Amauri R. Da Silva Junior Bruno Paixo Lisboa Cleudes V. R. Panosso Gustavo Z. B. De Castro Maria Claudia Ambrosio Paulo Vitor M. Ribeiro Taiane Marconato Dos Santos
IMPACTO DA TRIBUTAO NO PREO FINAL DO PRODUTO: UM ESTUDO DE CASO.
Trabalho de Concluso de Curso
SO PAULO 2014 2
CENTRO ESTADUAL DE EDUCAO TECNOLGICA PAULA SOUZA ESCOLA TCNICA ESTADUAL DRA. MARIA AUGUSTA SARAIVA
Amauri R. Da Silva Junior Bruno Paixo Lisboa Cleudes V. R. Panosso Gustavo Z. B. De Castro Maria Claudia Ambrosio Paulo Vitor M. Ribeiro Taiane Marconato Dos Santos
IMPACTO DA TRIBUTAO NO PREO FINAL DO PRODUTO: UM ESTUDO DE CASO.
Trabalho de Concluso de Curso
SO PAULO 2014
Trabalho de concluso de curso apresentado Escola Tcnica Estadual Dra. Maria Augusta Saraiva mantida pelo Centro Estadual de Educao Tecnolgica Paula Souza, como parte dos pr-requisitos para a obteno do Certificado de Tcnico em Contabilidade, sob a orientao do Professor Me. Renato Antnio de Souza. 3
Ficha Catalogrfica
SILVA JUNIOR, Amauri Rodrigues; LISBOA, Bruno Paixo; PANOSSO, Cleudes Vieira Ramos; CASTRO, Gustavo Zocararo Bellaguarda; AMBRSIO, Maria Cludia; RIBEIRO, Paulo Vitor Mendes; SANTOS, Taiane Marconato. IMPACTO DA TRIBUTAO NO PREO FINAL DO PRODUTO: UM ESTUDO DE CASO So Paulo: 2014 Trabalho de Concluso de Curso (TCC) Centro Estadual de Educao Tecnolgica Paula Sousa Escola Tcnica Estadual Dra. Maria Augusta de Saraiva. Orientador: Me. Renato Antnio de Souza rea de concentrao: Contabilidade 1- Impacto da Tributao, Lucro Presumido, Custos, Impostos. 4
Banca examinadora:
__________________________________________ Orientador: Prof. Me. Renato Antonio de Souza
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Dedicatria Dedicamos este trabalho primeiramente a Deus, aos nossos amigos e familiares, pela compreenso de nossa ausncia no cotidiano e pela pacincia que tiveram at aqui. A todos os nossos professores que contriburam de forma direta e indireta na elaborao deste trabalho. Ao nosso orientador Renato Antnio de Souza pelo incentivo, dedicao e pacincia em nos orientar para que o nosso projeto de Trabalho Conclusivo de Curso chegasse ao resultado final. 6
Resumo
Esta pesquisa objetiva analisar o impacto da tributao no preo final do produto industrializado denominado de Carro de Plataforma Pneumtico, produzido pela empresa Ovimac Indstria e Comrcio de Equipamentos de Transporte LTDA, a partir da compreenso do funcionamento dos tributos e custos, e seus gneros, segundo a legislao tributaria brasileira, cuja carga elevada em comparao a outros pases. A empresa em questo atua h vinte e oito anos no ramo de indstria e comrcio e inscrita no regime tributrio de Lucro Presumido. Coletamos os dados atravs de pesquisa eletrnica em sites como: Receita Federal, Jus Brasil, Dataprev, buscando pelas palavras: tributao; impacto da tributao; e elevao do preo. Tambm averiguamos os documentos junto ao escritrio contbil da empresa, alm de entrevistarmos um dos proprietrios, a fim de buscar esclarecimentos adicionais em relao aos documentos disponibilizados pela empresa. A partir dos dados coletados realizamos um mapeamento de toda a fabricao do produto selecionado e fizemos o levantamento de despesas com funcionrios e encargos atravs das folhas de pagamento. Conclumos que do gasto com a matria-prima, um total de 22,39% recolhido em tributos. Chegamos ao valor de arrecadao, constante em uma tabela geral onde constam os tributos incidentes sobre despesas, como gua, luz e manuteno, tributos incidentes sobre o custo, como despesas com funcionrios, tributos sobre a receita, que somam um total de 49,33% de arrecadao para o governo. Demonstramos com isso que a arrecadao sobre o produto industrializado pesquisado elevado.
Palavras-chave: Impacto da Tributao, Lucro Presumido, Custos, Impostos. 7
Abstract
This research aims to analyze the impact of taxation on the final price of the manufactured product known as car Platform Inflatable produced by the company Ovimac Trade and Industry Transport Equipment LTDA, from the understanding of how taxes and fees, and their genders, according Brazilian tax law, whose burden is high compared to other countries. The company in question operates twenty- eight years in branch of industry and commerce and is enrolled in the presumed income tax regime. Data were collected through electronic searches on sites like: IRS, Jus Brazil, Dataprev, searching for the words: taxation; impact of taxation; and rising prices. Also we ascertain the documents by the accounting office of the company, in addition to interviewing one of the owners, in order to seek further clarification on the documents provided by the company. From the data collected we performed a mapping of the entire production of the selected product and did a survey of employee expenses and taxes through the payroll. We conclude that spending on the raw material, a total of 22.39% is collected in taxes. We arrived at the amount of storage, constant in a general table which contains the incident on expenses such as water, electricity and maintenance, taxes on the cost as employee expenses, taxes on income taxes, to a total of 49.33 % of revenues for the government. We demonstrate that with this collection on the manufactured product is researched high.
