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SOLUCION CASO: "EL CAROZO S.

A"
04/06/02
LETRAS DE CAMBIO A COBRAR 72,900
A VENTAS 72,900
(54.000 x u$s.1.50 x $ 0.90)
Por la venta de 54.000 latas a u$s. 1.50 cada una.
30/06/02
LETRAS DE CAMBIO A COBRAR 1,620
A RESULTADO POR TENENCIA 1,620
V.Orig.
72,900 74.520 = u$s 81.000 x 0.92
Para valuar a valores corrientes el crdito en mon.extr.al cierre de mes
30/06/02
RESULTADO POR TENENCIA 1,620
A VENTAS 1,620
V.Orig.
72,900 74.520 = u$s 81.000 x 0.92
Para valuar a valores corrientes las ventas en mon.extr.al cierre de mes
04/07/02
BANCO BOSTON 24,300
(u$s. 81.000/3) x 0.90
DIFERENCIA DE CAMBIO 540
u$s. 27.000 (0.92 - 0.90)
A LETRAS DE CAMBIO A COBRAR 24,840
(u$s. 81.000/3) x 0.92
Por la cobranza de la letra de cambio en mon.extr.que vence en la fecha
31/07/02
LETRAS DE CAMBIO A COBRAR 540
A RESULTADO POR TENENCIA 540
V.Orig.
49,680 50.220 = u$s.54.000 x 0.93
Para valuar a valores corrientes el crdito en mon.extr.al cierre de mes
31/07/02
RESULTADO POR TENENCIA 810
A VENTAS 810
V.Orig.
74,520 75.330 = u$s.81.000 x 0.93
Para valuar a valores corrientes las ventas en mon.extr.al cierre de mes
03/08/02
BANCO BOSTON 25,110
A LETRAS DE CAMBIO A COBRAR 25,110
u$s 27.000 x 0.93
Por la cobranza de la letra de cambio en mon.extr.que vence en la fecha
31/08/02
RESULTADO POR TENENCIA 540
A LETRAS DE CAMBIO A COBRAR 540
V.Orig.
25,110 24.570 = 27.000 x 0.91
Para valuar a valores corrientes el crdito en mon.extr.al cierre de mes
31/08/02
V.Cte
V.Cte
V.Cte
V.Cte
V.Cte
VENTAS 1,620
A RESULTADO POR TENENCIA 1,620
V.Orig.
75,330 73.710 = u$s. 81.000 x 0.91
Para valuar a valores corrientes las ventas en mon.extr.al cierre de mes
02/09/02
BANCO BOSTON 25,380
(u$s. 27.000 x 0.94)
A DIFERENCIA DE CAMBIO 810
u$s.27.000 (0.94 - 0.91)
A LETRAS DE CAMBIO A COBRAR 24,570
(u$s. 27.000 x 0.91)
Por la cobranza de la letra de cambio en mon.extr.que vence en la fecha
30/09/02
RESULTADO POR TENENCIA 2,430
A VENTAS 2,430
V.Orig.
73,710 76.140 = u$s.81.000 x 0.94
Para valuar a valores corrientes las ventas en mon.extr.al cierre de mes
V.Cte
V.Cte
SOLUCION CASO: "EL CORSARIO S.A."
03/01/03
CAJA 15,000
A VENTAS 15,000
(1.000 x 15)
Por la venta al contado de 1.000 unid.a $ 15.- c/u al contado
17/01/03
DEUDORES POR VENTAS 80,000
(4.000 x 20)
A VENTAS 60,000
(4.000 x 15)
A C.F.I. A DEVENGAR 20,000
(4.000 x 5)
Por la venta financiada a 30 das de 4.000 unidades a $ 20.- c/u.
La cuenta C.F.I.a Devengar regulariza a la cuenta Deudores por Ventas
31/01/03
DOCUMENTOS A COBRAR 300,000
(10.000 x 30)
A VENTAS 150,000
(10.000 x 15)
A C.F.I. A DEVENGAR 150,000
(10.000 x 15)
Por la venta financiada a 60 das de 10.000 unidades a $ 30.- c/u.
La cuenta C.F.I.a Devengar regulariza a la cuenta Docs.a Cobrar
31/01/03
C.F.I. A DEVENGAR 10,000
A C.F.I. DEVENGADOS 10,000
(20.000/30) x 15
Por el devengamiento de los CFI al cierre de mes.
