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CARACTERIZACIN Y ANLISIS DE LAS VIOLACIONES AL CDIGO DE

TICA POR PARTE DE LOS CONTADORES PBLICOS EN COLOMBIA 2007-
2009


YULIAN CHABELLY ANGULO OLIVERO
CRISTIAN CAMILO ROJAS CUADROS
DANIEL DARIO DAZA DELGADO
DAVID ESTEBAN ALTAMAR ROMERO

INTRODUCCIN


En la actualidad profesional, no se puede negar la falta de tica de un nmero importante de
profesionales del rea contable a nivel nacional e internacional, que han afectado la
confianza en las empresas, en trminos de tener certeza sobre los beneficios econmicos y
la situacin financiera de stas, dada la informacin que se elabora y se audita, lo cual es
fundamental para la toma de decisiones y control de recursos por parte de stakeholders
3
,
tales como los inversionistas nacionales o extranjeros.


Las faltas a la tica de los profesionales se han hecho presentes en el orden internacional,
casos como ENRON (2001), Worldcom (2002), XEROX (2002), MERCK y TYCO (2002),
as lo demuestran; sin embargo, este tipo de situaciones no son ajenas en el caso
colombiano, muestra de ello fueron los casos de Molinos del Cauca (2005) y Drogas la
Rebaja (2004),


En ambos escenarios, tanto nacional como el internacional, se ha evidenciado el uso de
prcticas inadecuadas por parte de la gerencia y de los profesionales contables, con el fin de
manipular las cifras contables ya sea para aumentar resultados financieros, mejorando las
expectativas de los inversionistas y, por ende, el valor de cotizacin de las acciones en las
Bolsas de Valores; o por otra parte, reducir resultados financieros, con el fin de obtener una
menor base gravable de impuestos y, por ende, menos tributos que cancelar.


Situaciones como las sealadas, han sido objeto de observacin por parte de la J unta
Central de Contadores, quien ha impuesto una serie de sanciones a los contadores pblicos,
por el uso de prcticas inadecuadas que afectan el cumplimiento de los principios del
Cdigo de tica, en desarrollo del ejercicio profesional.


3
Se entiende por los grupos de interesados de forma directa o indirectamente, en un ente econmico, que
brindan su apoyo de tipo empresarial, econmico o comercial; entre los ms importantes encontramos a:
clientes, acreedores, proveedores, gobierno, inversionistas, sociedad, empleados y propietarios.
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En este sentido, es necesario analizar esta situacin, a partir de la caracterizacin de las
faltas cometidas al cdigo de tica por parte de quienes ejercen las actividades relacionadas
con la ciencia contable, reconociendo cules han sido los principios violados por los
profesionales, bajo cul ejercicio profesional se han cometido dichas faltas, cul ha sido su
evolucin en los ltimos aos y qu sanciones se han impuesto. De esta manera, se
abordar dicha temtica alrededor de tres aspectos. En el primero, se desarrolla una
descripcin del concepto de tica, desde su visin general y profesional, hasta llegar a lo
aplicable al contador pblico, describiendo los lineamientos normativos que desde lo
nacional se han definido.


En un segundo aspecto, se analiza los casos objeto de sancin por parte de la J unta Central
de Contadores, caracterizando dichas faltas al cdigo, en trminos de identificar los
principios violados, el gnero y ejercicio profesional que en mayor medida incurri en
dichas faltas, as como las sanciones impuestas para los aos 2007 a 2009. Lo anterior se
complementa con un anlisis de evolucin de dichas variables, teniendo como referencia un
estudio realizado para los aos 2005 a 2007 por parte de estudiantes y docentes de la
Facultad de Contadura Pblica de la Universidad Santo Toms, lo cual permitir llegar a
conclusiones que no slo evidencian las faltas cometidas, sino evala su comportamiento
en los ltimos cinco aos.


En una tercera parte, se busca analizar la importancia de las faltas cometidas y
caracterizadas en el presente estudio, frente a los lineamientos establecidos por la
International Federation of Accountants (IFAC), a travs del cdigo de tica internacional,
con el fin de generar una reflexin a propsito de lo establecido en la Ley 1314 de 2009,
sobre la convergencia hacia estndares internacionales, que en el caso de la tica, se
entendera lo definido por la IFAC.


Si bien se identifica que la inobservancia de las disposiciones normativas por parte de los
contadores pblicos ha sido el principal motivo de sancin por parte de la J unta Central de
Contadores, esto podra ser explicado, entre otras razones, por la dispersin normativa
existente en Colombia y la falta de actualizacin por parte de los contadores en temas que
trascienden lo tributario, lo cual desde practicas internacionales se vera mitigado dado que
las normas que deben observar los contadores se encuentran centralizadas en nmero
limitado de reguladores y existen esquemas de regulacin internacional que obligan la
capacitacin continuada por parte de los profesionales que ejercen la actividad contable.

CONCEPTO DE TICA
Antes de comenzar con el desarrollo del trabajo, es necesario definir claramente la palabra
tica desde un punto de vista general. Segn el diccionario de la lengua espaola la palabra
- 3 -
tica se define como la: parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del
hombre conjunto de normas morales que rigen la conducta humana
4


Para aclarar un poco ms el trmino de tica, es necesario analizar sus orgenes
etimolgicos y el pensamiento de las primeras personas que vieron la necesidad de buscar
un significado que representara la grandeza de esta palabra.

Comenzando con sus orgenes etimolgicos, la palabra tica desciende del griego ethos
que significa costumbre. Algunos filsofos de la antigua Grecia como lo fue Aristteles, el
primero que trat el trmino de tica en su escrito tica para nicomaco, defina a la tica
como la funcin superior que tena que realizar cada persona, cumpliendo con unas
convicciones morales, de tal forma, que al cumplir tal objetivo se llegase a encontrar la
felicidad y el buen vivir. Sobre esto, se teji un gran paradigma, cul era la funcin
especfica de cada uno de los seres humanos.