Keywords: Impact of Taxation, Presumed Income, Costs, Taxes. 8
SUMRIO
1 INTRODUO ............................................................................................................................ 10 2 CAPTULO I: FUNDAMENTAO TERICA ....................................................................... 11 2.1 Tributos ................................................................................................................................ 11 2.1.1 Funo de Tributos .................................................................................................... 11 2.1.2 Tipos de tributos ......................................................................................................... 12 2.2 Tributos federais ................................................................................................................. 13 2.2.1 Tributos trabalhistas - contribuio sindical ................................................................. 13 2.2.2 Previdncia social .......................................................................................................... 14 2.2.3 Fundo de garantia por tempo de servio (FGTS)........................................................... 15 2.2.4 Adicional da multa do fundo de garantia por tempo de servio .................................. 16 2.2.5 Contribuio social sobre o faturamento (COFINS) ...................................................... 16 2.2.6 Contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) ........................................................... 16 2.2.7 Imposto sobre produtos industrializados (IPI) .............................................................. 17 2.2.8 PIS (Contribuio ao Programa da Integrao Social) ......................................... 18 2.3 TRIBUTOS ESTADUAIS ................................................................................................... 18 2.3.1 Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios (ICMS) .......................... 18 2.3.2 Imposto sobre a propriedade de veculo automotora (IPVA) .............................. 19 2.3.3 Gare de substituio entre os estados (GNRE) .................................................... 19 2.4 TRIBUTOS MUNICIPAIS .................................................................................................. 19 2.4.1 Imposto sobre a propriedade predial territorial urbana (IPTU) ............................ 20 2.4.2 Taxa de fiscalizao de estabelecimento (TFE) .................................................... 20 2.4.3 Taxa de fiscalizao de anncio (TFA) ................................................................... 20 2.5 CUSTOS .............................................................................................................................. 20 2.5.1 Custos diretos ............................................................................................................. 21 2.5.2 Custos indiretos .......................................................................................................... 21 2.5.3 Diferenas entre custos diretos e indiretos ............................................................ 22 9
2.5.4 Custos fixos e custos variveis ................................................................................ 22 2.5.5 Custo fabril ................................................................................................................... 23 2.5.6 Fluxograma .................................................................................................................. 23 2.5.7 Sistema de custeio ..................................................................................................... 25 2.5.8 Custeio por absoro ................................................................................................. 25 2.5.9 Custeio direto ou varivel .......................................................................................... 25 2.5.10 Custeio padro ............................................................................................................ 26 2.5.11 Custeio marginal ......................................................................................................... 27 2.5.12 Custeio ABC ................................................................................................................ 27 2.5.13 Custeio RKW ............................................................................................................... 27 2.6 Despesas ............................................................................................................................. 27 3 CAPTULO II: METODOLOGIA DA PESQUISA ................................................................... 29 3.1 Contexto de pesquisa ........................................................................................................ 29 3.2 Instrumentos e procedimentos de coleta de dados ...................................................... 30 3.3 Procedimentos de anlise de dados ............................................................................... 30 4 CAPTULO III: PESQUISA ........................................................................................................ 32 5 CONSIDERAES FINAIS ...................................................................................................... 36 6 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ........................................................................................ 37
NDICE FIGURAS
Figura 1: Fluxograma de linha de fabricao. Figura 2: Carro Pneumtico.
NDICE FIGURAS
Quadro 1: Tributos incidentes sobre a Matria Prima. Quadro 2: Tributos incidentes sobre Despesas. Quadro 3: Tributos incidentes sobre Custos. Quadro 4: Tributos incidentes sobre Receita.
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1 INTRODUO
A presente pesquisa tem como objetivo analisar o impacto da tributao no preo final do produto industrializado denominado de Carro de Plataforma Pneumtico, produzido pela empresa Ovimac Indstria e Comrcio de Equipamentos de Transporte LTDA. A pesquisa refere-se a um estudo de caso documental realizada sobre uma empresa de segmento industrial. A tributao no Brasil sempre foi um assunto muito discutido, comparado com outros pases, a carga tributria elevadssima. Assim como a citao do contador Juarez Domingues Carneiro (1998, p. 21) contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. A tributao da unio abusiva, e no tem o mnimo de retorno populao, pois no recebemos pelos servios pagos, como a sade, segurana, educao, infraestrutura. O correto seria termos pelo que pagamos. Jornal Estado (2013) argumenta sobre os impostos invisveis:
Os impostos invisveis, respondem por at 93% do preo do produto no Brasil. Esses impostos so cobrados desde a base (matria prima) at chegar ao produto final, sendo repassado todo impacto, para o produto. (Jornal Estado, Caderno Economia e Negcios, 2013, p, 7).
A partir destas constataes, elaboramos uma pergunta que nortear este trabalho: Qual o impacto da tributao no preo final do produto industrializado denominado de carro pneumtico? 11
2 CAPTULO I: FUNDAMENTAO TERICA
2.1 Tributos
toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, a obrigao impostas as pessoas fsicas e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes. Chamado por imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos. Excludos do conceito de tributo esto todas as obrigaes que resultem de aplicao de pena ou sano, os tributos sempre so obrigaes que resultam de um fato regular ocorrido. Os tributos podem ser pagos em dinheiro ou em trabalho, como na figura medieval da corveia. Modernamente, nos sistemas tributrios capitalistas, somente o dinheiro aceito como pagamento, subsistindo a corveia em Estados tradicionais e pr- capitalistas.
2.1.1 Funo de Tributos
Fiscal: Quando tem como objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. Imposto de Renda, por exemplo; Extrafiscal: Quando o objetivo interferir no domnio econmico, buscando regular determinados setores da economia. As mudanas no IPI possuem essa funo; Parafiscal: Quando ocorre a delegao, pela pessoa poltica (Unio, Estados-Membros, Distrito Federal e Municpios), mediante lei, da capacidade tributria ativa terceira pessoa (de direito pblico ou privado), de forma que esta arrecade o tributo, fiscalize sua exigncia e utilize-se dos recursos auferidos para a consecuo de seus fins. Por exemplo, a contribuio anual paga pelos advogados OAB.