16/02/03
CAJA 80,000
A DEUDORES POR VENTAS 80,000
Por el cobro de la venta efectuada el 17/01/03
16/02/03
C.F.I. A DEVENGAR 10,000
A C.F.I. DEVENGADOS 10,000
(20.000/30) x 15
Por el devengamiento de los CFI al vto.de la operacin.
28/02/03
C.F.I. A DEVENGAR 72,500
A C.F.I. DEVENGADOS 72,500
(150.000/60) x 29
Por el devengamiento de los CFI al cierre de mes.
31/03/03
CAJA 300,000
A DOCUMENTOS A COBRAR 300,000
Por el cobro de la venta efectuada el 31/01/03
31/03/03
C.F.I. A DEVENGAR 77,500
A C.F.I. DEVENGADOS 77,500
(150.000/60) x 31
Por el devengamiento de los CFI al vto.de la operacin.
SOLUCION CASO: "EXPOSICION"
1.- SIN SEGREGAR COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITOS
17/07/02
DEUDORES POR VENTAS 10,000
A VENTAS 10,000
Por la venta financiada a 30 das
15/08/02
BANCO 10,000
A DEUDORES POR VENTAS 10,000
Por el cobro de la venta efectuada el 17/07/02
25/08/02
DEUDORES POR VENTAS 4,480
A VENTAS 4,480
Por la venta financiada a 30 das
23/09/02
BANCO 4,480
A DEUDORES POR VENTAS 44,480
Por el cobro de la venta efectuada el 25/08/02
30/09/02
DEUDORES POR VENTAS 14,150
A VENTAS 14,150
Por la venta financiada a 30 das
2.- SEGREGANDO COMPONENTES FINANCIEROS IMPLICITOS
17/07/02
DEUDORES POR VENTAS 10,000
A VENTAS 9,852
10.000 / 1.015
A C.F.I. A DEVENGAR 148
10.000 - 9.852
Por la venta financiada a 30 das
31/07/02
C.F.I. A DEVENGAR 74
A C.F.I. DEVENGADOS 74
( 148 / 30) x 15
Por el devengamiento de los C.F.I.al cierre de mes
15/08/02
BANCO 10,000
A DEUDORES POR VENTAS 10,000
Por el cobro de la venta efectuada el 17/07/02
25/08/02
DEUDORES POR VENTAS 4,480
A VENTAS 4,401
4.480 / 1.018
A C.F.I. A DEVENGAR 79
4.480 - 4.401
Por la venta financiada a 30 das
31/08/02
C.F.I. A DEVENGAR 92
A C.F.I. DEVENGADOS 92
( 148 / 30) x 15 = 74
( 79 / 30) x 7 = 18
Por el devengamiento de los C.F.I.al cierre de mes
24/09/02
BANCO 4,480
A DEUDORES POR VENTAS 4,480
Por el cobro de la venta efectuada el 25/08/02
30/09/02
DEUDORES POR VENTAS 14,150
A VENTAS 13,900
14.150 / 1.018
A C.F.I. A DEVENGAR 250
14.150 - 13.900
Por la venta financiada a 30 das
30/09/02
C.F.I. A DEVENGAR 69
A C.F.I. DEVENGADOS 69
( 79 / 30) x 23 = 61
( 250 / 30) x 1 = 8
Por el devengamiento de los C.F.I.al cierre de mes
SOLUCION CASO: "LA BLANCA S.A."
2001
DEUDORES INCOBRABLES 600
A PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES 600
Por la creacin de la previsin al cierre del ejercicio/2001
2002
PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES 500
DEUDORES INCOBRABLES 50
A DEUDORES POR VENTAS 550
Para registrar los crditos incobrables acaecidos en el ejerc/2002
Por las incobrabilidades cuyan ventas se originaron en el ejerc/2001 se
utiliza la Previsin p/Deud.Incobr.creada en el ejercicio anterior.
Para las incobrabilidades cuyan ventas se originaron en el ejercicio actual
se computa una cuenta de resultados negativos del perodo.
2002
PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES 100
A A.R.E.A. 100
Para cancelar el saldo de la previsin creada al cierre del ejercicio/2001
2002
DEUDORES INCOBRABLES 1,000
A PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES 1,000
Por la creacin de la previsin al cierre del ejercicio/2002
Tratamiento de la Previsin para Deudores Incobrables
Creacin:
Previsiones Nominativas: se crea slo para aquellos clientes que puntualmente muestran riesgos
de incobrabilidad y slo se utiliza si se da la incobrabilidad esperada de ese deudor
Previsiones Generales: se crea en base a la experiencia en ejercicios anteriores. De esta forma se
aplica a toda la cartera de clientes el mismo porcentaje estimado de incobrabilidad.
