Taller RT 37 Impresion

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14/11/2013 Cra M. Genoud - Cra. N. Trovarelli 1

Introduccin a la RT 37: Normas de
Auditoria
Cambios en el dictamen del auditor
Disertantes:
Cra. Mara Genoud
Cra. Natalia Trovarelli
Neuquen, 14/11/13
Introduccin a la RT 37
INDICE
I- Introduccin
II-Normas comunes a los servicios de auditoria, revisin,
otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios
relacionados
II.1. Condicin bsica para el ejercicio profesional en los
servicios previstos por la RT 37
II.2. Normas para el desarrollo del encargo
II.3. Normas sobre informes
III- Normas de auditoria
III.1. Auditoria externa de estados contables con fines
generales
III.1.1. Normas para su desarrollo
III.1.2. Cambios en el dictamen del auditor
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Introduccin a la RT 37
III.2. Auditoria de estados contables preparados de
conformidad con un marco de informacin con fines
especficos
III.3. Auditoria de un solo estado contable o de un
elemento, cuenta o partida especfica de un estado
contable
III.4. Auditoria de estados contables resumidos.
IV- Normas de revisin de estados contables de
Perodos intermedios
V- Normas sobre otros encargos de aseguramiento
VI- Normas sobre certificaciones
VII- Normas sobre servicios relacionados
VIII- Casos prcticos
IX- Modelos de dictmenes
I- Introduccin
- Como parte del proceso de convergencia a
las NIA, la FACPCE aprueba la RT 37 de
nuevas normas de auditoria
- Se deroga la RT 7 y la interpretacin N 5
El informe del auditor sobre cifras e
informacin presentada a efectos
comparativos
- Incorpora encargos de aseguramiento y
servicios relacionados previstos en las
NIA y no en la RT 7
I- Introduccin
Vigencia:
Fue aprobada por FACPCE el 22/03/13, y se aplica para los
servicios profesionales que se presten a partir del
01/01/14, o en el caso de auditoria de estados contables
para los ejercicios iniciados el 01/01/14. Permite la
aplicacin anticipada.
CABA:
CD 60/13 del 12/06/13. Aplicacin obligatoria: 01/01/14
Ro Negro:
R 326/13 del 24/09/13. Aplicacin obligatoria: 01/01/14
Neuqun: ?
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II- Normas comunes
II.1- Condicin bsica para el ejercicio
de los servicios previstos en la RT 37
Independencia
Falta de independencia
a) Relacin de dependencia
b) Parentesco: cnyuge o su equivalente
c) Propiedad y administracin del ente
d) Intereses significativos en el ente
e) Remuneracin contingente o dependiente del
resultado de los EC
II- Normas comunes
II.2- Normas para el desarrollo del encargo
Modificaciones:
Plazo de conservacin de la documentacin: 10 aos
Papeles de trabajo: se pueden conservar en un
soporte adecuado
Conservar copia de los EC o de la informacin objeto
del encargo firmada por representante legal
Acuerdo sobre la aplicacin de tcnicas de muestreo
II- Normas comunes
II.2- Normas para el desarrollo del
encargo
Manifestaciones escritas de la direccin
Obligacin de extender la aplicacin de los
procedimientos a los hechos posteriores
hasta la fecha de emisin del informe
profesional
Uso del trabajo de un experto
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II- Normas comunes
II.3- Normas sobre informes
Deben cumplir con los requisitos de la informacin.