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2.1.2 Tipos de tributos
Estaremos abordando e explicando a seguir quais so os tipos de tributos, como impostos, taxas, contribuies de melhorias, contribuies especiais e emprstimos compulsrios.
2.1.2.1 Impostos
So tributos cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Os impostos se caracterizam por serem de cobrana compulsria e por no darem um retorno ao contribuinte sobre o fato gerador. Por exemplo, um imposto sobre posse de automvel no necessariamente ser revertido em melhorias das condies das vias urbanas ou rodovias.
2.1.2.2 Taxas
As taxas so tributos incidentes sobre um fato gerador e que so aplicados em contrapartida a esse fato gerador, ou seja, a taxa a contrapartida que o contribuinte paga em razo de um servio pblico que lhe prestado ou posto sua disposio. Alm da contrapartida de um servio pblico prestado ou posto disposio, as taxas tambm esto relacionadas ao poder de polcia da administrao, englobando fiscalizaes e licenciamentos em geral. Uma taxa s pode ser instituda por uma entidade tributante da mesma competncia. Por exemplo: taxas de luz pblica s podem ser cobradas pelos municpios. No necessariamente o pagante da taxa vai usar o servio, apenas ter o servio disposio.
2.1.2.3 Contribuies de melhoria
As contribuies de melhoria so tributos que tm como fato gerador o benefcio decorrente das obras pblicas. Cobradas somente na regio beneficiada pela obra. No necessariamente essas contribuies refletem em "melhoria", uma vez que algumas obras pblicas em determinadas regies tendem a desvalorizar os 13
imveis locais. O fundamental para o fato gerador o benefcio decorrente da obra pblica. Assim, a contribuio de melhoria instituda para custear obras pblicas das quais decorram em valorizao de bens imveis e tem como limite total da cobrana o custo da obra e limite individual, a valorizao acrescida a cada imvel.
2.1.2.4 Contribuies especiais
Tambm chamadas de Contribuio Social ou Parafiscais, esto previstas nos artigos 149 e 149-A da Constituio Federal, sendo tributos cuja caracterstica principal a finalidade para a qual destinada sua arrecadao. Podem ser: sociais, de interveno no domnio econmico, de interesse de categorias econmicas ou profissionais e para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP). As contribuies especiais possuem finalidade e destino certo, definidos na lei que institui cada contribuio.
2.1.2.5 Emprstimo compulsrio
Segundo o art. 148 da Constituio Federal, a Unio poder instituir, mediante lei complementar, emprstimos compulsrios: Para atender s despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. (RECEITA FEDERAL; SEC, 2013).
2.2 Tributos federais
Neste tpico iremos abordar sobre contribuies que so exigidas pela Unio por meio de lei e asseguram recursos para o Governo desenvolva atividades voltadas ao trabalhador e scias de Governo Federal.
2.2.1 Tributos trabalhistas - contribuio sindical
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A contribuio sindical est prevista nos artigos 578 a 591 da CLT. Possui natureza tributria e recolhida compulsoriamente pelos empregadores no ms de janeiro e pelos trabalhadores no ms de abril de cada ano. O art. 8, IV, in fine, da Constituio da Repblica prescreve o recolhimento anual por todos aqueles que participem de uma determinada categoria econmica ou profissional, ou de uma profisso liberal, independentemente de serem ou no associado a um sindicato. Tal contribuio deve ser distribuda, na forma da lei, aos sindicatos, federaes, confederaes e "Conta Especial Emprego e Salrio", administrada pelo MTE. O objetivo da cobrana o custeio das atividades sindicais e os valores destinados "Conta Especial Emprego e Salrio" integram os recursos do Fundo de Amparo ao Trabalhador. Compete ao MTE expedir instrues referentes ao recolhimento e forma de distribuio da contribuio sindical. Legislao Pertinente: arts. 578 a 610 da CLT. Competncia do MTE: art. 583 e 589 da CLT
2.2.2 Previdncia social
um seguro social, mediante contribuies previdencirias, com a finalidade de prover subsistncia ao trabalhador, em caso de perda de sua capacidade laborativa, administrada pelo Ministrio da Previdncia Social e as polticas referentes a essa rea so executadas pela autarquia federal denominada Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). Todos os trabalhadores formais recolhem, diretamente ou por meio de seus empregadores, Contribuies Previdencirias para o Fundo de Previdncia. No caso dos servidores pblicos brasileiros, existem sistemas previdencirios prprios. O Artigo 201 da Constituio Federal brasileira prev o Regime Geral da Previdncia Social. Originalmente uma competncia do poder pblico, esta tambm oferecida comumente por iniciativa de organizaes no governamentais (ONGs) e organizaes religiosas. Inmeros entes privados (particularmente instituies financeiras) tambm oferecem planos de previdncia complementar, tambm chamada de previdncia privada.
