La contabilidad de costos en nuestro pas: La necesidad de conocer los costos fue acrecentndose. Los factores determinantes fueron: La diversificacin de productos. La gama de artculos producidos por una compaa aumentaron y los bienes comenzaron a variar mucho entre s. El clculo de los costos dej de ser sencillo. La creciente competencia interna al obligar a la mayora de las empresas a operar con mrgenes de utilidad reducios intensific la necesidad de instalar y utilizar sistemas de costeo cada vez ms evolucionados. ! partir del ao "#$% las empresas empiezan a interesarse ms seriamente por el problema de los costos. Las incorrecciones originaban perjuicios a las compaas. El fabricante &ue vende a precios inferiores a los del mercado como consecuencia de falencias en sus costos deteriora su propio negocio y afecta desfavorablemente a toda la rama de su industria. Los &ue operan a precios razonables ejercen una beneficiosa influencia: obligan a sus competidores a estudiar sus procedimientos de costeo. El costo no solamente fija el precio de venta. E'puesto y desglosado permite obtener deducciones de sus cifras y reducirlas. (irve para predecir resultados de operaciones futuras. (eala &u) artculos convienen y cules no. *n sistema de costos racional facilita la medicin de la eficiencia con &ue se desarrollan las operaciones fabriles faculta para tomar decisiones racionales se constituye en gua y consejero para orientar las actividades de un negocio. Fin de la contabilidad de Costos: La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general &ue sintetiza y registra los costos de centros fabriles de servicios y comerciales de una empresa con el fin de &ue puedan medirse controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a trav)s de la obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin. +rincipales propsitos: contribuir al control de operaciones y facilitar la toma de decisiones. La contabilidad de costos constituye un medio para planear y conducir adecuadamente los negocios para &ue brinden una adecuada rentabilidad. El establecimiento &ue posea buena informacin sobre sus costos tendr mejores posibilidades de alcanzar sus objetivos &ue a&uellos &ue carezcan de ella. " Caractersticas de la contabilidad de costos: !naltica por e'celencia se plantea sobre segmentos de una empresa y no sobre su total +redice el futuro a la vez & registra los hechos ocurridos En los movimientos de sus cuentas principales interviene un elemento &ue est ausente en la contabilidad general: las unidades. (lo registra operaciones internas ,efleja la reunin de una serie de elementos -materia prima mano de obra y costos de estructura. &ue da origen a artculos distintos de los &ue iniciaron el proceso productivo. /etermina el costo de los materiales usados por los distintos sectores el costo de la mercadera entregada y el de las e'istencias sin obligar al relevamiento de los inventarios salvo el de los stoc0s en el sistema de costos estndar. 1acilita la preparacin de informes indispensables para una eficiente direccin de los negocios. (us perodos contables son ms reducidos &ue los de la contabilidad general -el ao es reemplazado ' el mes. (i bien se rige por normas contables tambi)n plantea de antemano la eleccin de bases de distribucin de las secciones de servicios indirectas y de los mdulos de aplicacin de las cargas fabriles a los productos fijacin del volumen de produccin normal de cada una de las reas operativas categorizacin del tipo de variabilidad de los rubros del costo procedimientos para dividir la fbrica en centros de costos etc. (u idea implcita es la minimizacin de los costos. Conexin con la contabilidad general: La contabilidad de costos es una parte de la contabilidad general perfeccionada dado &ue e'ige ser analizada con mayor detalle &ue el resto. Los consumos de los elementos del costo y las transferencias internas de artculos semi2procesados y terminados deben estar respaldados por documentos probatorios tales como vales de salidas de almacenes facturas de proveedores tarjetas de tiempo recibo de haberes boletas de produccin etc. *n sistema de costos integrado en la contabilidad general &ue utilice mayores au'iliares conectados con ella con los valores monetarios adecuadamente actualizados permite operar con seguridad. 3El concepto de costo para &ue tenga sentido econmico debe ser un valor del momento &ue se refiere su medicin y no de un momento anterior o posterior a ese tiempo4 En este libro se propone &ue todos los elementos &ue puedan tasarse en unidades &ue consuman los centros fabriles de servicios y comerciales se val5en en lo posible a los precios netos de reposicin vigentes al fin de cada mes. 6 Costo de produccin: Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en &ue se ha incurrido o se va a incurrir &ue deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado en condiciones de ser entregado al sector comercial. Limites del costo de produccin: El costo de produccin no incluye el valor del conjunto de bienes y esfuerzos &ue una empresa realiza hasta el momento en &ue percibe la cobranza de los artculos entregados a sus clientes sino &ue slo agrupa los costos originados por el sector industrial. Este sector est constituido por los centros fabriles y por la debida porcin de los departamentos de servicios &ue les corresponde recuperar termina normalmente en la puerta de entrada al almac)n de productos terminados donde comienza el rea comercial. Limites del rea comercial: Los gastos ocasionados por las diferentes formas de despacho &ue se producen en el departamento de e'pedicin se incluyen dentro de la cuenta 3gastos de comercializacin4. +ueden presentarse casos especiales motivados por las caractersticas de la industria y la ndole de los bienes &ue elabora. El lmite final del rea depende de la poltica de la empresa sobre los gastos de despacho. Costo de venta: El importe resultante de sumar al costo de produccin los gastos de comercializacin. Elementos del costo de produccin: (on materia prima mano de obra y cargas fabriles. El rubro 3materia prima4 o 3material directo4 agrupa a todos a&uellos elementos fsicos &ue es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un artculo de sus accesorios y de su envase. Ello con la condicin de &ue tal consumo &uede reflejado en el volumen de elementos empleados mediante una relacin directamente proporcional con el de la produccin obtenida cual&uiera sea la transformacin &ue sufran y formen parte integrante del artculo final o no. 7odos a&uellos materiales &ue no cumplen el re&uisito de la relacin proporcional del consumo se engloban dentro del elemento 3cargas fabriles4. La 3mano de obra4 representa el valor del trabajo realizado por los operarios &ue contribuyen directa o indirectamente al proceso de transformacin de la materia prima. 38argas fabriles4 son todos los costos en &ue necesita incurrir un centro para el logro de sus fines costos &ue no pueden ser adjudicados e'actamente a una orden de trabajo o una unidad de producto por lo &ue deben ser absorbidos por la totalidad de la produccin del centro operativo. 9 Rubros integrantes del precio de venta neto
(e puede apreciar &ue entre los rubros integrantes del precio de venta no figuran los costos de administracin. (e entiende &ue los centros &ue integran ese sector forman parte de los departamentos de servicios indirectos y por lo tanto sus costos deber repartirse mensualmente entre las reas servidas. Los centros productores acogen una porcin de esos cargos &ue se incluyen dentro de las cargas fabriles. Costo y gasto: -ver apuntes. Costo exacto: El costo de produccin e'acto es una utopa. ,esulta imposible calcular con e'actitud cuntos centavos del costo de una m&uina de un edifico de un mueble etc le corresponden a cada unidad procesada dado &ue no se conocen cuntos aos de vida 5til podr tener c:u de esos bienes. 7ampoco es factible establecer la porcin e&uitativa de pagos por enfermedad vacaciones sueldos seguros etc &ue debe absorber cada artculo. 37odos los costos son relativos por&ue su clculo se hace sobre la base de un conjunto de pautas o normas -fijacin de vida 5til mdulos de aplicacin bases de distribucin. &ue ofrecen distintas alternativas pero una vez fijadas las normas y respetadas se obtiene un costo relativo pero e'acto. ;ue el costo e'acto es una utopa significa indicar &ue es ine'acto relativo. !parte de ser una cifra convencional el costo unitario de un producto vara seg5n el objetivo &ue se persiga al determinarlo. Funciones del costo de produccin: (ervir de base para fijar precios de venta y establecer polticas de comercializacin. !un&ue es el mbito e'terno el & normalmente incide en el valor final es necesario conocer el precio retributivo cuya base es el costo de produccin para guiar con racionalidad el negocio e incrementar sus beneficios. 1acilitar la toma de decisiones. El conocimiento de los costos ayuda a localizar la ms retributiva. < =at +rima =>/ 8argas 1abriles ?astos 8omerc. 8ostos 1inanc. ?anancia 8osto primo 8osto de conversin 8osto de produccin 8osto de venta 8osto total +recio de venta neto +ermitir la valuacin de inventarios la correcta valuacin de la cuenta 3!lmac)n de +roductos 7erminados4 y de los artculos en proceso de fabricacin. 8ontrolar la eficiencia de las operaciones. 8ontribuir al planeamiento y al control de gestin de la empresa. Ubicacin del departamento de costos en el organigrama: E'isten dos opiniones. *na sostiene &ue es una funcin contable2administrativa@ la otra &ue debe depender de la gerencia de fbrica. La "era es la ms divulgada. Captulo 2: Cuentas Principales de la Contabilidad de Costos Plan de cuentas: ! diferencia de la contabilidad general en la de costos no es posible diagramar un plan bsico de cuentas &ue se pueda aplicar en todo ente industrial. *na adecuada diagramacin de esa parte del plan de cuentas es la base del )'ito de un control de costos. A es esencial por&ue resulta imposible determinar costos unitarios precisos cuando la contabilidad no contempla una adecuada divisin de cuentas &ue refleje paso a paso lo &ue ocurre en el mbito de la fbrica indicando los valores &ue correspondan a los diversos elementos &ue se van incorporando al material hasta dejarlo transformado en un articulo listo para la venta. Cuentas principales de la contabilidad de costos: !lmacenes de materiales: el valor de todas las mp y de los artculos grales. ;ue se compran ingresa como d)bito en esta cuenta &ue luego se acedita contra 3produccin en proceso4 o contra las &ue representan a otros sectores de la empresa seg5n los casos a medida &ue los materiales se van despachando para su uso. E'isten varios almacenes. !lmac)n de artculos semielaborados: ampara el estacionamiento de bienes procesados por la propia planta en forma parcial o completa y &ue en una posterior etapa de fabricacin recibirn alg5n acabado o se incorporarn a otra mercanca distinta. !lmac)n de productos terminados: refleja el flujo de los productos terminados. (u saldo seala el costo de produccin de las e'istencias en poder de una empresa. (i una industria elabora una gama de distintas lneas de artculos la necesidad de controlar la rentabilidad de cada una obliga a analizar esta cuenta del mayor general de submayores au'iliares. +roduccin en proceso: es la cuenta del mayor general &ue representa al sector productor. Esta cuenta es el ne'o entre la contabilidad general y la de costos permite &ue c:u se desenvuelva en forma individual. La contabilidad general debe llenar una serie de re&uisitos legales y someter su revisin a personas ajenas a la empresa. En las cuentas de costos en cambio no e'isten tales formalidades y es atribucin estrictamente interna establecer la precisin y e'tensin en &ue han de $ desglosarse. Esta cuenta es la ppal de la cont de costos. ,epresenta 3la bolsa mgica en la cual se introducen ciertos materiales mas una cantidad de trabajo y gastos y de la &ue se e'traen otros elementos en los &ue se encuentra amalgamados todos a&uellos4. Los mayores au'iliares ad&uieren en ella mucha importancia por la minuciosidad con &ue ha de atenderse al registro clasificado del 3&ue4 3 donde4 y 3como4 ocurre todo lo relacionado con los complejos procesos de elaboracin. La sola utilizacin de la cuenta en el mayor general es insuficiente '& no proporciona cifras sobre los costos de cada centro. =ercaderas en transito: es una cuenta &ue mantiene registrados en suspenso los cargos de compras de materias primas materiales y mercaderas importadas &ue a5n no se recibieron aun&ue legalmente pertenecen a la firma ad&uirente: costos anticipados comisiones fletes seguros martimos etc. *na vez lograda la tenencia de los bienes esta cuenta se salda contra 3almacenes de materiales4 =ercaderas en poder de terceros: en ocasiones una industria recurre a un 9ero para &ue )ste lleve a cabo ciertos trabajos el mismo somete las mercaderas a un determinado proceso y las devuelve a su propietario mediante el pago convenido del trabajo de conversin. En el momento de la entrega de artculos para procesas se debita la cuenta 3mercaderas en poder de 9eros4 con cr)dito a 3almacenes de materiales4 3produccin en proceso4 o 3almac)n de artculos semielaborados4. El