Por otra parte, Platn, introdujo el trmino tica en uno de sus libros titulado La
Repblica, en donde su eje central era la tica poltica, en el cual expone la forma ideal de
organizacin del Estado, basndose en la obligacin moral y tica de ejercer la justicia.

Otro filsofo, un poco ms contemporneo, que trato la tica fue Kant, quien sustent el
anlisis que la tica debe estar libre de todo carcter emprico, ya que segn l, con la
experiencia no se puede recoger todos los conocimientos de la conviccin moral que son
necesarios para el diario vivir.

De este modo, podemos observar que la tica hace referencia a las obligaciones del hombre
dentro de una sociedad, en trminos de su actuar como individuo. Ahora bien, la pregunta
que surge es: cules son las obligaciones del hombre en la sociedad? De all podemos
entender que existen obligaciones de diferentes tipo: obligaciones ciudadanas, obligaciones
familiares o aquellas que surgen del desempeo profesional de los individuos. En esta
ltima, surge la necesidad de entender como la tica se enmarca para el ejercicio
profesional, en cumplimiento del fin ltimo de la sociedad como es la justicia, la felicidad y
el buen vivir.

TICA PROFESIONAL

La tica profesional, se puede entender como el compendio de valores y principios a
realizar en el ejercicio de la profesin
5
, lo cual se traduce en la normatividad que rige a las
personas dentro del ejercicio profesional o que se ocupan de realizar un oficio especifico.
No obstante, no slo es necesario tener conocimiento profesional, sino conocimientos
empricos sobre cmo actuar bajo situaciones que amenazan sus valores y principios, y que
puedan afectar a la sociedad como colectividad.

4
Concepto tomado del Diccionario de la Real Acadmica Espaola.
5
VARGAS, Carlos Andrs y CATOLICO, Diego Fernando: La responsabilidad tica del contador pblico.
En: Revista Activos. Enero-Junio. 2007. no.12
- 4 -

A diferencia de la tica general, la profesional, se basa en un conjunto de deberes y
derechos que cualquier persona que est a cargo de una funcin en particular, debe cumplir
y ejercer.

Ahora bien, la tica profesional debe estar basada en todos aquellos valores que son
necesarios para cumplir un buen desarrollo de la profesin a seguir, por ejemplo, la
responsabilidad, es un valor fundamental que influye de una manera significativa al ejercer
cualquier profesin, como es el caso de la Contadura Pblica.


TICA EN EL CONTADOR PBLICO.


El contador pblico es una persona sobre la cual la sociedad ha depositado su confianza en
el cumplimiento de su labor, para lo cual lo ha facultado en dar fe pblica a la hora de
revisar o realizar actos que demanda las actividades de la ciencia contable, como es la
atestacin o firma de documentos que dan presuncin sobre su cumplimiento frente a
requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios y que reflejan en forma fidedigna la
correspondiente situacin financiera de un ente econmico.
6


Como complemento de esto, el artculo 48 de la ley 43 de 1990, define al contador pblico
como un auxiliar de la justicia, ya que una de sus funciones es buscar la verdad en forma
totalmente objetiva. Es as, que desde lo demandado por la sociedad y el Estado, el
contador tiene un papel fundamental en desarrollo de su ejercicio, por lo cual el contador
pblico debe ser un sujeto totalmente integral, con un conjunto de valores que le permitan
desempearse en debida forma a la hora de ejercer su oficio.

Por lo anterior, la tica en el Contador Pblico est regida en el caso colombiano por el
cdigo de tica profesional (ley 43 de 1990), en el cual se encuentran los diez principios
bsicos que se asemejan a los diez mandamientos a nivel moral, qu rigen la conducta de
los contadores pblicos, sin excepcin alguna. Los principios enunciados por la ley son:

1. Integridad: el contador pblico adems de sus cualidades tcnicas debe contar con
unas cualidades a nivel tico y a nivel moral para que as pueda desempearse de
una forma correcta en su ejercicio profesional.

2. Objetividad: este principio fundamentalmente hace referencia a la forma en que el
contador pblico argumenta su forma de tomar una decisin sin que existe sesgo
alguno. Una situacin en la que se espera se logre este fin, es cuando el revisor
fiscal emite su dictamen acerca de los estados financieros de cualquier ente
econmico.


6
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPUBLICA. Ley 43. (13, diciembre, 1990). Articulo 101.
- 5 -
3. Independencia: el contador pblico debe regirse por su opinin, esto significa que
debe ser autnomo a la hora de tomar una decisin, sino fuese independiente podra
ser manipulado para hacer cambiar su opinin o punto de vista.

4. Responsabilidad: es un principio indispensable en todo contador pblico, ya que
sta debe estar presente en todos los actos que realice un contador pblico, sin
importar el tipo de cargo que se est ejerciendo.

La responsabilidad adems de ser un valor inherente al ser humano, es fundamental
para todos los niveles de la profesin contable.

5. Confidencialidad: la relacin del contador pblico con el medio exterior debe ser
excelente, en especial con sus clientes, en trminos del compromiso que se pacta
con respecto a la reserva de la informacin que se tendr en el caso que se est
asesorando o laborando.

6. Observaciones de las disposiciones normativas: el contador pblico debe realizar su
trabajo de acuerdo a la normatividad que promulga el Estado; adems, debe estar
disponible a todas las sugerencias y recomendaciones por parte de sus clientes y
colegas.