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2.2.3 Fundo de garantia por tempo de servio (FGTS)
O Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), foi institudo em 1966, at 13 de setembro de 1966, data da criao do FGTS, existia apenas uma garantia de emprego ao trabalhador, tratava-se da estabilidade decenal. Ocorria quando o empregado completava 10 anos de trabalho em uma empresa, ocasio em que tornava-se estvel. E atualmente regulado pela Lei n 8.036/90 e pelo Decreto 99.684/901. Trata-se de um conjunto de recursos captados do setor privado (empresas em geral) e administrados pela Caixa Econmica Federal com a finalidade principal de amparar os trabalhadores em algumas hipteses de encerramento da relao de emprego, em situaes de doenas graves e at em momentos de catstrofes naturais, sendo tambm destinado a investimentos em habitao, saneamento e infraestrutura. Com a nova lei criou-se um fundo de recursos, abastecido pelos empregadores, mediante o depsito de 8% incidentes sobre a remunerao do trabalhador, exigido ao longo da vigncia do contrato. Independentemente da opo do empregado, o empregador tinha obrigao de depositar o valor do FGTS em conta especfica, em nome do trabalhador como no optante. O regime de estabilidade decenal deixou de existir para os trabalhadores em geral a partir da vigncia da Constituio Federal promulgada em 05 de outubro de 1988. Por esta razo a lei 5.107 foi revogada pela Lei n 7.839, de 1989 estabelecendo inclusive regras para os casos de empregados que poca da vigncia da Constituio de 1988 no eram optantes do regime FGTS. A lei 7839/89 posteriormente foi revogada pela lei 8036/90, hoje ainda mantendo-se como aquela que regula o regime do FGTS. Os recursos do FGTS eram, e so, remunerados com juros baixos e correo monetria e, originariamente, serviriam para financiar investimentos nas reas de habitao e infraestrutura, sobretudo de saneamento. A principal fonte de recursos do FGTS so os depsitos mensais dos empregadores nas contas vinculadas dos trabalhadores, abertas no banco administrador.
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2.2.4 Adicional da multa do fundo de garantia por tempo de servio
O poder judicirio, atravs de manifestaes do superior tribunal de justia e do supremo tribunal federal, reconheceu a ilicitude perpetrada pelo Governo brasileiro ao no aplicar a correo monetria no adequada, nas contas vinculadas do FGTS, entre os anos de 1988 e 1991, condenados caixa econmica federal a reposio de vultosos valores. Para arrecadar esse valor a ser pago foi criada a lei complementar n110/2011 que instituiu dois novos tributos, nos seguintes termos.
10% sobre o FGTS na demisso do funcionrio, sem justa causa. 0,5% sobre a folha de salrio.
2.2.5 Contribuio social sobre o faturamento (COFINS)
Para as empresas que so optantes do regime de Lucro Presumido, as alquotas da contribuio so de 3,0% sobre a receita bruta. Para as empresas optantes pelo Lucro Real, a alquota de contribuio para o COFINS de 7,60%. No entanto, no sistema de Lucro Real dever ser realizado o clculo entre os dbitos e o crdito, visto que nesse sistema de tributao existe a no comutatividade, ou seja, no possvel a dupla tributao, assim como no caso do ICMS e IPI. A contribuio para o COFINS (Contribuio Social sobre o Faturamento) dever ser realizada e apurada pelas empresas por meio da Base de Clculo que a prpria receita bruta que a empresa aufere em determinado momento.
2.2.6 Contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL)
Com a finalidade de financiar a seguridade social foi criada em 1988 (Lei 7689) a CSLL (Contribuio sobre o Lucro Lquido), mais conhecida como Contribuio social. calculada pela alquota de 9% (para postos revendedores) sobre uma base de clculo que parte de 12% do lucro lquido do exerccio antes do imposto de 17
renda, ajustado por adies e excluses previstas em lei. A prpria contribuio social tem que ser excluda da base de clculo. Quando a opo da empresa pela apurao do imposto de renda pelo lucro real, ento a tributao da CSLL calculada pela aplicao da alquota de 9% direta sobre o lucro lquido apurado no perodo, sendo a mesma base de clculo do imposto de renda. Para fins de clculo do IR a contribuio social considerada despesa dedutvel. Assim, quando feita a opo pelo lucro real, deve-se abater da base de clculo do imposto de renda o valor relativo CSLL correspondente. Desta forma, o imposto de renda a pagar ser menor. Nas empresas desobrigadas de escriturao, o clculo igual, partindo da base de clculo que a receita bruta apurada no exerccio social. o caso das empresas optantes pela tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido ou arbitrado. A alquota da CSLL 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos em de janeiro de 2000; 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro a 31 de dezembro de 2000 (MP n 1.858-10, de 1999, art. 6, II, e reedies). (Eduardo Benetti 2002)
2.2.7 Imposto sobre produtos industrializados (IPI)
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados e tem como fato gerador, na importao, o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira. A base de clculo do IPI o valor aduaneiro da mercadoria acrescido do montante do Imposto de Importao. As alquotas do IPI na importao so as mesmas aplicveis nas operaes no mercado interno, e constam na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28/12/2006. Em geral as alquotas so ad valorem; entretanto, alguns produtos (por exemplo, chocolates, bebidas, cigarros e fumo), sujeitam-se, por unidade ou por determinada quantidade de produto, ao imposto fixado em reais. O IPI est regulamentado pelo Decreto n 4.544, de 26/12/2002. Na importao o IPI tambm recolhido por ocasio do registro da DI. Observa-se que 18
as importaes de bens a que se apliquem os regimes de tributao especial ou simplificada so isentas do IPI. As alquotas so vrias e esto presentes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI).
2.2.8 PIS (Contribuio ao Programa da Integrao Social)
Instituda pela Lei Complementar n7/70, uma contribuio que custeia, entre outros, o Seguro Desemprego da Unio Federal. Assim como o COFINS, um dos alvos favoritos da Unio para suas modificaes, visando aumentar a arrecadao. O PIS recolhido alquota de 0,65% sobre o faturamento das empresas, em geral. Ainda h a previso de recolhimento a 1% sobre o valor das receitas correntes arrecadadas, das transferncias correntes e de capital recebido. As sociedades mercantis ou prestadoras de servios recolhem o PIS mensalmente.
2.3 TRIBUTOS ESTADUAIS
Neste tpico iremos abortar os impostos recolhidos para fins tributrios, sendo institudos no mbito do Estado de SP atravs do Estado.