empleo de uno u otra depende del sector de la empresa al cual est)n confiados los bienes &ue se remiten. ! medida &ue a&uel devuelve los artculos procesados se acredita la cuenta mercaderas en poder de 9eros con cargo a la cuenta de e'istencias receptora en la cual se debitar tambi)n el costo del trabajo realizado. Bienes de uso: a&uellos bienes tangibles &ue se utilizan en la actividad de una &ue tengan una vida 5til superior a un ao y &ue no est)n destinados a la venta. (u incidencia en los costos tiene lugar mediante la cuenta 3amortizaciones4. (e e'cept5an de esta regla los terrenos cuyo valor no est sujeto a depreciacin. o Erogaciones relacionadas con bienes de uso: constituyen parte importante del costo total de un centro fabril. Es necesario analizarlas para determinar cules sern directa e inmediatamente recuperadas por la produccin y &u) porcin debe diferirse es decir capitalizarse. Las primeras son costos &ue contribuyen a mantener los bienes de uso en buen estado de funcionamiento sin elevar su capacidad productiva ni prolongar su vida 5til. (on absorbidas por el costo de la produccin de una mes salvo &ue su monto se eleve a cifras tan grandes &ue resulte prudente e'tender su incidencia por un plazo mayor. Las segundas se activan con la condicin de &ue prolonguen la vida 5til de los bienes o incrementen su capacidad productiva horaria. Bienes intangibles: son la e'presin de un valor cuya e'istencia depende de la posibilidad futura de producir ganancias. +artidas cuya incidencia en los resultados se difiere para ir descargndolas en cuotas sucesivas. Las &ue corresponda cancelar contra 3produccin en proceso4 se van diluyendo en los costos de la produccin realizada. En este subtema se analizan slo los 3departamentos de servicios4 y 3mantenimiento de los centros fabriles4 o /epartamentos de servicios: agrupa los costos de todas las secciones cuya funcin especfica es servir. A el servicio &u prestan beneficia a todos los sectores de una empresa incluso a a&uellos &ue tambi)n sirven. E'isten 6 C grandes categoras de servicios. En la "era se agrupan centros &ue como mantenimiento realizan trabajos para otros sectores &ue pueden variar. (i el producto del servicio representa un bien &ue ha de prestar utilidad a mas de un ejercicio entonces el cr)dito a 3departamentos de servicios4 tendr lugar contra la cuenta de activo adecuada. La 6nda categora de servicios agrupa las secciones &ue constituyen los sectores t)cnicos contables administrativos y de abastecimientos. o =antenimiento de centros fabriles: a esta cuenta desglosada por reas se debitaran los importes realmente gastados por cada una y se acreditaran los montos presupuestos cuyo destino es 3produccin en proceso4. +rovisiones y previsiones: estos rubros de pasivo soportan una acumulacin mensual de importes &ue irn luego a integrarse en distintas partidas del costo. Las +rovisiones son reservas &ue 3representan cargos ciertos y de clculo e'acto &ue deben gravitar en los resultados del ejercicio pero no constituyen obligaciones e'igibles a la fecha del balance4 el rubro +revisiones se contabilizan cargos 3ms o menos ciertos o eventuales calculados estimativamente pero &ue deben incidir en el resultado del ejercicio4 ,emuneraciones a pagar: es una cuenta de pasivo cuyo saldo seala el monto de dinero &ue se adeuda al personal en concepto de jornales sueldos y comisiones. 8ostos de ociosidad: los costos fijos no absorbidos por reducciones en la produccin se cancelan por esta cuenta de ganancias y p)rdidas. Captulo 3: Clasificacin de los Costos (lo realizando esta clasificacin y anlisis la contabilidad de costos alcanza su pleno desarrollo. E'tender y catalogar de manera ms precisa los datos reunidos en las cuentas de mayor general antes mencionadas con el objeto de presentar detalles completos y adecuados de las operaciones de un establecimiento industrial. Clasiicacin de los costos: Las formas ms usuales de analizar contablemente cada costo son: (eg5n los perodos de contabilidad (eguna la funcion &ue desempeen (eg5n su naturaleza (eg5n sea su forma de imputacin a las unidades de producto (eg5n su tipo de variabilidad Clasiicacin seg!n los perodos de contabilidad Esta clasificacin recoge de la contabilidad general el principio de devengado. Ese principio se aplica en la contabilidad general con dos propsitos: ;ue cada ejercicio soporte los costos o se beneficie con los ingresos &ue le corresponden D ;ue los estados patrimoniales de cierre contemplen compromisos ciertos o eventuales &ue reducen el patrimonio neto -provisiones o previsiones. o &ue reflejen incorporando al activo a&uellos costos &ue favorecen los ejercicios futuros -bienes intangibles. La utilizacin de dicho precepto resulta esencial en la contabilidad de costos '& en ella los perodos contables son mensuales. (e torna importante &ue tanto los costos de produccin como de los registros de los consumos en ese segmento de tiempo respeten el principio de lo devengado. El propsito de la clasificacin seg5n los perodos de contabilidad es el de adjudicar a la produccin de un mes los costos &ue e'ige sin cometer omisiones o e'ageraciones y sin prestas consideracin al momento en &ue se cancelen los compromisos con terceros. Los costos se clasifican en: 8>,,EEF7E: son a&uellos en &ue se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignaran. /ado &ue su absorcin es inmediata no crean ning5n problema de imputacin ej: jornales sueldos fuerza motriz etc. +,EGE(7>(: se caracterizan por incorporarse a los costos con anticipacin al momento en &ue efectivamente se realiza el pago. (e insertan en este rubro las provisiones o las previsiones. Los rubros de aplicacin anticipada a los costos mas comunes son: (!8 vacaciones obreras feriados pagos despido inactividad por vacaciones anuales seguro o auto seguro por accidentes /E1E,E/>(: son los rubros de aplicacin diferida a los costos. Las erogaciones se efect5an antes de esa aplicacin. Los costos abonados por adelantado los costos de iniciacin los de desarrollo estudio e investigacin y los desembolsos de capital. Las partidas previstas y diferidas representan compromisos &ue se saldan despu)s o antes de los ciclos mensuales en los cuales han de consumirse utilizarse o reportar beneficios y por tanto absorberse. +ara conocer los costos globales de un perodo mensual hay &ue considerar la totalidad de los costos corrientes la debida porcin de los previstos ms una cuota de los diferidos. Clasiicacin seg!n la uncin "ue desempe#en El propsito es el de e'plicar cmo deben desglosarse por funcin las cuentas 3produccin en proceso4 y 3departamentos de servicios4 de manera &ue posibiliten las obtencin de costos unitarios precisos &ue contribuyan a mejorar el control de la eficiencia operativa y &ue permitan lograr reducciones de costos. En un primer grado de clasificacin por funcin una manufactura consta de 9 grandes segmentos: industrial comercial y financiero. La funcin financiera re5ne todas a&uellas actividades encaminadas a proveer a un negocio del capital necesario para el desenvolvimiento de sus funciones En un segundo grado cada uno de esos grupos contin5a desglosndose. El mbito industrial se subdivide en centros productores y de servicios. Los productores elaboran los artculos destinados a la venta. ! los centros de servicios se los divide en directos e H indirectos. Los primeros se asignan con precisin a los sectores servidos. Los segundos hay &ue volcarlos a las reas favorecidas en virtud de las bases de distribucin. Los servicios directos tienen una produccin factible de medir pero difcil de controlar mediante estndares. Los indirectos en muy pocos casos ofrecen una u otra posibilidad. Lo 5nico &ue se hace es comparar sus costos reales con los presupuestos. 8omo no es factible imputar con absoluta correccin a cada unidad de producto los costos de depreciacin seguros papelera sueldos de supervisores etc hay &ue adjudicarlos en forma apro'imada. La divisin de la fbrica en centros beneficia esa apro'imacin. 7iende a una ms fiel asignacin de costos a los artculos &ue se procesa en cada sector. La particin del rea fabril permite debitar de cada centro los costos &ue realmente le corresponden para luego dentro de cada uno de ellos adjudicar a cada artculo una cifra lgica y racional &ue contribuya a su absorcin mensual a trav)s de la produccin realizada. 8on ellos se mitiga el inconveniente &ue presenta la aplicacin de las cargas fabriles al producto. La divisin contable de la fbrica facilita a dems el control de la eficiencia operativa. 8uanto ms fraccionada se halla una planta ms fcil resulta controlarla. ". /istintos tipos de empresas: a. $Centroli%acin& contable total' Procesos de secuencia ininterrumpida: ,epresentativo de la mediana o gran industria donde los procesos son continuos. La empresa presenta centros productores secciones de servicios y el sector comercial. 8ada una de las reas fabriles opera como una subempresa. (e surte de materia prima en los almacenes o la 3ad&uiere4 en alguno de los restantes centros. =ensualmente se debita a cada centro la mano de obra y las cargas fabriles. Las transferencias interesectores de artculos semiprocesados o el ingreso de la produccin terminada al almac)n respectivo obliga a computar las unidades despachadas para poder efectuar as los correspondientes asientos contables. !mbos movimientos se valorizan al costo unitario hasta entonces acumulado. Ese riguroso control de la produccin de cada rea permite conocer las variaciones en estndares del rubro 3materia prima4 por centro y detectar los motivos &ue las originaran. b. $Centroli%acin& de la mano de obra directa y de las cargas abriles' (ateria prima sin $centroli%ar&' Procesos de secuencia ininterrumpida: es propio de empresas medianas y pe&ueas. ! pesar de subsistir la clara divisin sectorial cada centro deja de ser una suempresa dado &ue slo se le imputa la mano de obra directa y las cargas fabriles. (e evita as transferir entre ellos los artculos semiprocesados. La materia prima entregada por los almacenes a fbrica no se debita al rea receptora sino &ue se cancela contra una o ms subcuentas de 3produccin en +roceso4. La mano de obra directa y las cargas fabriles de cada sector se van incorporando a los productos a medida &ue avanza el flujo fabril. c. $centroli%acin& de la mano de obra directa y de las cargas abriles. (aterias primas sin $centroli%ar&' Procesos de secuencia alternada: es propia de las fbricas se distinguen por operar en virtud de rdenes # especiales de clientes. Esto los obliga a disponer de una variedad de e&uipos para satisfacer a&uellos re&uerimientos vista la heterogeneidad de trabajos &ue deben realizar. 8omo consecuencia los bienes &ue procesan no siguen circuitos uniformes. Esas caractersticas fuerzan a considerar a cada m&uina o a un grupo de m&uinas iguales como un centro de costos. (lo as es posible adjudicar a cada tarea una cifra razonablemente e'acta en concepto de cargas fabriles. (lo se imputan a los centros la mano de obra directa y las cargas fabriles. La materia prima act5a como subcuenta de 3produccin de proceso4. /e esta manera el costo de conversin se agrega al valor de cada trabajo a medida &ue se va desarrollando. d. $centroli%acin& terica. (u mbito es por lo general la pe&uea empresa &ue elabora varias lneas de producto. Es una planta de reducidas dimensiones con esa caracterstica no se justifica el costo administrativo &ue demanda conocer lo gastado por cada centro. (e acude entonces a la 3centrolizacin4 terica &ue consiste en desglosar a la cuenta 3produccin en proceso4 slo por la naturaleza de las erogaciones -materia prima mod fuerza motriz depreciacin etc. en el mismo mayor general. Los costos unitarios de materia prima se determinan sobre la base de especificaciones t)cnicas o de la informacin recopilada en las hojas de costos. La forma de establecer los costos de =>/ depende del sistema de costos &ue se emplee. (i bien el hecho de no centrolizar esos dos elementos no afecta la correccin de los valores unitarios esa correccin se vera afectada si se procediera igual con las cargas fabriles. +ero como contablemente se sigue id)ntico proceso de registracin con este rubro &ue con los anteriores resulta necesario crear alg5n artificio &ue facilite reunir las cargas por reas aun&ue las imputaciones no sean tan precisas como las &ue resultaran de reflejar los costos reales de cada sector en la contabilidad. Ese artificio consiste en dividir la fbrica en subcentros con igual minuciosidad &ue en las alternativas anteriores y mensual o peridicamente adjudicar a ellos mediante prorrateos e'tracontables los importes presupuestados o cumulados en cada rubro de las cargas fabriles. e. Empresas monoproductoras: se encuentra muy pocas veces este caso. Establecimientos &ue elaboran un solo artculo o varios si todos siguen id)ntico proceso industrial. La divisin de la planta con vistas a aplicar las cargas fabriles a los productos con correccin resulta superflua. *n solo porcentaje o tasa horaria cumple a satisfaccin ese propsito. Esta alternativa re&uiere desglosar la cuenta 3produccin en proceso4 por naturaleza en el mismo mayor general. El empleo de la cuenta 3produccin en proceso4 sin desglosar basta tal vez para determinar costos unitarios reales pero no para controlarlos. 