7. Competencia y actualizacin profesional: el contador pblico slo debe aceptar
trabajos en los cuales se sienta capacitado para realizarlos; adems, deber
actualizar los conocimientos profesionales para poder desempear un buen
desarrollo del ejercicio.

8. Difusin y colaboracin: el contador pblico tiene la obligacin de contribuir de
acuerdo con sus posibilidades personales, al desarrollo y superacin de la profesin.

9. Respeto entre colegas: el contador pblico deber tener valores necesarios como el
respeto, la buena fe y la sinceridad a la hora de relacionarse con sus colegas.

10. Conducta tica: el contador pblico tendr que comportarse de buena manera, ya
que cualquier acto negativo que realice, dejar con mala reputacin a l mismo y a
la profesin como tal.

Sin embargo, estos principios en el desarrollo del ejercicio profesional no se han cumplido
ha satisfaccin en varios casos, lo cual hacen que el objetivo del ejercicio profesional del
contador, en varios casos, no se est logrando a cabalidad. Sin bien, esta situacin tiene
distintas causales y explicaciones, por parte de quienes han cometido dichas faltas, es un
aspecto que se debe estudiar, ms an, cuando est de por medio la confianza pblica que
ha otorgado la sociedad.
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ANLISIS DE LOS CASOS SANCIONADOS POR LA JUNTA CENTRAL DE
CONTADORES

Para el desarrollo del anlisis de los casos en los cuales los contadores en ejercicio de su
actividad incumplieron con alguno o algunos principios del cdigo de tica, se parte de la
revisin de los reportes, sobre dichos casos, publicados en la pgina de internet de la J unta
Central de Contadores, para los aos 2007 (1 de enero) a 2009 (al 31 de julio)
7
. El total de
casos que se analizan es de 166, que suponen han sido denunciados ante la J unta y, sta a su
vez, ha sancionado al contador involucrado, como se muestra en la siguiente tabla.


Tabla 1. Casos sancionados 2007 2009

Cargo Cantidad
REVISOR FISCAL 91
CONTADOR 61
ASESOR CONTABLE 3
REVISOR FISCAL SUPLENTE 1
COORDINADOR DE ASOCIACION FRANCESA 1
CONTRALOR 1
CONTADOR Y REVISOR FISCAL 2
AUXILIAR CONTABLE 1
AUDITOR 1
PERITO CONTABLE 1
ASISTENTE CONTABLE 1
ASISTENTE CONTABLE Y COORD DE GRUPO 1
ADMINISTRADOR 1
TOTAL 166
Fuente: Elaboracin propia. Datos tomados de la J unta Central de Contadores


A partir de estos datos, se determina cules han sido los principios ms violados, dado los
artculos sobre la ley 43 de 1990, que se enuncian en los reportes, han sido las causales de
sancin; una vez identificado lo anterior, se caracteriza la poblacin que ha infringido el
cdigo, en trminos del gnero y cargo desempeado por los agentes sancionados,
asocindolo con las sanciones impuestas por la J unta.

Adicionalmente, para la realizacin de los anlisis que se presentarn a continuacin, se
toma como referencia un estudio desarrollado en el ao 2007 por miembros de la
comunidad acadmica de la Universidad Santo Toms, el cual contempl algunas variables
que son objeto del presente estudio y abarcaron los casos reportados por la J unta para el

7
La J unta Central de Contadores, presenta en su pgina de internet los reportes de los contadores sancionados
en los ltimos dos aos, vinculando algunos datos para cada caso, los cuales son objeto de estudio del
presente trabajo.
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perodo comprendido entre enero de 2005 y enero de 2007, lo que permitir evaluar la
evolucin que han tenido las variables en cuestin.


ARTCULOS VIOLADOS DE LA LEY 43 DE 1990 POR LOS CONTADORES
PBLICOS


En el capitulo IV, titulo I, de la ley 43 de 1990, se define el cdigo de tica profesional,
como la declaracin de principios que constituyen el fundamento esencial para el desarrollo
de las normas sobre tica de la Contadura Pblica. Bajo este cdigo se entiende, que el
Contador Pblico debe gozar de una conciencia moral, aptitud profesional y una
independencia mental, que constituyen su esencia espiritual, para el ejercicio profesional
dada la responsabilidad social que tiene como agente en la sociedad
8
.

Sin embargo, en la prctica profesional de los contadores, los principios del cdigo tica
han sido violados, como se muestra en la siguiente grfica:


Figura 1. Artculos de la Ley 43 de 1990 ms violados por los contadores.

Art.-37,5
0.49%
Art.-7
0.49%
Art.-48
0.74%
Art.-42
0.99%
Art.-8
0.99%
Art.-51
1.97%
Art.-37,10
2.71%
Art.-50
2.96%
Art.-37,1
3.69%
Art.-37,2
5.42%
Art.-37,3
8.13%
Art.-10
9.11%
Art.-45
10.59%
Art.-37,4
23.65%
Art.-37,6
28.08%

Fuente: Elaboracin propia. Datos tomados de la J unta Central de Contadores


Como se puede observar, el artculo 37.6 es el ms violado con un 28% sobre el total de los
artculos infringidos y que se encuentran asociados con los principios del cdigo de tica.

8
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPUBLICA. Ley 43. (13, diciembre, 1990). Articulo 35.
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Este artculo hace referencia al principio que deben cumplir los contadores en cuanto a la
observancia de las disposiciones normativas, como lo define la ley 43 de 1990:

El Contador Pblico deber realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las
disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y el Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica, aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos.
Adems, deber observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los
funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que estos sean
compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, as como los
dems principios de las normas de tica y reglas formales de conducta y actuacin
aplicables en las circunstancias.

