Diapositivas Niif

2004 AGN Educontable.
com - Derechos reservados

Estndares Internacionales de Informacin
Financiera - NIC NIIF
I
.
A
.
S
.
B
.
Bienvenidos
Programa
2004 AGN Educontable.com - Derechos reservados
International Accounting Standard
Committe (IASC)
EN 1973 MEXICO, USA Y
ALGUNOS PAISES EUROPEOS
CREAN UN COMIT
DENOMINADO IASC (Comit de
Estndares Contables
Internacionales) CON SEDE EN
LONDRES QUE SE ENCARGARA
DE RECOPILAR ESTANDARES
INTERNACIONALES EN USO EN
LOS DIFERENTES PAISES DEL
MUNDO
Qu se ha hecho a nivel internacional?
PARA LOS AOS 2001 CONSIDERANDO QUE:
- La globalizacin era un hecho irreversible
- Se incrementaban los negocios internacionales
- Los inversionistas estaban requiriendo informacin
homognea
- Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados
de valores
- Se requera incentivar los flujos de mercados de capitales
y la inversin
SE DECIDIO:
- Modificar el Comit del IASC por uno nuevo con mayor
independencia denominado IASB.
- Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estndares
contables de calidad, transparencia y comparabilidad
para el mercado mundial de capitales.
- Promover el uso y aplicacin estricto de estos estndares
por todo el Mundo.
- Ampliar el concepto de los estndares de contabilidad a
informacin, por lo que cambia su nombre de NIC IAS
a NIIF - IFRS
Aspectos generales
Cuerpo emisor nueva estructura
Junta de
estndares
internacionales
de contabilidad
IASB
(14 Miembros)
Fundacin IASC
(19 Miembros)
Comit de interpretaciones
de estndares
internacionales
de informacin financiera (12)
Consejo asesor de
normas
Director de actividades
Tcnicas - Staff tcnico
Director de operaciones
Staff no tcnico
Comits asesores
Partes
interesadas
Lograr la uniformidad en los principios contables
que utilizan las empresas y otras
organizaciones para su informacin financiera
en todo el Mundo
Aspectos generales
Objetivo de las NIC NIIF IAS IFRS
Aplica a cualquier compaa sea comercial, industrial o de
servicios incluyendo sector financiero
Aplica para el sector privado y para las empresas pblicas
El sector pblico tienen sus propias NIC SP (IFAC)
Se viene desarrollando una normas para pymes (UNCTAD)
Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF IAS IFRS
Establece requisitos para el reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de informacin de hechos
econmicos que se reflejan en estados financieros de
propsito general.
Tratamientos nicos para situaciones similares
Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF IAS IFRS
EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:
- Los Miembros del Comit reciben informacin Mundial acerca
de las tendencias de los negocios o reas no cubiertas an
- Preparan un borrador de estndar
- Lo publican para opinin pblica (todo del mundo puede opinar)
- Reciben por escrito la opinin pblica
- Estudian en forma pblica el estndar y las opiniones recibidas
- Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes
- Preparan el estndar final
- Lo divulgan para su aplicacin (Normalmente dan plazo de 2
aos para iniciar su aplicacin)
Aspectos generales
Proceso de emisin
1. Decreto 2649 desactualizado versin 1993
2. Mltiples entes estatales legislan en materia contable
3. Influencia tributaria
4. Influencias polticas y econmicas
5. Contabilidad ms legal que realidad econmica
6. Contabilidad de cuentas T
7. Contabilidad mecnica
8. Contabilidad para pagar menos impuestos
9. Contabilidad amaada
10. Miles de empresas en concordato, liquidacin o en
Ley 550 con problemas contables
Aspectos generales
Problemas de la contabilidad en Colombia
11. Contabilidad para prstamos
12. Dobles contabilidades
13. Contabilidad mentirosa
14. Modelo contable basado en reglas
Aspectos generales
Problemas de la contabilidad en Colombia
COLOMBIA EN QUE ESTA?
LEY 550 DE 1999 - Artculo 63
Armonizacin de las normas contables con los usos
y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la
calidad, suficienciay oportunidad de la informacin
que se suministre a los asociadosy a terceros, el
Gobierno Nacional revisar las normas actuales en
materia de contabilidad, auditora, revisora fiscal y
divulgacin de informacin, con el objeto de
ajustarlas a los parmetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones
pertinentes
Diario Oficial 30 de diciembre de 1999
Vigencia de la ley 550: 5 aos a partir de su publicacin
AGRUPACION PARA EL ESTUDIO
P
R
E
F
A
C
I
O
M
A
R
C
O

C
O
N
C
E
P
T
U
A
L
Reconocimiento, medicin y
revelacin de Activos
revelacin de Pasivos
revelacin de Resultados
revelacin en Grupos
Revelacin de informacin
financiera
Adopcin por primera vez
NIC 2, 16, 17, 36, 38 y
40 y NIIF 5
NIC 10, 12, 19, 26, 32,
37 y 39
NIC 11, 18, 20, 21 y 23
y NIIF 2
NIC 24, 27, 28 y 31 y
NIIF 3
NIC 1, 7, 8, 14, 29, 33
y 34
NIIF 1
Ayudar a:
1. IASB en la emisin de futuras normas
2. Convergencia
3. Los organismos locales en la emisin de sus normas
4. Los preparadores de estados financieros en la aplicacin
de las NIC IFRS
5. Los auditores
6. Los usuarios en la interpretacin de los EF
7. Suministrar informacin a los usuarios sobre la
metodologa de emisin de NIC IFRS
Marco conceptual
Propsito
- Se destinan a usuarios externos por
muchos entes en el mundo
- Existe diversidad de ambientes
- Existe diversidad de conceptos sobre
lo que son activos, pasivos,
ingresos y gastos
- Diversidad de criterios para
reconocimiento y medicin
El IASB tiene como misin reducir estas diferencias a travs de
la convergencia para cubrir las necesidades de la mayora de
usuarios
Marco conceptual
Preparacin de estados financieros
Bases
No es una NIC y no define reglas particulares
Define conceptos bsicos
Conflicto entre marco y NIC, prevalece sta
Para estados financieros de propsito general
incluyendo los consolidados
Para todo tipo de Compaas privadas y pblicas
Se preparan al menos anualmente
Informacin comn para mltiples usuarios y
puede incluir cuadros e informacin
suplementaria
No cubre estados financieros prospectivos, sobre
una base diferente (para impuestos) u otros
Marco conceptual
Alcance
Diferentes personas, grupos y organizaciones as.
Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad
Empleados: Estabilidad
Prestamistas: Riesgo de su crdito
Proveedores y acreedores: Pago de deudas
Clientes: Continuidad de la empresas
Gobierno: Impuestos, regulacin de las
actividades econmicas, fijar polticas
Pblico en general: Impacto social o del medio
ambiente
Responsable de preparar y presentar
Marco conceptual
Usuarios
Administracin de la Compaa
1. Suministrar informacin acerca de :
- Situacin financiera
- Desempeo
- Cambios en la posicin financiera
2. Presentar la gestin de la administracin
sobre los recursos confiados a ella
Incluyen igualmente notas y cuadros
complementarios
Marco conceptual
Objetivo de los estados financieros
Base de acumulacin o Base de acumulacin o
devengo devengo
Se reconocen cuando ocurran
no cuando mueve el efectivo
Negocio en marcha Negocio en marcha
Se espera que la empresa siga
funcionando. Si no se usa otra
base.
Marco conceptual
Hiptesis fundamentales
Atributos que hacen til los estados financieros
Comprensibilidad
Comparabilidad
Relevancia
A lo largo del tiempo o entre
empresas. Coherencia en el
reconocimiento y medicin de los
hechos econmicos
Ejerza influencia en los usuarios
Predictiva y confirmativa
Entiendan los usuarios
Marco conceptual
Caractersticas cualitativas
Fiabilidad
Libre de errores materiales y de
sesgo o prejuicio y el usuario
confa en que es una imagen fiel
(presentacin razonable)
Representacin fiel
Esencia sobre forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Marco conceptual
Caractersticas cualitativas
SITUACION FINANCIERA:
Activos
Pasivos
Patrimonio neto
Son las categoras
en que se agrupan
los efectos
financieros de los
hechos
econmicos
RESULTADOS:
Ingresos
Gastos
Marco conceptual
Elementos de los estados financieros
RECONOCIMIENTO
1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios
2. Sea MEDIBLE fiablemente
Considerar la MATERIALIDAD
Marco conceptual
Criterios de reconocimiento
Incorporar en los estados financieros
un hecho econmico
BASES DE MEDICION:
1. Costo histrico
2. Costo corriente
3. Valor realizable o de liquidacin
4. Valor presente
Marco conceptual
Criterios de medicin
MEDICIN
determinar el valor por el cual el hecho
econmico ser reconocido
FINANCIERO
Si hay inters en la capacidad
adquisitiva del capital invertido
Marco conceptual
Conceptos de capital
FISICO
Dinero invertido Capacidad productiva
El concepto a usar depende de las necesidades de los usuarios
Si hay inters en la capacidad
productiva de la empresa
1. El marco conceptual colombiano es una norma
de obligatorio cumplimiento
2. Existen diferentes entes gubernamentales que
legislan en materia contable
3. Las normas contables colombianas aplican a
quienes por ley deben llevar contabilidad
4. Se permite reflejar los hechos econmicos por
su legalidad ms que por su esencia
5. Determina con precisin el concepto de
importancia relativa
Los conceptos de las normas contables colombianas
relacionados con el marco conceptual que generan
diferencias importantes son:
Marco conceptual
Diferencias con normas colombianas
6. Su enfoque es ms hacia los registros
contables con importancia en los PUC y
muchas veces por cumplir normas legales
7. Influencia de normas tributarias en lo contable
8. Enfoque contable en reglas o normas que
surgen de la ley e instrucciones de entes
gubernamentales
9. Se definen los activos como recursos obtenidos
10. Mantiene como sistema de medicin el costo
histrico actualizado por inflacin en algunos
casos. Los dems mtodos sirven para
determinar valorizaciones sin modificar el costo
11. No considera el concepto de valor razonable
Marco conceptual
12. Separa claramente el concepto de costo del de
gasto
13. El concepto de ganancias est relacionado solo
con partidas en el estado de resultados
14. Su utilizan las cuentas de orden para registrar
hechos contingentes
Marco conceptual
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de inventarios
excepto:
Trabajos en curso
Instrumentos financieros
Activos biolgicos
Productos agrcolas, forestales y
minerales que sean medidos al
valor neto realizable
Commodity broker-tradres que se
miden al valor neto realizable
Inventarios IAS 2
Visin general
Activos para venta curso de la operacin
En proceso de produccin para la venta
Materiales y suministros a ser consumidos
en el proceso productivo o en el suministro
de servicios
Inventarios Inventarios
Valor neto realizable Valor neto realizable
Fair Fair Value Value
Valor estimado de venta normal menos costos
(gastos) de terminacin y venta
El valor en que un activo puede ser intercambiado
o un pasivo adquirido entre dos partes
debidamente informadas en una transaccin libre
Inventarios IAS 2
Definiciones
INCLUYEN:
Materia prima
Materiales
Trabajos en proceso
Producto terminado
Mercancas
Activos inmobiliarios
Costos incurridos en empresas de servicios
Tipos de inventarios Tipos de inventarios
Inventarios IAS 2
Definiciones
Al costo o al valor neto realizable
Inventarios IAS 2
Medicin
EL MENOR
Inventarios IAS 2
Medicin
Componentes del COSTO:
No se permite capitalizar diferencia en cambio
Costo de produccin
Costo de compra
Otros costos
Intereses si es calificable
segn NIC 23
Inventarios IAS 2
Medicin
Costo de compra:
Los descuentos, rebajas y otros
similares se deducen del costo
Si el precio de compra incluye un costo
financiero (por ser a crdito) ese mayor
valor se reconoce como costo financiero
en el plazo de pago
Asignacin de los costos fijos de produccin:
Inventarios IAS 2
Medicin
La capacidad ociosa o nivel bajo de produccin no
debe alterar la distribucin de costos indirectos
fijos
El costo fijo no distribuido se reconoce en
resultados
Con base en capacidad normal de trabajo o al
real (si es similar a la normal):
En perodos anormales de alta produccin el
costo indirecto distribuido se disminuye a fin
de no medir el costo por encima del real
Los costos indirectos variables se distribuyen
segn el nivel real de uso de los medios de
produccin
Inventarios IAS 2
Medicin
Asignacin de los costos fijos de produccin:
OTROS COSTOS QUE NO DEBEN
OTROS COSTOS QUE NO DEBEN
ASIGNARSE AL PRODUCTO
ASIGNARSE AL PRODUCTO
Cantidades anormales
de desperdicio
Costos de
almacenamiento
Costos indirectos
de administracin
Costos de
comercializacin y ventas
Estos sern gastos cuando se incurren
Inventarios IAS 2
Medicin
COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE
SERVICIOS:
Mano de obra
Costos directos de personal
Personal de supervisin
Otros costos indirectos distribuibles
Gastos de administracin y ventas no se incluyen
en el costo, se reconocen en gastos
Inventarios IAS 2
Medicin
SISTEMAS DE MEDICIN DEL COSTO
SISTEMAS DE MEDICIN DEL COSTO
REAL
(1) Que sean cercanos al costo real
ESTANDAR (1)
RETAIL (1)
Inventarios IAS 2
Medicin
1. FIFO o PEPS
2. Costo promedio
3. Identificacin especfica en:
Productos a ser usados en proyectos especficos
Bienes no intercambiables entre si
No se permite el LIFO o UEPS
Inventarios IAS 2
Frmulas del costo
El inventario debe ser medido al
menor del costo o el valor neto realizable (NRV)
El NRV es el precio estimado de venta menos los costos
estimados para su terminacin y necesarios para realizar la
Venta. Se debe tener en cuenta:
- Obsolescencia
- Deterioro
- Precios que disminuyen
- Incremento en costos de conversin
Se realiza por cada perodo y por cada tem
Inventarios IAS 2
Valor neto realizable
Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de
venta)
Cualquier rebaja o prdida de inventarios se reconoce
cuando ellas ocurren
Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce
como menor gasto del inventario
Inventarios IAS 2
Reconocimiento como gasto
Polticas contables para medir el inventario y
frmula del costo
Detalle de los inventarios
Valor de los inventarios medidos a NRV
Inventarios medidos a valor razonable
El valor de los inventarios en gastos (costo de
ventas)
El valor de las rebajas de valor del perodo
El valor de las rebajas reversadas y su origen
Inventarios entregados en garanta
Revelaciones
Revelaciones
INVENTARIOS
Inventarios IAS 2
Revelaciones
1. Los conceptos asociados con inventarios son
muy generales y estn incluidos en el artculo
63 de decreto 2649 de 1993.
2. Define el inventario como bienes corporales, lo
que no permitira, por ejemplo, el manejo de
intangibles que algunas empresas pueden
tener para la venta.