6. 8entrolizacin terica: la contabilidad de costos debe reflejar a la empresa como desmenuzada en un conjunto de subempresas con el objetivo de encarar por separado el costeo de cada una. (lo as se pueden obtener cifras unitarias realistas ala vez &ue se posibilita un mejor control de la eficiencia operativa. La 3centrolizacin4 terica no slo tiene aplicacin en la pe&uea industria. 7ambi)n es ventajoso emplearla en mediana y gran empresa si ciertos sectores de la planta por las caractersticas del proceso &ue realizan re&uieren la creacin de un centro de "% costos por m&uina o por un reducido grupo de ellas. La centrolizacin terica es una solucin para lograra costos ms precisos sin necesidad de aumentar considerablemente las tareas administrativas. 9. La clasificacin funcional en los centros de servicios indirectos: es esencial. (us costos se distribuyen y buena parte de ellos se asignan a los centros productores de donde se vuelcan a los bienes producidos. 8uando una empresa elabora un solo artculo la precisin de tal vuelco no presenta problemas. El costo mensual del rea fabril ms la porcin de las cuentas de servicios &ue afecta a la operacin integran el valor global de la produccin. Este importe dividido por las unidades manufacturadas en el perodo permite conocer el costo unitario de fabricacin. +ero por lo general las plantas producen una variedad de bienes sujetos a distintos procesos. La necesidad de lograr costos mas e'actos y mejores controles obligan a crear los centros fabriles. Esta divisin de la planta e'ige el prorrateo de esa serie de costos comunes &ue engloban los servicios indirectos. 8omo no hay manera de medir con e'actitud esas prestaciones su aplicacin tiene &ue realizarse en forma apro'imada. Clasiicacin seg!n la naturale%a de los costos: Es complementaria de la agrupacin funcional y permite conocer la clase de asignacin imputada a cada centro. !yuda para: +resupuestar las cargas fabriles de cada rea productora (eleccionar la base de distribucin de las secciones de servicios indirectas ms adecuadas Elegir racionalmente en cada centro productor el mdulo de aplicacin de las cargas fabriles a los productos ms precisos. 1acilitar la medicin de la eficiencia operativa la divisin funcional de la empresa ayuda a localizar ms rpida y fcilmente las filtraciones y anormalidades. Esta clasificacin brinda un aporte ms a esa labor dado &ue indica en &u) elemento del costo dentro de un centro fabril se produjo la deficiencia. (eparar los costos seg5n su tipo de variabilidad y su forma de imputacin a las unidades de producto. Efectuar ciertos tipos de estudios con miras al mejoramiento de la operacin por ej determinar si el costo de la energa el)ctrica comprada no justifica la instalacin de una usina propia. ". 8lasificacin por naturaleza en los centros fabriles: La clasificacin por naturaleza es ms amplia &ue la simple divisin del costo en sus tres elementos constitutivos clsicos: materia prima mano de obra y cargas fabriles. La e'tensin depender de las caractersticas y necesidades de cada empresa. +ara determinarla tener presente &ue una clasificacin demasiado estrecha por ser poco sensible complica el estudio de las variaciones. Giceversa los anlisis complejos simplifican la investigacin pero son costosos. "" 6. =ateria prima desglosada por naturaleza: al codificar los distintos componentes del costo se debe tratar de &ue la clasificacin sea lo ms homog)nea posible. 9. =ano de obra directas desglosada por naturaleza: las 3cargas fabriles4 son un ordenamiento por naturaleza. +ero es necesario descomponerlas entre sus elementos integrales. (us elementos constitutivos se re5nen en 9 subcuentas: cargas fabriles variables cf fijas y cf semifijas. La amplitud de esa clasificacin depende de la importancia de la organizacin. Clasiicacin seg!n la orma de imputacin a las unidades de producto: Es la menos significativa de las clasificaciones y consiste individualizar los costos directos e indirectos. (e denomina 3costo directo4 al rubro cuya incidencia monetaria en un artculo puede establecerse con precisin. 3costo indirecto4 es a&uel de naturaleza general &ue hay &ue adjudicar a cada unidad fabricada en forma apro'imada. La materia prima directa es mensurable se logra justipreciar con justeza su influencia en una unidad de producto. El material indirecto es la &ue se adiciona al costo unitario con cierta imprecisin ya &ue no resulta conveniente establecer su fiel participacin por la mnima importancia &ue tiene su valor dentro del costo final del artculo. 8onvertir estos elementos en directos no es pues una tarea imposible. Ellos tambi)n pueden ser mensurados pero resultara antieconmico hacerlo '& el esfuerzo &ue demandara esa medicin poda ser mayor &ue la influencia &ue tiene el material tasado en el costo unitario del bien afectado. La cola empleada en una fbrica de muebles es el ej tpico. El elemento 3mano de obra4 se divide tambi)n en directo e indirecto. (uele considerarse directa la labor &ue transforma la =+ en producto terminado e indirecta la retribucin de los operarios &ue contribuyen con su esfuerzo a &ue el trabajador directo ealice una tarea ms eficaz y productiva En materia de cargas fabriles la aplicacin al costo unitario del producto en forma directa slo puede lograrse en muy pocos casos. Captulo 4: Variabilidad de los Costos (Clasificacin segn el tipo de ariabilidad! (aber cmo reaccionan los costos ante variaciones en los vol5menes de produccin y de entregas permite: medir el impacto monetario de una modificacin en los niveles normales o previstos de actividad anticipar el resultado de las operaciones saber por &u) los costos reales difieren de los presupuestados mejorar la rentabilidad adoptando las medidas &ue se juzgan ms adecuadas etc. )ivel de produccin normal: "6 !un hay industrias &ue usan 3costos por absorcin4 aplican la totalidad de sus cargas fabriles mensuales a la produccin realizada en ese lapso. (e da as la paradoja de &ue tienen costos elevados en perodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta produccin. Ese procedimiento es errneo por&ue confunde el costo de produccin con el costo de ociosidad. 8uando se &uiere determinar los costos unitarios de los artculos procesados en un rea &ue trabaja por debajo de su volumen normal no vierte las cargas fabriles mensuales sobre producciones restringidas. Lo &ue hace es repartirlas sobre el nivel normal de actividad del centro en cuestin. Ese nivel normal de produccin es el resultado de computar tres factores: ". tiempo de trabajo &ue representa el promedio de das -o de turnos. &ue funciona cada centro en un mes 6. horas de labor normales diarias 9. volumen horario normal. >perar con el nivel de produccin evita cambios caprichosos en los costos unitarios producto de absorber ociosidad@ faculta para tasar la capacidad ociosa &ue es la distancia entre el volumen normal y el realizado@ permite calcular precios orientativos de venta@ ayuda a planear las ventas y la produccin y ocasiona menor trabajo administrativo puesto &ue el volumen normal slo se altera cuando se producen cambios en la estructura de un centro fabril. +ero difcilmente las reas operativas concreten en la prctica su nivel normal de produccin. *obreabsorcin y subabsorcin de costos: =ientras ciertos elementos del costo imputados a un centro fabril modifican sus importes en relacin mas o menos proporcional con la produccin obtenida otros permanecen estticos. !l ser invariables se incorporan a los costos en virtud del nivel normal de actividad. +ero se insiste ente nivel difcilmente se cristaliza la actividad real lo sobrepasa o no lo alcanza. En el primer caso los costos no proporcionales se absorben en e'ceso en el segundo en defecto. La sobreabsorcin es ganancia la subabsorcin es p)rdida. En los casos en &ue hay sobreansorcion la produccin realizada es superior al grado sobre el cual se repartieron los costos. 7anto la sobreabsorcin como la subabsorcin deben cancelarse ' cuentas de resultados. Los costos no absorbidos no son achacables a los artculos producidos sino a los no producidos por eso deben ir a ganancias o a p)rdidas. Unidad para medir el volumen: Las oscilaciones en el volumen producen alteraciones en los costos. 8uando un rea operativa produce dos o ms artculos hay &ue elegir una unidad de volumen &ue represente los bienes producidos. Esto significa encontrar un factor com5n a todos ellos &ue simbolice el tiempo de fabricacin &ue demanda producirlos. Los vol5menes no se "9 relacionan entre s en virtud de la cantidad de unidades de artculos procesados mensualmente sino con otra medida &ue la reemplace de manera indirecta y &ue resulte la ms adecuada. *nidades ms comunes: jornales directos horas2hombre u horas2m&uina. +ara elegir la unidad de actividad de un centro fabril hay &ue tener en cuenta las siguientes consideraciones: la unidad seleccionada debe permitir medir las fluctuaciones en el nivel de actividad. (i ' ej se elige el modulo horas2hombre se est admitiendo &ue e'ite una proporcionalidad directa entre el volumen de produccin alcanzado y las horas hombre trabajadas. Es aconsejable no utilizar la unidad 3pese4 cuando en esos 3pesos4 pueda incidir alg5n factor como la inflacin. (alvo &ue se cuente con coeficientes correctores adecuados. La unidad seleccionada tiene &ue resultarle comprensible y familiar a los empresarios. +or eso en el mbito fabril conviene decidirse por las unidades antes mencionadas. Costos variables+ i,os y semii,os: En las plantas industriales lo gastado en la produccin guarda cierta proporcin con las unidades obtenidas. Esto es lgico si se piensa &ue la produccin debe representar en valor la contrapartida de todo lo insumido para hacerla posible. /e acuerdo con la tendencia &ue tiene los costos a variar ante las modificaciones en el volumen se clasifican en variables fijos y semifijos. Costos variables mensuales: > costos proporcionales son a&uellos &ue aumentan o disminuyen con ritmos constante o sea en forma directamente proporcional al volumen de produccin. 8ada unidad adicional &ue se elabora origina un incremento en los costos totales en una cantidad igual al valor del costo variable unitario del bien fabricado. Los costos variables tienen 6 caractersticas: (e generan como consecuencia de una actividad. (i un centro no opera durante un mes no recibe cargos en concepto de costos variables. 7ienen una relacin de causa a efecto: volumen y costo. +or eso no originan variaciones por sobreabsorcin y subabsorcin. Costos i,os mensuales: (on los &ue se mantiene inalterados ante fluctuaciones en el nivel de actividad. (on fijos en t)rminos acumulativos. (e generan en funcin del tiempo y de otros factores tales como el hecho de poseer una planta y la necesidad de satisfacer un mercado a largo plazo. (u denominacin proviene de su carcter constante y de su independencia respecto del comportamiento del volumen. (e incurre en ellos por el simple transcurso del tiempo suele "< llamrselos peridicos. Los costos fijos no varan dentro de el rango normal de operaciones y dado un cierto perodo. Fo conservan su fijeza si el volumen se modifica pronunciadamente. 8lases de costos fijos: ". 8ostos de operacin: se incurre en ellos durante la operacin fabril -o comercial. por ej iluminacin calefaccin seguros de e'istencias en proceso mantenimiento sueldos etc. (us partidas pueden ser reguladas por la direccin para adecuarlas al nivel real de actividad. 6. 8ostos de capacidad: son los &ue proveen a una industria de una aptitud de produccin determinada. !fectan tanto a la funcin fabril como a la administrativa y la comercial. Estn vinculados con el valor de los bienes de uso y los componen rubros como depreciacin seguros impuestos al&uileres etc. Esta categora de costos se caracteriza por su e'trema fijeza. Ellos contin5an repiti)ndose aun&ue una fbrica permanezca inactiva. (lo pierden su inalterabilidad cuando se modifican amplindose o reduci)ndose los procesos productivos. Ejemplo la depreciacin. *n activo se sigue amortizando aun&ue la produccin est) suspendida. En gral los costos de capacidad constituyen erogaciones originadas por actos pasados lo &ue impide controlarlos y disminuirlos a corto plazo. 7iene una influencia negativa sobre las utilidades cuando no se hace pleno uso de las facilidades productivas. 9. 