Deben ser escritos
Se debe identificar la relacin entre el contador y la
informacin objeto del encargo en todas las pginas
Descripcin de las responsabilidades del emisor de
la informacin
Descripcin de las responsabilidades del contador
Ttulo de cada seccin del informe
Clusulas de restriccin a la distribucin de informes
III.1- Auditoria externa de EC con fines
generales
III.1.1- Normas para su desarrollo
1. Objetivo: reunir elementos de juicio vlidos y
suficientes que respalden la opinin relativa a la
informacin presentada en los EC
2. La forma de expresin de la opinin depender del
marco de informacin bajo el cual se preparan los
EC y de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables
Marcos aceptables:
a) Marco de inf. prescripto por normas contables
profesionales
Los EC con fines grales. se preparan bajo un marco de inf
que permite opinar sobre la presentacin razonable de
dichos EC, en todos sus aspectos significativos
Ejemplos: normas argentinas, NIIF, GAAP
b) Marco de inf. prescripto por disposiciones
legales o reglamentarias
Los EC con fines grales. se preparan bajo un marco de inf
distinto al que establecen normas contables profesionales,
si el contador concluye que ese marco le permite opinar
sobre la presentacin razonable de los EC, en todos sus
aspectos significativos
Ejemplos: Entidades Financieras y Cas. de seguro
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III-Normas de auditoria
Si se concluye que el marco es inaceptable, se
puede aceptar el encargo si:
- La Direccin expone en notas la informacin
adicional necesaria para identificar las diferencias
entre el marco de informacin prescripto y las
normas contables profesionales
- El informe de auditoria incluye un prrafo de nfasis
para alertar a los usuarios sobre la informacin
adicional expuesta en nota
- La opinin no emplea la frase presentacin
razonable en todos los aspectos significativos, sino
que se refiere a la preparacin de la informacin
contable de acuerdo con las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables (marco de
cumplimiento).
3 . Modificaciones a los procedimientos
de auditoria:
Se introduce:
Evaluacin del control interno pertinente a la
valoracin del riesgo, siempre que se decida
depositar confianza en el CI
Preguntas a funcionarios y empleados del ente y en
particular a la Direccin para identificar si existen
dudas sustanciales sobre la capacidad del ente
para continuar como una empresa en
funcionamiento durante un perodo de al menos 12
meses posteriores al cierre
Obtener elementos de juicio vlidos y suficientes
sobre la idoneidad de la utilizacin por parte de la
Direccin de la hiptesis de empresa en
funcionamiento para la preparacin y presentacin
de EC y concluir si a su juicio existe una
incertidumbre significativa
Si hay incertidumbre significativa, es necesario que
en los EC revelen la informacin sobre la naturaleza
y las implicancias de la incertidumbre y un prrafo
de nfasis en el informe llamando la atencin sobre
tal situacin
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III.1.2- Cambios en el dictamen del auditor
RT 7
Titulo
Destinatario
Identificacin de los estados
contables
Alcance
Aclaraciones Previas
Dictamen
Informacin Adicional
Requerida
Lugar y fecha
Firma
RT 37
Titulo
Destinatario
Apartado introductorio
Responsabilidad de la
direccin
Responsabilidad del auditor.
Fundamentos de la opinin
modificada
Dictamen
Prrafo de nfasis o prrafo
de otras cuestiones
Informacin Adicional
Requerida
Lugar y fecha
Firma
III.1.2- Cambios en el dictamen del auditor
Se puede emitir un informe breve o un informe extenso
El informe breve debe contener:
1. Ttulo del informe:
Informe del auditor independiente
2. Destinatario:
Propietarios o mximas autoridades
3. Apartado introductorio
Cada uno de los EC, denominacin del ente, perodo a
que se refieren y se debe remitir al resumen de las
polticas contables significativas y otra informacin
explicativa
4. Responsabilidad de la Direccin
Preparacin y presentacin de los EC de conformidad con
el marco de informacin contable aplicable, y del control
interno que considere necesario para permitir la
preparacin de los EC libres de incorrecciones materiales
5. Responsabilidad del auditor
Expresar una opinin sobre los EC basada en su auditoria,
y que su examen se desarroll de acuerdo con las normas
de auditoria argentinas vigentes
Se debe explicar que las normas de auditoria exigen que
el contador cumpla los requerimientos de tica y describir
brevemente en qu consiste una auditoria y qu objetivos
persigue
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6. Fundamentos de la opinin modificada
En caso de que corresponda
7. Dictamen
Opinin no modificada o favorable sin salvedades
El contador opinar favorablemente, cuando pueda
manifestar que los EC en su conjunto:
- presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la informacin que ellos deben brindar de
acuerdo con las normas contables profesionales u otro
marco de informacin que permita opinar sobre
presentacin razonable
- han sido preparados, en todos los aspectos significativos,
de conformidad con el marco de informacin aplicable
(marco de cumplimiento).