De igual forma, el artculo 37.4 que trata sobre la responsabilidad como principio
fundamental del Cdigo de tica, es el segundo principio ms violado por los profesionales
del rea contable con un 23.4%; seguido por el artculo 45 (con un 10.59%), que hace
referencia a la relacin del contador pblico con los usuarios de sus servicios, en cuanto a
la no exposicin de stos a riesgos injustificados; el artculo 10 con un 9.11% que trata
sobre la Fe Pblica del Contador en la atestacin o firma de documentos y, finalmente, el
artculo 37.3 sobre la independencia mental en el ejercicio de la profesin con un 8.13%.
9


Los casos sancionados correspondientes al ao 2008, segn el ltimo informe de gestin
emitido por la J unta Central de Contadores
10
, surgen de las distintas irregularidades que son
cometidas por contadores, como son las relativas a la retencin indebida de los libros de
contabilidad de los clientes y la suscripcin de informacin contable contraria a la realidad
econmica.

No obstante, al identificar el principio de observancia de las disposiciones normativas,
como el ms violado, se pueden enunciar algunas explicaciones sobre las causales que
potencialmente estn originando la violacin de la norma y que trascienden lo expuesto por
la J unta. Una primera explicacin, se sustenta en el desconocimiento de la normatividad y
de los asuntos que afectan el ejercicio profesional por parte de los contadores pblicos,
dada la falta de actualizacin y capacitacin.

Como lo indic el informe sobre Observancia de Cdigos y Normas (ROSC): componente
de Contabilidad y Auditora, ao 2003, en el caso colombiano
11
, se observa que:


9
Los dems artculos corresponden a: Art. 37.2 Art. 37.1 Art. 50 Art. 37.10 Art. 51 Art. 8 Art. 42
Art. 48 Art. 7 Art 37.5, los cuales suman un 20.44%
10
COLOMBIA. J UNTA CENTRAL DE CONTADORES. Informe de Gestin 2008. Bogot, p. 15.
11
Informe desarrollado por el Banco Mundial en el ao 2003, el cual corresponde a los resultados de un
estudio sobre las normas y prcticas contables y de auditora que se aplican en Colombia, con el cual se busc
diagnosticar con respecto a las fortalezas y las debilidades del marco institucional que sirve de soporte al
sistema de presentacin de informacin financiera de las sociedades en el pas, as como del ejercicio y
educacin contable en Colombia.
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1. Los exmenes de idoneidad profesional no son un requisito previo para el registro
como contador pblico.
2. Los solicitantes no necesitan haber recibido capacitacin prctica bajo la
supervisin de un contador pblico competente, para poder ejercer como revisores
fiscales.
3. En la prctica, en Colombia muchos contadores pblicos inician su carrera
profesional con conocimientos y habilidades profesionales insuficientes.
4. Al contrario de lo que indican los pronunciamientos de la IFAC y las mejores
prcticas internacionales generalmente aceptadas, a quienes ejercen la actividad
contable y de auditora en Colombia no se les obliga a emprender una educacin
profesional continuada. Esta debilidad subraya las deficiencias del sistema de
formacin y capacitacin profesional del pas.

Estas observaciones se ratifican al revisar algunas estadsticas sobre formacin posgradual
y educacin continuada en el campo de la Contadura Pblica, como las emitidas por el
Observatorio Laboral para la Educacin en Colombia, en donde se muestra que para el
perodo 2001-2008, de las personas que se capacitaron (75.143), el 76.42% correspondan
al nivel de formacin de pregrado y en un 12.16% en nivel de posgrado, en particular, en
programas de especializacin, lo cual evidencia la precariedad en la formacin continuada
de los contadores pblicos.


Figura 2. Niveles de formacin en Educacin Superior

Fuente: Observatorio Laboral para la Educacin. 2001-2008.


Una segunda explicacin, corresponde a la dispersin normativa contable existente en
Colombia, lo cual tambin fue objeto de anlisis por parte del informe ROSC:

- 10 -
Colombia cuenta con mltiples fuentes de normas y reglas sobre contabilidad
establecidas en la ley, algunos de los requisitos contables rien entre s. Por consiguiente,
quienes elaboran y auditan los informes se enfrentan a confusiones en el momento de
aplicar los tratamientos contables especficos y de cumplir las obligaciones de divulgacin,
por lo cual la calidad de los estados financieros se ve afectada en forma negativa
12
.

Esto mismo ha sido objeto de reflexin por parte de contadores que han abordado el tema,
como es el caso de Gabriel Rueda Delgado, quien dice que:

adicionalmente debe tenerse en cuenta que nuestro modelo contable, no es nico ni se
basa en el mencionado decreto (decreto 2649 de 1993). Al contrario de lo que formula el
marco conceptual, la contabilidad en Colombia no es agregable ni comparable, ya que
existen mltiples reguladores, representados en cada Superintendencia. El resultado una
mezcla de marco de conceptos y normas tcnicas difcil de entender daando la utilidad
econmica de informacin sectorial
13
.

A esto se suma las distintas disposiciones que el Gobierno emite frente a las
responsabilidades por parte de contadores pblicos, como son las certificaciones de aportes
a la seguridad social, atestacin de declaraciones tributarias, entre otros ejemplos.

Sin embargo, estas explicaciones no excluye la prctica indebida de contadores en la
acomodacin para la interpretacin o en la evasin para la aplicacin de conceptos, normas
y temas.

De acuerdo con el estudio realizado para el perodo 2005-2007, por parte de la Facultad de
Contadura Pblica de la Universidad Santo Toms, se demostr que los artculos que se
denuncian con mayor frecuencia son el 37.6 con un 20%, el 37.4 con un 17%, el 10 con el
17%, y los otros artculos que poseen la mayor cantidad con un 46%.