8ostos programados: tiene su origen en decisiones y polticas gerenciales tendientes a mejorar la situacin econmica del negocio. Estn relacionados con un nivel proyectado de produccin y no se hallan afectados por el volumen real previo a la concrecin de la meta ambicionada. Ejemplos: costos de e'perimentacin e investigaciones promociones de ventas ampliacin de la capacidad fabril remuneraciones de personal adicional en perodos de capacitacin cuyo destino es una nueva actividad. Costos variables y i,os unitarios: Las definiciones de los costos variables y fijos carecen de validez cuando se refieren al costo de un artculo. Esto se debe a &ue los variables contenidos en una unidad de producto representan una cifra uniforme cual&uiera &ue sea el nivel de actividad &ue se considere. Giceversa los fijos cambian en forma unitaria. Los fijos poseen una influencia decreciente en el costo de una unidad de producto. Ese costo fluct5a en relacin inversa con el volumen: a mayor actividad corresponde una cifra menor por unidad. La mejor manera de reducir costos y mejorar las utilidades es producir ms. Los insumos variables contenidos en una unidad de producto son constantes e independientes de la actividad fabril. Costos semii,os mensuales: /entro del concepto 6semifijos4 se agrupan todos los rubros &ue cumplen simultneamente dos condiciones: "$ ". varan cuando el volumen de produccin aumenta o disminuye como consecuencia de alteraciones en el tiempo de trabajo 6. permanecen constantes cuando ese volumen se modifica debido a cambios en la velocidad del flujo productivo Los costos semifijos fluct5an con el tiempo de labor. Este tipo de costos origina diferencias por sobreabsorciones y subabsorciones. Istas son consecuencia del carcter fijo de este rubro respecto de la produccin &ue puede lograrse en un da de trabajo2 esto muestra el carcter constante de los costos semifijos en lo &ue atae al volumen &ue puede obtenerse en una jornada. Enterpretar la variabilidad d los costos es esencial cuando el principal objetivo del sistema es la medicin de la eficiencia operativa. )ecesidad de identiicar los costos semii,os: +ara determinar las variaciones &ue origina una utilizacin de las instalaciones distinta de la prevista resulta imperioso identificar los costos semifijos. Los costos semifijos son proporcionales al tiempo de trabajo pero se mantienen estticos ante alteraciones en la productividad t)cnica. 3! mayor volumen de produccin menores costos unitarios4. Esta afirmacin si bien es cierta para los costos fijos puede no serlo para los semifijos ya &ue la mayor incidencia unitaria de estos 5ltimos puede superar a los menores costos fijos unitarios. -ipo de variabilidad de los . elementos del costo abril: =ateria prima: es variable respecto de las oscilaciones en las cifras de produccin. ! veces deficiencias t)cnicas alteran esa relacin: desperdicios anormales calidad deficiente de los materiales etc pero )stas son causas circunstanciales &ue no reflejan la conducta normal de ese factor. La =+ es el 5nico factor del costo fabril ntidamente variable. Los cargos guardan relacin directa con el nivel de produccin. (i un centro paralizara su trabajo durante un mes no recibira asignaciones por ese concepto. 8argas fabriles: catalogar cada concepto de este elemento como variable fijo o semifijo es una tarea dificultosa &ue re&uiere conocimiento de la organizacin interna de la empresa un estudio minucioso de las partidas &ue integran las subcuentas &ue agrupan conceptos variados -5tiles de papelera. ya & no siempre es factible reunir en un subcuenta rubros homog)neos y para esto la solucin es asignar al costo el grado de variabilidad &ue corresponda al concepto con ms preponderancia monetaria. 7ambi)n para clasificarlos se re&uiere un anlisis del tratamiento &ue se sigue en la contabilizacin de las cargas fabriles la determinacin previa del objetivo &ue se persigue al efectuar tal clasificacin ya &ue son variados los criterios en &ue pueden basarse las mismas por&ue dependen de las necesidades &ue se consideren al realizarla. =ano de obra directa: en algunos tipos de manufactura resulta esencial investigar &u) comportamiento tiene la =>/ de cada centro ante modificaciones en el volumen de produccin. En las organizaciones &ue san "C costos estndares como )stos se basan en rendimientos normales toda variacin respecto de esa normalidad afecta sus resultados. Las empresas &ue los utilizan se hallan en la necesidad de justipreciar mensualmente la eficiencia con &ue se desenvolvieron sus operarios. A para hacerlo deben estudiar cmo reacciona el elemento en estudio ante alteraciones en el volumen. Esas reacciones son variadas. /ependen sobre todo del sistema de pagos &ue se utilice. Los procedimientos para li&uidar los jornales de los operarios directos pueden ser: o /estajo libre: el sistema por el cual el trabajador percibe ganancias proporcionales a las unidades &ue produce. Es un m)todo de pago &ue perturba la salud del obrero. +or eso se lo ha descartado en los pases socialmente avanzados. En este sistema la =>/ es un costo netamente variable. o (alario horario: el operarios recibe una retribucin horaria desvinculada de l actividad &ue desarroll en ese lapso. En este caso la =>/ es un rubro semifijo. o (alario incentivado: alcanzaron difusin debido al deseo de los empresarios de tornar ms variables los costos de =>/ sin caer en el destajo libre. Jay gran variedad de planes de incentivos. En el m)todo Bedau' el asalariado tiene garantizada una ganancia horaria mnima &ue suele coincidir con el salario bsico estipulado en el convenio de trabajo en vigencia. El premio lo percibe al superar cierto rendimiento fijado por los t)cnicos en estudios de tiempos. El costo slo ad&uiere la categora de variable una vez sobrepasado el lmite. 8onforme a ello el grado de variabilidad de la =>/ oscilar entre variable y semifijo en la medida en &ue la generalidad de los obreros del centro en cuestin e'cedan o no la produccin normal. !lgunas industrias emplean un m)todo derivado del sistema bedau' &ue congela los beneficios de los trabajadores una vez alcanzado determinado nivel de produccin. (u propsito es evitar sobrecargas de trabajo. 8omo en el caso anterior el salario horario es constante hasta el nivel lmite fijado luego asciende en forma no directamente proporcional al volumen para despu)s ad&uirir la caracterstica ya mencionada. F virtud de los reci)n e'puesto el costo no tiene un tipo de variabilidad definido aun&ue tiene a asimilarse a los semifijos. Fo es correcto afirmar como se hace &ue la =>/ es variable. o 1actores &ue afectan el tipo de variabilidad de la =>/: Los jornales directos ad&uieren mayor fijeza si ante una disminucin de las ventas se decide no suspender a la proporcin de personal desocupado -conservar el plantel.. +or tanto una decisin gerencial altera el grado de variabilidad de la =>/. Los obreros suelen no darle mayor importancia a la calidad cuando hay e'ceso de oportunidades de empleo son cuidadosos de ella cuando vislumbran despidos. Esto influye en los costos de jornales directos y en los otros 6 elementos del costo. Los cargos de =>/ pierden su relacin con el volumen en lo momentos en &ue los centros emplean =+ de baja calidad o estn "D incorporando nuevos artculos a los procesos &ue dan origen a costos de iniciacin. Conversin de costos i,os en semii,os: !lgunas empresas desvirt5an la categora de sus costos fijos convirti)ndolos contablemente en semifijos. +resupuestan los costos constantes mensuales de cada centro y el tiempo normal mensual de trabajo referido a das u horas. En virtud de ambas cifras calculan un costo fijo diario u horario. 8ada mes debitan a cada rea un importe &ue resulta de multiplicar por el tiempo efectivo de labor o por el lapso &ue se previ deba operar cada sector ese costo fijo diario u horario. El cr)dito correspondiente lo afectan a una cuenta transitoria a la &ue van imputando los cargos reales. Costos regresivos y progresivos: E'iste una variada gama de relaciones entre las alteraciones en los costos y las variaciones en el volumen. 8ostos mi'tos: en las primeras etapas de la produccin contienen una porcin fija fcilmente identificable y a partir de cierto nivel otra variable &ue fluct5a en relacin directa con la cantidad de unidades de volumen producidas. Ej los cargos &ue el centro *sina realiza a los sectores &ue sirve. !un&ue la totalidad de la planta opere por debajo de su capacidad normal ese centro mantienen sus costos fijos inalterados los &ue deben ser absorbidos por las reas beneficiadas. 8ostos escalonados: son constantes hasta un nivel pasado el cual se incrementan hasta alcanzar un segundo nivel &ue se puede e'tender a un tercero y as sucesivamente. Ej los sueldos de supervisin de un centro fabril. (i opera un solo turno puede disponer de 9 capataces si trabaja dos es probable &ue la dotacin se dupli&ue. Es un costo &ue vara con los turnos de trabajo pero &ue permanece inalterado ante las distintas posibilidades de volumen &ue ofrezca cada turno. 8ostos errticos: no tienen vinculacin con la actividad industrial o comercial. +or ej intereses multas etc. 8asos especiales: en este grupo se engloban factores de costos con comportamientos propios. Los costos de mantenimiento de los e&uipos el pago de consumo de agua ciertos pagos de regalas 8ostos regresivos y progresivos: la mayor parte de los costos reci)n sealados estn compuestos por partes variables y fijas. 8omo sus cargos mensuales tienen cierta relacin con la produccin aun&ue esa relacin no es directamente proporcional se acostumbra agruparlos en 6 categoras e'tracontables: regresivos y progresivos. Los primeros son menores proporcionales al volumen. Los segundos mayores &ue proporcionales2 e'cepto la =+ &ue es un rubro netamente proporcional y algunos costos constantes los restante insumos se comportan de manera particular respecto de las oscilaciones en el nivel de actividad. 8ada uno tiene su propia relacin de variabilidad. A el problema se complica cuando a varios de ellos se los re5ne en una sola subcuenta. 8uando se le asigna a un costo un tipo de variabilidad hay &ue considerarlo siempre como tal aun&ue sea regresivo o progresivo. (i el cargo "H mensual por esta circunstancia origina una variacin )sta debe atribuirse a una diferencia entre cantidad consumida y la presupuestada sin entrar en sutiles digresiones en cuanto a su tipo de variabilidad. Estudio del tipo de variabilidad de las subcuentas integrantes de las cargas abriles: 1uerza motriz: lamentablemente ninguna industria argentina tiene instalados medidores en cada centro. (e re&uiere encontrar un mecanismo &ue posibilite concretar los mencionados d)bitos. Los m)todos vlidos para el caso de la fuerza motriz ad&uirida a terceros son: o +orcentajes fijos de distribucin: un ingeniero estima la demanda &ue re&uiere cada centro operando en condiciones normales. Es un m)todo burdo destruye la relacin 3consumo2produccin4 de todos los sectores. o +orcentajes fijos modificados por el tiempo de trabajo: tampoco muestra una relacin directa consumo2produccin. o 8onsumo horario estimado por horas efectivas de trabajo: se presupuesta el costo del consumo horario de fuerza motriz mensualmente se aplica ese coso por las horas efectivamente trabajadas por cada sector. (e obtienen valores de consumo tericos &ue sirven de mdulos para prorratear el cargo real. o Joras efectivas trabajados por motor. o 8osto de fuerza motriz por artculo y prorrateo del importe facturado sobre los montos absorbidos. /el anlisis de esos m)todos se puede aceptar &ue cuando la energa el)ctrica se ad&uiere a proveedores es un rubro variable. 8uando una industria genera su fuerza motriz no slo se replantea el problema de la falta de medidores sino tambi)n el de la variabilidad de los costos de la propia usina. +ara e'plicar esos problemas se supone &ue ese centro es un servicio indirecto. Entre las formas de distribuir los costos de ese servicio caben las alternativas: o /istribuir su costo total en virtud de porcentajes fijos de consumo o /ebitar a los sectores servidos su consumo real calculado a costo normal o /ebitar los consumos valuados al costo variable de usina e imputar sus costos fijos en relacin con la capacidad normal de produccin de cada centro servido. 