3. No contempla el manejo de inventarios en
empresas de servicios por los costos incurridos
Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 2, a
continuacin indicamos los relacionados con las
normas colombianas que generan diferencias
importantes.
Inventarios IAS 2
4. No precisa los elementos del costo
5. No precisa la forma de clculo del valor neto
realizable
6. No es claro el tratamiento de los descuentos
comerciales, rebajas, financieros y otras partidas
similares, algunas de las cuales se les trata como
otros ingresos
7. Se permite capitalizar diferencia en cambio
Inventarios IAS 2
8. Permite capitalizar intereses sin considerar si el
activo es o no calificable
9. Permite el mtodo LIFO o UEPS
10. No es preciso en los que se puede o no se puede
capitalizar como costos de produccin; por tal
razn se encuentra que se capitalizan
erogaciones tales como costos fijos en perodos
anormales de produccin y costos anormales de
desperdicio
Inventarios IAS 2
11. Para efectos contable no permite el uso del
mtodo retail ni del estndar
12. Las prdidas de valor se les trata como provisin
sin modificar el costo del inventario
Inventarios IAS 2
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de PPE excepto:
Activos biolgicos
Derechos y reservas minerales
Propiedades de inversin
Aplica para el desarrollo y mantenimiento
de activos biolgicos y de minera
Propiedades, planta y equipo IAS 16
Visin general
Valor pagado o reconocido o valor razonable para
comprar o construir un activo
Costo Costo
Valor en libros Valor en libros
Costo del activo menos depreciaciones y prdidas
de valor por deterioro
entre dos partes debidamente informadas en una
transaccin libre
Definiciones
SE RECONOCE SOLO SI:
1. Es probable que beneficios econmicos
futuros (ligados al activo) lleguen a la
empresa
2. El costo del activo puede ser medido
confiablemente
Reconocimiento
Repuestos mayores y equipos de sustitucin deben ser
reconocidos como PPE si su uso va ms de un periodo
Juicios sern usados para
determinar
La unidad de medida
Que constituye una partida
separada de PPE
Que partidas menores tales
como moldes, herramientas o
troqueles se podran agregar al
activo
Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo
para su uso
Reconocimiento
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS DE SEGURIDAD Y MEDIO
AMBIENTE
Reconocimiento
Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente
se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la
NIC 36 par determinar la existencia de prdidas de valor
COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:
Precio de compra
Impuestos de importacin
Otros impuestos (no deducibles o no
recuperables)
Descuentos o rebajas de precio
Costos directos para dejar el activo listo para
su uso
Costos estimados de desmantelar y remover
un activo y su desplazamiento
Costos estimados para entregar el activo
cuando culmine su vida til
Costos de intereses por deudas en activos
calificables segn IAS NIC 23
Reconocimiento
EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:
Puesta en marcha
Costos de introducir un nuevo producto o
servicio
Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo
cliente
Administracin y generales
Prdidas iniciales de operacin
Costos de relocalizacin u organizacin de
parte o de toda la compaa
Costos incurridos hasta que el activo es usado
en su mxima capacidad
Utilidades en activos construidos por la misma
compaa
Reconocimiento
El costo es el valor en efectivo o equivalente
acordado en la fecha de compra
Si el pago se difiere mas all del plazo normal,
se reconoce como si se compra de contado. La
diferencia en un gasto de inters en el perodo
del crdito a menos que se capitalice
Si es un intercambio de activos se miden al
valor razonable excepto si:
- La operacin no tiene un propsito comercial
- El valor razonable del activo recibido y
entregado no es una medida confiable
Medicin inicial
Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a
generar beneficios econmicos ADICIONALES
El reemplazo de partes o las reparaciones que
amplan los beneficios se capitalizan y a su vez
se retira el costo del existente
Lo dems debe ser reconocido como gasto
(solo mantiene el activo) tales como
- Mantenimiento normal
- Costos de repuestos
- Costos de mano de obra en mantenimiento
TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:
Medicin inicial
Medicin posterior
SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR
REVALUADO
Luego del reconocimiento inicial, si el
VALOR RAZONABLE puede ser
medido confiablemente deber ser
medido al VALOR REVALUADO que
es el valor razonable menos cualquier
depreciacin acumulada y cualquier
prdida de valor subsecuente
AL VALOR REVALUADO:
Medicin posterior
Si no hay valor de mercado se usar el mtodo del costo de
reemplazo depreciado
Si se revala un item de ppe, todos los de su misma clase deben
ser revaluados
EDIFICIOS Y TERRENOS
VALOR DE MERCADO
OTRAS PPE
USUALMENTE EL
VALOR
DE MERCADO
BASES DE LAS REVALUACIONES:
Revaluaciones
Ser el nuevo valor del activo
Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si
es una disminucin de una prdida previa afecta
el estado de resultados
Cualquier prdida en revaluacin afecta
resultados pero previamente afecta las
revaluaciones existentes
La revaluacin puede ser transferida a
ganancias retenidas a medida que se realiza
por venta, retiro o depreciacin del activo
TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:
Revaluaciones
Depreciacin
Es el reconocimiento del uso de los beneficios econmicos del
activo durante cada perodo
Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser
depreciado separadamente
Si las partes de un item tienen vidas tiles y mtodos de
depreciacin similares pueden agruparse un uno solo
El cargo de depreciacin se reconoce en resultados a menos que
sea el costo de otro activo (inventarios)
El activo se deprecia sobre una base sistemtica
en su vida til
Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa
anualmente
La depreciacin inicia cuando el activo est
disponible para su uso (se use o no)
Cesa cuando el activo es retirado definitivamente
No cesa si el activo es retirado de uso activo y
queda ocioso o disponible
POLITICAS CONTABLES:
Depreciacin
Se determina con base en:
- uso esperado del activo
- deterioro natural esperado
- obsolescencia tcnica y comercial
- limitaciones o restricciones legales
Se define en trminos de la utilidad que aporte
La vida til puede ser inferior a su vida
econmica
Los terrenos y edificios se tratan
separadamente
VIDA TIL:
Depreciacin
Se usar el que mejor refleje el patrn esperado de los
beneficios econmicos que sern consumidos por la
compaa
Se debe revisar cada ao
Algunos mtodos incluyen:
- lnea recta
- unidades de produccin
- saldos decrecientes
METODOS DE DEPRECIACIN:
Depreciacin
USAR LA NIC 36
Las compensaciones e indemnizaciones recibidas
de activos reconocidos con prdidas se reconocen
en resultados cuando ellas se reciben
Prdidas de valor
Ser retirado de PPE un activo cuando
- se vende
- no generar beneficios futuros
La prdida o ganancia en retiro se reconoce
en resultados (neto entre el valor a recibir y
su costo en libros)
Se reconoce la venta a valor razonable y la
diferencia, si el pago ha sido diferido, ser
un ingreso por intereses
Retiros
Bases de medicin
Mtodos de depreciacin
Vidas tiles
Monto bruto, depreciacin acumulada y prdida de
valor
Movimiento de PPE del ao
Restricciones, pignoraciones, garantas
Valores capitalizados a activos
Contratos para compra futura de activos
Revelaciones
Revelaciones
PPE
Revelaciones
Compensaciones recibidas en prdida de activos
Valor de depreciacin del perodo
Depreciacin acumulada
Cambios contables
Para los activos revaluados: fecha de revaluacin,
valuador, mtodos usados, montos reconocidos,
movimiento de las revaluaciones
Revelaciones
Revelaciones
PPE
Revelaciones
Conocidos los conceptos indicados en la NIC 16, a
importantes
1. Los conceptos asociados con propiedades,
planta son muy generales y estn incluidos en
el artculo 64 del decreto 2649 de 1993
2. La medicin se realizar a partir de lo legal sin
considerar la realidad econmica generando
sobre o subestimacin de los activos
3. Los repuestos y suministros se les trata como
inventarios
4. No se usa el segregar los activos en sus
componentes an si tiene vidas tiles
diferentes
5. Costos iniciales de operacin se capitalizan
6. Diferencia en cambio se capitaliza
7. Intereses se capitalizan an si el activo no es
calificable
8. Si el activo se compra a crdito que incluye
sobreprecio en su valor, no se le separa ese
costo financiero
9. No se usa el concepto de valor razonable como
una modificacin en el costo del activo
10. No se exige revaluar los activos de su misma
clase
11. La actualizacin de los avalos se debe realizar
por lo menos cada tres aos
12. No se exige analizar anualmente las vidas
tiles y los mtodos de depreciacin. Cuando
ello se realiza, es por efectos tributarios
13. Las valorizaciones se convierten en ingresos
cuando se vende el activo no antes
14. El valor del intercambio de un activo por otro de
caractersticas diferentes se reconoce por el
valor establecido por las partes
15. Las propiedades, planta y equipo se mantieneN
en el activo an si no estn ni van a generar
beneficios futuros
Arrendamientos IAS - NIC 17
Clasificacin
FINANCIERO OPERATIVO
NO HAY TRANSFERENCIA DE
RIESGOS Y VENTAJAS
INHERENTES AL ACTIVO
TRANSFERENCIA SUSTANCIAL
DE RIESGOS Y VENTAJAS
INHERENTES AL ACTIVO
Clasificacin
RIESGOS BENEFICIOS
ESPECTATIVA DE UNA
OPERACIN RENTABLE EN SU
VIDA TIL Y GANANCIA EN
VALUACIN Y VENTA
PRDIDAS POR OBSOLESCENCIA
Y CAMBIOS EN LAS
CONDICIONES ECONMICAS
Situaciones que lo clasificaran como tal:
Transfiere la propiedad al fin del contrato
El arrendatario posee la opcin de compra a un valor menor
que su valor razonable
Plazo cubre la mayor parte de la vida econmica
Al inicio, el valor presente de los cnones equivale al valor
razonable del activo
Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo
sin realizar modificaciones importantes
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
ESTA DETERMINADO MS POR LA SUSTANCIA QUE
POR LA FORMA LEGAL
Clasificacin
El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo
pero asume las prdidas
Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento
Clasificacin
Los arriendos de edificios y terrenos se tratan
separadamente
Los terrenos ser operativo a menos que al fin del
contrato haya traspaso de ttulos
Edificios ser financiero u operativo segn sea
El valor, en este caso, se asigna segn el monto
razonable
TRATAMIENTO DE INMUEBLES
Clasificacin
MEDICIN INICIAL:
Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:
- El valor razonable
- El valor presente de los pagos mnimos
La tasa de descuento es la tasa de inters implcita en el
contrato.
Los costos directos iniciales se adicionan al activo
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamientos para el arrendatario
MEDICIN POSTERIOR:
Cada pago se distribuir entre inters y capital
El inters se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de
inters constante sobre el saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a
gastos tan pronto se incurra en ella
El activo ser objeto de depreciacin segn IAS - NIC 16
Si hay incertidumbre para ejercer la opcin de compra, la
depreciacin se har en el tiempo menor entre la vida til y el
plazo del contrato
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Las cuotas se reconocen como gastos en forma
lineal en el plazo del contrato u otra base que
mejor refleje los beneficios
MEDICIN INICIAL:
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar
igual a la inversin neta (inversin bruta menos ingresos no
devengados) en el arrendamiento
Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo
deudor y sern un menor valor a reconocer como ingreso
futuro
Si es productor o comercializador del bien se reconoce en
gastos
Arrendamientos para el arrendador
MEDICIN POSTERIOR:
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento
constante sobre la inversin neta
Se generan dos tipos de ganancias o prdidas:
- por la venta del activo a precios normales
- por el ingreso financiero en el tiempo del
arriendo
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Los activos en arrendamiento operativo sern activo segn
su naturaleza
El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u
otra base que mejor refleje el ingreso
Los costos directos iniciales incurridos son tratados como
mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo
del contrato
Depreciacin seguir lo indicado en IAS - NIC 16
TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA
SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:
La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo
del contrato
SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:
Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o
gasto inmediato
Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados
excepto si la prdida se compensa con cuotas futuras
Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se
difiere
Precio de venta inferior a valor en libros: la prdida se
reconoce en forma inmediata
Lease back
PARA EL ARRENDATARIO EN EL FINANCIERO:
Valor en libros de cada clase de activos
Conciliacin entre el valor de los pagos y su valor presente
Cnones a pagar por el ao, entre uno y cinco y ms de cinco
Cuotas contingentes reconocidas
Valor esperado a recibir de subarriendos
Descripcin de los contratos incluyendo:
- bases para el cargo por cuotas contingentes
- plazos del contrato y de renovaciones
- opcin de compra
- restricciones que impone el contrato
Revelaciones
PARA EL ARRENDATARIO EN EL OPERATIVO:
Cuotas que se deben pagar en un ao, de uno a cinco aos y
mas de cinco aos
Valor de los subarriendos que se espera recibir
Cuotas reconocidas como gastos en el perodo
Descripcin de los contratos incluyendo:
- bases para el cargo por cuotas contingentes
- plazos del contrato y de renovaciones
- restricciones que impone el contrato
Revelaciones
PARA EL ARRENDADOR EN EL FINANCIERO:
Conciliacin entre VPN de los pagos y la inversin bruta por el
ao, uno a cinco aos y ms de cinco aos
Ingresos financieros no devengados
Valor residual no garantizado
Rebajas de valor
Cuotas contingentes
Descripcin de los acuerdos significativos
Revelaciones
Revelaciones
PARA EL ARRENDADOR EN EL OPERATIVO:
Valor de los pagos futuros bruto por el ao, uno a cinco aos y
ms de cinco aos
Cuotas de carcter contingente
importantes
1. Los determinacin de un financiero u operativo
depende de la forma (legislacin tributaria) ms
que de su esencia.