2.3.1 Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios (ICMS)
O ICMS est presente na Lei Federal N155/1988, e somente os governos dos estados podem institu-lo ou alter-lo. O objetivo do ICMS apenas fiscal, e o principal fato gerador a circulao de mercadoria, at mesmo as que iniciam no exterior. O ICMS incide sobre diversos tipos de servios, como telecomunicao, transporte intermunicipal e interestadual, importao e prestao de servios, contendo a alquota de 18% (SP). Todas as etapas de circulao de mercadorias e em toda prestao de servio esto sujeitas ao ICMS, devendo haver emisso da nota fiscal. Em alguns estados, o ICMS a maior fonte de recursos financeiros. 19
O imposto no incide sobre qualquer operao com livros, jornais, operaes que destinem ao exterior mercadorias, operaes relativas a energia eltrica e petrleo, operaes com ouro, operaes de arrendamento mercantil,
2.3.2 Imposto sobre a propriedade de veculo automotora (IPVA)
O IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores) um imposto estadual, cobrado anualmente, cuja alquota varia a cada Estado (de 1 a 6%) de acordo com o valor do veculo. Esse , provavelmente, o imposto estadual mais conhecido, j que atinge todas as pessoas que possuem um carro ou moto. Porm, como o nome do IPVA indica, o imposto no incide apenas sobre carros ou motos, mas sim sobre toda pessoa que possua um veculo automotor seja automvel, motocicleta, aeronave ou embarcaes. O recolhimento do IPVA anual e 50% do valor arrecadado destinado ao municpio onde o veculo foi licenciado.
2.3.3 Gare de substituio entre os estados (GNRE)
O Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE considerado um documento de uso habitual por todos que realizam operaes de vendas para fora do estado de produo do produto, sujeitas substituio tributria. Comesse servio voc pode preencher e emitir direto da GNRE Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais para recolhimento de ICMS. A GNRE para recolhimento de ICMS em outros Estados. O pagamento dever ser efetuado em agncias dos bancos autorizados pela Secretaria da Fazenda do Estado. Fundamentada na Lei Estadual N 7.645/DEZ. 1991.
2.4 TRIBUTOS MUNICIPAIS
Neste tpico iremos abortar os impostos recolhidos que e atribuda pelo poder Pblico Municipal.
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2.4.1 Imposto sobre a propriedade predial territorial urbana (IPTU)
O IPTU foi institudo pela lei n6. 989 de 1966, o pagamento deve ser feito pelos proprietrios de imvel na zona urbana do municpio, determinada em lei, o valor tambm pode ser de acordo com o municpio, a Alquota incide sobre o valor venal do bem, ainda a previso de progressividade do imposto, de acordo com a capacidade contributiva de cada contribuinte, utilizao, valor e localizao. (Daniela Cristvo e Marta Watanabe, 2002).
2.4.2 Taxa de fiscalizao de estabelecimento (TFE)
A TFE a Taxa de Fiscalizao de Estabelecimento, devida por 950 mil contribuintes, repassada aos paulistanos para que a Prefeitura possa arcar com as despesas de controle, vigilncia e fiscalizao de estabelecimentos comerciais na capital paulista, conforme o site do Estado (2009). Fundamentada conforme a Lei 13.456, 2002. A base de recolhimento da taxa cobrada de acordo com o nmero de funcionrios registrados na empresa e deve ser paga uma vez ao ano ou na abertura da empresa pela prefeitura. Para a que a empresa possa contribuir, deve estar inscrita no CCM.
2.4.3 Taxa de fiscalizao de anncio (TFA)
A TFA a taxa de Fiscalizao de Anncio que cobrada pela prefeitura uma vez no ano ou na abertura da empresa, de acordo com a metragem do anncio. Como pesquisado pelo site do Estado (2009), cerca de 100 mil contribuintes que mantm letreiros, luminosos, painis e anncios audveis em ruas e avenidas. Regulamentada conforme a Lei Municipal N 13.474/2002. Para a que a empresa possa contribuir, deve estar inscrita no CCM.
2.5 CUSTOS
So medidas monetrias dos sacrifcios financeiros com os quais uma organizao, uma pessoa ou um governo, tm de arcar a fim de atingir seus 21
objetivos, sendo considerados esses ditos objetivos, a utilizao de um produto ou servio qualquer, utilizados na obteno de outros bens ou servios. A Contabilidade gerencial incorpora esses e outros conceitos econmicos para fins de elaborar Relatrios de Custos de uso da Gesto Empresarial.
2.5.1 Custos diretos
O conceito de um custo direto aquele custo que pode ser identificado diretamente apropriado a cada tipo de obra a ser custeado, constituindo todos aqueles elementos de custo individualizveis do produto ou servio Zalunca (2012). Exemplos de custos diretos:
Matrias-primas usadas na fabricao do produto. Mo de obra direta. Servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou servios.
2.5.2 Custos indiretos
O custo indireto o custo que no se apropria diretamente a cada bem ou funo, ou seja, aquele em que no est relacionado diretamente ao bem fabricado ou servio prestado. Exemplo de custo indireto. Mo de obra indireta: representada pelo trabalho nos departamentos auxiliares, nas indstrias ou prestadores de servios e que no so mensurveis em nenhum produto ou servio executado, como a mo de obra de supervisores, controle de qualidade, etc. Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. So eles: graxas e lubrificantes, lixas etc. Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do setor fabril, ou de prestao de servios, como depreciao, seguros, manuteno de equipamentos, etc. (ZALUNCA, 2012).
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2.5.3 Diferenas entre custos diretos e indiretos
Custos Diretos so aqueles que interferem diretamente na criao de um produto. Custos Indiretos so aqueles que somente por aproximao podem ser atribudos aos produtos. (PATRUS, 2008).