8ostos de reprocesos: es com5n en industrias &ue parte de la produccin no cumpla los re&uisitos establecidos por las especificaciones de calidad. Esa produccin deficiente puede enmendarse o venderse en el estado en &ue se encuentra. En el "er caso da lugar a una serie de costos &ue deben ser imputados al rea culpable de la avera. !corde con ese procedimiento se cataloga a esta subcuenta como variable dado &ue. La cantidad de unidades defectuosas y el costo de su correccin es proporcional al nivel de actividad de cada centro. /espido y sus cargas sociales derivadas: el tratamiento ms racional consiste en estimar el monto anual &ue corresponde a debitar a las reas fabriles de servicios y comerciales en virtud de la dotacin de personal de lo efectivamente pagado en los aos anteriores de las disposiciones en vigor y de las remuneraciones actualizadas. *na dozava parte de la cifra se debita cada mes a los centros prorratendola en "# relacin con la cantidad de personas &ue trabajan en cada uno. El mecanismo esbozado transforma esta subcuenta en un rubro fijo. Gacaciones obreras y sus cargas sociales derivadas: se emplean dos procedimientos para efectuar la reserva anual &ue se va proveyendo mensualmente con d)bito a los centros de costos: o +resupuestar cada mes en &ue se modifican los salarios bsicos en monto anual de las vacaciones obreras y de sus cargas sociales derivadas del conjunto de la empresa prorratendolo en relacin con la cantidad de operarios de cada centro. o +resupuestar cada mes en &ue se modifican los salarios bsicos esos mismos rubros de cada uno de los centros convirtiendo esta subcuenta en directa respecto de cada rea. El primer m)todo puede usarse en la pe&uea y mediana industria obvia el mayor trabajo administrativo &ue origina el segundo si bien este 5ltimo se caracteriza por su e'actitud. Es &ue contempla las variaciones de salarios horarios y de antigKedad del personal &ue se desempea en cada sector. El mecanismo para efectuar la estimacin de la cifra a pagar es id)ntico. La tasacin conjunta e'ige ser repartida mientras &ue la asignacin directa evita esa distribucin. +ara determinar el importe anual a reservar hay &ue averiguar la cantidad de das2hombre a otorgar. !l monto obtenido se lo divide por los meses efectivos de trabajo -once y fraccin si como consecuencia de las vacaciones hay p)rdida de produccin.. =ensualmente se debita a cada sector una porcin de ese estimado con cr)dito a la provisin correspondiente. !s se convierte este elemento en un costo fijo. 1eriados pagos y sus cargas sociales derivadas: las reservas se efect5an de manera similar a las de las subcuenta anterior@ tambi)n e'iste la alternativa de realizar una estimacin global o por centro. +ara establecer la provisin anual hay &ue conocer la cantidad de operarios la de das feriados pagos y los jornales de a&uellos sin omitir el porcentaje de cargas sociales derivadas. El estimado anual se divide en doce perodos mensuales cada uno de los cuales se debita a los centros con cr)dito a la provisin respectiva. (u forma de imputacin asimila este rubro a la categora constante. Garios: se debitan a esta subcuenta todos los pe&ueos pagaos &ue realizan los centros fabriles y &ue por su escasa significacin no justifican la apertura de una clave especial. Ejemplos: suscripcin a revistas t)cnicas artculos de limpieza implementos de seguridad viticos etc. La heterogeneidad de los conceptos &ue agrupa dificulta asignarle determinado grado de variabilidad. Es necesario realizar un anlisis previo tendiente a comprobar la clase de costo &ue predomina. /epreciacin de ma&uinarias: es un cargo constante cuando se emplea el m)todo de amortizacin de cuotas uniformes y variable en la eventualidad de &ue los activos se depreciaran en relacin con la cantidad de unidades &ue se presume se elaborarn durante el perodo de vida 5til de esos bienes. (eguros ma&uinarias: s un costo tpicamente fijo mientras no se agreguen reemplacen o anulen activos. (eguros e'istencias en proceso: al no guardar relacin alguna con la cantidad de unidades procesadas en un mes este costo se considera invariable. 6% (ueldos supervisin: su carcter fijo no ofrece ninguna duda. 8argas sociales sobre sueldos: es un costo fijo como consecuencia de serlo la subcuenta anterior. Enactividad vacaciones anuales: las industrias &ue paralizan sus actividades durante el perodo de vacaciones anuales o a&uellas &ue sin cesar sus procesos no reemplazan al personal &ue sale de licencia sufren por ello una disminucin en sus niveles de produccin. Esta merma en el trabajo da origen a un importante monto de costos subabsorbidos &ue deben ser rescatados por tratarse de una contingencia normal. +ara concretar esa recuperacin en cada centro hay &ue estimar el importe de costos fijos &ue no se absorber cuando se otorgue la licencia anual. Luego se lo divide por los meses efectivos de labor. Esa cifra se va proveyendo cada mes sin omitir ree'presar los saldos en moneda corriente con d)bito a los sectores productores. Este procedimiento convierte este rubro en un costo fijo. Lornales indirectos: por ej las ganancias mensuales de los obreros de limpieza. Es un costo semifijo. Enfermedad: esta carga social se paga por da hbil de labor. El razonamiento &ue justifica su carcter de semifijo es el siguiente: en un mes &ue contenga 6< das de trabajo se paga por enfermedad ms &ue en otro &ue disponga de 6" das. Licencia por enlace: es un costo de naturaleza semifija. Licencia por fallecimiento: semejante al rubro anterior. 8argas sociales derivadas de jornales directos jornales indirectos enfermedad licencia por enlace y licencia por fallecimiento: las cargas sociales derivadas se abonan en relacin directa con los jornales y con otros beneficios percibidos por el trabajador. (u obligatoriedad est determinada por leyes laborales. (on erogaciones &ue pueden calcularse con e'actitud. A como estos rubros son semifijos tambi)n lo son sus cargas derivadas. Mtiles papelera: para poder determinar le tipo de variabilidad de esta subcuenta se re&uiere un estudio preliminar tendiente a establecer la importancia monetaria de los distintos conceptos &ue agrupa. !lgunos 5tiles son costos fijos. ,ecibos de pago de personal ' ej. ! otros elementos de papelera se los debe incluir en l a categora de semifijos: lpices gomas de borrar. (e 3consumen4 si el centro fabril trabaja. Jay &ue decidir cul de esas dos categoras tiene mayor importancia. !ceites y lubricantes: es un costo semifijo@ la lubricacin se realiza diariamente cual&uiera &ue sea el grado de productividad alcanzado por cada m&uina. ,epuestos y herramientas: hay &ue analizar cmo se comport anteriormente ante alteraciones en el tiempo de trabajo y en el volumen de produccin. !c)ptese &ue ese estudio encasill al rubro en la categora de semifijo. =antenimiento: se agrupan a&u los trabajos realizados por el centro de mantenimiento o por terceros cuando ellos por su ndole no deben ser capitalizados. !lgunas industrias debitan a las reas integrantes de la cuenta 3produccin en proceso4 cifras presupuestadas. Estas cifras pueden reflejarse en una suma fija mensual o en un importe variable respecto del tiempo de labor. El 5ltimo el procedimiento ms sensato se funda en prever para cada centro un monto mensual a gastar en el tiempo normal de trabajo. Es posible as 6" determinar presupuestos diarios. 8ada mes se les debita a los sectores fabriles ese monto diario multiplicado por los das efectivos o previstos de labor. Esos d)bitos a 3produccin en proceso4 se acreditan en la cuenta mantenimiento de los centros fabriles. ,egistrndose as los cargos a los sectores productores esta subcuenta se convierte contablemente en semifija. /epartamentos de servicios indirectos su forma de cancelacin afecta el tipo de variabilidad de esta subcuenta. Jay industrias &ue presupuestan los costos de cada servicio indirecto y los distribuyen entre los sectores favorecidos seg5n los lineamientos &ue se e'plican en el captulo H. conocen as la cifra &ue debe absorber cada centro fabril. Esta cifra se adecua luego a los das efectivos o previstos de labor. (i una empresa paraliza totalmente sus actividades por las vacaciones anuales las reas servidas igual reciben los d)bitos &ue les corresponden. (e procede as dado &ue los costos de los servicios indirectos son fijos. 8omo se apreciar la porcin no absorbida en los centros fabriles por el cierre por vacaciones se recupera mediante la subcuenta inactividad vacaciones anuales. El mecanismo de contabilizacin &ue se termina de e'plicar transforma esta subcuenta en semifija.
66 CAPITULO 5: CONTABILIZACIN DE LA MATERIA PRIMA 1. Elementos del costo qe se estd!"n: El consumo de materia prima mantiene una relacin cierta y normalmente constante con el de la produccin obtenida sea cual fuere la transformacin &ue )sta sufra y entre a formar parte integrante del producto final. (i no cumplen con esta relacin son una fraccin de las cargas fabriles. 6. /epartamento de compras las e'igencias &ue deben cumplimentarse en relacin con las compras de elementos productivos son: N "ue #a$a un departa%ento donde centralicen las ad&uisiciones. El sector de compras debe ser el 5nico organismo autorizado para negociar concluir y controlar el cumplimiento de los compromisos asumidos por los proveedores. +ero ellos no determinan &ue se compra o de &ue calidad. *na adecuada organizacin de la seccin en estudio permite &ue &uien esta a cargo de la contabilizacin de costos tenga siempre una respuesta justa a sus interrogantes lo &ue permite calcular costos mas e'actos. N ;ue como mnimo los materiales &ue entran a formar parte de los productos terminados se ad&uieran en virtud de especificaciones o muestras. +ermite mejorar el control y la inspeccin de los materiales recibidos. N ;ue el proceso de compra siga ciertas reglas para &ue no haya inconvenientes como puede ser la necesidad de &ue compras sea informado sobre cual&uier cambio en la produccin - sea tiempo o materiales &ue se usan. para modificar las compras. N ;ue los proveedores cumplan con una serie de re&uisitos necesarios para la correcta contabilizacin y li&uidacin del pago como: la factura para registrar el ingreso y adaptar las entregas a los das y horas de recibo. N ;ue todas las actividades &ue se realizan est)n documentadas. N ;ue vigile el cumplimiento de las entregas del proveedor. 9. tratamiento de los costos del departamento de compras: Jay tres teoras acerca del tratamiento &ue deben recibir los costos asignados al departamento de compras: N 8ancelarlos contra ganancias y p)rdidas@ N /istribuir entre los sectores beneficiados por las gestiones de compras@ N Encorporarlos a los costos de la mercadera recibida Las empresas &ue usan costeo variable utilizan la primera teora. La segunda alternativa es la &ue siguen la mayora de las industrias argentinas por&ue entienden &ue compras constituye un servicio y por lo tanto debe tratado como tal. La 5ltima teora incorpora los costos en cuestin el valor del contado de los bienes o servicios ad&uiridos. Esto e'ige presupuestar el monto de las compras de un perodo y los costos del departamento de compras en determinado lapso. Estos se relacionan con los montos de las compras y se obtiene un porcentaje &ue se aplica a cada factura de los proveedores. 69 Este procedimiento tiene muchas crticas por ejemplo: su arbitrariedad en absorber los costos en relacin con los importes facturados dado &ue estos no guardan ninguna vinculacin con el tiempo &ue sus funcionarios dedican a cada compra. <. /epartamento de recepcin: Las responsabilidades de este sector son: N ,ecibir slo las mercaderias autorizadas por la orden de compra una de cuyas copias debe obrar en su poder. N 8ontrolar &ue la cantidad entregada por el proveedor no supere la solicitada. +uede ser igual o menor pero no mayor. N 8onformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos &ue le corresponda realizar. N Enviar la mercaderia al destino indicado en la orden de compra. N /evolver los materiales al proveedor cuando asi se dispusiera. N Enformar sobre los bienes recibidos a las secciones interesadas. (on )stas: a. compras b. control de calidad c. contadura $. 8omprobante de recepcin: +ara informar a los dems sectores este realiza un comprobante de recepcin. Este se confecciona por triplicado. El original lo recibe contadura @ el duplicado se utiliza para asentar los movimientos en los registros de inventario permanente y el triplicado &ueda en poder del departamento recepcin. Este contiene todos los datos re&ueridos para efectuar las pertinentes contabilizaciones.
C. !lmacenes de materiales ingresados en el establecimiento y cumplidos los re&uisitos de control de cantidad y calidad correspondientes los materiales son enviados a los almacenes donde &uedan bajo la custodia y responsabilidad de un encargado hasta el momento de despacharlos para el consumo. Lograr mantener el flujo productivo normal de una planta sin necesidad de disponer de un almac)n es inalcanzable en argentina y esto obliga a lograr una adecuada organizacin de los almacenes &ue permita alcanzar el m'imo de ahorro y el mejor control en los movimientos de los materiales. D. 1unciones de los almacenes de materiales: N controlar y ubicar las partidas recibidas. N ?uardarlas y cuidarlas. N Efectuar entregas sujetas a la autorizacin pertinente Las ventajas son: N Evitar &ue los materiales se hallen diseminados por la fbrica al alcance de cual&uier persona N !yudan a controlar las cantidades en e'istencia. 6< N 8onstituyen una valiosa ayuda para el sistema de costos estndares. Aa &ue de no estar depositadas en los almacenes las mercaderas recibidas se encontraran en los distintos sectores de la planta. Los almacenes de materiales guardan los bienes comprados y en ocasiones artculos semi2 elaborados en la empresa &ue se usaran posteriormente en un nuevo ciclo productivo. H. /escentralizacin de almacenes: la cantidad y ubicacin de los almacenes en una planta industrial depende de sus caractersticas y de su dimensin. En pe&ueas empresas suele ocurrir &ue el almac)n simplemente no e'ista o &ue solo se mantenga para una porcin limitada de las mercancas en uso. La mediana industria suele contar con uno o dos almacenes de materiales y otro de productos terminados. +uede ser &ue tengan fsicamente un 5nico depsito &ue lo dividen contablemente en varias subcuentas seg5n los distintos tipos de artculos &ue guardan. 