Opiniones modificadas:
Opinin favorable con salvedades
Puede ser modificada por limitaciones en el alcance del trabajo o por
desvos en la aplicacin del marco de informacin contable. Se
denominan salvedades o excepciones
Se describe el hecho con referencia a la nota de los EC en el prrafo
de Fundamentos de la opinin con salvedades
Se expresa una opinin con salvedades cuando:
- Las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son
significativas para los EC, pero no generalizadas como para justificar
una opinin adversa.
- Los posibles efectos sobre los EC de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podran ser significativos, aunque no
generalizados como para justificar una abstencin de opinin.
Se elimina la salvedad por falta de uniformidad en la
aplicacin de normas contables. Solo se requiere la
salvedad cuando se ha producido un desvo a las
normas contables
Se elimina la opinin parcial
Opinin adversa
Las incorrecciones, individualmente o de forma
agregada, son significativas y generalizadas en los EC
Se debe explicar las razones que justifiquen la opinin
en el prrafo Fundamentos de la opinin adversa
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Abstencin de opinin
No se pueden obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes en los que basar su opinin y concluye
que los posibles efectos sobre los EC de las
incorrecciones no detectadas, si las hubiere, podran
ser significativos y generalizados
Existen mltiples incertidumbres y no es posible
formarse una opinin sobre los EC debido a la posible
interaccin de las incertidumbres y su posible efecto
acumulativo en los EC
Se debe indicar las razones de la abstencin de
opinin en el prrafo Fundamentos de la abstencin
de opinin
8. Prrafo de nfasis
- Incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa
en funcionamiento, o
- Que los EC fueron preparados sobre la base de un marco
regulatorio de informacin contable que no es aceptable, o
- cuando los EC son modificados por un hecho del que se
toma conocimiento despus de la fecha original en que las
Direccin los aprob, o
- el contador considera necesario llamar la atencin sobre
alguna cuestin e indica la nota a los EC
9- Prrafo sobre otras cuestiones
Restricciones a la distribucin o utilizacin del informe
Aplicacin anticipada de una norma contable con efecto
generalizado sobre los EC
Expresar una opinin sobre el perodo precedente que
difiera de la que originalmente expres
Cuando los EC del perodo anterior hayan sido auditados
por otro contador
Informacin no auditada
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10. Informacin especial requerida por leyes o
disposiciones nacionales, etc.
Ley de lavado de dinero
Deuda devengada a favor del Sistema Integrado Previsional
Argentino
Cuando es obligatorio se coloca el subttulo Informe sobre
los EC antes del apartado introductorio
11. Lugar y fecha de emisin
Jurisdiccin donde ejerce el contador
Fecha de emisin: aquella en que se ha concluido el trabajo
de auditoria
12. Identificacin y firma del contador
Informacin comparativa:
a- EC con cifras correspondientes de perodos
anteriores
La opinin del contador debe referirse nicamente al
perodo actual
b- EC comparativos
Opina sobre ambos perodos
III.2. Auditoria de estados contables preparados de
conformidad con un marco de informacin con
fines especficos
Para ciertos usuarios
Puede ser un marco de presentacin razonable o un
marco de cumplimiento y debe ser aceptable
Prrafo de nfasis: que los EC son para fines especficos
III.3. Auditoria de un solo estado contable o de un
elemento, cuenta o partida especfica de un
estado contable
III.4. Auditoria de estados contables resumidos
Solo cuando ha sido contratado para la auditoria de EC
completos.
