse mediante carta simple.

Cuando el trabajador demande el pago de las utilidades, el empleador se entender requerido con
la citacin de la demanda.

Al momento del pago de la participacin en las utilidades, las empresas entregarn a los
trabajadores y ex-trabajadores con derecho a este beneficio, una liquidacin que precise la forma
en que ha sido calculado.

Esta liquidacin deber contener la siguiente informacin:


I
N
Nombre o razn social del empleador
Nombre completo del trabajador
F
O
R
M
A
C
I

N
Renta anual de la empresa antes de impuestos
Nmero de das laborados por el trabajador
Remuneracin del trabajador considerada para el clculo
Nmero total de das laborados por todos los trabajadores de la empres
con derecho a percibir utilidades
Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la empresa; y,
Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.

9.2 Supuesto Particular
En el caso de fusin de empresas, para efectos del clculo de la participacin de utilidades, se
efectuar un corte a la fecha del otorgamiento de la Escritura Pblica, para determinar los montos
a pagar a los trabajadores de cada una de las empresas fusionadas a dicha fecha. Por el perodo
posterior, la participacin se calcular en funcin a los Estados Financieros Consolidados.

En el caso de fusin, disolucin o escisin de empresas, las utilidades sern calculadas al da
anterior de la fecha de entrada en vigencia de dichos eventos.

Para los efectos del pago, se tendrn en consideracin lo siguiente:
a) De extinguirse la relacin laboral, el pago se efectuar dentro de los quince (15) das tiles de
la entrada en vigencia del evento correspondiente.

b) De subsistir la relacin laboral, dicho pago se har efectivo dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.



Los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la que se distribuya la participacin en
la renta, tienen derecho a cobrar el monto que les corresponda en el plazo prescriptorio fijado por
ley, a partir del momento en que debi efectuarse la distribucin; en este caso, no es de
aplicacin el inters antes indicado.

Vencido el plazo, la participacin no cobrada se agregar al monto a distribuir por concepto de
participacin en las utilidades del ejercicio en el que venza dicho plazo.

10. CARCTER DEDUCIBLE DE LAS UTILIDADES
La participacin en las utilidades y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus
trabajadores o por convenio individual o convencin colectiva, constituyen gastos deducibles para
la determinacin de la renta imponible para efectos del pago del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora.

JURISPRUDENCIA

Infraccin por no aplicar el porcentaje correcto de Distribucin de Utilidades
Resolucin N 249-2009 Nm. 817
La determinacin de responsabilidad por las infracciones incurridas en cuanto al tema de
distribucin de la participacin de utilidades, debe partir de establecer cul fue la actividad
econmica principal desarrollada por la inspeccionada, extremo que debi ser verificado por la
comisionada durante las actuaciones inspectivas, toda vez que conforme a lo dispuesto en el
artculo 14 de la Ley, solo en caso que el inspector de trabajo actuante compruebe la existencia
de una infraccin al ordenamiento jurdico socio laboral, puede requerir al sujeto responsable de
su comisin, la adopcin en un plazo determinado, de las medidas complementarias para
garantizar el cumplimiento de las disposiciones vulneradas, lo que no ha sucedido en el caso de
autos; en efecto, cuando la citada funcionaria, emite la referida medida inspectiva, durante la
comparecencia de fecha 5 de agosto del 2008, no haba tenido acceso an de la documentacin
que le permitiera determinar la comisin de la conducta infractora materia de revisin siendo
recin durante la diligencia de comprobacin del cumplimiento del requerimiento, y en base a la
documentacin exhibida por la inspeccionada, se advierte que el porcentaje de distribucin no se
encontraba acorde a la actividad econmica principal declarada ante la SUNAT, requiriendo de
mayor plazo y anlisis para determinar la actividad econmica, la inspectora de trabajo seala que
no se pudo determinar fehacientemente que durante el Ejercicio 2007 los mayores ingresos brutos
se hayan obtenido por la prestacin de servicios, por lo que al no haber quedado comprobado la
comisin de la infraccin referente a utilidades el inferior en grado no debi sancionar a la
inspeccionada en este punto.