8on esta apertura obtienen la serie de ventajas. En la gran empresa cada almac)n ad&uiere una clara individualidad pues agrupa productos de cierta semejanza o &ue sirven a determinados centros. ?eneralmente el depsito central alberga la materia prima principal y a&uellos materiales &ue se compran en cantidades importantes. El resto de los almacenes instalados cerca de las reas productivas a las cuales sirven guardan los elementos indispensables para una produccin de pocos das. #. !lmacenes nominales: En algunas industrias es costumbre recibir ciertas materias primas de los proveedores a medida &ue lo re&uieren las necesidades productivas. (e evita as el elevado costo &ue demanda el ingresarlas fsicamente en almacenes para transferirlas de inmediato a fbrica. ! pesar de ese ingreso directo en un centro operativo conviene registrar el movimiento en una cuenta de almacenes. Esto facilita la preparacin de estadsticas y ayuda a localizar probables variaciones en estndares. Estos almacenes se llaman nominales nunca tienen saldo. "%. Gales de salida de almacenes: el depto. de almacenes entrega los bienes &ue tiene en custodia mediante la confeccin de un documento denominado 3vale de salida de almacenes4. Estos deben tener una serie de re&uisitos: N Endicar en n5meros y letras las cantidades solicitadas. N (er firmados por personas autorizadas. N Estar numerados y ser sometidos a rigurosos controles de numeracin de la totalidad de los vales emitidos. N (er redactados por lo menos en duplicado de manera &ue una copia &uede en poder de la seccin &ue lo emite. "". /ificultades para determinar los consumos de materias primas: 6$ +ara establecer el valor total de la materia prima consumida por los centros de fbrica se deben conocer dos cifras: N 8antidad usada N 8ostos unitarios La determinacin de la cantidad consumida tarea aparentemente sencilla puede presentar sin embrago algunos problemas puesto &ue no siempre se logra registrar con precisin las unidades salidas de los almacenes. +or ende la e'igencia de confeccionar vales por cada despacho puede ser difcil de poner en prctica. a. (aterias primas depositadas en tan"ues: hay ciertos materiales como el petrleo o &uerosene &ue se depositan en tan&ues de donde se van retirando a medida &ue lo e'igen las necesidades de produccin. Bajo estas condiciones es imposible confeccionar vales por el consumo diario dado &ue puede no haber aparatos &ue registren las salidas. En vista de esto resulta necesario conocer las unidades en e'istencia el 5ltimo da de cada mes. !l saldo inicial se adicionan las unidades en el perodo y a la cifra resultante se le resta la e'istencia final. La diferencia representa la cantidad consumida. (i un solo centro es el receptor de esas salidas el problema &ueda solucionado pero si son dos o ms es necesario efectuar estimaciones tericas de la parte &ue le corresponde a cada uno. Estas estimaciones tericas resultan de multiplicar la cantidad de unidades de productos procesados por el consumo normal de materia prima por unidad terminada informacin &ue se obtiene de las especificaciones respectivas. b. Cargas de m"uinas sin determinar las unidades de materia prima: algunas materias primas re&uieren un elevado costo para conocer la cifra de unidades despachadas. Esto ocurre en las fundiciones donde la manera mas practica de saber la cantidad de unidades ingresadas en el horno consiste en establecer el peso promedio de los baldes canastos o cual&uier otro recipiente utilizado para retirar los materiales de las pilas y multiplicar ese peso medio por la cantidad de viajes realizados por los trabajadores para alimentar el horno. "6. 8ontingencias varias: la mercadera depositada en almacenes est e'puesta a un sinn5mero de contingencias &ue pueden afectar las cifras de e'istencias. N =ermas: !lgunos materiales sufren evaporaciones y p)rdidas de peso por el solo hecho de estar depositados durante un perodo prolongado. Es aconsejable &ue esa disminucin de la cantidad &ue no siempre puede ser tasada con precisin no se salde como diferencia de inventario. (u destino ha de ser el centro o los cetros consumidores. Las formas de li&uidar las mermas son varias. En ciertas materias primas se agrega a la cantidad realmente entregada un adicional adecuado en forma de porcentaje destinado a reflejar la p)rdida. >tro procedimiento consiste en confeccionar cada mes un vale de salida para salvar el faltante del almac)n. (u importe se debita a la subcuenta de materiales pertinente del rea consumidora. 7anto en la opcin anterior como en esta la merma se computa en el costo final de los productos terminados mediante un porcentaje &ue debe constar en las especificaciones t)cnicas. 6C !lgunas empresas las cancelan contra una subcuenta de cargas fabriles del sector &ue emplea el material. 8omo las cargas fabriles afectan a cada uno de los artculos procesados en un centro con esta poltica se corre el riesgo de incurrir en errores. N ,oturas p)rdidas robos comprobados etc. 7odas las p)rdidas de esas clases ocurridas a los materiales depositados en almacenes tienen &ue contabilizarse como tales y no esperar el momento en &ue se realizan los inventarios fsicos para saldarlas. El responsable del almac)n debe ante esas situaciones debe confeccionar inmediatamente un vale de salida con d)bito a una cuenta de ganancias y p)rdidas. N (obrantes Jay casos de despachos de materiales en los cuales el re&uerimiento del consumo obliga al corte o fraccionamiento de una unidad almacenada y el remanente &ueda a la espera de un aprovechamiento posterior. Ese aprovechamiento a veces no es posible y el sobrante toma el desperdicio toma el camino de la li&uidacin de rezagos. Este desperdicio lo hubiera sufrido fbrica y no el almac)n si se hubiera despachado la unidad entera. Es lgico &ue la p)rdida emergente se debite al sector consumidor de ese artculo. 8uando el proceso productivo se producen sobrantes de material &ue no conservan el valor originario la diferencia tambi)n ha de ser soportada por el centro &ue lo utiliza. "9. 7ratamiento de los costos de los almacenes de materiales:
7ericamente en el costo de las mercancas &ue salen de un almac)n debieran estar incluidos los costos de este depto. pero una serie de dificultades prcticas impiden concretar esa teora: La solucin para obviar este problema consiste en tratar a los almacenes de materiales como secciones de servicios y prorratear sus costos por una base de distribucin. Los sectores servidos tratndose de centros productores recuperarn esos cargos por medio de sus cargas fabriles. "<. 8uenta 3!lmacenes de materiales4 3almacenes de materiales4 es una de las cuentas caracteristicas de la contabilidad de costos. ,efleja continua y permanentemente las e'istencias en unidades y valores de cada uno de los artculos almacenados lo &ue me permite: N Efectuar los balances mensuales sin necesidad de inventariar en ese momento todas las mercancas. N 8onocer el costo de cada unidad despachada. N !segurar correctamente las e'istencias. N 8ontrolar la rotacin de inventarios vigilando los artculos sin movimiento y los e'cesos de stoc0. N ,ealizar un adecuado aprovisionamiento cuando no se utilizan registros e'tracontables. N =edir el rendimiento de determinados materiales. 6D N 8onfeccionar informes estadsticas etc. sin tener &ue acudir a distintas fuentes de provisin de informaciones. "$. 8omo se integra el valor de ingreso. (i una mercadera es ad&uirida en plaza el d)bito en almacenes se forma con el importe de la factura del proveedor menos las bonificaciones por cantidad los descuentos de caja y los eventuales intereses implcitos &ue pudiera contener mas los probables costos de acarreo seguro almacenaje carga y descarga si corren por cuenta del comprador y la mano de obra interviniente si esta no pertenece a la empresa ad&uiriente. "C. /ificultades en el recuento fsico. ,ealizar un recuento fsico de las mercancas es importante ya &ue estas comprobaciones son absolutamente necesarias aun en las empresas mejor organizada al nivel de contabilidad industrial ya &ue hay un sinn5mero de factores &ue pueden modificar el nivel fsico sin &ue esto haya &uedado reflejado correlativamente en el nivel contable. 8uando los materiales por sus caractersticas ofrecen inconvenientes para su control es importante separar las distintas partidas ingresadas en la planta y llevar un registro e'tracontable por cada lote ingresado. "D. /esperdicios N /esperdicios: (on a&uellos residuos obtenidos en el proceso de fabricacin sin valor contable &ue no tienen posibilidad de ser recuperados -o no conviene hacerlo.. Esta definicin implica &ue deben ser recuperados en los costos de produccin de los artculos afectados. En los sistemas de costos histricos los desperdicios pasan inadvertidos puesto &ue en las hojas de costos de cada orden o de cada artculo constan las cifras brutas consumidas de materia prima y de mano de obra directa.- esto &uiere decir &ue los costos recuperan el desperdicio total.. En el sistema de costos estndares las especificaciones t)cnicas de los artculos a producir deben contener una clara indicacin del porcentaje normal de cada tipo de desperdicio &ue e'igir la transformacin de un material en cada fase de su proceso de elaboracin. En lo &ue se designa con el nombre de 3materia prima4 en el costo unitario se engloba no slo el valor de los contenidos en a&uellos bienes sino tambi)n el de los desperdicios en &ue incurre durante el procedimiento. Esa p)rdida de materiales puede ser causada por: a. el valor de todos a&uellos &ue desaparecieron por evaporacin o volatilizacin. b. La eliminacin de valor de algunos &ue &uedaron . Los porcentajes de desperdicios afectan a la materia prima y a mano de obra directa as como tambi)n inciden en las cargas fabriles aun&ue en ellas pasan inadvertidos puesto &ue el presupuesto mensual se reparten entre la produccin realizada en un mes. 8omo los desperdicios carecen de valor no re&uieren la preparacin de ning5n asiento contable. 6H N Encogimientos y estiramientos: 8omo en el caso de los desperdicios tambi)n a&u estos problemas pasan inadvertidos en los sistemas de costos histricos y presupuestos. El procedimiento &ue se emplea para recuperar los encogimientos en los costos es el mismo &ue se utiliza para absorber los desperdicios: se divide el metro por el rendimiento. El tratamiento de los estiramientos es similar se divide el metro por el rendimiento.-este va a ser mayor a uno.. N P0rdidas y aumentos de peso: Esta alternativa es semejante a las otras con la 5nica diferencia de &ue la unidad de produccin esta vinculada con medidas de peso: gramo 0ilo tonelada etc. La forma de absorber en los costos las p)rdidas de peso coincide con las de encogimiento y las de aumento de peso con las de estiramiento. 6# CAPITULO #: CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA "./efinicin: La mano de obra representa el valor de trabajo realizados por los operarios &ue directa o indirecta contribuyen al proceso de transformacin de la materia prima. 6. (istemas bsicos de pago E'isten 6 m)todos principales para retribuir las tareas de los operarios. *no consiste en 3pagar4 el tiempo &ue el trabajador permanece en la planta. El otro en acreditarle la cantidad de unidades &ue ha fabricado. El primero se denomina 3jornal4 por&ue su remuneracin est determinada por el da de labor. !l segundo se lo conoce con el nombre de 3trabajo incentivado4 o 3trabajo por pieza4 ya &ue la compensacin guarda cierta proporcionalidad con el n5mero de piezas elaborados. En ese 5ltimo caso re5ne las caractersticas de ambas formas de pago puesto &ue se le asegura un salario mnimo por unidad de tiempo ms una recompensa suplementaria si supera un rendimiento estipulado.
9. 7rabajo a jornal En este sistema el empresario 3compra4 el tiempo del obrero &uien recibe una remuneracin &ue es independiente del volumen de produccin logrado. La unidad de tiempo es la hora o el da. ,e&uiere solamente un registro del n5mero de horas de labor. Este sistema posee ciertas desventajas: N Fo proporciona verdaderos estmulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor o la ejecucin de un trabajo ms penoso. N Fo ofrece recompensa adicional para &uien e'cede la 3cuota4 acostumbrada. <. 7rabajo por pieza o incentivado En este sistema el operario percibe una retribucin diaria acorde con la cantidad de trabajo &ue realiza. 8ual&uier disminucin en la produccin representar una rebaja en sus ganancias mientras &ue un ascenso en el n5mero de piezas se traducir en una mayo utilidad. 3!umentar el rendimiento4 significa incrementar el volumen en el mismo tiempo de labor. Lo &ue pretenden estos sistemas de pago es lograr en una tarea manual un mayor n5mero de unidades o igual cantidad de una calidad superior. (u empleo es ventajoso cuando propsito principal de la empresa consiste en obtener un gran volumen de produccin cuya calidad o bien reviste importancia secundaria o se puede controlar fcilmente por personal distinto al &ue la ha realizado o por un aparato mecnico. Fo puede ser utilizado cuando los productos e'igen la utilizacin de ma&uinaria delicada &ue re&uiere atencin especial. !simismo si el material empleado es valioso el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operacin puede anular los beneficios &ue este sistema brinda al empresario. Estimulando a los operarios idneos sin desalentar a los de eficiencia media se obtiene una disminucin en el costo merced a la mejora &ue se produce en el rendimiento operativo. $. (alarios incentivados con produccin libre y limitada 9% N Produccin libre: el jornalero permanece en la fabrica la totalidad de las horas del turno acreditndosele la labor &ue realice durante ese lapso. N Produccin limitada o tarea: se le adjudica al trabajador una produccin determinada y cuando la ha logrado puede retirarse del establecimiento. C. (istemas para la determinacin de las ganancias N *istema de tarias: consiste en asignar un precio a cada unidad procesada precio &ue surge de dividir el salario horario bsico por la produccin horaria normal fijada anticipadamente. El beneficio total del operario se conoce multiplicando la tarifa unitaria por la cantidad de unidades producidas. Este sistema de pago ofrece el inconveniente de su alto costo administrativo. 