Al observar la informacin de los dos estudios, el presente y el expuesto anteriormente por
la Universidad Santo Toms, se demuestra que en los ltimos cinco aos los artculos que
en mayor medida se viola son el 37.6 y el 37.4, y a su vez son los de mayor incremento en
los artculos violados segn los casos reportados.

Despus de analizar el nmero de artculos violados, es necesario identificar quienes
violaron dichos artculos dentro de los distintos ejercicios de la profesin contable e
identificar el gnero asociado a dichos casos.



12
BANCO MUNDIAL. Informe de sobre Observancia de Cdigos y Normas (ROSC): componente de
Contabilidad y Auditora. 2003, p. 4.
13
RUEDA DELGADO, Gabriel: Descripcin de las diferencias de la contabilidad financiera colombiana que
dificultaran la plena convergencia con estndares internacionales. En: Revista Cuadernos de Contabilidad.
2002, n19.
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VIOLACIN DE LA NORMATIVIDAD SEGN SU EJERCICIO CONTABLE


Segn la ley 43 de 1990, el contador pblico se encuentra facultado para desarrollar
distintos roles en las organizaciones, de acuerdo con las actividades asociadas con la
ciencia contable, como lo son: revisin y control de contabilidades, certificaciones y
dictmenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en los
libros de contabilidad, revisora fiscal, prestacin de servicios de auditora, as como todas
aquellas actividades conexas con la naturaleza de la funcin profesional de el contador
pblico, tales como: la asesora tributaria, la asesora gerencial, en aspectos contables y
similares.
14


De igual forma, la J unta Central de Contadores emiti la circular externa N45 de 2005
15
,
en donde indica el ejercicio de las actividades relacionadas con la ciencia contable que
estn reservadas a los profesionales de esta disciplina, cuyos servicios se contratan por
entidades estatales mediante el sistema de licitaciones pblicas, concursos pblicos,
invitaciones pblicas u otros sistemas, lo cual en conjunto, como normatividad, han
definido los distintos ejercicios profesionales que pueden desarrollar los contadores
pblicos, y que en dicho desarrollo han violado artculos de la ley 43 de 1990, como se
muestra a continuacin.


Figura 3. Contadores pblicos sancionados por la J unta Central de Contadores segn su
cargo desempeado 2007 a 2009.
OTROS; 13
REVISORA FISCAL; 19
CONTADORA; 23
CONTADOR; 38
REVISOR FISCAL; 73

Fuente: Elaboracin propia. Datos tomados de la J unta Central de Contadores

14
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPUBLICA. Ley 43. (13, diciembre, 1990). Articulo 2.
15
COLOMBIA. J UNTA CENTRAL DE CONTADORES. Circular Externa 45. (15, diciembre, 2005).
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Se demuestra que el ejercicio profesional que ms vulnera los dispuesto en la ley 43 de
1990, es el de la revisora fiscal, incurriendo en 91 casos de los analizados. Esta situacin,
se debe a que son los casos reportados en mayor medida por terceros ante la J unta, dada la
importancia de su ejercicio profesional, al entenderlo que como rgano autnomo e
independiente, que tiene a su cargo el control y fiscalizacin de las operaciones sociales y
empresariales, lo cual es plasmado en dictmenes y opiniones, que son de inters para los
dueos de las empresas, el Estado y la sociedad
16
.

En este sentido, la revisora fiscal cobra importancia ya que si su labor se desempea bajo
premisas de eficacia, independencia y objetividad, brinda seguridad y confianza para la
inversin, el ahorro y en general el dinamismo y desarrollo del Estado.
17


Sin embargo, estas premisas han sido incumplidas, como se observa en los reportes de la
J unta, en donde el artculo 37.4 que hace referencia a la responsabilidad es el ms violado
por los revisores fiscales con 28 casos (30.76%). En menor medida, se encuentra el artculo
10 que hace referencia a la fe pblica con un total de 21 casos correspondientes al 23%,
seguido por el principio de objetividad con 14 casos sancionados (15.38%) y, por ltimo,
los artculos 37.6 y 37.3 con 10 y 8 casos respectivamente.

Por lo tanto, la complejidad que tiene este ejercicio comparado con los dems ejercicios
profesionales, en trminos de su mayor responsabilidad social, dado el contacto con
terceros y asumir mayores riesgos y faltas en su ejercicio, provocan que sean sancionados
en mayor proporcin.

Frente a los dems ejercicios profesionales, se evidencia que el rol que en segunda instancia
comete violaciones son los profesionales que se dedican a llevar la contabilidad en un ente
econmico, que en total reportan 61 casos, demostrando el alto porcentaje en que se
desobedece la ley.

En sumatoria, los casos de vulneracin al cdigo de tica cometidos entre los revisores
fiscales y los contadores, se obtiene el 91.6% aproximadamente de la poblacin objeto del
estudio, dejando claro que estos dos ejercicios de la profesin contable, son los que ms
presentan casos de desobediencia e irregularidades en cuanto a su tica y su forma de hacer
las cosas, en total entre los dos son 152 casos de 166 que fueron el total de este estudio.

Finalizando este aspecto y comparndolo con el estudio anterior, se encuentra que para
dicho estudio, los resultados evidenciaron que la revisora fiscal particip con un 37%,
sobre los casos sancionados y el de contador con un 30%. Lo cual, es coincidente con los
resultados obtenidos en el presente estudio y confirman la reincidencia por parte de los
revisores en indebidas prcticas en los ltimos cinco aos.