Las Asociaciones deben distribuir Utilidades?
Resolucin N 815-2008 Nm. 1876
El inferior en grado sancion a la recurrente basando su pronunciamiento en la Declaracin de
Pago Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio Gravable 2006; obrante en
el expediente investigatorio y en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 892, que establece el
derecho de los trabajadores sujetos al rgimen de la actividad privada a participar en las utilidades
de las empresas que desarrollan actividades generadoras de ventas de tercera categora sin
considerar que la inspeccionada tiene la condicin de sujeto exonerado del Impuesto a la Renta, al
cumplir con los supuestos establecidos en la referida norma, esto es, que su instrumento de
constitucin comprenda alguno o varios de los siguientes fines: Beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda, que
sus rentas se destinen a sus fines especficos en el pas, que no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin a cualquiera de los fines sealados, conforme a los datos
consignados en el acta de infraccin, en consecuencia, estando a que dicha circunstancia impide
definir a la inspeccionada como una empresa, pues no solo est impedida de realizar actividades
lucrativas sino adems sus rentas estn destinadas a sus fines institucionales, resulta inexigible el
reparto de utilidades, concepto este inexistente en el caso de autos, por la naturaleza jurdica del
sujeto inspeccionado.

Forma correcta de Clculo de Utilidades
Resolucin N 709-2008 Nm. 1979
La forma idnea para determinar la renta anual antes de los impuestos es partiendo del numeral
2 de la declaracin jurada del Impuesto a la Renta, correspondiente la determinacin del Impuesto
a la Renta, puesto que en este rubro aparece consignado el Casillero 100 que corresponde a la
utilidad antes del impuesto, as como los Casilleros; 103 y 105, referidos a las adiciones y
deducciones respectivamente, aspectos que deben considerarse para la determinacin del saldo de
la renta imponible, en concordancia con lo dispuesto en los artculos 2 y 4 de la acotada norma
legal, razonamiento que se grafica de la siguiente manera: Casillero 100 + Casillero 103 - Casillero
105= Renta Neta la cual debe aplicarse el porcentaje de ley. Sin embargo, en el caso de autos, y
conforme se refleja en la hoja de trabajo obrante a fojas 13 del expediente, la utilidad antes de
adiciones y deducciones (Casillero 100) contiene la deduccin de la participacin de los
trabajadores del Estado de Ganancias y Prdidas por la suma de S/. 837 692.00 (e: 486), con lo
cual, la utilidad antes sealada ascendera a S/. 7 376 991.00 asimismo bien es cierto el Casillero
105 consigna como adiciones la suma de S/. 1 105 819 debe tenerse en consideracin que este
monto incluye el ajuste entre la utilidad determinada contablemente y la determinada para
efectos tributarios, por lo que no debe considerarse en las adiciones, ascendiendo por tanto este
rubro a distribucin de S/. 1 102 416.00.

Utilidades en el supuesto de la Suspensin de la Relacin Laboral
Resolucin N 713-2008 Nm. 2000
Finalmente, con relacin a que la resolucin apelada no habra tomado en cuenta que de
conformidad con el artculo 6 del Decreto Legislativo N 892, el plazo de 30 das para la
distribucin de la participacin de utilidades, no corre hasta que se produzca la reincorporacin
efectiva del trabajador, es conveniente sealar que el citado extremo es aplicable al supuesto de
suspensin de la relacin laboral, situacin que no ha acreditado la inspeccionada, respecto de
ninguno de los trabajadores afectados, que siendo as, resulta procedente confirmar el
pronunciamiento.

Pago de Utilidades pese a Reinversin en Caso de Educacin
Resolucin N 706-2008 Nm. 1697
Con relacin a lo alegado en el sentido que no podra acreditar el pago de la participacin en las
utilidades correspondientes al ejercicio gravable 2006, debido a que el 100% de sus utilidades
obtenidas en dicho ejercicio gravable fueron invertidas, en infraestructura y equipamiento
didctico, de conformidad con lo previsto en el artculo 13 del Decreto Legislativo N 882 Ley de
Promocin de la Inversin en la Educacin, excluye el derecho de los trabajadores a participar en
las utilidades de la empresa, si se tiene en cuenta que ste es un beneficio laboral de orden
constitucional, que corresponde ser abonado por las empresas generadoras de renta de tercera
categora. En consecuencia, estando a que la inspeccionada obtuvo utilidades en el ejercicio
gravable materia de inspeccin, era su obligacin realizar el pago de dicho beneficio.

Nota: Jurisprudencia tomada del libro sobre Inspecciones Laborales: TOYAMA MIYAGUSUKU,
Jorge y EGUIGUREN PRAELI, Augusto: Dilogo con la Jurisprudencia, Dic. 2009.