2.5.4 Custos fixos e custos variveis
Custos fixos so aqueles que no sofrem alterao de valor, em caso de aumento ou diminuio da produo. Independem, portanto do nvel de atividade, conhecidos tambm como custo de estrutura Zalunca (2012). Exemplos:
Limpeza e Conservao. Aluguis de Equipamentos e Instalaes. Salrios da Administrao. Segurana e Vigilncia.
Classificamos como custos ou despesas variveis, aqueles que variam proporcionalmente de acordo com o nvel de produo ou atividades. Seus valores dependem diretamente do volume produzido, ou volume de vendas efetivado num determinado perodo (ZALUNCA, 2012, p.120). Exemplos:
Matrias-Primas Comisses de Vendas Insumos produtivos (gua, Energia).
No sistema de custo varivel o custo final do produto (ou servio), ser a soma do custo varivel, dividido pela produo correspondente, sendo os custos fixos considerados diretamente no resultado do exerccio. Neste sistema a gerao de riqueza est na venda e no na produo. 23
Vale lembrar que este sistema de custos no permitido pela legislao fiscal, e serve somente para fins gerenciais. O custo de absoro utilizado legalmente conforme o Decreto 3.000/99. Neste mtodo todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos, pouco importando se estes so fixos ou variveis. Desta forma os produtos acabam absorvendo os custos, o que gerou o nome custo por absoro.
2.5.5 Custo fabril
todo o tipo de custos, gastos, despesas e desperdcio que houver na fabricao do produto.
2.5.6 Fluxograma
O fluxograma tem a funo de melhorar a produtividade de uma linha de fabricao. O exemplo abaixo ilustra a gerao de estoques como fonte de desperdcios e elevao do custo fabril.
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A imagem acima ilustra como possvel melhorar em 75% a produtividade de uma linha de fabricao atravs da criao do fluxo estendido entre os equipamentos, estabilizando o processo, reduzindo estoques intermedirios, melhorando a eficincia dos equipamentos (que trabalhariam conforme o tempo takt), e aumentando a eficincia da fabricao, reduzindo mo de obra envolvida. (CANTIDIO, 2009).
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2.5.7 Sistema de custeio
Os sistemas de custeio referem-se s formas como os custos so registrados e transferidos internamente dentro da entidade. o fundamento da Contabilidade de Custos ligado deciso de como deve ser mensurado o custo do produto. Ento, podemos dizer que o mtodo de custeio um modelo para a deciso, mensurao e informao. A mensurao da receita dos produtos e servios, recursos, atividades e da empresa tem como o fundamento o preo de mercado. Custeio significa mtodo de Apropriao de Custos. Assim, existe Custeio por Absoro, Custeio Direto, Custeio Padro:
2.5.8 Custeio por absoro
aquele que utiliza todos os custos, sejam eles fixos ou variveis diretas ou indiretas, para apurao do custo dos produtos. Esse mtodo derivado da aplicao dos princpios fundamentais da contabilidade, sendo no Brasil adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal.
2.5.9 Custeio direto ou varivel
aquele que se utilizam apenas os custos diretos e variveis, no utilizando os custos fixos e indiretos. Fundamenta-se na separao dos gastos em gastos variveis e gastos fixos. Isto , os gastos oscilam proporcionalmente ao volume de produo/venda e gastos que se mantm estvel perante o volume de produo/venda oscilante dentro de certos limites. No custeio direto ou varivel causam em relao as suas vantagens causam divergncias entre os doutrinadores. Crepaldi (2002) defende esse mtodo de custeio com trs argumentos:
1 - Os custos fixos, por sua prpria natureza, existem independentemente da sua fabricao ou no de determinado produto ou do aumento ou reduo da quantidade produzida. Os custos fixos podem ser encarados como necessrio para empresa por si s existir. 26
2 - A maioria dos rateios feita atravs da utilizao de fatores, que na realidade, no vinculam cada custo a cada produto. Em termo de avaliao de estoque, o rateio mais ou menos lgico. Assim qualquer deciso em base de custo deve levar em conta, tambm o volume da produo.
3 - Esse mtodo no vincula nenhum produto especifico a uma unidade de produo, eles sempre so distribudos aos produtos por meio de critrio de rateio. Em contrapartida, h trs argumentos que mostram as desvantagens desse mtodo:
1 - A excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos estoques causa a sua subavaliao, fere os princpios contbeis e altera o resultado do perodo.
2 - Na pratica a separao de custos fixos e variveis no to clara como parece, pois existem custos semivariveis e semifixos, podendo o custeamento direto incorrer em problemas semelhantes de identificao dos elementos de custeio.
3 - O custeamento direto um custeamento e anlise de custos para decises de curto prazo, mas subestima os custos fixos, que so ligados capacidade de produo e de planejamento de longo prazo, podendo trazer problemas de continuidade para a empresa (PADOVESE, 2003, p.326).
Entendemos que, o custeio varivel/Direto conceitualmente adequado para a gesto econmica do sistema empresa no mbito da contabilidade de custos, enquanto o mtodo de custeio por absoro no adequada para a tomada de deciso, as maiores criticas a este mtodo centram-se nos critrios de rateio e custos indiretos fixos a serem distribudos.
2.5.10 Custeio padro
o Custo cientificamente predeterminado, constituindo base para avaliao do desempenho efetivo. Representa o quanto o produto deveria custar, equivalem aos custos reais apurados no final do perodo. Representam o custo alocado ao 27
produto mediante taxas predeterminadas de CIF, elaboradas com base na mdia dos CIFs passados, em possveis mudanas futuras e no volume de produo.