2. Por cambios frecuentes en la legislacin
tributaria no ha habido uniformidad en el
tratamiento de los arrendamientos
3. La determinacin del activo y pasivo en el
financiero se calcula con base en el valor
presente de los cnones. No se tiene en cuenta
el valor razonable
4. El contrato de lease back es financiero y la
ganancia o prdida se reconoce en forma
inmediata
Estudio original y planeado para obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos
Valor residual Valor residual
Valor que la empresa espera obtener de un
activo al final de la vida til despus de deducir
los costos de la venta
Investigacin Investigacin
Desarrollo Desarrollo
La aplicacin de los resultados de una
investigacin o conocimiento a un plan para la
produccin de materiales productos, procesos,
mtodos o sistemas nuevos
Activos intangibles IAS NIC 38
Definiciones
UN ACTIVO INTANGIBLE SE RECONOCE SI ES:
IDENTIFICABLE
Si es separable y se
pueden determinar
los beneficios
econmicos futuros
del activo
individualmente
CONTROL
Si la empresa tiene
el poder de obtener
los beneficios
econmicos futuros
y puede restringir el
acceso a terceros
BENEFICIOS
ECONMICOS
FUTUROS
Si genera ingresos,
ahorro en costos o
rendimientos de su
uso
Identificacin
SE RECONOCE SOLO SI:
1. Es probable que beneficios econmicos futuros
(ligados al activo) lleguen a la empresa
confiablemente
Reconocimiento y medicin
ELEMENTOS QUE NO SE ACTIVAN:
Los incurridos para introducir un nuevo producto
Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado
Publicidad
Entrenamiento
Administracin
Generales
Erogaciones en la fase de investigacin
Marcas
Sellos editoriales
Lista de clientes
Activos generados internamente
COSTOS FINANCIEROS:
se reconoce como si se compra de contado, la
diferencia en un gasto de inters en el perodo
FASE DE DESARROLLO
Son activos intangibles si:
1. Tcnicamente se puede terminar su
produccin
2. Intencin de venderlo o usarlo
3. Hay capacidad de uso o venta
4. Se pueden determinar los beneficios
econmicos futuros
5. Se puede medir confiablemente
Medicin posterior
REVALUADO
Amortizacin
Es la distribucin sistemtica del valor de un activo intangible entre
los aos de su vida til estimada
Se debe determinar si la vida til es definida o indefinida
La determinacin de una vida indefinida se basa en factores que
indiquen que no es previsible determinar un lmite de los beneficios
Para la vida til definida se calcula el tiempo que generar
beneficios futuros
Amortizacin
La vida til de un activo intangible generado en derechos legales
ser el trmino del contrato o menos si los beneficios se consumen
antes
El mtodo de amortizacin ser el que mejor refleje el consumo de
los beneficios
Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su
prdida de valor
Al cierre de cada perodo se debe revisar las vidas tiles y mtodos
de amortizacin
USAR LA NIC 36
Se deben estimar al cierre de cada perodo
Prdidas por deterioro de valor
Ser retirado un activo intangible cuando
- se vende
La prdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados
(neto entre el valor a recibir y su costo en libros)
Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si
el pago ha sido diferido, ser un ingreso por intereses
Retiros
Bases de medicin
Mtodos de amortizacin
Vidas tiles
Monto bruto, amortizacin acumulada y prdida de valor
Movimiento del ao
Valor de amortizacin del perodo
Amortizacin acumulada
Cambios contables
Para los activos revaluados: fecha de revaluacin, valuador,
mtodos usados, montos reconocidos, movimiento de las
revaluaciones
Desembolsos por investigacin y desarrollo
Revelaciones
importantes
1. Usa el criterio de activos diferido como una
forma de distribuir en el tiempo una erogacin
2. Permite diferir las gastos de organizacin e
investigacin
3. Permite el registro de intangibles formados
(excepto Supervalores)
4. No exige analizar al cierre contable la prdida
de valor del activo
5. La amortizacin se determina con base en las
normas tributarias
6. No se usa el concepto de valor revaluado
7. Algunas partidas que deben ser gastos se
reconocen como diferidos en virtud de
autorizaciones de entes gubernamentales. Tal
es el caso de indemnizaciones por retiro de
personal
8. Erogaciones de publicidad y promociones en
algunos casos se difieren
Propiedades de Propiedades de
inversin inversin
Son terrenos y edificios que se tienen para
obtener rentas o valorizacin en lugar de ser
usadas en produccin de bienes y servicios o
administracin o para la venta
Propiedades de inversin IAS 40
Definiciones
SE RECONOCE COMO ACTIVO SI:
1. Es probable que beneficios econmicos
futuros (ligados al activo) lleguen a la
empresa
confiablemente
Reconocimiento
se reconoce como si se compra de contado, la
diferencia en un gasto de inters en el periodo
El costo incluye los directamente atribuibles a la
compra del mismo
No debe incluir costo de inicio, ni prdidas
operacionales causadas antes de que el activo
logre nivel planeado de ocupacin ni costos en
exceso incurridos
Medicin inicial
Si la propiedad de inversin ha sido recibida en
arrendamiento financiero, se debe reconocer al
menor monto entre el valor razonable y el valor
presente de los cnones mnimos de
arrendamiento. Un valor equivalente debe ser
reconocido como pasivo
Si es un intercambio de activos se miden al
valor razonable excepto si:
- La operacin no tiene un propsito comercial
- el valor razonable del activo recibido y
entregado no es una medida confiable
Medicin inicial
RAZONABLE
LA POLTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS
PROPIEDADES DE INVERSIN
Medicin posterior
CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO
DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGN SU NUEVA
NATURALEZA
Propiedades
de inversin
Valor
Razonable
Propiedades
Inventarios
Valor
Razonable
Propiedades
Propiedades
de inversin
Valor
Razonable
La diferencia
con libros va a
revaluacin
Traslados
Propiedades
de inversin
autoconstruida
Valor
Razonable
Inventarios
Propiedades
de inversin
Valor
Razonable
La diferencia
con libros va a
resultados
La diferencia
con libros va a
resultados
Traslados
Ser retirado de propiedades de inversin un
activo cuando
- se vende
La prdida o ganancia en retiro se reconoce
en resultados (neto entre el valor a recibir y
su costo en libros)
Se reconoce la venta a valor razonable y la
diferencia, si el pago ha sido diferido, ser
un ingreso por intereses
Retiros
Bases de medicin
Criterios para distinguirlas de las dems
propiedades
Mtodos usados para determinar el valor razonable
y el responsable de ello
Los ingresos producto de las rentas
Gastos de operacin, restricciones y obligaciones
Movimiento de la cuenta en el perodo
Ganancias o prdidas por cambios en el valor
razonable
Restricciones o garantas otorgadas
Revelaciones
Revelaciones
Propiedad
de inversin
Revelaciones
Para el modelo del costo revelar mtodos de
depreciacin, vidas tiles y valor razonable de cada
propiedad
Revelaciones
Revelaciones
Propiedad
de inversin
Revelaciones
importantes
1. No existe el tratamiento de propiedades de
inversin, las cuales se reconocen segn su
tipo (inventarios, PPE u otros activos)
2. Si la compra es a plazo no se separa el costo
financiero implcito en el valor
3. Se usa el concepto de costo histrico
reexpresado por inflacin
Resumen
En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos:
1. Las propiedades de inversin se definen como inmuebles que
se tiene para generar rentas o valorizacin
2. Se reconocen al costo y dems costos atribuibles
3. Si el pago se difiere, se separa el costo financiero el cual se
reconoce en gastos en el plazo
4. Solo se permite capitalizar erogaciones sobre las que sea
probable beneficios econmicos futuros adicionales
5. Despus de su reconocimiento inicial, se registran al costo o
valor revaluado
6. Los cambios en valor revaluado se reconocen en resultados
7. Si cambia el uso del activo se reclasifica a la nueva cuenta
PARA SU CLASIFICACIN DEBE:
1. Estar disponible para la venta inmediata
2. Se espera que la venta sea altamente probable
3. Se espera que la venta ocurra antes de un ao
luego de ser clasificado a activos para la
venta
Activos para la venta - IFRS NIIF 5
Clasificacin
Se reconocen por el menor valor entre el costo neto
en libros y el valor razonable neto de gastos de
venta
Debe ser clasificado como activo corriente
No se deprecian
Se deben reconocer prdidas de valor
Incrementos posteriores en el valor razonable sern
ingreso hasta el monto equivalente a las prdidas de
valor acumuladas
Medicin
Si deja de cumplir los requisitos de disponible para la
venta, se reclasifica y mide por el menor valor entre el
costo neto en libros (cuando se clasifico para la venta)
ajustado por depreciacin y revaluaciones, y el valor
recuperable (el mayor entre precio de venta neto y
valor de uso)
Medicin
Se presenta como activos corrientes y se debe revelar:
Descripcin del activo
Factores y circunstancias para llevar a cabo la venta
Fecha esperada de venta
Ganancias o prdidas producto de la prdida de valor y
reversin
Segmento al cual pertenece
Operaciones discontinuadas
Fecha en que empez la discontinuacin y fecha
esperada de terminacin
Valor en libros de la operacin discontinuada
Activos, pasivos, ingresos y gastos de la operacin
discontinuada
Flujos de efectivo de la operacin discontinuada
Presentacin y revelacin
Conocidos los conceptos indicados en la NIIF 5, a
importantes
1. El criterio de operacin discontinuada es la de
una seccin de un negocio
2. Se conserva la presentacin de activos
disponibles para la venta segn su naturaleza
(PPE, inventarios u otros)
3. Se reconocen al costo
4. Se reconocen provisiones sin cambiar el valor
del activo
Es el mayor valor entre el precio de venta neto y
su valor en uso
Valor en uso Valor en uso
Valor presente de flujos futuros de efectivo
esperados tanto en su funcionamiento
normal como de su venta
Valor recuperable Valor recuperable
Precio de venta neto Precio de venta neto
Valor que se puede obtener por la venta en forma
libre por partes informadas una vez
deducidos los costos del retiro
Deterioro del valor de los activos IAS 36
Definiciones
Costos adicionales por la venta o retiro
Costos del retiro Costos del retiro
Prdida por deterioro Prdida por deterioro
Valor en que excede el valor en libros de un activo
a su valor recuperable
Definiciones
PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR
SE RECURRE A:
1. Fuentes externas
2. Fuentes internas
Identificacin de activos
Medicin del valor recuperable
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA
NETO Y EL VALOR EN USO
El precio de venta neto se determina a partir de:
Precio de un compromiso formal de venta libre
Precio en el mercado menos gastos
Precio de la transaccin ms reciente
La mejor informacin disponible considerando
activos similares en industrias similares
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA
NETO Y EL VALOR EN USO
El valor en uso se calcula considerando:
Estimar entradas y salidas del funcionamiento
del activo y de su venta o retiro
Aplicar la tasa de descuento adecuada
Las proyecciones se basan en:
- hiptesis razonables y fundamentadas
- presupuestos financieros recientes
- para perodos posteriores al de los
presupuestos se usan tasas de
crecimiento constantes o
decrecientes
Medicin del valor recuperable
El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es
menor que el valor en libros; esto se denomina prdida por
deterioro
La prdida se reconoce como un gasto
Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la prdida por
deterioro disminuye ste valor; la parte que exceda se
reconoce en gastos
Se debe ajustar los cargos por depreciacin para distribuir el
nuevo valor en libros en el resto de su vida til
Reconocimiento y medicin de la prdida
Es un grupo identificable de activos mas pequeo cuyo
funcionamiento continuado genera entradas de
efectivo independientes de las generadas por
otros activos
Se identifican de forma homognea
Se conocen porque la generacin de efectivo se
realiza con la existencia de otro (s) activos. Por s
sola no produce el efectivo
Si hay plusvala comprada se debe asociar al activo o
unidad generadora para determinar si ha habido
deterioro del activo
Unidades generadoras de efectivo
Reversin de prdidas
El anlisis del deterioro de los activos se debe realizar
cuando haya indicios de una prdida de valor.
Si dichos indicios indican que la prdida previamente
reconocida ya no existe o ha disminuido se debe volver
a realizar una nueva estimacin
PARA CADA CLASE DE ACTIVOS:
Prdidas de valor
Reversiones
Prdidas de valor y reversiones reconocidas a travs del
patrimonio
Igual informacin por segmento
Revelaciones
Si la prdida de valor reconocida es significativa se debe revelar:
Sucesos que llevaron a ello
El valor
Para cada activo su naturaleza y el segmento
Para cada unidad:
- descripcin de la unidad
- valor de la prdida
- cambios en la forma de agrupar los activos
El valor recuperable del activo y la forma en que se determino
Si es el precio de venta: los criterios para ello
Si es el valor en uso: la tasa de descuento usada
Revelaciones
importantes
1. Contempla el concepto de provisiones, el cual
no cambia el valor del activo
2. No contempla el tratamiento para la reversin
de provisiones
3. Para determinar la provisin se toma como
base diferentes criterios (valor de realizacin,
presente o actual)
4. Algunas desvalorizaciones se reconocen en el
patrimonio
5. Se pueden mantener activos an si se espera
no generarn beneficios futuros
6. Para algunos sectores se permite reconocer
provisiones generales para riesgos crediticio y
de inversiones
7. La prdida de valor en PPE se manifiesta cada
tres aos cuando se realizan los avalos
8. En general la determinacin de la prdida de
valor en deudores se realiza segn criterios
tributarios
Es el que da lugar simultneamente a un activo
financiero en una empresa y un pasivo o capital
otra
Instrumento Instrumento
financiero financiero
Efectivo
Instrumento de capital de otra empresa
Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero
o un intercambio en condiciones favorables
Un contrato que puede ser cancelado con
instrumentos de capital propios
Activo Activo
Instrumentos financieros IAS NIC 32-39
Definiciones
Supone la obligacin de entregar dinero o activos
financieros a otra empresa o intercambiar a
condiciones desfavorables
Que puede ser cancelado con instrumentos de
capital
Pasivo Pasivo
Contrato que pone de manifiesto inters en los
activos netos de una empresa
entre dos partes debidamente informadas en una
transaccin libre
Instrumento Instrumento
de capital de capital
Definiciones
Aquel que:
Su valor cambia por cambio en una tasa de
referencia
No requiere una inversin al inicio
Se liquidar en una fecha futura
Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps
Derivado Derivado
Costo Costo
amortizado amortizado
Es el valor al que fue medido inicialmente menos
los reembolsos de capital ms o menos la
amortizacin acumulada de cualquier diferencia
entre el monto inicial y el valor a su vencimiento
menos la prdida de valor
Definiciones
Negociables
CUATRO
CATEGORAS
A ser mantenidas al vencimiento
Prstamos y cuentas por cobrar
Activos financieros disponibles para la venta
Clasificacin
NEGOCIABLES
Si cumple cualquiera de estos requisitos:
Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo
Parte de un portafolio de instrumentos administrados
conjuntamente con un patrn de comportamiento que ha
generado resultados a corto plazo
Derivado excepto si es cobertura
Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable
Clasificacin
MANTENIDAS AL VENCIMIENTO
Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos
al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y
puede mantener hasta el vencimiento
No son reconocidos al valor razonable
No estn disponibles para la venta
No son prstamos ni cuentas por cobrar
Clasificacin
PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:
Si sus pagos son fijos no determinables
No tiene un mercado activo
Diferentes de los antes mencionados
Clasificacin
DISPONIBLES PARA LA VENTA:
Los dems
Clasificacin
Existen dos mtodos para reconocer los instrumentos financieros
METODO DE LA FECHA DE
NEGOCIACIN
METODO DE LA FECHA DE
LIQUIDACIN
Se reconoce cuando se
realiza el negocio
Se reconoce cuando se
transfiere el instrumentos
financiero cuando se
cumple el compromiso
Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada
VALORACIN Y RECONOCIMIENTO
A ser mantenidas al
vencimiento
Prstamos y cuentas
por cobrar
Activos financieros
disponibles para venta
Negociables
Valor razonable Resultados
Costo amortizado
Costo amortizado
Costo amortizado
Valor razonable
Resultados
Resultados
Resultados
Patrimonio
VALORACIN
Pasivos
financieros
Costo amortizado Resultados
SE RECONOCEN SI:
Est definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestin
del riesgo
Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo
cubierto
Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe
estar altamente expuesta a variaciones que afecten los
resultados
Es medible la eficacia de la cobertura
Se evala considerando el concepto de negocio en marcha
Coberturas
Naturaleza y objetivos de los instrumentos financieros
Saldos, plazos y condiciones
Polticas contables y mtodos de reconocimiento
Valor razonable
Detalle de cada instrumento financiero incluyendo riesgos
Polticas de gestin de riesgo, plazos
Detalle de las operaciones de cobertura
Revelaciones
Conocidos los conceptos indicados en las NIC 32 y
39, a continuacin indicamos los relacionados con
Las normas colombianas que generan diferencias
importantes
1. El decreto 2649 establece que las inversiones
se reconocen al costo
2. Despus se comparan con el valor de
realizacin y la diferencia ser provisin o
valorizacin
3. Para Superbancaria y Supervalores las
inversiones deben ser ajustadas por la
variacin en la tasa de referencia o en el valor
justo (razonable)
4. Los instrumentos financieros como pasivo o
capital se clasifican segn el orden legal
5. Los bonos obligatoriamente convertibles en
acciones se tratan como pasivo
6. Los costos de emisin de acciones se cargan a
gastos o difieren
7. Por el decreto 2649 se clasifican en temporales
y permanentes
8. Por normas de Superbancaria y Supervalores
se clasifican en: i) negociables, ii) hasta el
vencimiento y iii) para la venta.