16
LEGIS. Rgimen Contable Colombiano. p. 707
17
Ibid., p. 707.

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VIOLACIN DE LA NORMATIVIDAD SEGN EL GNERO: HOMBRES VS.
MUJERES


Los ejercicios profesionales en Colombia, se encuentran desarrollados tanto por hombres
como mujeres, esto se sustenta en el nmero de personas que se preparan en los distintos
campos de formacin. Segn el Observatorio Laboral para la Educacin en el perodo
2001-2008, las mujeres tuvieron una participacin del 65.65% sobre el nmero de
graduados de Contadura Pblica y los hombres, el restante 34,35%, como se muestra en la
siguiente tabla:

Tabla 2. Relacin contadores graduados por gnero

Genero 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Total
Cantidad de mujeres 5.585 6.378 6.961 6.592 5.579 5.900 6.068 6.268 49.331
Cantidad de hombre 3.106 3.443 3.575 3.442 2.827 2.997 3.106 3.316 25.812
Total hombres y mujeres 8.691 9.821 10.536 10.034 8.406 8.897 9.174 9.584 75.143
%Mujeres 64,26% 64,94% 66,07% 65,70% 66,37% 66,31% 66,14% 65,40% 65,65%
%Hombres 35,74% 35,06% 33,93% 34,30% 33,63% 33,69% 33,86% 34,60% 34,35%
Total hombres y mujeres 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00%

Fuente: Bases de datos. Observatorio Laboral para la Educacin Superior 2001-2008


Si bien estos datos, no supone que la totalidad de graduados se encuentran trabajando y que
a su vez, el mayor nmero de trabajadores en ejercicio de la Contadura, sean mujeres, si
permite evidenciar que son las mujeres las que en mayor nmero se preparan en la
profesin contable y se esperara que sean las de mayor participacin en el mercado laboral.

Lo anterior, es un dato fundamental para entender la participacin que se presenta de los
hombres y las mujeres en ejercicio de las actividades contables que violan la ley 43 de
1990, como se muestra a continuacin.


Figura 4. Casos sancionados por hombres y por mujeres.

- 14 -
HOMBRES
64%
MUJERES
36%

Fuente: Elaboracin propia. Datos tomados de la J unta Central de Contadores


Segn la anterior grafica, si bien las mujeres son las que en mayor medida se gradan de la
carrera de Contadura Pblica y por ende, se entendera que son las que mayor mercado
laboral podran ocupar y mayor probabilidad se tendra para cometer faltas a la tica, se
muestra que el gnero masculino es el que ms viola el cdigo de tica, con un 64% de los
casos analizados, lo cual si se asocia con el ejercicio profesional desempeado, se muestra
que en el caso de la revisora fiscal, los hombres presentan 72 casos y las mujeres 19. De
igual forma ocurre en el ejercicio del contador, en donde de los 61 casos, 38 corresponden a
los hombres y 23 a las mujeres.

Al comparar estos resultados con el estudio realizado anteriormente, se encuentra que de
los 100 casos denunciados entre los aos 2005 y 2007, el 70% correspondan a hombres,
contra un 30% de las mujeres, lo cual muestra un descenso en la participacin de los
hombres en los casos de violacin de la norma en los ltimos cinco aos.

Por los anteriores motivos, la J unta Central de Contadores impone algunas sanciones para
lograr que se cumpla con mayor cabalidad el cdigo de tica y as lograr que el ndice de
casos denunciados disminuya considerablemente.











- 15 -
TIPOS DE SANCIONES IMPUESTAS POR LA JUNTA CENTRAL DE
CONTADORES

Antes de comenzar con la caracterizacin de las sanciones impuestas por la J unta Central
de Contadores, es necesario definir el concepto de sancin, el cual se entiende como el
castigo que se da al que no cumple una norma establecida o tiene un comportamiento
incorrecto
18
.

En este sentido, la J unta ha determinado cuatro tipos de sancin aplicables a los contadores
que incumplen la ley, dependiendo de la gravedad de la falta cometida. Las sanciones
establecidas son:

1. Amonestaciones: corresponden al llamado de atencin por cometer faltas leves.

2. Multas: estas sanciones se imponen cuando la falta no conlleve la comisin de delito
o violacin grave contra la tica. Las multas se ven reflejas en valores pecuniarios
establecidos de acuerdo con la gravedad de la falta cometida.

3. Suspensin de la inscripcin: esta sancin se impone por el incumplimiento de
lineamientos tales como: el cdigo de tica, normas de auditora, normas jurdicas,
principios de contabilidad generalmente aceptados, violacin a la confidencialidad
de documentos y la reincidencia en casos de multas impuestas, lo cual acarrea la
suspensin hasta por un ao de la inscripcin.

4. Cancelacin de la inscripcin: es el mximo castigo impuesto por la J unta, como
consecuencia de faltas graves como son: el delito contra la fe pblica, inscripcin
con base en falsos documentos, reincidencia en sanciones, entre otras. Esta sancin
podr ser levantada a los 10 aos o antes, si la justicia penal rehabilitare al
condenado
19
.

Para imponer las sanciones establecidos, la J unta ha definido un debido proceso para el
anlisis de las denuncias interpuestas contra contadores, lo cual supone un tiempo promedio
para su ejecucin de dos meses, siempre y cuando no trascienda apelacin ante la va
gubernativa, lo cual puede tomar un mayor tiempo para su resolucin definitiva.

Las sanciones impuestas a los 166 casos analizados en el presente estudio, se distribuyen
segn el tipo de sancin, de la siguiente manera:


Figura 5. Tipo de sancin expuesta a los profesionales del rea contable.