Si se produce el no pago del deudor, el crdito respectivo se da de baja en su totalidad contra la
Previsin creada, independientemente que a ese deudor puntualmente no se le haya previsionado su
crdito en un 100%
Utilizacin
Se utilizar de acuerdo a los criterios expuestos en el prrafo anterior y siempre que el quebranto
por incobrabilidad se de en el presente ejercicio pero la venta se haya efectuado en ejercios anteriores.
Si la venta se realiz en el presente ejercicio y la incobrabilidad se produce durante el mismo, el cr-
dito correspondiente se cancelar contra una cuenta de resultado negativo del ejercicio.
Saldos de previsin no utilizados
Los excedentes o defectos de la Previsin para Deudores Incobrables se tratarn segn sea el caso:
a) Si se considera que cuando se cre la previsin hubo error de estimacin respecto del riesgo de
incobrabilidad esperado, el saldo se cancelar contra Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores
b) Si se considera que hubo nuevos hechos en el presente ejercicio que cambi la situacin de algn/os
deudor/es y por ende se produjeron incobrabilidades en ms o menos de las estimadas, el saldo de
la previsin se cancelar contra una cuenta de resultados del ejercicio.
c) Si creada la previsin, an subsisten las causas que originaron el riesgo de incobrabilidad estimado pa-
un determinado deudor (por ej.un juicio pendiente de sentencia firme), el saldo de previsin se dejar
sin cancelar hasta que se pueda veirificar fehacientemente si la situacin de riesgo ha cambiado.
SOLUCION CASO: "LA NEGRA S.A."
DETERMINACION DE LOS PORCENTAJES DE INCOBRABILIDAD
(8.000 x 100)/400.000 = 2%
(21.600 x 100)/720.000 = 3%
(34.000 x 100)/850.000 = 4%
(2% + 3% + 4%)/3 = 3%
DETERMINACION DEL MONTO DE PREVISION
Ventas a crdito: 920.000 x 3% = 27.600
2003
PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES 2,600
A RECUP. PREV.PARA DEUD.INCOBRABLES (Res.del Ejerc) 2,600
Por la cancelacin del saldo de previsin creada en el ejercicio anterior
2003
DEUDORES INCOBRABLES 27,600
A PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES 27,600
Por la creacin de la previsin para el presente ejercicio
SOLUCION CASO: "LA TIENDA S.A."
12/31/2002
DEUDORES MOROSOS 8,200
A DEUDORES POR VENTAS 8,200
Vencidos a ms de 30 das
12/31/2002
DOCUMENTOS VENCIDOS A COBRAR 350
A DOCUMENTOS A COBRAR 350
Vencimiento 20/12/02
12/31/2002
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES 8,000
A DEUDORES MOROSOS 8,000
La Glamorosa S.A.
12/31/2002
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 9,900
A DEUDORES MOROSOS 9,900
El Grande S.A.
12/31/2002
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES 840
A DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 840
La Feliz SRL
12/31/2002
CHEQUES PENDIENTES DE COBRO 1,000
A DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 1,000
El Dichoso S.A.
12/31/2002
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES 15,000
VALORES A DEPOSITAR 105,000
A HIPOTECAS A COBRAR 120,000
La Favorita SRL
12/31/2002
A.R.E.A. 5,840
A PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES 5,840
Saldo al 01/12/02 -18,000
La Glamorosa S.A. 8,000
La Feliz SRL 840
La Favorita SRL 15,000
Saldo al 31/12/02 5,840
12/31/2002
DEUDORES INCOBRABLES 19,735
A PREVISIN PARA DEUDORES INCOBRABLES 19,735
Deudores por Ventas 59,500 3% 1,785
Deudores por Ventas 2,300 70% 1,610
Documentos a Cobrar 2,150 3% 65
Docs.Venc.a Cobrar 350 70% 245
Cheq.Pend.de Cobro 1,000 3% 30
Deudores Morosos 8,200 70% 5,740
Deud.en Gestin Judicial 10,260 100% 10,260
Totales 83,760 19,735
SOLUCION CASO:"LA VENTAJOSA S.A."