9. La clasificacin obedece a pautas legales
10. Para la valoracin se clasifican en. i) valores de
deuda y ii) ttulos participativos
11. Valores de deuda se valoran a valor razonable
si son negociables o para la venta, las dems
en forma exponencial segn la TIR
12. Ttulos participativos de alta y media
bursatilidad a precio en bolsa. De baja segn el
valor patrimonial
13. La valoracin de ttulos participativos se
reconocen en patrimonio, las dems en
resultados
14. Se realizar anlisis de riesgo crediticio y se
reconocen provisiones
15. Ciertas inversiones que al ser valoradas por
primera vez en el ao 2002 que generaron
prdidas se permite amortizarla hasta el ao
2008.
16. Superbancaria establece que las opciones y
coberturas se valoren a precios razonables
17. En el sector real, normalmente las opciones y
coberturas se reconocen en la fecha de
liquidacin
18. Revelaciones limitadas
Eventos producidos entre la fecha de cierre de los
estados financieros y la fecha de autorizacin de
los mismos
Hechos ocurridos Hechos ocurridos
despus de la fecha despus de la fecha
del balance del balance
La fecha de emisin o aprobacin de los
estados financieros por la gerencia o por el ente
administrativo encargado de ello
Fecha de Fecha de
autorizacin autorizacin
Hechos ocurridos despus del balance IAS 10
Definiciones
Hay dos tipos de hechos:
1. Que entregan informacin de hechos nuevos
2. Que entregan informacin sobre hechos ya
conocidos
Empresa en marcha
Si existe posibilidad de liquidar la empresa o cesar actividades
debe cambiar la bases contables y no debe aplicar el concepto
de negocio en marcha
Considerar lo indicado en IAS NIC 1
Fecha de autorizacin de los estados financieros
Nombre de quin autorizo los estados financieros
Actualizar las revelaciones relacionadas con informacin
nueva
Naturaleza del hecho posterior no ajustado
Si no hay ajuste estimacin de los posibles efectos
financieros
Revelaciones
EJEMPLOS DE HECHOS A REVELAR:
Combinacin de negocios o venta de una subsidiaria
Anuncio de una discontinuacin de una operacin
Compras o ventas y retiros de activos, clasificacin de activos
a disponibles para la venta o expropiacin
Destruccin de activos por catstrofes
Reestructuracin de la compaa
Cambios en acciones
Cambios anormales en tipos de cambio o en precio de activos
Cambios en tasas de impuestos o leyes
Nuevos pasivos o compromisos contingentes
Litigios
Revelaciones
importantes
1. Se establece revelar hechos ocurridos luego de
la fecha de corte aunque no define con
precisin cual es el lmite de esa fecha
Provisiones y contingencias IAS 37
Visin general
Las contingencias no se reconocen en los estados financieros
hasta tanto sucedan o dejen de suceder hechos en el futuro
La provisin se distingue de los dems pasivos porque:
Existe incertidumbre de la fecha de su pago
Existe incertidumbre acerca del valor final
Se puede estimar
confiablemente
Provisiones: solo si
cumple estos tres
requisitos
La empresa tiene una obligacin
presente producto de sucesos
pasados
Es probable que se deba
desprender de recursos
Reconocimiento
PASIVOS CONTINGENTES:
Es una obligacin posible surgida de sucesos pasados:
Cuya existencia solo se confirmar por hechos del futuro
cuyo control no est en la compaa
No es probable que la empresa deba desprenderse de
recursos
No es cuantificable fiablemente
Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados
financieros
Reconocimiento
ACTIVOS CONTINGENTES
Reconocimiento
No se rincorporan en los estados financieros
hasta tanto no sea reconocida, exista el derecho y
se obtenga su pago
Para cada tipo de provisin se
debe revelar:
Valor en libros al inicio y al final
Provisiones del periodo
Valores utilizados
Valores no utilizados
Aumento producto de
descuentos
Descripcin de la naturaleza de
la obligaciones
Incertidumbres
Los pasivos contingentes:
Su naturaleza
Estimacin de efectos
financieros
Incertidumbres
Posible resultados
Activos contingentes solo si es
probable de obtener los beneficios
Revelaciones
importantes
1. Establece provisiones tanto para activos como
para pasivos
2. Los criterios para determinar provisiones,
activos y pasivos contingentes son muy
generales
Gasto ingreso por Gasto ingreso por
impuesto impuesto
La que se calcula segn las normas tributarias
Ganancia (prdida) Ganancia (prdida)
fiscal fiscal
Valor que se incluye al determinar la ganancia
neta conteniendo tanto el impuesto corriente como
el diferido
Impuesto corriente Impuesto corriente
Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a
las ganancias fiscales
Impuesto a las ganancias IAS NIC 12
Definiciones
Activo por impuesto Activo por impuesto
diferido diferido
El que se espera pagar en perodos futuros por
diferencias temporarias
Pasivo por impuesto Pasivo por impuesto
diferido diferido
Que se espera recuperar en perodos futuros por:
- Diferencias temporarias deducibles
- Compensacin de prdidas
- Compensacin de crditos fiscales no utilizados
Diferencias Diferencias
temporarias temporarias
Divergencias entre valor libros de activos y
Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y
deducibles
Definiciones
Base fiscal de un Base fiscal de un
activo activo
Valor atribuido a los bienes para fines fiscales
Base fiscal Base fiscal
Valor que ser deducible en el futuro cuando se
recupera el valor en libros de dicho activo. Si no
hay tributacin su base es cero
Base fiscal de un Base fiscal de un
pasivo pasivo
Valor en libros menos montos deducibles
fiscalmente en un futuro
Definiciones
Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como
base la renta fiscal (calculada sobre las normas
fiscales)
Se reconoce como una obligacin de pago si no se ha
liquidado e incluye el impuesto corriente y el de aos
anteriores
Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce
como un activo
Impuesto corriente
Surgen producto de
diferencias temporarias entre
el valor reconocido
contablemente como activo o
pasivo y su valor reconocido
fiscalmente y que generan
en un futuro beneficios
(deducciones) o sacrificios
(gravables)
BAJO ESTA NIC SE USA EL
MTODO DEL PASIVO
BASADO EN EL BALANCE
Impuesto diferido
TIPOS DE DIFERENCIAS
PERMANENTES:
No se revierten
TEMPORALES:
Las diferencias
entre la renta fiscal
y la utilidad
contables que se
revierten en un
futuro
TEMPORARIAS:
Las temporales ms
las diferencias entre
activos y pasivos
contables con
respecto a su base
fiscal que se
revertirn en un
futuro
Impuesto diferido
Prdidas y crditos fiscales
Las prdidas fiscales y los crditos fiscales por usar generan
impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan
compensar con ganancias fiscales futuras
Los activos y pasivos por impuestos separado de otras
partidas
Los activos y pasivos diferidos separados de los corrientes
Los impuestos diferidos sern no corrientes
Se podr compensar activos y pasivos por impuestos si:
- tiene el derecho legal
- tiene la intencin de liquidare las deudas o realizar los
activos en forma simultanea
Presentacin
En una consolidacin solo se podrn compensar saldos
activos y pasivos por impuestos si existe un derecho legal
Solo se puede compensar activos con pasivos diferidos si:
- tiene el derecho legal
- surgen de la misma entidad fiscal y la misma
compaa
- se espera compensarlas en un futuro
Se debe presentar en el estado de resultados el impuesto a
las ganancias en forma separada
Presentacin
El valor del gasto (ingreso) por impuesto que comprenda:
- gasto corriente
- gasto diferido
- ajustes
Impuesto diferidos por nuevas diferencias o reversiones
Impuesto diferido surgido de cambios en tasa
Beneficio de perdidas fiscales
Efecto de cambios contables
Revelaciones
El valor cargado o acreditado en el patrimonio
La conciliacin entre la renta fiscal y la utilidad (prdida)
contable
Explicacin de cambios en las tasas de impuestos
Partidas sobre las que no se tomo impuesto diferido
indicando la cuanta
Para cada diferencia temporaria: valor de activos y pasivo,
ingreso y gastos generado
Revelaciones
Efecto de operaciones discontinuadas
Efecto en el impuesto de dividendos aprobados despus
del cierre y antes de la aprobacin de estados financieros
Revelar activo por impuesto diferido si su valor excede el
valor de las diferencias imponibles
Revelaciones
importantes
1. El impuesto diferido solo afecta los resultados
2. No se permite reconoce impuesto diferido
sobre prdidas fiscales
3. El impuesto diferido se reconoce con base en
el mtodo del diferido por diferencias entre la
renta contable y la fiscal
4. El impuesto diferido activo surgen por mayor
pago de impuesto en el ao corriente
Planes de aportes Planes de aportes
definidos definidos
Retribuciones por los servicios prestados por los
empleados
Beneficios a Beneficios a
empleados empleados
Planes donde la empresa realiza contribuciones
predeterminadas a una entidad (fondo) quin es el
responsable de atender los beneficios
Planes de beneficios Planes de beneficios
definidos definidos
Planes en los que la empresa se obliga a
suministrar los beneficios acordados asumiendo
los riesgos de atenderlos
Beneficios a empleados IAS NIC 19
Definiciones
COMPRENDEN:
1. Sueldos, salarios
2. Aportes de seguridad social
3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad)
4. Participacin en ganancias e incentivos
5. Mdicos, arriendos, viajes y similares
Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus
servicios por el valor acordado (sin descontar)
Se le trata como un gasto (o un activo)
Beneficios a corto plazo
AUSENCIAS REMUNERADAS
A medida que el empleado
presta el servicio si el derecho es
acumulativo (vacaciones) y se
miden por el valor esperado a
pagar
Cuando ocurre la ausencia si no
es acumulativa
PARTICIPACIN EN
GANANCIAS E INCENTIVOS
La empresa tiene una
obligacin presente de hacer
ese pago
Valor puede ser estimado
fiablemente
Se reconoce como un gasto
RECONOCIMIENTO:
Beneficios a corto plazo
Beneficios a empleados retirados
COMPRENDEN:
PENSIONES
SEGUROS DE VIDA
ATENCIN MDICA
SON DE DOS TIPOS:
1. PLANES DE APORTES
DEFINIDOS
2. PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
Si no se espera pagar dentro de los 12
meses siguientes debe ser objeto de
descuento
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN
Se deben reconocer como gasto (o
activo) en la medida en que el
empleado presta sus servicios a la
empresa
PLANES DE APORTES DEFINIDOS:
El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos
del plan se deben determinar con cierta regularidad
que refleje su realidad econmica
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN
Se reconocen las obligaciones legales y las implcitas
El valor se reconoce como un pasivo y ser la
suma de:
V.P. de las obligaciones a la fecha del
balance
Ganancia o prdida actuarial
Menos costo del servicio pasado no
reconocido
Menos valor de los activos del plan
HIPOTESIS ECONMICAS
Tasa de descuento
Niveles futuros de sueldos y
beneficios
Costos futuros de asistencia
sanitaria
Tasa de rendimiento
esperado del plan
LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:
HIPTESIS DEMOGRFICAS
Mortalidad
Tasa de rotacin, incapacidad,
retiros
Beneficiarios del empleado
Tasas de peticin de atencin
por asistencia medica
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
BENEFICIOS
DIFERIDOS
AUSENCIAS
REMUNERADAS
PREMIOS DE
ANTIGEDAD
BENEFICIOS POR
INVALIDEZ
PARTICIPACIN
EN GANANCIAS
E INCENTIVOS
INCLUYEN:
Otros beneficios a largo plazo
MEDICIN Y RECONOCIMIENTO:
Otros beneficios a largo plazo
POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES
MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL
PLAN
Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si:
Hay compromiso de rescindir el vnculo con empleado antes de
la fecha normal de retiro
Hay compromiso de pagar beneficio por terminacin como
incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan
formal para ello
Si el pago se har despus de los doce meses al cierre se debe
descontar
MEDICIN Y RECONOCIMIENTO:
Beneficios por terminacin
Revelaciones
2. PLANES DE APORTES DEFINIDOS
Valor reconocido como gasto en el perodo
1.BENEFICIOS A CORTO PLAZO
Reconocidos a favor de personal clave
3. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
Polticas contables
Descripcin del tipo de plan
Conciliacin de los activos y pasivos del plan:
- V.P. de las obligaciones no financiadas
- V.P. de obligaciones parcial o totalmente financiadas
- Valor razonable de los activos del plan
- Ganancias o prdidas actuariales
- Costo del servicio pasado no reconocido
- Valor no reconocido como activo
- Valores reconocidos en el balance
Revelaciones
Valor de las partidas includas en el valor razonable
Gasto reconocido por:
- costo del servicio presente
- intereses
- rendimientos de los activos del plan
- ganancias y prdidas actuariales
- costo del servicio pasado
Suposiciones actuariales
Revelaciones
4. BENEFICIO POR TERMINACIN
Contingencias
Gasto
Revelaciones
importantes
1. Normas legales diferentes de las contables
definen las bases de determinacin de las
pensiones.
2. El reconocimiento del pasivo por pensiones de
personal jubilado se ha diferido hasta el ao
2023.