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IV. Normas sobre revisin de EC de periodos
intermedios
- Alcance inferior a una auditoria completa
- Realizacin de indagaciones a las personas responsables de los
temas financieros y contables y aplicacin de procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin
- No se expresa una opinin de auditoria
- Seguridad limitada o conclusin negativa:
Marco de presentacin razonable: Nada me ha llamado la
atencin para llevarme a pensar que los estados contables al no
estn presentados , en todos sus aspectos significativos,
razonablemente de acuerdo con las normas contables
Marco de cumplimiento: Nada me ha llamado la atencin para
llevarme a pensar que los estados contables al no estn
presentados en todos sus aspectos significativos de acuerdo con
los criterios establecidos en
- No mencionar la palabra auditoria
V. Normas sobre otros encargos de
aseguramiento
A. Otros encargos de aseguramiento en general
- Expresar una conclusin (opinin personal) sobre
una materia
- Objetivo: incrementar el grado de confianza de los
usuarios a los que se destina el informe
- Enfoques:
a. Basado en una afirmacin del usuario
b. En forma directa
- Niveles de aseguramiento:
a. Aseguramiento razonable o conclusin positiva
b. Aseguramiento limitado o conclusin negativa
V. Normas sobre otros encargos de
aseguramiento
B. Informacin contable prospectiva
- Objetivo: emitir un informe sobre informacin contable prospectiva
preparada sobre base de supuestos acerca de hechos futuros y
posibles acciones de la Direccin de la entidad
- La informacin prospectiva puede ser:
a. Pronstico
b. Proyeccin
Se debe considerar:
- Que la informacin se prepare segn EC histricos preparados
conforme normas contables
- Supuestos razonables y sin errores significativos
- No se est en condiciones de expresar una conclusin sobre si se
alcanzaran los resultados presentados en la informacin contable
prospectiva.
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V. Normas sobre otros encargos
de aseguramiento
C. Informes sobre los controles de una organizacin de
servicios
- Objetivo: emitir un informe sobre los controles vigentes en una
organizacin de servicios
Condiciones:
- Vinculacin con CI del usuario
- En el mbito de una auditoria
Tipos:
- Informe 1: Informe sobre la descripcin y el diseo de los
controles de una organizacin de servicios
- Informe 2: Informe sobre la descripcin, diseo y eficacia
operativa de los controles de una organizacin de servicios : se
debe probar y valorar adems que los controles operaron
efectivamente durante el periodo (seis meses como mnimo)
- La opinin debe ser expresada en forma positiva
- Ejemplos: organizaciones que prestan el servicio de tenedura de
libros o la funcin de cumplir con los impuestos
VI. Normas sobre certificaciones
- No previsto en las NIA
- Comprobaciones especiales o constatacin de una
determinada situacin de hecho con registros
contables y otra documentacin de respaldo
- Se incluye la certificacin literal
- No implica la emisin de un juicio tcnico u
opinin acerca de lo que se certifica
- No se podr trabajar sobre bases selectivas, debiendo
en todos los casos examinar la totalidad de la
poblacin sobre la que se emitir una manifestacin.
VII. Normas sobre servicios
relacionados
A. PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
- Objetivo: realizar procedimientos convenidos con el usurario para
generar un informe donde consten los hallazgos derivados de la
tarea
- Informacin contable/no contable histrica/prospectiva
- Procedimientos:
a. Investigacin y anlisis
b. Reclculo, comparacin y otros controles de precisin administrativa
c. Observacin
d. Inspeccin
e. Obtencin de confirmacin.
- No existe manifestacin de seguridad
- Restricciones a la distribucin del informe con hallazgos
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relacionados
B. ENCARGOS DE COMPILACIN
- Objetivo: utilizar el conocimiento experto en materia de contabilidad
para reunir, clasificar y resumir informacin contable/no contable
- Los procedimientos utilizados no permiten expresar seguridad sobre
la informacin
- El contador no est obligado a:
-
a. Realizar consultas a la direccin para evaluar la razonabilidad y
confiabilidad de la informacin
b. Examinar el CI
c. Verificar cuestiones o explicaciones
- La informacin contable compilada debe exhibir alguna leyenda del
tipo "No auditado", "Compilado sin auditoria ni revisin" o "Vase
mi/nuestro informe de compilacin de fecha..." en cada pagina de la
informacin contable
relacionados
C. OTROS SERVICIOS ESPECIALES
- Objetivo: manifestacin que no tiene
como propsito incrementar el grado de
aseguramiento de los usuarios sobre un
determinado asunto
- Ejemplos: aquellos destinados a cumplir
con requerimientos de organismos de
control formulados directamente al
contador o a su comitente
Muchas gracias!

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