1/1/2003
FERNANDEZ CUENTA APORTE 3,000,000
LOPEZ CUENTA APORTE 5,000,000
A CAPITAL SOCIAL 8,000,000
Por la constitucin de la sociedad
1/1/2003
CAJA 3,000,000
A FERNANDEZ CUENTA APORTE 3,000,000
Por el aporte en efectivo del socio Fernandez
1/1/2003
DOCUMENTOS A COBRAR 5,000,000
A LOPEZ CUENTA APORTE 4,884,796
A INTERESES A DEVENGAR 115,204
Por el aporte con un crdito del socio Lopez
s/tasa pactada Inters
I = M - C = 5.000.000 - 4.470.832 529,168
s/tasa de mercado
I = M - C = 5.000.000 - 4.355.628 644,372
Diferencia de intereses -115,204
Ver clculos y explicacin al pie.
6/29/2003
CAJA 5,000,000
DOCUMENTOS A COBRAR 5,000,000
Por el cobro del documento
6/29/2003
INTERESES A DEVENGAR 115,204
A INTERESES GANADOS 115,204
Por el devengamiento del diferencial de intereses.
Clculo del capital del documento a cobrar
Segn tasa pactada Segn tasa de mercado
Monto (M) = Capital (C) + Inters (I) Monto (M) = Capital (C) + Inters (I)
C = M - I C = M - I
C = M - [(C x R x T)/36.500] C = M - [(C x R x T)/36.500]
C = 5.000.000 - [(C x 24 x 180)/36.500] C = 5.000.000 - [(C x 30 x 180)/36.500]
C + [(C x 24 x 180)/36.500] = 5.000.000 C + [(C x 30 x 180)/36.500] = 5.000.000
C {1 + [(1 x 24 x 180)/36.500]} = 5.000.000 C {1 + [(1 x 30 x 180)/36.500]} = 5.000.000
C (1 + 0.11836) = 5.000.000 C (1 + 0.14794) = 5.000.000
C = 5.000.000 / 1.11836 C = 5.000.000 / 1.14794
C = 4.470.832 C = 4.355.628
La diferencia de intereses que surge de calcular el valor actual del documento a cobrar a la tasa
pactada y a la tasa de mercado, genera para la empresa las siguientes situaciones
a) si la tasa pactada es inferior a la de mercado
- la empresa tendr un crdito a cobrar del socio (saldo de la cuenta aporte) y un resultado
financiero positivo en la medida que se devengue
b) si la tasa pactada es superior a la de mercado
- la empresa tendr un pasivo a pagar al socio cuando se cobre el documento.
C {1 + [(1 x 30 x 180)/36.500]} = 5.000.000
SOLUCION CASO: "ROBLES S.A."
3/31/2002
VENTAS (1) 1,431
A PREVISION PARA DESCUENTOS OTORGADOS 1,431
Por la estimacin efectuada sobre la probabilidad de que los clientes
se beneficien con los descuentos
3/31/2002
GASTOS DE COMERCIALIZACION (2) 213
A PREVISION PARA BONIFICACIONES OTORGADAS 213
Por la estimacin efectuada sobre la probabilidad de que los clientes
se beneficien con las bonificaciones
Clculo de la previsin para Descuentos
Ventas no Cobradas Descuento Previsin
1,200 10% 120
10,800 7% 756
6,000 5% 300
8,500 3% 255
1,431
Clculo de la previsin para Bonificaciones
Cliente Importe Bonificacin Previsin
Omb S.A. 3,500 3% 105
Acacia SRL 3,000 3% 90
Fresno S.A. 600 3% 18
213
(1) Los descuentos otorgados se deducen de la cuenta Ventas porque la empresa
contabiliz las ventas por su precio financiado. El verdadero precio de contado es el
neto de descuentos por pronto pago.
(2) En vez de la cuenta Gastos de Comercializacin puede debitarse la cuenta de
prdida Bonificaciones Concedidas y se expone regularizando la cuenta Ventas en
el Estado de Resultados
desde 01/01 a 27/02
Facturas Emitidas
desde 23/03 a 31/03
desde 01/03 a 22/03
desde 30/01 a 28/02
SOLUCION CASO: "LA INERNACIONAL S.A."
12/31/2001
DESVALORIZACION DE MONEDA EXTRANJERA - GUARANIES 2,100
A CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA 2,100
Importe M.E. T.Cambio Imp Mon.Nac. T.Cambio Imp Mon.Nac.
$u.20.000 0.13 2,600 0.15 3,000
G 70.000 0.08 5,600 0.05 3,500
u$s.4.000 1.00 4,000 1.00 4,000
Segn el modelo de valores histricos deber registrarse segn la
norma "costo o mercado el que sea menor".