2.5.11 Custeio marginal
Esse mtodo, ainda constitui novidade para muitos administradores de empresa do pas. Essa forma o modo pelo quais todos os gastos despendidos por uma empresa, de natureza varivel, so alocados ao produto. Esse mtodo propicia meios bastante objetivos de se identificar os custos e a margem de contribuio de cada produto vendido, alm de a administrao da empresa conhecer, de uma forma instantnea, os seus custos estruturais fixos que esto, de certa forma diretamente relacionados capacidade instantnea.
2.5.12 Custeio ABC
o mtodo de custeio baseado em atividades. o novo mtodo de anlise de custos que busca rastrear o gasto de uma empresa para analisar, monitorar as diversas rotas de consumo dos recursos diretamente identificveis com suas atividades mais relevantes, e destas para os produtos de servios; com o objetivo de facilitar as mudanas de atitudes dos gestores de uma empresa, a fim de que estes, paralelamente a otimizao de lucros para os investidores, busquem tambm a otimizao do valor dos produtos para os clientes. Assim define (NAKAGAWA, 2001). O custeamento com base em atividades fundamentado no seguinte conceito: produtos consomem atividades, atividades consomem recursos.
2.5.13 Custeio RKW
Esse mtodo de custeio, no recomendado, nem muito utilizado, tem por procedimento ratear e alocar aos custos unitrios. Ele considerado uma despesa operacional e lanado pelo seu valor total na demonstrao de resultados como gasto do perodo.
2.6 Despesas
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Despesa, para a Contabilidade, o gasto necessrio para a obteno de receita. As Despesas so gastos que no se identificam com o processo de transformao ou produo dos bens e produtos. O que podemos relacionar como despesas para esta empresa que esta nos servindo de base para o nosso estudo, seria o que est presente onde no for diretamente da rea que no seja da industrializao do produto, como nos setores financeiro e comercial (REBOUAS 2011).
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CAPTULO II
METODOLOGIA DA PESQUISA
Este captulo tem por objetivo apresentar informaes a respeito da metodologia de pesquisa utilizada no desenvolvimento deste trabalho e o contexto em que esta pesquisa ocorreu.
2.7 Contexto de pesquisa
A empresa que vamos estudar a Ovimac Indstria e Comrcio de Equipamentos para Transporte, uma empresa que atua a vinte e oito anos no mercado, desde 16, dezembro de 1986, constituda por dois scios e est no regime tributrio do Lucro Presumido. Hoje esta empresa tem de quatro h cinco funcionrios, a empresa fica localizada no bairro Vila Manchester. O ramo em que esta empresa atua o de indstria e comrcio. Os produtos produzidos por esta empresa so carros de transporte: hidrulicos, coletores de lixo, transportadores e entornadores de tambores, esquifes e de plataforma, pneumtico, e tambm ferramentas: andaimes tubulares, bandejas primrias e secundrias e rodzios giratrios.
Este trabalho tem por objetivo identificar o impacto da tributao no preo final do produto. Esta pesquisa caracteriza-se como pesquisa documental por basear-se nos documentos arquivados pela empresa. 30
2.8 Instrumentos e procedimentos de coleta de dados
O instrumento para a coleta das informaes desta pesquisa foi pesquisa eletrnica em sites de busca como: Receita Federal, Jus Brasil, Dataprev, procuramos nesses sites por palavras: tributao, impacto da tributao e elevao do preo. Alm da pesquisa eletrnica, tambm realizamos, pesquisas documentais junto ao escritrio contbil da empresa, cujo os documentos coletados foram os seguintes: Nota Fiscal de Entrada/Sada, folha de pagamento, custos, despesas da empresa e receitas, tambm como instrumento realizamos uma entrevista com o proprietrio da empresa pesquisada, afim de busca esclarecimentos adicionais em relao aos documentos fornecidos pela empresa.
2.9 Procedimentos de anlise de dados
Para iniciar, realizamos o mapeamento da fabricao do produto que selecionamos para pesquisa, desde a matria prima ao produto final. Em contato com o escritrio contbil da empresa, solicitamos as notas fiscais de entrada, e aps em entrevista com o proprietrio, questionamos se o transporte 31
de compra era de propriedade da empresa, em que obtivemos as informaes que o frete gratuito e o local de estoque de propriedade da empresa. Junto ao departamento de pessoal, realizamos o levantamento de funcionrios e encargos atravs das folhas de pagamento e suas despesas. Segundo a entrevista realizada com o proprietrio, a margem de lucro tem a variao de 35% a 40% da receita bruta at o produto final.
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CAPTULO III
APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS
Neste captulo descreveremos quais so as matrias primas utilizadas em nosso objeto de pesquisa, o carro de plataforma pneumtico, tambm demonstraremos qual o preo de compra de cada matria prima sem tributao e com tributao. Observe o quadro abaixo:
No Quadro 1, podemos observar que para ser feito o carro de plataforma pneumtico foram necessrios cinco tipos de materiais para a criao do chassis, dentre eles, a cantoneira, o ferro chato, o eixo, a arruela e cupilha, dentre estes, a cantoneira, o ferro chato e o eixo possuem uma alquota sobre seu valor de compra de 12% do ICMS, enquanto a arruela e cupilha no sofrem incidncia de impostos. Na chapa, e nas partes da roda (pneu, cmara e ferragem) o preo original recebe uma alquota de 18% de ICMS e as partes da roda, alm do ICMS tambm sofrem 15% de alquota do IPI. A quinta roda formada por diversos materiais como o 33
disco, a alavanca e o eixo de freio que recebem alquota de 12% de ICMS em cima de seu valor original. Tambm para formar a quinta roda necessrio o pino, porca do pino, cupilha do pino e bucha que no tem incidncia de imposto em seus valores originais. Alm dessas matrias primas, observamos tambm a mo francesa que tem incidncia de 12% de ICMS em cima de seu preo de compra e tambm a arruela do eixo da alavanca, bucha do freio, ponteira e argola da alavanca que no sofrem incidncia de nenhum tipo de imposto.