8ada vez &ue se actualizan los salarios bsicos hay &ue alterar todas las tarifas. !dems no permite comparar con sencillez los rendimientos de los distintos sectores de una empresa. N ?anancias e'presadas en tiempo: esta forma de li&uidacin re&uiere mayores clculos &ue el m)todo anterior pero es fcil de aplicar y resulta beneficiosa en )pocas en &ue los salarios bsicos se modifican con frecuencia aun&ue los operarios tardan un poco ms en interpretarla. Este m)todo consiste en asignar un tiempo denominado 3valor4 a cada unidad de proceso e'presado en minutos2tipo u horas2tipo. La produccin realizada en un turno multiplicada por su valor en tiempo brinda el n5mero de minutos u horas producidos &ue se debe acreditar al obrero en concepto de salario bsico ms incentivo. D. 8aractersticas de los salarios incentivados Los sistemas de trabajo incentivado garantizan al operario una ganancia horaria mnima y le ofrecen la oportunidad de aumentar sus ingresos en la medida en &ue e'ceda la produccin mnima fijada. Los premios a la productividad se pagan sobre esos mnimos y a veces tiene un tope m'imo &ue congela los ingresos del trabajador -99O.. Las tarifas de incentivo as como la produccin mnima pedida son calculadas por el depto. de Estudio de tiempo para productos de una calidad determinada. Estos deben ser revisados cada vez &ue se produzca alguna modificacin en las condiciones establecidas. H. /epartamento de jornales 7oda empresa tiene un grupo de empleados &ue se encargan de organizar el control de la mano de obra y en algunos casos la li&uidacin y contabilizacin del pago. En la pe&uea industria depende del gerente de personal en la gran industria constituye un departamento &ue responde al contador general. Jay dos tipos de empleados: N El personal del control de fbrica denominado 3apuntadores4 &ue efect5a tareas de comprobacin de la actividad cumplida por cada obrero. !ct5an en la misma seccin &ue controlan N El personal administrativo &ue calcula las ganancias de los operarios y realizan eventualmente las li&uidaciones y contabilizaciones pertinentes. Estos se desempean en las oficinas. /eben dominar los registros de tarifas. 9" #. Formas de pago En empresas de cierta importancia resulta necesario dictar una serie de normas referentes a la li&uidacin de jornales &ue ayuden a mantener un criterio uniforme en toda la planta ante situaciones similares. a1 $2anancia 3oraria promedio& Esta se calcula dividiendo lo &ue percibi en un tiempo determinado por el n5mero de horas pagadas en el mismo perodo. (e utiliza para garantizar los salarios de un jornalero ante situaciones especiales como reemplazos aprendizaje suspensin por orden m)dica etc. b1 4signaciones adicionales 7odo operario adems de recibir su retribucin normal puede percibirlas en virtud de alguna situacin o condicin de trabajo especial. !lgunas de estas bonificaciones se incluyen en mano de obra otras en las cargas sociales y algunas se cancelan por cuentas de resultado. Las bonificaciones legalmente obligatorias u otorgadas por convenios de trabajo pueden ser: N Bonificacin por &uehacer nocturno: beneficio al personal &ue efect5a sus tareas entre la hora 6" y las C. 8onsiste por lo general en una bonificacin del 6%O si el turno es rotativo y el 9%O si el turno es permanente. Estos se incluyen en el rubro 3mano de obra4 N Bonificacin por trabajar los idas sbados despu)s de las "9: los obrero perciben una bonificacin del $%O sobre su salario habitual. Este adicional se incorpora a los costos unitarios si la e'tensin es un hecho normal. (i fuera circunstancial se e'cluye y el cargo respectivo se cancela por una cuenta de variaciones. N Bonificacin por trabajar en das domingos y feriados obligatorios: se retribuye una bonificacin del "%%O. (u inclusin en los costos es la misma &ue para el caso anterior. N Bonificacin por incapacidad parcial debido a un accidente: es una gratificacin convencional &ue beneficia a los obreros &ue habiendo sido dados de alta despu)s de un accidente &uedaran con incapacidad parcial comprobada y no puedan realizar su actividad habitual o en otra de igual o mayor valor ocupacional. Esta ha de e'cluirse de los costos de mano de obra cancelandose contra una cuenta de variaciones. N Bonificacin por horas e'tras: se pagan con una bonificacin del $%O. En la absorcin de los costos son vlidos los comentarios realizados en relacin con los das sbados despu)s de las "9. N Bonificacin por tareas insalubres: esta bonificacin se recupera en los costos de mano de obra. N Bonificacin por antigKedad: se absorben dentro del rubro 3jornales indirectos4 o pueden cancelarse por ganancias y p)rdidas para no desnaturalizar el costo de mano de obra con factores ajenos al valor de la tarea. Las bonificaciones graciables as comunes son: N Bonificacin por horas complementarias: son las horas trabajadas por un empleado fuera de su horario habitual sin &ue estas sobrepasen el limite marcado por la ley. Fo hay obligacin legar pero se acostumbra pagar ests horas con una bonificacin del $%O. (u tratamiento contable es similar al mencionado en 3bonificacin por horas suplementarias4. 96 N Bonificacin por reestructuracin: los cambias en los m)todos de trabajo o la incorporacin de nuevos e&uipos suelen producir desplazamientos de personal. Esta bonificacin tiene por finalidad mantener durante un perodo limitado los ingresos habituales de los operarios transferidos. Estos pagos no se incluyen en los costos y surgen como una variacin en los centros afectados. c1 5oniicaciones por aprendi%a,e: 8uando un operario a cargo de una tarea incentivada es transferido a otro proceso debe respetrsele su ganancia habitual mientras no alcance la eficiencia prevista en la nueva ocupacin. 8omo se trata de una situacin anormal el pago en e'ceso se e'cluye de los costos. #. 7arjeta de pago En los partes diarios se asientan todas las alternativas &ue se presentan en el trabajo de un obrero &ue recibe remuneraciones incentivadas. (i un empleado es retribuido por hora tanto sus horas de labor como de ausentismo se vuelcan a la planilla de horas. La informacin transcripta en ambos formularios &ue reflejan o sealan la ganancia diaria de cada trabajador se traslada posteriormente a la 3tarjeta de pago4 &ue es un documento &ue se entrega &uincenalmente a cada dependiente con anterioridad al momento del pago para &ue certifi&ue si el importe a percibir es correcto. En la tarjeta se colocan los datos personales del jornalero la seccin a la &ue pertenece el n5mero &ue le corresponde en la nmina salario de operacin y bonificacin &ue merece por antigKedad. Luego aparecen las horas trabajadas en los distintos turnos las &ue se bonifican y el total &ue han de acreditrsele por labor efectiva por enfermedad o por cual&uier otro concepto. En el recibo de haberes &ue es un complemento de la tarjeta de pago se distinguen el salario bsico las bonificaciones adicionales las ganancias incentivadas el premio por trabajo nocturno y el pago por enfermedad. /e la remuneracin y otros pagos se descuentan las retenciones arribndose as al 3total neto devengado4 por el cual el obrero presta su conformidad en el momento del pago firmando la parte del recibo &ue &ueda en poder del patrono. "%. 8ontabilizacin de jornales La informacin necesaria para contabilizar los costos vinculados con el pago del personal operario se e'trae de los recibos de haberes. El nombre o smbolo del sector donde se desempean los trabajadores ilustran la cuenta deudora. (i por la ndole de sus tareas un obrero opera en varios centros sus ganancias deben asignarse en proporcin al esfuerzo &ue dedica a cada uno de ellos. Esta asignacin puede realizarse sobre la base de porcentajes apro'imados o cabe la posibilidad de determinar los tiempos con precisin estudiando minuciosamente las labores &ue efect5a y el lapso &ue le demandan. Los asientos a redactar son: N Primera "uincena: se paga $ das hbiles despu)s de finalizada. /)bito: remuneraciones a pagar 8redito: caja o bancos. 8on posterioridad se acredita la cuenta 3remuneraciones a pagar4 con d)bito en 3 produccin en proceso4 3departamentos de servicios4 o 3gastos de comercializacin4. La 99 utilizacin de una u otra depender del sector a &ue pertenezca el centro de costos afectado. N *egunda "uincena: se cancela $ das despu)s del cierre pero su forma de 8ontabilizacin es diferente a la "P &uincena. 8on fecha del 5ltimo da del mes se prepara un asiento debitando las cuentas 3produccin en proceso4 3depto. de servicios4 o 3gastos de comercializacin4 seg5n corresponda por la totalidad de las erogaciones del mes con cr)dito en 3remuneraciones a pagar4. /e esta manera esta cuenta &ueda li&uidada de los importes de la primer &uincena. (u saldo al finalizar el mes comprende slo las retribuciones adeudadas por la segunda &uincena &ue se pagarn en los primeros das del perodo posterior. En ese momento se cancela 3remuneraciones a pagar4 con cr)dito en 3caja4 o 3bancos4. "". 7ransferencias interseccionales de personal /ebe haber una perfecta sincronizacin entre los departamentos de 8ostos y Lornales para lograr &ue las imputaciones de mano de obra se realicen correctamente. Es un hecho normal &ue un operario sea trasladado transitoria o definitivamente de un centro a otro. La e'periencia seala &ue si ambos tienen distinto responsable las normas de transferencia por lo general se cumplen pero &ue no ocurre lo mismo se dependen de un mismo supervisor. Es misin del departamento de jornales controlar &ue los traslados se contabilicen como corresponda. Esta seccin registra la transferencia provisional en los partes diarios o planillas de horas de ambos sectores y toma los recaudos necesarios para contabilizar los pr)stamos producidos en cada &uincena. "6. Estudio del trabajo La finalidad del estudio del trabajo es la de 3lograr la mejor utilizacin de la mano de obra y de las instalaciones e'istentes para llevar a cabo una determinada tarea4. El objetivo principal de este estudio es aumentar la productividad y por ende la reduccin del costo mediante un esfuerzo menor. Bajo la denominacin de 3estudio del trabajo4 se engloban dos t)cnicas: el estudio del m)todo y el estudio de los tiempos o medicin del trabajo. El estudio del trabajo tuvo su origen en las investigaciones de 7aylor -vinculadas con el estudio de tiempo. y las de los esposos ?ilbreth -referidas al estudio de movimientos y micromovimientos.. "9. Estudio de =)todos 3=)todo4 es el procedimiento empleado para realizar una operacin con los medios t)cnicos disponibles y en lugar donde siempre se efect5a. El estudio de los m)todos es un sistema analtico utilizado para mejorar los procedimientos de labor e'istentes. (e analizan los movimientos con el propsito de eliminar los movimientos innecesarios los tiempo improductivos y mejorar a&uellas fases posibles de crtica. (e logra asi: N Eliminar trabajo innecesario N Economizar el esfuerzo humano y reducir la fatiga N *tilizar mas racionalmente los e&uipos N (implificar las operaciones necesarias N !provechar mejor los materiales N >torgar mayor seguridad al trabajo. 9< "<. Estudio de tiempos El estudio de tiempos es 3la t)cnica &ue permite observar y establecer el tiempo normal re&uerido para ejecutar cada una de las fases o ciclos &ue constituyen una operacin de acuerdo con un m)todo preestablecido4. El estudio de tiempos es el complemento o la continuacin del estudio de m)todos. !l igual &ue en este en el estudio de tiempo hay &ue seguir un ordenamiento bsico &ue comienza con la seleccin del proceso &ue debe medirse cuyos movimientos innecesarios y tiempos improductivos ya han sido descartados. /efinido el m)todo a utilizarse se procede a dividir el trabajo en sus elementos bsicos para poder: analizar cada fase y poder eliminar as las pausas separa partes variables - relacionadas con el peso o tamao del objeto trasladado. de las constantes adjudicar las tolerancias adecuadas por fatiga etc. El m)todo para medidas de tiempo &ue ha sido aplicado en nuestro pas ofrece una serie de ventajas en relacin con el sistema tradicional de uso de cronmetros. La ms importante es &ue los estndares son objetivo e imparciales y desaparece la apreciacin subjetiva en la valorizacin de la eficiencia. "$. Bonificaciones en reemplazo de los sistemas de incentivos o adicionalmente a )stos algunas industrias otorgan bonificaciones especiales al personal de determinados centros &ue se incluyen dentro del elemento 3mano de obra4. Las mas comunes son: a1 5oniicaciones por grupos: en las tareas en las &ue el volumen de produccin depende del esfuerzo de un grupo de personas &ue trabajan en colaboracin es factible distribuir una bonificacin a los integrantes del grupo como premio a una mayor eficiencia. En estos casos hay &ue aplicar dos principios para asegurar recompensas adecuadas: N el costo por unidad de produccin no debe aumentar por el pago de la bonificacin N todo e'cedente en ele esfuerzo iniciativa o habilidad tiene &ue ser proporcionalmente remunerado para &ue este sistema de premios no presente inconvenientes es necesario reunir a gente de rendimiento mas o menos parejo por cuanto los mejores trabajadores podran verse perjudicados por la labor de los mas lentos. b1 boniicacin por calidad: en la fabricacin de cierto bienes interesa mas preocuparse por su calidad &ue por la cantidad de unidades elaboradas. 