En este caso slo debe desvalorizarse el crdito en guaranes de
La Paraguaya S.A.
16/01/02
CAJA MONEDA EXTRANJERA - URUGUAYOS 1,700
($u.10.000 x 0.17)
A CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA 1,300
($u.10.000 x 0.13)
A DIFERENCIA DE CAMBIO 400
($u.10.000 x 0.04)
Por la cobranza del 50% del crdito de La Uruguaya S.A.
2/25/2002
CAJA MONEDA EXTRANJERA - GUARANIES 7,000
(G.70.000 x 0.10)
A CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA 3,500
(G.70.000 x 0.05)
A DIFERENCIA DE CAMBIO
(G.70.000 x 0.05) 3,500
Por la cobranza del crdito de La Parguaya S.A.
4/15/2002
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA 8,000
A VENTAS EN EL EXTERIOR 8,000
($u.40.000 x 0.20)
Por la venta efectuada a La Uruguaya S.A.
6/30/2002
CAJA MONEDA EXTRANJERA - DOLARES 5,440
(u$s.1.600 x 3.40)
A CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA 1,600
(u$s.1.600 x 1.00)
A DIFERENCIA DE CAMBIO 3,840
(u$s.1.600 x 2..40)
Por la cobranza del 40% del crdito a La Americana S.A.
9/19/2002
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA 5,400
A VENTAS EN EL EXTERIOR 5,400
(G.30.000 x 0.18)
Por la venta efectuada a La Paraguaya S.A.
11/30/2002
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA 21,000
A VENTAS EN EL EXTERIOR 21,000
(u$s.6.000 x 3.50)
Por la venta efectuada a La Americana S.A.
12/31/2002
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA 400
A A.R.E.A. 400
Importe M.E. T.Cambio Imp Mon.Nac. T.Cambio Imp Mon.Nac.
$u.20.000 0.13 2,600 0.15 3,000
Por el revalo del crdito en pesos uruguayos al inicio segn el
modelo de valores corrientes (cambio de mtodo)
12/31/2002
DIFERENCIA DE CAMBIO 200
($u.10.000 x 0.02)
A CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA 200
($u.10.000 x 0.15 - 0.13)
Por la diferencia de cambio que debi registrarse en la cobranza
del 50% del crdito de La Uruguaya S.A.
12/31/2002
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA 11,080
A RESULTADO POR TENENCIA 11,080
Importe M.E. T.Cambio Imp Mon.Nac. T.Cambio Imp Mon.Nac.
$u.10.000 0.15 1,500 0.30 3,000
$u.40.000 0.20 8,000 0.30 12,000
G 30.000 0.18 5,400 0.25 7,500
u$s.2.400 1.00 2,400 3.20 7,680
u$s.6.000 3.50 21,000 3.20 19,200
Totales 38,300 49,380
Por la valuacin del rubro crditos segn el modelo de valores
corrientes
SOLUCION CASO: ELECTRA S.A.
3/31/2003
RENTAS DEVENGADAS A COBRAR 51
(5.000 x 12 x 90) / 36.500 = 148 - 97
RENTAS GANADAS 51
Para devengar la renta de marzo/03
3/31/2003
GASTOS DE REPARACION DE EDIFICIOS 1,250
A ANTICIPOS A PROVEEDORES 500
A PROVEEDORES VARIOS 750
Por el devengamiento del gasto y la cancelacin del anticipo a prov.
3/31/2003
IMPUESTOS A PAGAR 300
A ANTICIPOS DE IMPUESTOS 300
Por la cancelacin del anticipo del impuesto a las ganancias
3/31/2003
SUELDOS A PAGAR 150
A ANTICIPOS DE SUELDOS 150
Por la cancelacin del anticipo de sueldos del Tesorero.
3/31/2003
SEGUROS 500
A SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 500
(6.000 / 12)
Por el devengamiento de la pliza de seguros contra incendio.
3/31/2003
INTERESES 98
A INTERESES PAGADOS POR ADELANTADO 98
(7.000 X 30 X 17) / 36.500
Por el devengamiento de los intereses del documento descontado.
3/31/2003
INTERESES A COBRAR 87
(3.500 x 20 x 30) / 36.500 58
(1.750 x 20 x 30) / 36.500 29 87
A INTERESES GANADOS 23
(58 / 30 x 12)
A INTERESES A DEVENGAR 64
(58 / 30 x 18) + 29
Por el devengamiento de los intereses a cobrar por el crdito
relacionado con la venta del bien de uso.

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