No Quadro 2, so demonstradas as despesas da empresa Ovimac e os tributos que incidem sobre elas. A empresa produz 15 modelos de carros diferentes e para cada modelo so feitas 20 unidades. Inicialmente a tabela retrata os gastos das despesas como um geral, ou seja, abrangendo todos os modelos de carros, contanto posteriormente desmembra os impostos para cada modelo de carro, ou seja, realizando o rateio. Referente ao IPTU a empresa paga R$ 527,00 que corresponde a R$ 35,13 para cada carro. Sobre energia eltrica, incidem o PIS/PASEP, COFINS e ICMS. O PIS/PASEP traz uma alquota de 0,64% que corresponde a R$ 0,17 para cada carro. J o COFINS tem alquota de 2,96% que corresponde a R$ 0,79 para cada modelo e o ICMS, com a alquota de 24,63% em que para cada carro ser includo um valor de R$ 6,57 na produo. A gua tem como impostos incidentes o PIS/PASEP e o COFINS que juntos trazem uma alquota de 7,30% coresponde a R$ 0,34 para cada carro. Por ltimo temos a manuteno das mquinas onde incide o ISSQN que tem alquota de 5%, em que R$ 1,00 ser incluso na produo de cada modelo. Vale ressaltar que o valor da alquota tem como base o valor original de cada despesa. 34
O Quadro 3, trata dos tributos incidentes sobre os custos, neles temos a Matria-prima que por si j tem suas alquotas, o salrio, as frias e o 13 salrio em que incide o INSS com a alquota de 25,80% e o FGTS com a de 8%, sobre o pr- labore tambm incide o FGTS com a mesma alquota e o IR com a alquota de 7,50%. O quadro acima, igualmente ao quadro 2, inicialmente retrata a situao como um geral, ou seja, abrangendo todos os modelos de carros, entretanto, posteriormente desmembra os impostos para cada modelo de carro, realizando o rateio.
No Quadro 4, temos a representao dos impostos que incidem sobre receita bruta e a receita liquida, em que sobre a receita bruta temos o PIS/PASEP, o COFINS, o ICMS e o IPI em um total de 36,65% do faturamento bruto. Quanto receita liquida temos o IRPJ e o CSLL em um total de 24,00% do faturamento lquido.
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No ltimo quadro, foram somados todos os custos, despesas e impostos incidentes sobre a receita (bruta e liquida). Como pode ser visto, os tributos sobre as despesas sofrem a incidncia de 50,89% sobre o valor de R$ 86,47, que podemos observar que R$ 44,00 pago somente com tributos. Os tributos sobre os custos incidem com um total de 23,11% sobre o valor de R$ 8.840,52, que se trata de R$ 2.042,66 pagos somente com tributos. E os incidentes sobre a receita somam um total de 37,61%, que representa R$ 6.694,60. No total, so tributados sobre a empresa OVIMAC 49,33% de seus gastos, o que daria um valor extremamente alto enviado ao governo. 36
CONSIDERAES FINAIS
Esse trabalho teve como objetivo analisar o impacto da tributao no preo final do produto industrializado denominado como carro pneumtico. Em um primeiro momento, vale ressaltar a abrangncia que esse tema tem, por exemplo, em relao tributao, sistema de custeio, folha de pagamentos, definio de despesas, custos, perdas e gastos. No decorrer da pesquisa, ampliamos a nossa viso sobre outros aspectos estudos e percebemos que a tributao tem um impacto bastante significativo no desempenho econmico da empresa estudada e que tambm a falta de um planejamento contbil pode proporcionar uma baixa lucratividade. De forma mais detalhada, podemos identificar que a ausncia de um planejamento contbil traz ao proprietrio um baixo lucro, pois conforme os dados analisados a entidade que pesquisamos tem somente 12,24% de lucro sobre o carro pneumtico. Atualmente, as entidades buscam formas variadas de reduzir a carga tributria, prtica que foi evidenciada em umas das entrevistas com o proprietrio da Ovimac, que relatou a aquisio de sucata, ou seja, materiais reciclados ao invs de recm fabricados, pois esses produtos no tm carga tributria. Este trabalho teve como contribuio demonstrar ao consumidor final o quanto o sistema tributrio do pas impacta na venda do produto industrializado e de como seria grande a eficcia entidade e ao consumidor se o percentual tributado fosse mais adequado. Como prova disso, constatamos que, sendo o preo final da produo mensal R$ 17.800,00, 0,48% so despesas, 49,66% so custos e com grande impacto, a tributao com 49,33%. De modo geral, este trabalho detalha o melhor entendimento sobre o sistema tributrio e o percentual contido no preo final. Ser que todos os produtos industrializados no Brasil tm a mesma carga tributria e se tem, ser que o retorno em servios pblicos de qualidade condiz com o que arrecadado? Ficam estas questes como sugesto para futuras pesquisas.
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3 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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JUSBRASIL. Disponvel em < www.jusbrasil.com.br/topicos/.../lei-de-custeio-da- previdencia-social >, acesso em 23/11/2013.
DATAPREV. Disponvel em < www3.dataprev.gov.brsislexpaginas24192.htm Em cache >, acesso em 12/02/2014.
PORTAL DE CONTABILIDADE. Disponvel em < www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/sistemacustos.htm >, acesso em 12/02/2014.
PORTAL TRIBUTRIO. Disponvel em < www.portaltributario.com.br/tributos.htm >, acesso em 14/03/2014.
PORTAL TRIBUTRIO. Disponvel em < www.portaltributario.com.br/legislacao.htm >, acesso em 04/04/2014.