3. Las indemnizaciones a empleados se
reconocen cuando se pagan
4. Ciertos beneficios post-empleo (por ejemplo
salud) solo se reconocen en la medida en que
se pagan
5. Se ha permitido diferir el costo de los planes de
retiro de personal
PRESENTAR UN ESTADO QUE PRESENTE LO SIGUIENTE:
Activos netos para atender beneficios
Valor actuarial presente de los beneficios prometidos
Supervit o dficit resultante
Estado de los activos netos
Nota revelando el valor actuarial presente de los beneficios
prometidos
Remisin al informe adjunto del actuario
El valor actuarial presente de los beneficios definidos debe
tener en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de cierre
y no aquellos que se obtendrn en el futuro
Poltica para capitalizar los beneficios prometidos
Plan de beneficios por retiro IAS 26
Revelacin en plan de beneficios definidos
Revelacin en plan de beneficios definidos
Salarios proyectados
al momento
de la jubilacin
VALOR ACTUARIAL PRESENTE DE LOS BENEFICIOS
PROMETIDOS POR PENSIONES SERA CALCULADO
CON BASE EN:
Niveles de
salarios actuales
Estado de cambios en activos netos
Polticas contables
Descripcin del plan y del efecto de cambios en el plan
Bases de valoracin de activos
Detalle de inversiones que exceda el 5% de los activos
netos o el 5% de cualquier categora de ttulos
Detalle de inversiones en la empresa del empleador
Otros pasivos
Revelaciones
Estado que refleje los aportes del empleador y del
empleado
Rendimientos de inversiones
Otros ingresos
Gastos de administracin
Impuestos
Prdidas o ganancias por venta y retiro de inversiones
Revelar el valor actuarial del plan de beneficios definidos
separando los irrevocables de los que no lo son
Revelaciones
INFORMACIN DEL PLAN QUE INCLUYA:
Nombres de los empleadores y grupo de empleados
cubiertos
Nmero de participantes
Tipo de plan
Indicacin de quien hace los aportes al plan
Condiciones de cese del plan
Descripcin de los beneficios por retiro prometidos a los
participantes
Revelaciones
importantes
1. El estudio actuarial se debe realizar
anualmente y ser aprobado por la
Superintendencia respectiva
2. Revelaciones de los fondos de pensiones muy
generales
Dos tipos
de ingresos
Ingresos IAS NIC 18
Visin general
Provienen del curso de las
actividades normales de una
compaa.
Ordinarios
Ganancias Las dems
Este estndar
Al valor razonable de la
contrapartida recibida o
por recibir
Ingresos IAS NIC 18
Medicin
Acuerdo entre la empresa y el
vendedor
Neto de descuentos,
bonificaciones o rebajas
comerciales
El valor razonable se determina
descontando los pagos futuros
usando la mejor tasa de:
Ingresos IAS NIC 18
Medicin
Si la transaccin se vuelve
financiera (otorga plazo)
Tasa vigente de un
instrumento similar
con calificacin
crediticia parecida a
la que tiene el
cliente que lo acepta
Tasa que iguale el
valor de contado de
los bienes o
servicios vendidos
Diferencia es un ingreso financiero
a reconocer en el tiempo del crdito
Intercambio de
bienes y servicios
similares
Ingresos IAS NIC 18
Medicin
No hay lugar a
reconocer un ingreso
Intercambio de
bienes y servicios
de naturaleza
diferente
Se reconoce un ingreso
Al valor razonable de
los bienes y servicios
recibidos ajustado
Al valor razonable de
los bienes y servicios
entregados
SE RECONOCEN CUANDO CUMPLAN LA TOTALIDAD DE:
Han transferido los riesgos y beneficios significativos
El vendedor no conserva ni la gestin ni el control del activo
El valor se mide fiablemente
Es probable que de ella se deriven beneficios econmicos
Los costos se pueden medir fiablemente
Ingresos IAS NIC 18
Venta de bienes
Ingresos IAS NIC 18
Venta de bienes
Solo se reconoce cuando sea probable que los beneficios
econmicos fluyan a la empresa. Si no es as no se reconoce la
venta.
Por ejemplo la venta a un pas con restricciones de remesa de
divisas
Si la venta ya se produjo y la incertidumbre surge despus se
reconoce una prdida de valor de la deuda
Ingresos IAS NIC 18
Venta de bienes
Los ingresos y gastos relacionados con una misma
transaccin se reconocen en forma simultnea:
La venta
El costo de la venta
Los gastos asociados a la venta
Devoluciones, descuentos, garantas
Si no es posible medir los costos y gastos
asociados no se reconoce la venta y se le trata
como un pasivo
Los costos incurridos y por
incurrir pueden ser medidos
SE RECONOCEN SEGN EL GRADO DE TERMINACIN
Y SI CUMPLA LA TOTALIDAD DE:
Valor puede ser medido
fiablemente
Es probable de obtener
beneficios econmicos
El grado de terminacin
puede ser medido
Ingresos IAS NIC 18
Prestacin de servicios
Se reconocen en el perodo en que los servicios son
prestados
Para reconocer el ingreso se basa en cualquiera de los
siguientes mtodos:
Inspeccin de los trabajos ejecutados
Proporcin de los trabajos ejecutados en relacin con el
total de los servicios
Proporcin de los costos incurridos sobre el total de
costos
Ingresos IAS NIC 18
Mtodo de porcentaje de terminacin:
SE RECONOCEN SI:
- Es probable obtener beneficios econmicos
futuros
- El valor es medible fiablemente
Incluyen:
Intereses
Dividendos
Regalas
Ingresos IAS NIC 18
Otros ingresos
Polticas contables para reconocerlos
Mtodos de determinacin en ingresos
Detalle de ingresos por:
Venta de bienes
Intereses
Regalas
Dividendos
Valor de los ingresos por intercambios
Revelar contingencias por costos de
garantas, reclamaciones y otros
Ingresos IAS NIC 18
Revelaciones
importantes
1. Los ingresos se miden por el valor acordado
por las partes
2. El valor a reconocer como ingreso es el
acordado an en el evento que incluya un
sobre costo financiero, el cual no se separa
3. Los intercambios con terceros por operaciones
similares se reconocen como ingresos
4. Las ventas a plazos se reconocen como
ingresos por sistema de caja
Ingresos IAS NIC 18
5. Ciertos ingresos (venta de inmuebles) se
reconoce segn la legalidad ms que su
esencia econmica
6. No existen normas para el reconocimiento de
ingresos en prestacin de servicios
7. Las devoluciones, rebajas y descuentos se
reconocen en forma separada y en algunos
casos como costos o gastos
Ingresos IAS NIC 18
Contrato de Contrato de
construccin construccin
Es aqul realizado para la fabricacin de un activo
o un conjunto de ellos que estn interrelacionados
o que son interdependientes en diseo,
tecnologa, funcin o destino o uso
Precio fijo Precio fijo
Es aqul en el cual se acuerda un valor o cantidad
fija por unidad de producto el cual puede estar
sujeto a revisin
Contrato margen Contrato margen
sobre costo sobre costo
Es aqul en el cual se reembolsa al contratista los
costos incurridos acordados ms un porcentaje de
ellos o un valor fijo
Contratos de construccin IAS NIC 11
Definiciones
El contrato de
construccin incluye
Contrato de prestacin de servicios
relacionados con la construccin de un
activo. Ejemplo: gestin del proyecto,
arquitectos, interventores
Definiciones
Contrato por la demolicin o rehabilitacin de
activos y restauracin del entorno
1. Valor inicial del ingreso
acordado y reajustes
2. Modificaciones al trabajo
contratado
3. Reclamaciones e
incentivos (probable y
medibles)
4. Multas por demoras o
similares son un menor
valor del ingreso
INGRESOS DEL CONTRATO
Se miden al valor
razonable de la
contraprestacin
recibida o por recibir
1. Incurridos directamente en
la construccin
2. Los relacionados con la
actividad constructora en
general asignables
3. Otros que se puedan
cargar al cliente
COSTOS DEL CONTRATO
Los costos se asignan desde la fecha en que est
en firme el contrato hasta el final de la ejecucin de
la obra
Costos previos a la negociacin pueden ser
incluidos si son medibles, identificables y se espera
obtener el contrato
Los reconocidos como gastos no puedes ser
capitalizados despus
Los ingresos y costos se reconocen
bajo el mtodo de porcentaje de
terminacin en la medida en que
pueda ser estimado confiablemente
Prdidas esperadas se reconocen en
forma inmediata
Precio fijo Precio fijo
Contrato margen Contrato margen
Sobre costo Sobre costo
Los ingresos son determinables
Es probable obtener beneficios econmicos
futuros
Los costos que faltan para la terminacin y el
grado de terminacin, a la fecha de cierre,
pueden ser determinados confiablemente
Los costos del contrato son identificable y
determinables de forma que los costos reales
puedan ser comparables con las estimaciones
previas
EN CONTRATOS A PRECIO FIJO EL VALOR SER
MEDIDO CONFIABLEMENTE SI:
Es probable obtener beneficios econmicos
futuros
Los costos del contrato( sean o no
reembolsables) pueden ser identificados y
determinados confiablemente
EN CONTRATOS DE MARGEN SOBRE COSTO EL
VALOR SER MEDIDO CONFIABLEMENTE SI:
Los ingresos del contrato se comparan con los costos
y se reconocen ingresos y costos de la parte del
contrato ya ejecutado
Se puede determinar:
1. Con base en los costos incurridos segn los
costos totales estimados
2. Examen fsico del trabajo ejecutado
3. Examen del contrato ya ejecutado
MTODO DE PORCENTAJE DE TERMINACIN:
Ingresos reconocidos
Mtodos para determinar los ingresos reconocidos y
el grado de realizacin del contrato
Revelar la cantidad acumulada de costos incurridos
en contratos en curso
Ganancias reconocidas
Anticipos recibidos
Retenciones en los pagos
Deudores y pasivos a favor de clientes
Revelaciones
importantes
1. No se ha establecido el tratamiento contable
para este tipo de contratos
2. Las normas tributarias establecen los mtodos
de honorarios y el de utilidad bruta
Gobierno Gobierno
Se refiere a la administracin del gobierno,
agencias gubernamentales y otros entes similares
locales, nacionales o internacionales
Ayudas Ayudas
Gubernamentales Gubernamentales
Acciones del sector pblico para suministrar
beneficios econmicos especficos a una empresa
Subvenciones del Subvenciones del
Gobierno Gobierno
Ayudas en forma de transferencia de recursos a
una empresa en contraprestacin al cumplimiento
(futuro o pasado) de ciertas condiciones
Subvenciones del gobierno IAS NIC 20
Definiciones
Aquellas en las cuales el beneficiario debe
comprar, construir, o adquirir activos fijos
Subvenciones de Subvenciones de
ingresos ingresos
Aquellas distintas de las anteriores
Prstamos Prstamos
condonables condonables
Aquellos en que el prestamista renuncia al
reembolso bajo ciertas condiciones
Definiciones
Subvenciones de Subvenciones de
activos activos
SE RECONOCEN SI HAY UNA PRUDENTE
SEGURIDAD DE QUE:
1. La empresa cumplir las condiciones
asociadas a su disfrute
2. Se recibirn las subvenciones
Subvenciones del Gobierno
SE RECONOCEN COMO INGRESOS EN
RESULTADOS:
1. Sobre una base sistemtica
2. En los perodos necesarios para
compensar los costos relacionados o
cumplir las condiciones asociadas
Normalmente la fecha en que se recibe la
subvencin NO coincide con su
reconocimiento como ingresos
No acepta reconocerlo en el patrimonio
Si va a compensar prdidas o gastos ya
incurridos sin costos posteriores se reconoce
como ingreso en el perodo en que se hace
exigible
Las relacionadas con activos depreciables se
reconocen como ingresos en el mismo
perodo y proporcin en que se deprecia
el activo
Al valor
razonable
SUBVENCIONES
DE ACTIVOS
Ingreso diferido
Menor valor del
activo relacionado
SUBVENCIONES
DE INGRESOS
Al valor
establecido
Ingreso
Menor gasto
Ayudas no estimables (asistencia tcnica)
requieren revelacin de la naturaleza,
alcance y duracin
Polticas contables
Naturaleza y alcance de las subvenciones
Condiciones incumplidas y otras contingencias
Para ayudas gubernamentales no determinables (por
ejemplo asistencia tcnica) indicar naturaleza,
alcance y duracin
Revelaciones
Las normas contables colombianas no establecen el
tratamiento para ayudas o subvenciones
gubernamentales
DEBEN SER
RECONOCIDOS COMO
GASTOS
Costos por intereses IAS NIC 23
Tratamiento punto de referencia
Deben ser reconocidos como gasto excepto cuando:
Sean directamente atribuibles a compra, construccin o
produccin de bienes que sean calificables, en cuyo caso se
capitalizan
Deben ser aquello que se podra haber evitado si no se hubiese
hecho ningn desembolso en el activo
Tratamiento alternativo
Se suspende la capitalizacin cuando se interrumpe el
desarrollo de las actividades
La capitalizacin termina cuando se han terminado las
actividades necesarias para dejar el activo listo para su uso
Si el activo se construye por partes y cada parte es capaz de ser
usada, en ese momento se suspende la capitalizacin de esa parte
Tratamiento alternativo
Polticas contables
El valor del costo por intereses capitalizados
La tasa de inters aplicada
Revelaciones
importantes
1. Se permite capitalizar los intereses mientras un
activo no est en condiciones de uso o venta
Basados en la emisin de acciones por
recibir bienes y servicios
Basados en el precio de las acciones
por la compra de bienes y servicios
La empresa decide si lo hace en
accione so en efectivo
Tres tipos de pagos
Pagos basados en acciones IFRS 2
Tipo de pagos en acciones
Naturaleza y extensin de los contratos de pagos basados en
acciones
Forma de determinacin del valor razonable
Efecto de estos pagos en resultados
Revelaciones
Conocidos los conceptos indicados en el IFRS 2, a
importantes
1. Colombia no tiene normas establecidas para le
manejo de pagos en acciones
2. Los acreedores de una empresa pueden
capitalizar sus acreencias en cuyo caso el valor
a determinar obedece a acuerdos entre las
partes
Operacin extranjera Operacin extranjera
Moneda diferente de la moneda funcional de la
empresa
Moneda extranjera Moneda extranjera
Es una empresa que es una subsidiaria, asociada,
negocio conjunto o sucursal de la entidad
reportante cuyos negocios se desarrollan en un
pas o en una moneda diferente de ella
Moneda funcional Moneda funcional
Es la moneda del ambiente econmico primario en
el cual la empresa opera
Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21
Definiciones
Moneda que se usa para reportar los estados
financieros
Moneda de Moneda de
presentacin presentacin
Definiciones
Es la moneda del ambiente econmico primario en
el cual la empresa opera y que determina el precio
de las transacciones
Ese medio es el cual genera y usa efectivo
principalmente
Moneda funcional
Influye en la determinacin de los precios de
venta
La del Pas cuyas regulaciones determinan
el precio de venta de los bienes y servicios
Influye en la determinacin de los costos de
mano de obra, materiales y otros costos
Genera fondos producto de la actividad
financiera
Genera los recaudos de las operaciones
DETERMINANTES DE LA MONEDA FUNCIONAL:
Moneda funcional
Actividades en el exterior son extensin de la
empresa que reporta ms que autnoma
Si las transacciones con la entidad que
reporta son un alta o baja proporcin de las
operaciones en el exterior
Los flujos de caja de la operacin en el
exterior afectan los flujos de caja de la
entidad que reporta y estn disponibles para
remesa
Los flujos de fondos de la operacin en el
exterior son suficientes para atender las
obligaciones sin usar fondos de la entidad
que reporta
FACTORES PARA DETERMINAR SI LA MONEDA
FUNCIONAL ES LA DE REPORTE:
Moneda funcional
En la moneda funcional tomando el tipo de
cambio de la fecha de la operacin
RECONOCIMIENTO INICIAL:
Transacciones y saldos en moneda extranjera
RECONOCIMIENTO POSTERIOR:
Monetarias:
Actualizan al tipo de cambio de
cierre con cargo o abono a
resultados
No monetarias:
Medidos al costo histrico en
moneda extranjera se trasladan
usando la fecha de la
transaccin
Medidos al valor razonable se
trasladan usando la fecha de la
ltima revaluacin
Transacciones y saldos en moneda extranjera
SI ES LA MONEDA LOCAL
No se hace nada (por ahora)
porque sus cifras estn
expresadas en esa moneda que
es igual a la moneda en que se
manejan los libros
SI ES OTRA MONEDA
Debe valuar las cifras que estn
en moneda local a cifras en la
moneda funcional (remedicin)
como si los libros estuviesen en
esa moneda
A FIN DE RECONOCER APROPIADAMENTE
LA ESENCIA DE LAS OPERACIONES EN LA
MONEDA EN QUE ELLAS OCURRIERON O
QUE FUERON TASADAS
Conversin de estados financieros
SI LOS REGISTROS SE LLEVAN EN UNA MONEDA
DIFERENTE DE LA FUNCIONAL:
Partidas monetarias se trasladan a tasa de cierre
Partidas no monetarias manejados a costo histrico
se traslada a tasa histrica
Partidas no monetarias manejadas a valor razonable
se trasladan a la tasa de la fecha de la revaluacin
El valor recuperable o neto realizable se determina a
la tasa de la fecha en que se realiz el clculo
Resultados promedio o histrica
Variacin en cambio se reconoce en resultados
Para llevar a dicha moneda:
Moneda local de la
entidad extranjera
Cual es la moneda
funcional?
