ORIENTAO

SERVIO DE TRANSPORTE
Tributao
Saiba definir quando ocorrer a tributao do servio de transporte pelo ISS ou pelo ICMS
Por incidirem sobre o mesmo servio, definir qual imposto deve ser cobrado, se ICMS ou ISS, causa dvidas para
os contribuintes e para os usurios do servio de transporte. A tributao pelo ICMS ou ISS no uma escolha
do prestador ou do contratante do servio, e sim uma determinao das legislaes relacionadas aos tributos
envolvidos. Os servios de transporte sero tributados ou pelo ISS ou pelo ICMS dependendo do trajeto no qual
sejam prestados. A tributao por um desses elimina a outra.
Neste comentrio analisamos as situaes que determinam qual tributo deve ser aplicado.
1. INCIO E TRMINO DO SERVIO
Para definirmos a tributao do servio de transporte, ISS ou ICMS, primeiramente, precisamos conceituar incio
e trmino do servio, a fim de determinar se o percurso municipal, intermunicipal ou interestadual.
O servio de transporte inicia quando o prestador do servio carrega, apanha ou coleta a carga no local
determinado pelo contratante ou usurio do servio.
O simples ato de contratar ou entrar em contato com um prestador de servio de transporte no faz com que o
servio inicie para fins de tributao. O servio de transporte s tem incio quando o prestador coleta efetivamente
a carga ser transportada.
O servio termina quando o prestador do servio descarrega, deixa ou entrega a carga no local determinado pelo
contratante ou usurio do servio, ou nos casos em que tenta descarregar, levando a carga at o destino, e o
destinatrio no a aceita e a devolve.
2. TERMOS QUE AUXILIAM NA INTERPRETAO DA TRIBUTAO
Para aplicao correta das legislaes estaduais e municipais, em relao prestao de servio de transporte,
considera-se:
a) remetente: a pessoa que promove a sada inicial da carga;
b) destinatrio: a pessoa a quem a carga destinada;
c) tomador do servio: a pessoa que contratualmente a responsvel pelo pagamento do servio de transporte,
podendo ser o remetente, o destinatrio ou um terceiro interveniente;
d) emitente: o prestador de servio de transporte que emite o documento fiscal relativo prestao do servio de
transporte.
3. TRIBUTAO DO ISS
O ISS ou ISSQN um imposto devido aos municpios e incide quando o servio de transporte iniciar e terminar
no mesmo municpio, independentemente dos estados e/ou municpios onde estejam estabelecidos os
prestadores e contratantes. o que chamamos de servio intramunicipal, ou seja, dentro do mesmo municpio.
3.1. MUNICPIO ONDE DEVIDO O ISS
O ISS a ser recolhido deve ser calculado de acordo com as regras determinadas pelo municpio onde for
realizado o transporte. Assim, se uma empresa transportadora estabelecida no Municpio do Rio de Janeiro (RJ)
for contratada por empresa estabelecida no Municpio de Nova Iguau (RJ), para apanhar uma carga no Municpio
de Belo Horizonte (MG), e descarreg-la tambm no Municpio de Belo Horizonte, incidir o ISS de acordo com
as regras do Municpio de Belo Horizonte (alquota, base de clculo e recolhimento).
Confira outra situao de incidncia do ISS.
Contratante, prestador e servio de transporte prestado em municpios diferentes:
Contratante: Municpio do Rio de Janeiro (RJ)
Prestador: Municpio de Niteri (RJ)
Servio: Carga coletada no Municpio de Duque de Caxias (RJ) e entregue em outro local, no mesmo Municpio,
em Duque de Caxias.
O servio intramunicipal, pois inicia e termina no Municpio de Duque de Caxias, sendo o ISS ser devido ao
Municpio onde o servio foi prestado, ou seja, Duque de Caxias.
4. TRIBUTAO PELO ICMS
O ICMS um imposto devido aos estados e incide quando o servio de transporte tiver as seguintes
caractersticas:
a) iniciar em um municpio e terminar em outro municpio: o que chamamos de servio intermunicipal, ou seja,
entre municpios;
b) iniciar em um estado e terminar em outro: o que chamamos de servio interestadual, ou seja, entre estados;
ou
c) iniciar fora do Brasil e ocorrer um trecho intermunicipal ou interestadual no Brasil.
Ressaltamos que deve ser observada a legislao estadual, para verificao de possvel iseno de ICMS na
prestao de servio de transporte intermunicipal de cargas.
4.1 ESTADO ONDE DEVIDO O ICMS
O ICMS incidente sobre o servio de transporte devido ao estado onde for iniciada a prestao do servio, ou
seja, onde o caminho for carregado, exceto, quando o incio do servio de transporte acontecer fora do Brasil.
Nesse ltimo caso, o ICMS ser devido ao estado onde o servio terminar.
Diante do exposto, se uma transportadora estabelecida no Estado do Rio de Janeiro for contratada para apanhar
uma carga em Minas Gerais e entregar no Rio de Janeiro, o ICMS incidente ser devido ao Estado de Minas
Gerais, de acordo com as regras estabelecidas na legislao deste Estado.
5. TRANSPORTE DE CARGA PRPRIA
Existem algumas situaes em que embora aparentemente seja uma prestao efetiva de servio de transporte,
no . O simples fato de transportar uma mercadoria no caracteriza a prestao de servio de transporte, para
fins de tributao do ISS ou do ICMS. Este tipo de transporte considerado como transporte de carga prpria.
5.1. INCIDNCIA DO ICMS
Quando uma empresa comercial ou industrial possui veculos e os utiliza para entregar a seus clientes as
mercadorias que revende ou industrializa, ainda que faa cobrana do frete na nota de venda, NO estar
prestando servio de transporte para ser tributado pelo ISS ou ICMS separadamente. Se o transportador ou
vendedor cobrar o frete em separado, preenchendo o campo frete da nota fiscal, este valor sofrer tributao pelo
ICMS, junto com a mercadoria, que estiver sendo transportada.
5.2. INCIDNCIA DO ISS
Nos casos de empresa que conserta equipamentos e que, com veculo prprio, recolhe os equipamentos nos
seus clientes e os devolve j consertados, este transporte tambm no se sujeita tributao do ISS
separadamente como servio de transporte. O frete integrar o valor do servio de conserto e ser tributado pelo
ISS junto com toda a operao.
FUNDAMENTAO LEGAL: Lei Complementar 87, de 13-9-96 artigos 2, caput e inciso II; 12, caput e inciso
V; e 13, caput e inciso III (Portal COAD); Lei Complementar 116, de 31-7-2003 artigos 1, caput e 2; e Anexo
nico, item 16 (Portal COAD); Convnio 6 Sinief, de 21-2-89 artigo 58-A (Portal COAD).