18
Concepto tomado del Diccionario de la Real Acadmica Espaola
19
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPBLICA. Ley 43. (13, diciembre, 1990). Artculos 23 - 26.
- 16 -
7,23%
2,41%
0,60%
89,76%
AMONESTACION
CANCELACION
MULTA
SUSPENSION

Fuente: Elaboracin propia. Datos tomados de la J unta Central de Contadores


Observando la grafica, es claro que la mayor sancin que impone la J unta Central de
Contadores a los profesionales del rea contable, es la suspensin de su inscripcin por el
trmino de 3 a 12 meses. En segunda instancia, se encuentra las amonestaciones hacia los
contadores con una participacin del 7.23%. Por su parte, la sancin de cancelacin de la
inscripcin, alcanza un 2.41%, de las sanciones impuestas, lo cual es un porcentaje bajo.
Finalmente encontramos las multas que presentan un 0.60% del total de todas las sanciones
que se encuentran en los reportes expuestos en la pgina Web de la J unta Central de
Contadores.

Si bien las sanciones impuestas, corresponden a lo definido por la ley, en cuanto a su
aplicacin dado el tipo de falta cometida, es interesante mencionar que no todos los casos
denunciados han sido objeto de sancin, como lo expone el informe ROSC
20
, en donde se
cuestiona la capacidad para operar y sancionar por parte de la J unta, en los casos
denunciados, ya que de 174 casos analizados en el 2002, slo 2 casos fueron objeto de
sanciones reales, lo cual bajo los datos que se manejan en el presente estudio, ratifican
dicha situacin, ya que los casos denunciados para el 2008, segn datos de la J unta, fueron
257, de los cuales fueron reportados como sancionados 74 casos, es decir, el 28%.

Frente a las sanciones impuestas durante los ltimos cinco semestres, se observa un
comportamiento heterogneo en cuanto al nmero de casos sancionados por perodo, como
se ilustra en la siguiente grfica.

20
BANCO MUNDIAL. Informe de sobre Observancia de Cdigos y Normas (ROSC): componente de
Contabilidad y Auditora. 2003, p. 8.
- 17 -


Figura 6. Sanciones por semestre


Fuente: Elaboracin propia. Datos tomados de la J unta Central de Contadores


Con respecto a la grfica anterior, se muestra una evolucin favorable para el perodo
comprendido entre el primer semestre de 2007 y primer semestre de 2008, en cuanto a la
reduccin de los casos sancionados, lo cual puede corresponder a un menor nmero de
casos que efectivamente cometieron faltas contra el cdigo de tica. No obstante, en el
segundo semestre de 2008, se observa un aumento significativo que duplic lo reportado en
el semestre anterior, lo cual muestra que de los 166 casos analizados el 30% se sancionaron
durante el segundo semestre de 2008. Y por ltimo, en el primer semestre de 2009 los casos
se redujeron considerablemente descendiendo un 66% con relacin al semestre
inmediatamente anterior.
- 18 -
REFLEXIN DE LOS ASPECTOS TICOS ANALIZADOS A PARTIR DE LO
ENUNCIADO EN EL CDIGO DE TICA INTERNACIONAL


Como se ha comentado a lo largo del trabajo las faltas cometidas contra el cdigo de tica,
han sido objeto de estudio por parte de organismos multilaterales, tal como lo trat el
Banco Mundial, a travs de lo expuesto en el informe ROSC. Frente a lo enunciado en el
informe, se afirma que en Colombia, el cdigo de tica es limitado y desactualizado frente a
los lineamientos que expone y no es comparable frente a cdigos de tica internacionales
mucho ms robustos como es el caso de lo emitido por la IFAC
21
.

Frente a esto, se observa que a partir de lo establecido en la Ley 1314 de 2009, se abre la
posibilidad de converger hacia estndares internacionales, entre ellos lineamientos sobre
tica profesional que podran conllevar a la aplicacin del cdigo de tica internacional
emitido por la IFAC.

En este sentido, al considerar las faltas cometidas y caracterizadas en el presente estudio,
frente a los lineamientos establecidos por la International Federation of Accountants
(IFAC), se encuentra que el principio de observancia de disposiciones normativas, el cual
fue el ms vulnerado por los contadores, no es un principio definido como tal en dichos
lineamientos, y que por lo que se interpreta, no sera objeto de sancin. Sin embargo, existe
un principio de competencia profesional y debido cuidado
22
, que establece que: el
profesional contable debe siempre estar actualizado manteniendo sus habilidades y sus
conocimientos para as prestar un servicio adecuado de acuerdo con las normas
profesionales, lo cual en el presente estudio se determin como una de las posibles
explicaciones frente a esta falta.

En cuanto al principio de independencia, violado en Colombia, se encuentra que en el
cdigo de tica internacional, se desarrolla con una mayor profundidad lo referente a las
circunstancias, situaciones y posibles medidas de prevencin que podra tomar un contador
frente a un determinado hecho que vulnere este principio.


21
Ibid., p. 9.
22
Otros principios establecidos por el cdigo de tica son:

Integridad: el contador debe ser objetivo y honesto tanto en las relaciones personales como en las
laborales.
Objetividad: un contador no puede permitir que los intereses de terceros prevalezcan y que incidan
en sus juicios personales y profesionales.
Confidencialidad: un contador debe respetar la confidencialidad obtenida durante su vida
profesional y de sus negocios y este slo la puede revelar a terceros siempre y cuando haya un deber
o derecho legal que le permita revelarlo.
Comportamiento profesional: es indispensable que el contador respete las leyes y que no cometa
infracciones que vayan contra la profesin.

- 19 -
De all que el cdigo de tica internacional, establece una serie de elementos adicionales a
lo expuesto a nivel nacional, y que permiten obtener mayores elementos de juicio para que
el contador analice las distintas situaciones que se le pueden presentar en su ejercicio
profesional y que lo pueden conllevar a una falta del cdigo de tica.