La moneda local de
la entidad extranjera
La moneda de
la Casa Matriz
Otra moneda
extranjera
REMEDICION =
CONVERSION
REMEDICION
CONVERSION
CONVERSION
Diferencias en cambio incluidas en los
resultados y las incluidas en el patrimonio
Si se presentan los estados financieros en
una moneda diferente de la local indicar las
razones
Los cambios en la moneda funcional
incluyendo la naturaleza, las razones y el
impacto
Revelaciones
importantes
1. Las inversiones en empresas en el exterior se
actualizan por el tipo de cambio y se reconocen
en resultados
2. No se usa el concepto de moneda funcional
para determinar el proceso de conversin
3. Por instrucciones de ciertas Superintendencias
se ha legislado el procedimiento para la
conversin
Es la unificacin de entes independientes en una
empresa nica. La compradora obtiene el control
Control Control
Cuando se tiene el poder de dirigir las polticas
financieras y operativas de una empresa.
Se presume que la hay cuando:
- Se posee ms del 50% de los derechos de
voto
- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener ms del 50% de los votos
+ Dirigir las polticas financieras y operacin
+ Nombrar o revocar miembros de la Junta
+ Controlar la mayora de votos en al asamblea
Combinacin Combinacin
Combinacin de negocios IFRS 3
Definiciones
SE RECONOCE POR EL METODO DE LA
COMPRA DEBIENDO:
Identificar el comprador
Medir el costo de la combinacin
Asignar el valor de la combinacin a los
activos adquiridos y pasivos asumidos
Reconocimiento
Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisin
de acciones (Si hay)
Adicionan los costos directos de la compra
Se reconocen activos y pasivos identificables
(cumplen la definicin del marco conceptual)
Se pueden incluir activos intangibles de la comprada
no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38
Beneficio fiscal de prdidas no reconocidas, se
reconoce segn NIC 12
Reconocimiento
La diferencia entre el valor razonable de la combinacin y
el valor pagado ser:
Si es positiva un good will (activo intangible)
Si es negativa un ingreso
El good will no se amortiza pero se debe analizar la
prdida de valor
Good will
Nombre de las empresas combinadas
Mtodo de reconocimiento de la
combinacin
Costos de los valores adquiridos
Detalles del good will
Movimiento durante el perodo
Valores razonables
Good will reconocido en los resultados
Revelaciones
Conocidos los conceptos indicados en la IFRS 3, a
importantes
1. No existen normas contables especficas para
el tratamiento de este tipo de operaciones
2. El PUC establece que la diferencia entre el
valor pagado en una compra y el valor el libros
ser crdito mercantil
3. El crdito mercantil se amortiza en un plazo
hasta de 10 aos
4. Supervalores no acepta reconocer un good will
negativo
Es la empresa que posee el control sobre una o
ms subsidiarias
Control Control
Cuando se tiene el poder de dirigir las polticas
financieras y operativas de una empresa.
- Se posee ms del 50% de los derechos de
voto
- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener ms del 50% de los votos
+ Dirigir las polticas financieras y operacin
+ Nombrar o revocar miembros de la Junta
+ Controlar la mayora de votos en al asamblea
Controladora Controladora
Consolidacin de estados financieros IAS 27
Definiciones
SE DEBEN INCLUIR TODAS LAS SUBSIDIARAS EXCEPTO
SI EL CONTROL ES TEMPORAL (ANTES DE 12
MESES)
No se exige la consolidacin si y solo si:
La controladora es subsidiaria de otra controladora y
los otros accionistas han sido informados y no hay
objeciones
La controladora no tiene accione ni ttulos en el
mercado de valores
La controladora no va a ir al mercado pblico de
valores
La controladora ltima presenta estados financieros
consolidados
Alcance de la consolidacin
En los estados financieros individuales se reconocen al
costo o al valor razonable segn NIC 39
Si estn disponibles para la venta se reconocen bajo NIIF 5
Las inversiones de subsidiarias no consolidadas se
reconocen en los estados financieros consolidados e
individuales bajo NIC 39 Valor razonable
Reconocimiento de las inversiones
Naturaleza de las relaciones con las subordinadas
Razones de consolidar subsidiarias en las que no
se posee ms del 50% del capital
Restricciones sobre los fondos de la subsidiarias
Si una matriz no presenta estados financieros
consolidados bajo esta NIC deber indicar las
razones de ello, nombre de la matriz y ubicacin,
detalle de las inversiones y descripcin del mtodo
para reconocer las inversiones
Revelaciones
importantes
1. La determinacin de control se basa
fundamentalmente en la participacin directa o
indirecta cuando es superior al 50%
2. Si una controlante es a su vez controladora
deben efectuar una primera consolidacin
3. Las inversiones en asociadas o negocios
conjuntos se reflejan al costo
4. La matriz debe presentar estados financieros
individuales y consolidados
5. Las inversiones en controladas se registran en
la matriz por el mtodo de participacin
6. No se consolidan empresas en etapa
preoperativa ni en liquidacin
7. Los intereses minoritarios de balance se
reconocen en el pasivo
Entidad sobre la cual existe influencia significativa
que no es subsidiara ni negocio conjunto
Influencia significativa Influencia significativa
Es el poder de participar en las decisiones de
polticas financieras y operativas de una
empresa pero sin tener el control
- Se posee ms del 20% de los derechos a voto
- Tiene representacin en la junta
- Participa en los procesos de definir polticas,
dividendos y distribuciones
- Existen operaciones entre inversor y asociada
- Intercambio de personal directivo
- Provee soporte tcnico
Asociada Asociada
Inversiones en asociadas IAS NIC 28
Definiciones
Las inversiones en asociadas se reconocen por el mtodo
de participacin con las mismas excepciones de la NIC 27
Si se preparan estados financieros individuales segn NIC
27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al
valor razonable
Si se espera vender la inversin dentro de los 12 meses se
reconocen bajo NIC 39 al valor razonable
No se exige mtodo de participacin si y solo si:
La controladora es subsidiaria de otra controladora y
los otros accionistas han sido informados y no hay
objeciones
La controladora no tiene accione ni ttulos en el
mercado de valores
La controladora no va a ir al mercado pblico de
valores
La controladora ltima presenta estados financieros
consolidados
La inversin se reconoce inicialmente al costo
Procedimiento similar a la consolidacin
Se elimina ganancias o prdidas no realizadas
Se reconocen las variaciones provenientes de
resultados y de patrimonio
Los dividendos disminuyen la inversin
Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre
valores revaluados (si difieren del existente en la
fecha de compra)
Abandona el mtodo cuando se llegue a cero
Reconoce provisin si cumple otra NIC
Mtodo de participacin
Los valores razonables
Resumen de activos, pasivos, ingreso y gastos de
las asociadas
Presunciones de influencia significativa
Si fechas de reporte son diferentes
Naturaleza de restricciones para remesar fondos
Revelaciones
importantes
1. El mtodo de participacin se aplica cuando se
posee el control
2. La diferencia entre el valor pagado por una
inversin y su valor en libros se reconoce como
good will
3. No hay claridad sobre la eliminacin de
ganancias no realizadas por operaciones
descendentes entre matriz y subordinadas
4. Para las inversiones en asociadas (no
controladas) se debe determinar su valor
realizable para reconocer una desvalorizacin
en el patrimonio
Un acuerdo por medio del cual dos o ms
empresas participan en una actividad econmica
con un control conjunto
Negocio conjunto Negocio conjunto
Negocios conjuntos IAS NIC 31
Definiciones
OPERACIONES
ACTIVOS
EMPRESAS
CONTROLADAS
CONJUNTAMENTE
Tipos de negocios conjuntos
Pasivos contingentes asumidos en la participacin
Valor de los compromisos adquiridos
Lista de participaciones significativas en negocios
conjuntos
Mtodo usado para reconocer los negocios
conjuntos
Revelaciones
No existen normas contables colombinas para el
tratamiento de este tipo de operaciones. En virtud
de normas tributarias cada participantes recibe la
parte proporcional en el negocio
SUMINISTAR
INFORMACIN
ACERCA DE
1. SITUACION FINANCIERA
(Activos, pasivos y patrimonio)
2. DESEMPEO
(ingresos y gastos)
3. FLUJOS DE EFECTIVO
4. RESULTADOS DE LA GESTIN
PARA UNA AMPLIA GAMA DE
USUARIOS EN LA TOMA DE
DECISIONES ECONMICAS
Presentacin de estados financieros NIC IAS 1
Objetivo de los estados financieros
Responsabilidad
DE LAS EMPRESAS EN CABEZA DE LA
ADMINISTRACIN
BALANCE
ESTADO DE RESULTADOS
FLUJO DE
EFECTIVO
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
(Dos mtodos)
POLITICAS CONTABLES
Y NOTAS
Componentes
La actividad desarrollada en el ao
Incertidumbres
Factores que afectan la
rentabilidad
Cambios en el entorno, como se
manejaron y su efecto
Polticas de dividendos
Fuentes de fondos y gestin del
riesgo
Potencialidades y recursos de la
empresa
Informe medioambiental
Informe social
Informe financiero adicional
Presentacin y clasificacin
conservan de un periodo a
otro excepto si:
Hay cambio en
las operaciones
NUEVA NIC-IFRS
UNIFORMIDAD
Consideraciones en su preparacin
No se permite compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos
salvo si se exige o una NIC NIIF lo establece
En ingresos y gastos cuando:
- As se refleja la sustancia de la transaccin
- Resultado en venta de activos no corrientes
- Gastos reembolsados por acuerdos contractuales
- Resultado de un grupo de transacciones similares:
diferencia en cambio y resultados de instrumentos
financieros
COMPENSACIN
Se debe presentar informacin
comparativa con respecto (cifras
descripcin) al periodo anterior.
Si hay modificaciones en la presentacin
los valores del ao anterior se
reclasifican explicando los detalles de
ello
Si es imposible revelar los detalles
INFORMACIN COMPARATIVA
ESTADOS
FINANCIEROS
IDENTIFICACIN
CLARA
Distinguidos de cualquier otra informacin
publicada conjuntamente
Nombre de la
empresa
Si es individual o
consolidado
Fecha de cierre
Moneda
Nivel de precisin
de la moneda
Estructura y contenido
COMO MNIMO ANUAL
SI HAY CAMBIO POR
PERIODO MAYOR O MENOR
DEBE REVELAR
PERODO
SEPARAR CORRIENTE DE NO CORRIENTE
Pasivo corriente:
Espera liquidar en el curso
normal de la operacin
Debe liquidar dentro de los doce
despus del cierre
Aquellos sobre los que no se
tiene un derecho incondicional de
diferir el pago ms all de doce
meses
En cierta empresas (bancos e instituciones financieras)
es preferible el mtodo de liquidez
Activo corriente
Espera realizar, vender o
consumir en el transcurso del
ciclo normal de la operacin
Espera realizar dentro de los
12 meses siguientes
Efectivo o similar no
restringido
BALANCE
Revelar siempre lo recuperable o pagable ms all de doce meses
Los pasivos financieros se clasifican como corriente si
deben ser pagados dentro de los doce meses despus
del cierre an si:
El trmino original es superior a doce meses
Un convenio de refinanciacin a largo plazo es logrado
despus de la fecha de cierre y antes de autorizar los
E.F.C
BALANCE
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversin
Intangibles
Activos financieros
Inversiones por mtodo de
participacin
Activos biolgicos
Inventarios
Deudores
Efectivo y equivalentes
Activos por impuestos
INFORMAR COMO MNIMO - ACTIVO
BALANCE
INFORMAR COMO MNIMO - PASIVOS
Proveedores
Provisiones
Pasivos financieros
Acreedores
Pasivos fiscales
Impuesto diferido
BALANCE
Separar activos disponibles para la venta y pasivos
relacionados
INFORMAR COMO MNIMO - PATRIMONIO
Presentar partidas adicionales depende de naturaleza
de las cuentas, funcin y valores y plazo
Capital emitido
Reservas
Intereses minoritarios
BALANCE
Informacin a revelar
Separar saldos con matriz de las dems compaas del grupo
Autorizadas, suscritas y
pagadas
Valor nominal
Movimiento
Derechos, preferencias y
restricciones
Acciones en reserva
Acciones readquiridas
Reservas y su naturaleza
Dividendos propuestos
despus del cierre pero antes
de la autorizacin de los
estados financieros
Dividendos preferentes
Acciones
BALANCE
Presentar como mnimo en el cuerpo de este estado:
Ingresos y gastos
Costos financieros
Resultado por uso del mtodo de participacin
Gasto de impuesto
Resultado de operaciones discontinuadas
Utilidad o prdida
Separar en el estado de resultados la ganancia o
prdida asignable a intereses minoritarios y la asignable
a la matriz
Los gastos se presentarn bajo uno de dos mtodos:
Funcin
Naturaleza
METODO DE FUNCIN
Presenta el costo de
ventas, los gastos de
administracin, ventas y
operacin separados
Debe presentar en notas la
naturaleza de estos gastos
MTODO DE LA NATURALEZA
Presenta las variaciones en el
inventario inicial y final, la mano
de obra, materia prima, gastos
de personal, depreciaciones y
otros
USAR EL QUE MEJOR REPRESENTE LOS ELEMENTOS
INHERENTES A LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA
Estado que refleje:
Resultado neto del periodo
Resultados segn NIC NIIF se reflejan en el patrimonio
Total de los dos items anteriores separando lo de la
matriz o de los intereses minoritarios
Efectos de cambios en polticas contables y correcciones
de errores
As mismo en ese estado o en notas:
Movimientos de capital
Movimientos de utilidades retenidas
Dividendos pagados
Movimiento de otras operaciones de patrimonio
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Bases para la elaboracin de los E.F.