Dichos elementos hacen referencia a las posibles amenazas que enfrenta el contador, las
salvaguardas que buscan eliminar o disminuir en gran parte dichas amenazas, as como la
recomendacin de caracterizar y analizar los clientes de sus servicios.

Es interesante ver el siguiente prrafo que se expone en el cdigo de tica internacional:

Un contador profesional en la prctica pblica no debe comprometerse con ningn
negocio, ocupacin o actividad que dae o pueda daar la integridad, objetividad o la buena
reputacin de la profesin y como consecuencia sea incompatible con la prestacin de sus
servicios profesionales.
23


Es decir el contador, est en plena responsabilidad de sus actos y de las consecuencias que
stos pueden traer. Cada contador puede decidir, qu decisin tomar frente a un
determinado hecho, aunque es cierto que no slo la voluntad del contador influye en la
toma de dicha decisin, dado que existen factores que amenazan la tica del contador, tales
como:

1) Intereses personales
2) Auto revisin
3) Medicin
4) Familiaridad
5) Intimidacin

En la mayora de estos factores, se encuentra la intervencin de un tercero, que puede
generar la decisin equivocada por parte del contador, dado el conflicto de intereses que
puede surgir.

Es por esta razn que se gener la necesidad de la creacin de salvaguardas que buscan
eliminar o disminuir en gran parte las amenazas que el contador puede llegar asumir. Estas
salvaguardas expuestas por el cdigo de tica internacional, se pueden dividir en dos
categoras:

1) Salvaguardas de la profesin.
2) Salvaguardas del ambiente laboral.

Entendindose cada una de ellas como medios de preservacin de la tica del contador
dentro y fuera de la compaa en la que est laborando.

23
FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES PBLICOS. Cdigo de tica Internacional.
seccin 200.2
- 20 -

Otra forma que tiene el contador pblico de eliminar las amenazas, consiste en la capacidad
de analizar y observar claramente las caractersticas de su cliente y concluir si es
conveniente trabajar para ste, o si en cambio es una amenaza para los principios bsicos de
tica profesional. El contador, slo debe aceptar trabajos, que estn plenamente facultados
por la ley para ser realizados, es decir, no debe realizar labores que le demanden falta de
tica y compromiso para con su profesin.

En conclusin el contador pblico debe observar todas las situaciones que se presenten, y
tomar la mejor decisin para l, y para su profesin, manteniendo siempre una actitud de
rectitud y moral.

CONCLUSIONES


1. El principio ms violado del cdigo de tica, corresponde a la inobservancia de
disposiciones normativas, con un 28% de los casos sancionados. Esto podra ser
explicado, entre otras razones, por la dispersin normativa existente en Colombia y
la falta de actualizacin por parte de los contadores en temas que trascienden lo
tributario.


2. Bajo practicas internacionales, las normas que deben observar los contadores se
encuentran centralizadas en nmero limitado de reguladores y existen esquemas de
regulacin internacional que obligan la capacitacin continuada por parte de los
profesionales que ejercen la actividad contable, lo cual permitira para el caso
colombiano, disminuir este riesgo.


3. La revisora fiscal es el ejercicio de la contadura pblica que ms incumple con el
cdigo de tica colombiano, superando por muy poco a los contadores. Que en
sumatoria de los dos, representan el 93% de casos denunciados ante la J unta Central
de Contadores.


4. Desde el estudio de gnero, el hombre es el que ms incumple con el cdigo de tica
en ejercicio profesional, llegando a superar a las mujeres en un 77% de los casos
analizados.


5. Comparado el presente estudio con respecto al desarrollado anteriormente por la
Facultad de Contadura Pblica de la Universidad Santo Toms para el perodo
2005-2007, se evidencia la prevalencia del principio del cdigo de tica vulnerado,
- 21 -
as como el gnero y el ejercicio profesional que incumplieron dicho principio para
el perodo 2007-2009.


6. La forma ms utilizada por la J unta Central de Contadores para sancionar a los que
infringen el cdigo de tica, es la suspensin de la inscripcin con un 89.76% del
total de sanciones impuestas, lo cual demuestra que las faltas cometidas frente al
cdigo son consideradas de gravedad, ya que sta es la segunda sancin de mayor
nivel que impone la J unta Central de Contadores.


7. Se observa que bajo el perodo de anlisis, el semestre en el cual se presentaron
mayor nmero de sanciones, fue el segundo del ao 2008, con 50 casos, entre los
166 que se incluyeron en este estudio.


8. Organismos de carcter mundial, como el Banco Mundial, han concluido que
Colombia debe ajustar su cdigo de tica hacia estndares internacionales, como el
emitido por el IFAC, lo cual a partir de lo enunciado en la ley 1314 de 2009,
permitira la posibilidad de converger hacia estos estndares.


9. A partir de lo establecido en el cdigo de tica internacional, se enuncian una serie
de elementos que permitira que el contador contar con mayores elementos de
juicio, como son la identificacin de las posibles amenazas que enfrenta el contador,
las salvaguardas que buscan eliminar o disminuir en gran parte dichas amenazas, as
como la recomendacin de caracterizar y analizar los clientes de sus servicios, con
el fin de mitigar las violaciones cometidas al cdigo de tica.

REFRENCIAS BIBLIOGRAFICAS


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- 22 -
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2009. En lnea: www.jccconta.gov.co. Consultada el 15 agosto de 2009.

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Superior. Observatorio Laboral para la Educacin en Colombia. En lnea:
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RUEDA DELGADO, Gabriel: Descripcin de las diferencias de la contabilidad financiera
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