Polticas contables
Informacin adicional no incluida en los E.F.
Se presentan en forma sistemtica y referenciadas
Incluyen narraciones y detalles de cifras
Incluye informacin adicional requerida por las NIC NIIF
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Orden de las notas sera:
Estado de cumplimiento con NIC NIIF
Resumen de polticas contables
Detalles de la informacin incluida en los estados
financieros
Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos
contractuales, revelaciones no financieras como
riesgos, objetivos y polticas gerenciales
En polticas contables revelar:
Bases de medicin usadas en la preparacin de los
estados financieros
Otras polticas contables relevantes
Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso
de aplicar las polticas contables que tienen efectos
significativo en los estados financieros
Otras revelaciones:
Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres
que puedan generar riesgos sobre el valor de activos
y pasivos
Domicilio y forma legal
Naturaleza de las operaciones y actividades
Nombre de la matriz actual y de la ltima (si hay
cambio)
Dividendos declarados antes de la autorizacin de los
E.F.
Dividendos preferentes acumulados no pagados
importantes
1. La responsabilidad sobre los estados
financieros est regulada a travs de la
certificacin
2. Se exige presentar estados financieros
individuales y consolidados aunque se les da
mayor importancia a los primeros
3. La ley 222 de 1995 exige un informe de gestin
que incluye aspectos financieros y no
contempla temas sociales o del medio
ambiente
4. No permite uso de tratamientos contables
diferentes de los indicados en las normas
5. Cuando hay diferencias entre las normas del
decreto 2649 de 1993 y otras se debe revelar
6. Establece estados financieros de propsito
general y especial
7. El perodo mximo de cierre contable es anual
incluyendo como mnimo el 31 de diciembre
8. Aunque los estados financieros son
comparativos, se exime en casos especiales
9. El balance se presenta en orden de liquidez, el
cual contempla lo recuperable o pagable dentro
del perodo contable siguiente
10. El estado de resultados se presenta bajo el
mtodo de la funcin
11. Se exige la presentacin del estado de cambios
en la situacin financiera
12. El estado de cambios revela todos los
movimientos patrimoniales
13. Las revelaciones son muy generales
14. Incluye el concepto de partidas extraordinarias
15. Exige detalles en notas sobre una base
superior al 5% de activos y de ingresos brutos
Depsitos a la vista
Equivalentes Equivalentes
Inversiones a corto plazo de alta liquidez
convertibles en efectivo con poco riesgo (3
meses)
Efectivo Efectivo
Estado de flujo de efectivo NIC 7
Definiciones
Debe informar acerca de los flujos de
efectivo en un periodo clasificados por actividades de
OPERACIN INVERSIN FINANCIACIN
SEGN LA NATURALEZA DE SUS OPERACIONES
Presentacin del estado
DIRECTO
INDIRECTO
Presenta separado las principales
categoras de cobros y pagos
Se prepara de los registros o a
travs de movimientos de las
cuentas
Depura la ganancia (o prdida) de
partidas que no manejan efectivo o
son de operacin o financiacin y
movimientos netos
Se aconseja el mtodo directo que proporciona informacin mas
til
Mtodos para informar las actividades
Los intereses y dividendos se clasifican segn su
naturaleza en operacin, inversin o financiacin
Separar los intereses si estn en resultados o si estn
capitalizados
Intereses pagados de financiacin u operacin
Dividendos pagados de inversin o de operacin
Impuesto a las ganancias de operacin a menos que
se pueda separar
Transacciones importantes que no usan ni generan
efectivo deben ser reveladas en forma separada
Otras operaciones
Componentes del efectivo y equivalentes
Conciliacin del estado de flujo con el balance
Valor no disponible del saldo de efectivo o
equivalente con comentarios
Valor de prstamos aprobados a la empresa no
usados
Flujos de efectivo por operacin, inversin y
financiacin de participaciones en negocios
conjuntos
Presentar en forma separada los flujo de efectivo
que se requieren para mantener la capacidad de
operacin
Flujo de efectivo por operacin, financiacin e
inversin de cada segmento del negocio
Revelaciones
Las ventas o compras de subsidiarias sern actividades
de inversin pero se debe revelar:
La contraprestacin total de la compra o venta
La contraprestacin satisfecha con efectivo y
equivalentes
El efectivo y equivalentes con que contaba la
subsidiara
Otro tipo de activos y pasivos de la subsidiaria
Revelaciones
importantes
1. No se establece la metodologa para la
preparacin del estado de flujo de efectivo
2. En la prctica se usa el mtodo indirecto
3. Las diferencias en cambio no realizada de
saldos del efectivo y equivalentes se incluyen
como parte de las actividades de operacin
4. No se exige revelar transacciones importantes
que no han afectado el efectivo
Informacin por segmentos IAS 14
Segmentos para informar
EXISTEN DOS SEGMENTOS SOBRE
LOS CUALES INFORMAR
1. SEGMENTO DEL NEGOCIO
2. SEGMENTO GEOGRFICO
sometidos a riesgos y rendimientos
diferentes de otros segmentos
Segmento del negocio es un componente
identificable de una empresa que:
suministra un nico producto o
servicio o un grupo de ellos que
estn relacionados, y
Naturaleza del ambiente legal en que opera
FACTORES PARA DETERMINAR SI LOS
PRODUCTOS Y SERVICOS ESTAN
RELACIONADOS:
Naturaleza de los productos
y servicios
Naturaleza del proceso
productivo
Tipo o clase de clientes Mtodos de distribucin
sometidos a riesgos y rendimientos diferentes de
otros componentes
Segmento geogrfico es un componente
identificable de una empresa que:
suministra bienes y servicios dentro de un
entorno econmico especfico
Similitud en condiciones econmicas y polticas
(origen de las ventas o destino de las ventas)
Relaciones entre diferentes reas geogrficas
Proximidad de las actividades
Riesgos asociados con operaciones en ciertas reas
Regulaciones de control de cambios
Riesgo cambiario
FACTORES A TENER EN CUENTA PARA
DETERMINAR SECTORES GEOGRFICOS
Los riesgos y beneficios pueden estar influenciados
por dos aspectos:
- Localizacin de sus operaciones (donde se producen
los bienes o los servicios son entregados)
- Localizacin de sus mercados (donde los productos y
servicios vendidos son entregados)
FACTORES A TENER EN CUENTA PARA
DETERMINAR SECTORES GEOGRFICOS
Los segmentos geogrficos pueden ser por:
- La localizacin de los procesos productivos o los
activos para ello
- La localizacin de los mercados y clientes
La base para determinar el formato principal es el origen y
naturaleza de riesgos y rendimientos
Si proviene de las diferencias en productos y servicios, el formato
principal ser el de negocio y el secundario el geogrfico
Si proviene del rea geogrfica, el formato principal ser el
geogrfico y el secundario el de negocio
Si la influencia es similar de los productos y de las reas
geogrficas podr presentar un formato matricial donde (en uno
solo) el negocio es principal y el geogrfico secundario
Se identifica un segmento reportable cuando la mayor parte de sus
ingresos ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:
Ingresos a clientes y a otros
segmentos son iguales o
superiores al 10% de todos los
ingresos de la compaa
Resultado neto es igual o
superior al 10% del resultado
neto combinado de todos lo
que tienen ganancia o que
tiene prdida el mayor
Activos son iguales o superiores al
10% del activo de todos los
segmentos
Si el principal es el geogrfico basado localizacin de clientes:
Valor en libros de activos segmentados segn ubicacin
Inversiones de capital por ubicacin
Si el principal es el geogrfico basado localizacin de activos:
ingresos por venta a clientes basado en localizacin de
clientes
Si el principal es el geogrfico se revelara para el negocio:
Ingreso ordinario de venta a clientes
Valor en libros de activos usados
Inversiones de capital
Revelaciones
Los activos y pasivos del
segmento no incluirn:
Activos y pasivos por
impuestos
Activos y pasivos
financieros (a menos que el
segmento sea financiero)
Activos usados por la
compaa en general
Los ingresos y gastos del
segmento no incluirn:
Intereses y dividendos (a menos
que sea segmento financiero)
Prdidas o ganancias en
inversiones o pasivos
Gasto por impuesto
Gastos generales de
administracin, de la oficina
principal y de la entidad en general
Revelaciones
Segmentos definidos para fines internos y no externos pero
cuyos ingresos a clientes externos es un 10% o ms de todas
las ventas
Los precios usados para las ventas entre segmentos
Cambios en polticas contables del segmento
Tipo de servicios y productos incluidos en cada segmento del
negocio
Composicin de cada segmento geogrfico
Revelaciones
Las normas contables colombianas no establecen
revelar informacin por segmentos
Es un aumento en la ganancia o disminucin en la
prdida por accin producto de asumir que los
instrumentos se convierten en acciones, las
opciones se ejercen o que acciones ordinarias
son emitidas para satisfacer ciertos
requerimientos
Dilucin Dilucin
Antidilucin Antidilucin
Es una reduccin en la ganancia o incremento en
la prdida por accin producto de asumir que los
instrumentos se convierten en acciones, las
opciones se ejercen o que acciones ordinarias son
emitidas para satisfacer ciertos requerimientos
Ganancia por accin NIC - IAS 33
Definiciones
Certificado que da la opcin de adquirir acciones
Opcin Opcin
Instrumentos financiero de capital
Accin ordinaria Accin ordinaria
Definiciones
Medicin accin bsica
Se calculan dividiendo el resultado atribuible a las acciones
ordinarias en el promedio ponderado de las acciones en
circulacin en el periodo
Esta ganancia es la neta excluyendo los dividendos de las
acciones preferentes
Se determina ajustando el resultado neto y las acciones
ordinarias para:
Incluir los dividendos e intereses reconocidos sobre las
acciones potenciales
Incluir el promedio de las acciones potenciales adicionales
(calculada al inicio del periodo o desde la fecha de la
suscripcin del instrumento)
Medicin accin diluida
Se presenta la accin bsica y la diluida en estado de
resultados
Revelar el promedio de acciones en circulacin usados para
el clculo
Revelar el valor de la utilidad usada para el calculo conciliada
con la utilidad neta
Instrumentos financieros que son potencialmente acciones
pero no incluidos en el clculo
Transacciones que ocurren despus de la fecha de cierre y
antes de emisin de los estados financieros
Presentacin y revelaciones
importantes
1. Se debe reportar la ganancia o prdida neta
por unidad de aporte
2. No establece la metodologa para su clculo
Es un perodo menor que el ejercicio contable
Informacin intermedia Informacin intermedia
Son estados financieros que se preparan y
presentan en forma completa o condensada para
un perodo de tiempo dentro del perodo anual
Perodo intermedio Perodo intermedio
Informacin intermedia NIC 34
Definiciones
Se presentan los estados financieros completos o condensados
Notas explicativas
Se presenta de acuerdo con NIC 1
Se presenta el resultado por accin bsica y diluida
Si los anuales se presentaron consolidados los intermedios
tambin lo sern
Mayor uso de estimaciones
Cambios implican reexpresar los estados financieros del
perodo intermedio anterior
Si es cclico el negocio no implica que se difieran ingresos o
gastos
Contenido de la informacin intermedia
Presentar comparativo lo siguiente:
Balance intermedio con balance del ejercicio anterior
Estado de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujo de
efectivo del perodo acumulado con el mismo perodo del ao
anterior
Si hay actividades estacionales debe presentar estado de
resultados por el perodo anual que termina a la fecha del
perodo intermedio
Estados comparativos
Declaracin de seguimiento de las mismas polticas
de los estados financieros anuales
Efectos en cambios contables
Comentarios sobre la estacionalidad del negocio
Partidas no usuales
Emisin de accione so ttulos de deuda
Dividendos pagados
Ingresos y resultados por segmentos
Hechos posteriores
Cambios en contingencias
Revelaciones
importantes
1. La Supervalores establece que la informacin
intermedia debe prepararse en forma similar a
la de fin de ao
2. La Superbancaria establece unos formatos
para revelar informacin con destino a su
control pero no para divulgacin pblica
EN UNA ECONOMA
HIPERINFLACIONARIA SEA QUE
LOS E.F. SE PRESENTEN A
COSTO HISTRICO O A COSTO
CORRIENTE PIERDEN UTILIDAD
SI NO SE REEXPRESAN EN
UNIDADES DE MEDIDA
CORRIENTE
tenemos unas
Propiedades de
$ 1,000 en.
Por lo tanto en una economa
hiperinflacionaria se deben
reexpresar los EF en virtud de la
inflacin.
Igual con la informacin comparativa
Informacin en hiperinflacin NIC 29
Reexpresin
La gente conserva su dinero en
activos no monetarios o en moneda
extranjera
La moneda es tomada en trminos
de otra diferente de la local
Las ventas y compras a crdito se
hacen a precios que compensan la
prdida del poder adquisitivo
Tasas de inters, salarios y precios
se ligan a la evolucin de precios
Tasa acumulada de inflacin en tres
ao es cerca o superior al 100%
ES UNA ECONOMA
HIPERINFLACIONARIA
SI:
Reexpresin
las ganancias o prdidas de la
reexpresin se reconocen en
los resultados del ao
revelando en partida separada
Se reexpresan los estados
financieros a la unidad de
medida corriente a la fecha del
balance lo mismo que la
informacin comparativa
Reexpresin
Las reservas se determinan con base en las dems
partidas ya reexpresadas
En el primer ao de aplicacin las partidas del patrimonio
excepto reservas y supervit por revaluaciones se
actualizan por el ndice desde su origen
El supervit de elimina
A costo histrico
Los financieros estn
asociadas con la posicin
monetaria y podrn ser
incluido en su resultado o
revelarlo
el resultado que genera la
posicin monetaria se
refleja en los resultados
incluyendo el ajuste de
activos y pasivos con
reajustes y la diferencia en
cambio
A costo histrico
A costos corrientes
LAS PARTIDAS DEL ESTADO
DE RESULTADOS SE
REEXPRESAN
NO SE REEXPRESAN POR
ESTAR YA MEDIDAS EN
UNIDADES CORRIENTES
Economas que dejan la hiperinflacin
Cuando ello ocurra cesa la aplicacin de esta NIC, por lo
que los saldos reexpresados del ltimo periodo son la base
para los subsiguientes
IDENTIFICACIN E NDICE
GENERAL USADO
EL HECHO DE QUE LAS
CIFRAS DEL PERIODO
ANTERIOR HAN SIDO
REEXPRESADAS
EL MTODO USADO PARA
PREPARAR LOS E.F. ANTES
DE LA REEXPRESIN (C.H. O
CC)
Revelaciones
importantes
1. El origen de los ajustes por inflacin tuvo base
tributaria con efectos prospectivos
2. Se usa el enfoque del poder adquisitivo
3. En aos anteriores se elimin el ajuste por
inflacin a inventarios y cuentas de resultados.
Con posterioridad se revivi el de los
inventarios.
4. Algunas entidades gubernamentales eliminaron
los ajustes por inflacin para ciertas empresas
ALCANCE:
Aplica lo siguiente en la medida en
que est relacionado con la actividad
agrcola:
Activos biolgicos
Productos agrcolas en el punto
de su cosecha o recoleccin
Subvenciones del gobierno
relacionadas con activos
biolgicos
Agricultura IAS NIC 41
Visin general
Transformaciones de carcter biolgico a activos
de ese tipo para destinarlos a la venta, para dar
lugar a productos agrcolas para convertirlos en
otros activos biolgicos
Actividad Actividad
agrcola agrcola
Producto Producto
agrcola agrcola
Producto ya recolectado provenientes de activos
biolgicos
Activo Activo
biolgico biolgico
Animal vivo o una planta
Definiciones
Proceso de crecimiento, degradacin, produccin
y procreacin que genera cambios cualitativos o
cuantitativos en activos biolgicos
Transformacin Transformacin
biolgica biolgica
Cosecha o Cosecha o
recoleccin recoleccin
Separacin del producto del activo biolgico del
que procede o el cese de los procesos vitales del
activo
Mercado Mercado
activo activo
Aquel donde los bienes y servicios
intercambiados son homogneos, se pueden
encontrar en todo momentos compradores y
vendedores y los precios estn disponibles para el
pblico
Definiciones
Definiciones
Ejemplos de activos biolgicos,. Productos agrcolas y
productos resultantes
Producto
resultante
Activo biolgico Producto agrcola del procesamiento
Ovejas Lana Hilo de lana
rboles forestales Troncos cortados Madera
Plantas Algodn Hilo de algodn
Plantas Caa cortada Azucar
Ganado lechero Leche Queso
Arbustos Hojas T, tabaco
Vides Uvas Vino
rboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
LOS ACTIVOS BIOLGICOS Y LOS PRODUCTOS
AGRCOLAS SE RECONOCEN CUANDO:
1. La empresa controla el activo por sucesos
pasados
2. Es probable que fluyan a la empresa beneficios
econmicos futuros
3. El valor razonable o el costo del activo son
medibles confiablemente
MEDICIN:
ACTIVOS BIOLGICOS
En su reconocimiento inicial o
a cierre de cada balance se
miden al valor razonable
menos costos estimados
hasta el punto de venta
MEDICIN:
PRODUCTOS AGRCOLAS
Se miden en el punto de
cosecha o recoleccin a su
valor razonable menos costos
estimados hasta el punto de
venta
Ganancias o prdidas por aplicar el valor razonable o por los
cambios que l genere se reconocen en resultados
Costos estimados hasta el punto de
venta:
- Comisiones
- Cargos a entidades
gubernamentales
- Cargos a bolsas agropecuarias
- Impuestos y gravmenes sobre
las transferencias
No incluye transporte y otros para
llevarlos al mercado
Activos para los que no es confiable el valor
razonable (por no existir precios fijados por el
mercado) se medirn al costo menos
depreciacin acumulado menor prdidas de
valor
Ganancias o prdidas por aplicar el valor
razonable
Descripcin de cada grupo de activos biolgicos
Naturaleza de las actividades de cada grupo de
activos
Mediciones no financieras de cantidades fsicas
por cada grupo de activos y la produccin del
perodo
Mtodos usados para determinar el valor
razonable
Valor razonable menos costos estimados hasta el
punto de venta
Revelaciones
Revelaciones
AGRICULTURA
Revelaciones
Restricciones sobre los activos biolgicos
Estrategias de gestin del riesgo financiero
Movimiento del perodo de loas activos biolgicos
Si los activos fueron medidos a su costo revelar
dichos activos, la razn de no aplicar valor
razonable, mtodos de depreciacin, vidas tiles,
valor bruto y neto en libros. Utilidades o prdidas
en venta de estos activos
Subvenciones reconocidas
Revelaciones
Revelaciones
AGRICULTURA
Revelaciones
1. No existen normas contables especficas para
esta actividad
2. Algunas empresas los tratan como gastos otros
como activos
3. Se miden al costo histrico. En la actividad
ganadera a veces se usan valores fiscales y
otros por exigencia de Supersociedades se
usan valores de mercado
4. Las utilidades o prdidas se reconocen cuando
se enajenan los productos
Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 41,
a continuacin indicamos los relacionados con las
importantes.
ALCANCE:
Aplica para los contratos de seguros
(incluye reaseguros) que sean emitidos
No aplica para garantas otorgadas por
comercializadores o productores, activos y
pasivos bajo planes de beneficios a
empleados, obligaciones o derechos de
uso de activos, garantas financieras,
contingencias en combinaciones de
negocios y contratos de autoseguros
Contratos de seguros IFRS NIIF 4
Visin general
Es un contrato entre dos partes, donde una (el
asegurador) acuerda compensar a la otra (el
tomador) si es adversamente afectado por eventos
inciertos futuros
El evento futuro incierto existe si al menos uno de
lo siguiente es incierto a la fecha de firma del
contrato:
- La ocurrencia del evento
- La fecha den evento
- El nivel de compensacin que ser pagado si
el evento ocurre
seguros seguros
Definiciones
Solo cumple la definicin si el asegurador
adquiere el riesgo del seguro. Si adquiere un
riesgo financiero no estara cubierto por ste
estndar
seguros seguros
Definiciones
1. No se permite reconocer provisiones para
posibles reclamos bajo contratos que no
existen a la fecha de reporte
2. Se requiere probar lo adecuado de los pasivos
reconocidos
3. Se deben realizar pruebas de prdida de valor de
activos relacionados con reaseguros
4. Los pasivos reconocidos deben mantenerse
hasta que sean pagado o expiren
5. No permite compensar activos de reaseguros
con pasivos por seguros ni ingresos con
gastos
6. Permite que el asegurador cambie sus actuales
poltica contables para contratos de seguros
solo si se presenta informacin que es ms
relevante y no menos confiable o ms
confiable y no menos relevante
6. Puede cambiar la poltica de remedir sus pasivos
por seguros para reflejar las tasa de inters de
mercado corriente
7. Podr seguir usando polticas para medir pasivos
sobre una base no descontada, usar polticas
no uniformes en subsidiarias
Polticas contables para reconocer contratos de
seguros, sus activos, pasivos, ingresos y gastos
Informacin que identifique y explique los valores
relacionados con contratos de seguros
Polticas para manejo y mitigacin de riesgos
Condiciones y trminos de contratos de seguros
significativos
Revelaciones
Revelaciones
SEGUROS
Revelaciones
1. Se exige la creacin de reservas tcnicas (de
riesgos en curso, matemtica, para siniestros
pendientes y de desviacin de siniestralidad)
las cuales e cargan a gastos. Algunas de ellas
cubren riesgos futuros
Conocidos los conceptos establecidos en la NIIF 4,
a continuacin indicamos los relacionados con las
importantes.
ALCANCE:
Aplica para los estados financieros de
bancos e instituciones financieras similares
El termino banco se refiere a aquellas cuya
actividad principal es recibir depsitos de
terceros y efectuar prstamos
Revelaciones sector financiero NIC 30
Visin general
Reconocimiento de ingresos por tipo
Valuacin de inversiones
Determinacin de operacin y eventos que se reconocen en el
balance y las que son contingencias y compromisos
Bases de determinacin de prdida de valor de prstamos
Bases para castigar saldos de prstamos
Bases para determinar los cargos por riesgos bancarios y su
tratamiento contable
A continuacin se indican las polticas contables que deben ser
Reveladas:
Polticas contables
El estado de resultados se debe presentar bajo el mtodo de la
naturaleza y revelar los principales tipos de ingresos y gastos
Ingresos y gastos por intereses y similares
Ingresos por dividendos
Ingresos y gastos por honorarios y comisiones
Ganancias menos prdidas provenientes de inversiones,
moneda extranjera
Otros ingresos y gastos operacionales
Prdidas de valor en prstamos y avances
Gastos administrativos
A continuacin se indican las revelaciones del estado de resultados:
Revelaciones estado de resultados
El balance debe presentar activos y pasivos por naturaleza y en
orden de liquidez incluyendo en l o en notas:
De Activos:
- Caja y saldos con Banco Central
- Ttulos descontables con Banco Central
- Inversiones obligatorias y ttulos de deuda pblica
- Prstamos y avances a otros bancos
- Otras inversiones en el mercado monetario
- Prstamos y avances a clientes
- Inversiones
A continuacin se indican las revelaciones del balance general:
Revelaciones balance general
De Pasivos:
- Depsitos de otros bancos
- Depsitos de otras entidades del sector monetario
- Depsitos de terceros
- Certificados de depsito
- Pagares y otras deudas
- Otros fondos tomados en prstamo
Revelar los valores razonables de cada clase o grupo de sus activos
y pasivos de carcter financiero de acuerdo con la NIC 32
A continuacin se indican las revelaciones del balance general:
Revelaciones balance general
Compromiso de crdito irrevocable
Garantas recibidas
Cartas de crdito sin utilizar
Crditos documentarios
Contratos de venta con recompra
Swaps, futuros y opciones
Compromisos para renovacin de crditos
A continuacin se indican las revelaciones sobre contingencias y
garantas:
Otras revelaciones
Concentracin significativa en activos, pasivos u operaciones
fuera del balance (por rea geogrfica, clientes individuales,
sectores econmicos y otras)
Valor neto de la posicin en moneda extranjera
Revelar clasificacin de activos y pasivos por plazos de
vencimiento en forma similar
Movimientos y saldos de la provisin para prdidas de valor de
prstamos y su cargo en el perodo
A continuacin se indican otras revelaciones:
Otras revelaciones
Prstamos dados de baja y valores recuperados
Prstamos sobre los cuales no se reconoce intereses
Pasivos garantizados y activos entregados en garanta
Actividades fiduciarias
A continuacin se indican otras revelaciones:
Otras revelaciones
Provisiones para prdidas en prstamos adicionales a las
requeridas segn otras NIC o recuperaciones de ellas deben
ser cargadas o acreditadas a ganancias retenidas
Valores reconocidos para cubrir riesgos financieros, prdidas
futuras y otros se deben cargar a ganancias retenidas
Consideraciones contables:
Otras revelaciones
importantes
1. Se usan las cuentas de orden para acumular
operaciones fuera de balance de contingencias
y compromisos
2. Revelaciones de maduracin activos y pasivos
en sus plazos no es homognea
3. Se exige revelar la gestin de riesgos
4. Provisiones en exceso de las que debera ser
realizadas se cargan a resultados
5. Provisiones para riesgos bancarios se cargas a
resultados
6. No se exige revelar informacin de
concentracin
7. La determinacin de la provisin para cartera
obedece a reglas de clasificacin y calificacin
establecidas por la Superbancaria
8. Debe revelar detalles del cdigo de buen
gobierno
NIC NIIF (IAS - IFRS)
Captulo VIII
Unidad 37. Adopcin por primera vez
de las NIIF - IFRS
OBJETIVO:
Asegurar que los primeros estados financieros de acuerdo
con NIC NIIF contengan informacin:
De calidad
Transparente para los usuarios
Comparable
Sean punto de partida
Costos no excedan los beneficios
ALCANCE:
Aplica para todas las empresas que van a preparar sus
estados financieros por primera vez bajo NIC - NIIF
Adopcin de NIIF IIFRS NIIF 1
Visin general
Se debe preparar
una
BALANCE DE
APERTURA en
la fecha de transicin
a NIC - NIIF
No se presenta
Sirve para determinar los
saldos iniciales
Base ser la ltima versin de
las NIC - NIIF
Balance inicial
Activos y pasivos que no
califican bajo NIC - NIIF
BALANCE DE
APERTURA
ELIMINA
Provisiones generales o
para futuras prdidas
Activos contingentes
previamente reconocidos
Balance inicial
Activos y pasivos que
cumplen NIC NIIF no
reconocidos
BALANCE DE
APERTURA
RECONOCER
Impuesto diferido por
mtodo del pasivo
Balance inicial
Activos y pasivos hacia lo
exigido en NIC NIIF
BALANCE DE
APERTURA
RECLASIFICAR
Patrimonio hacia lo
exigido NIC - NIIF
La informacin para
presentar por segmentos
Activos y pasivos que se
presentaban netos
Balance inicial
Siguiendo NIC
NIIF
BALANCE DE
APERTURA
VALORACIN Y
MEDICIN
Balance inicial
Los ajustes de convertir de normas locales a NIC
NIIF se reconocen en ganancias retenidas
Balance inicial
SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS:
No aplicar NIIF 3 a combinaciones efectuada
antes de la fecha de transicin dejando el
saldo local como saldo de inicio, pero debe
aplicar NIC 36 prdida de valor del goodwill
Propiedades, planta y equipo, intangibles y
propiedades de inversin pueden ser medidos
al valor razonable. Si se han revaluado bajo
norma local se acepta ese costo si es similar
al valor razonable o al costo depreciado
Exenciones
SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS:
Puede reconocer la totalidad del pasivo de
pensiones de empleados activos que estn en
la banda de fluctuacin
No separar las diferencias en cambio por
conversin en el patrimonio
Exenciones
PROHIBE APLICAR RETROACTIVAMENTE
El retiro de activos y pasivos financieros
No incluir coberturas que no califican excepto
si bajo normas locales tiene una posicin
cubierta
Se conservan las estimaciones realizadas
bajo normas locales excepto si contienen
errores
Excepciones
Informacin comparativa
Las polticas contables definidas en el balance de apertura
deben ser seguidas en perodos posteriores
Como ha sido la transicin hacia NIC NIIF
Efectos de la transicin en situacin financiera, resultados y
flujo de caja
Reconciliar el patrimonio de normas locales a NIC NIIF
Explicar los principales ajustes, separando los errores
descubiertos
Revelar detalles de los valores razonables
Presentacin y revelaciones

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