8uando esto ocurre se responsabiliza al depto. control de calidad por la bondad del artculo y se trata de no pagar al obrero sino el producto aprobado &ue se ajusta a los estndares estipulados. El sistema castiga al jornalero cuando el trabajo no est bien ejecutado a la vez &ue instituye una bonificacin o retribucin en dinero a los supervisores de calidad por pieza rechazada. c1 boniicacin por aprovec3amiento de materiales: en la industrias donde el artculo fabricado se obtiene por medio de cortes hechos en la materia prima aplicar un sistema de pago &ue tienda a aumentar la produccin trae como consecuencia un incremento de los desperdicios o subproductos. El problema suele arreglarse con una bonificacin pagada en relacin directa con las economas logradas en el rendimiento. d1 5oniicacin para operarios auxiliares: un ejemplo de esta bonificacin es la &ue se otorga al e&uipo de mecnicos &ue atienden los e&uipos de un sector. (e los suele 9$ premiar en relacin inversa con los tiempos de m&uina parada es decir cuanto ms bajo sea el tiempo de detencin mayor ser la gratificacin. e1 6tras boniicaciones: estas pueden ser muchas. !lgunas pueden ser: premio por asistencia puntualidad reduccin de accidentes etc. "C. /otacin estndar Edealmente para alcanzar su produccin normal un centro slo necesita disponer del personal necesario para atender los e&uipos y para realizar las operaciones indirectas indispensables. +ero prcticamente esa dotacin es insuficiente debido a las ausencias por enfermedad accidentes licencias operarios en tareas de aprendizaje etc. Los jefes de fbrica preocupados por cumplir con los programas de produccin mas &ue por lograr costos econmicos tratan si no hay disposiciones &ue lo contradigan de tener la mayor cantidad posible de personal para estar cubierto de cual&uier contingencia &ue pudiera presentarse. +ara &ue el rea pueda cumplir con los programas de produccin necesita un cierta cantidad de gente. +ero est nmina es insuficiente por&ue contempla condiciones ideales imposibles de concretar en la prctica. El personal indirecto evitable es realmente e'cedente y no debe incluirse en la dotacin estndar. Los suplentes autorizados resultan indispensables para compensar las ausencias de los trabajadores titulares. los aprendices autorizados realizan tareas de aprendizaje para cubrir renuncias y jubilaciones de los obreros titulares y en ocasiones se emplean como suplentes de ese personal. La cantidad de personal adicional autorizado se establece teniendo en cuenta no slo las cifras de ausentismo promedio sino tambi)n las de m'imo y tiende a oficializar un n5mero de personal e'cedente &ue contemple las necesidades productivas sin encarecer pronunciadamente los costos de fabricacin. Es importante destacar &ue en una empresa de envergadura es necesario &ue el ausentismo promedio surja de la e'periencia histrica de cada centro y no de un porcentaje basado en cifras estadsticas del conjunto dado &ue suele haber importantes diferencias entre los resultados de las distintas reas. 9C 8aptulo D: 8ontabilizacin de las cargas sociales 71 Cargas sociales directas e indirectas (i una ca manufacturera decide afrontar la tarea &ue representa contabilizar las cargas sociales naturalmente sin acudir a ning5n subterfugio tendiente a disminuir trabajo administrativo )stas son siempre directas respecto de los centros de costos. Las cargas sociales directas son: aporte patronal jubilatorio asignacin familiar obra social sindical fondo nacional de la vivienda sac vacaciones anuales feriados pagos despido -preaviso e indemnizacin. licencias por enlace y por fallecimiento enfermedad. !lgunas cargas pueden aplicarse con fidelidad al producto y otras hay &ue incorporarlas estimativamente. Las primeras se generan en relacin proporcional con los costos de mano de obra directa mientras &ue el segundo grupo act5a independientemente del anterior. *n mismo elemento es directo si afecta a este tipo de operario e indirecto si deriva de jornales indirectos enfermedad vacaciones obreras feriados etc. 81 Contabili%acin de los distintos rubros 9. 8argas sociales derivadas (u incidencia en el costo guarda una vinculacin directa y precisa con los jornales pagados o con otras clases de beneficios percibidos por el trabajador ya &ue se devengan por esos motivos. Esa porcin directa surge de aplicar una serie de porcentajes cuya obligatoriedad esta determinada por leyes o decretos oficiales a los variados tipos de remuneraciones a &ue se puede acreedor el personal operario. Este grupo de cargas sociales esta integrado pro las siguientes subcuentas: aporte patronal jubilatorio asignacin familiar obra social sindical fondo nacional de la vivienda sueldo anual complementario aporte patronal jubilatorio sobre sueldo anual complementario asignacin familiar sobre sac obra social sindical sobre sac fondo nacional de la vivienda sobre sac. Estos rubros afectan no solo a la mano de obra directa e indirecta sino tmb a otras cargas sociales: preaviso por despido vacaciones anuales feriados pagos enfermedad licencia por fallecimiento y licencia por enlace. El pago del sac se realiza en 6 cuota una a fin de junio y otra a fin de diciembre calculadas a los salarios vigentes a esos momentos. (alvo circunstancias especiales la provisin del H99O no debe modificarse. El pago del sac debe debitrselo a la provisin respectiva. Las empresas &ue autoseguran a sus operarios contra riesgos de accidentes y constituyen sus reservas debitando a los centros un porcentaje sobre los mismos rubros afectados por las cargas sociales derivadas acostumbraban a incluir a&uel cargo a esta subcuenta. Este autoseguro ampara tanto la indemnizacin por dao fsico como los das de ausencia &ue le tienen &ue pagar por el accidente. El porcentaje a utilizar se suele aplicar sobre toda remuneracin percibida por el trabajador. El importe resultante se debita de los centros con cr)dito a una previsin. Esta previsin se desglosa en das pagados por accidente e indemnizacin por accidentes. Los das pagados por accidentes se debitan a una previsin &ue lleva ese nombre. Esa imputacin va acompaada del porcentaje de cargas sociales derivadas. En cambio los d)bitos en la previsin por la indemnizacin por accidentes no se incrementan por cargas sociales derivadas. La cuenta 3previsin pagos por accidentes4 se acredita mediante un porcentaje &ue se aplica a los jornales directos e indirectos preaviso por despido vacaciones etc. 8on d)bito a los sectores fabriles de servicios y comerciales. 9D En las industrias &ue no tiene autoseguro y ambos rubros estn cubiertos por una ca aseguradora la porcin de prima mensual se convierte en un costo indirecto &ue hay &ue prorratear entre los centros de acuerdo con una base de distribucin. /espidos y sus cargas derivadas Este rubro incluye el preaviso sus cargas sociales derivadas y la indemnizacin por despido. (i es despedido sin preaviso debe abonrsele una compensacin &ue no va acompaada de las cargas sociales derivadas. La indemnizacin por despido o antigKedad se li&uida a razn de un mes de salario por cada ao o fraccin mayor de 9 meses de servicios. El mes de salario no debe superar el monto de 9 salarios mnimos vitales y mviles. +or otro lado esa indemnizacin no debe ser menor a 6 meses de jornal calculado con la mejor remuneracin mensual &ue haya tenido el dependiente durante el ultimo ao. +ara contabilizar esta subcuenta en la contabilidad se puede presupuestar a comienzo del ejercicio cuanto se pagara a nivel empresa. Efectuando el calculo de la cantidad de personas &ue se ha de despedir se estima cual ser el costo de esa decisin importe &ue se divide en "6 cuotas. 8ada mes se distribuye una de ella entre todos los centros en proporcin con la cantidad de individuos &ue trabajen en cada uno. >tras cas desglosan este elemento en los 6 rubros principales &ue los integran. =ensualmente constituyen una reserva por indemnizacin e&uivalente al 6O de lo pagado a los operarios en concepto de jornales directos e indirectos enfermedad licencias &ue cargan a los centros de costos con cr)dito a la respectiva previsin. En cuanto al preaviso y sus cargas sociales derivadas se decide por asignar directamente a los sectores afectados en el momento en &ue se produce le erogacin o se hacen previsiones anuales para &ue los cargos mensuales resulten nivelados y no originen variaciones importantes cuando se produce el desembolso. Gacaciones obreras y sus cargas derivadas 7ienen derecho al cobro de vacaciones todo operario &ue tenga por lo menos un ao de antigKedad y &ue haya percibido jornales productivos la mitad de los das hbiles del ao. 7ambi)n lo tienen los obreros &ue tengan menos de un ao de antigKedad pero a razn de un da de vacaciones por cada 6% &ue hayan recibido haberes. La escala de vacaciones es la siguiente: de " a $ aos: "< das de $ a "% aos: 6" das de "% a 6% aos: 6H das mas de 6% aos: 9$ das La cuota se debe debitar al centro los "" meses no afectados por las vacaciones con cr)dito en la cuenta 3provisin para vacaciones4 &ue puede o no incluir las cargas sociales derivadas. ! medida &ue se pagan las vacaciones las respectivas cuentas de reserva van siendo saldadas. (i las 6 semanas en &ue una fabrica cierra por las vacaciones anuales incide en 6 meses el procedimiento de contabilizacin solo se altera en las imputaciones al centro. En lugar de "" cuotas iguales y una desigual habr "% similares y 6 distintas. (i lo habitual es 6 semanas y por e'ceso de stoc0s decide imprevistamente paralizar su produccin por una 9H semana mas la proporcin de las vacaciones obreras &ue &ueda sin absorber mas los costos fijos no recuperados deben cancelarse contra la cuenta 38ostos de >ciosidad4 1eriados pagos y sus cargas sociales derivadas (e hace acreedor a esta retribucin todo obrero &ue haya trabajado C de las "% jornadas anteriores a cada feriado o la vspera y uno cual&uiera de los $ das siguientes al festivo. El promedio horario para calcular el pago de un feriado se obtiene de lo cobrado por cada persona en los C 5ltimos das anteriores al festivo. La imputacin a los centros tmb se realiza por medio de una provisin. El estimado anual se establece por sector computado la cantidad de operarios de cada uno el jornal diario medio y la cifra de das feriados a pagar adicionando el importe resultante el porcentaje de cargas derivadas. El monto calculado se divide por "6 periodos mensuales cada uno de los cuales se debita a los centros con cr)dito a la respectiva provisin. ! fin del ejercicio se ajustan por perdidas y ganancias las diferencias entre las estimaciones y los pagos reales Enfermedad 7iene derecho al cobro de esta carga social todo operario &ue se halle probadamente enfermo seg5n los m)dicos del establecimiento. La duracin del periodo de pago se e'tiende a los 9 meses para obreros con menos de "% aos de antigKedad y a C meses para obreros &ue superen ese limite. (e li&uidan sobre la base del salario promedio horario recibido por le trabajador en las 6 ultimas &uincenas anteriores a la del origen de su enfermedad. 91 Las transerencias interseccionales de los operarios y las caras sociales El d)bito al rea receptora no solo habr de incluir el valor del tiempo empleado sino tmb el valor de las cargas sociales pertinentes. 7ericamente deben computarse todas las cargas sociales pero en la practica solo se le imputan al centro receptor transitorio del obrero las cargas sociales con la condicin &ue el pr)stamo no se por un perodo prolongado. 9# Captulo ': Contabili(acin de las cargas fabriles 71 /einicin El objetivo fundamental de todo sistema de costos es la obtencin del costo unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. El camino a seguir para lograr ese objetivo consiste en asignarles lo efectivamente desembolsado para concretarlos. > sea &ue el problema bsico &ue se debe resolver es la imputacin. La e'istencia de un establecimiento manufacturero implica contar con un edificio &ue aun&ue sea propio o al&uilado genera una serie de cargos. 7ambi)n debe disponer de ma&uinarias instalaciones muebles etc. &ue generan costos de su simple e'istencia tales como amortizaciones seguros mantenimiento y adems costos de los derivados de su uso como lubricantes repuestos energa La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos &ue tambi)n forman parte de las cargas fabriles. Las primeras suponen costos de manipuleo inspeccin conservacin seguros etc. Las segundas obligan a habilitar servicios sociales oficinas de personal de jornales de estudio de tiempo etc. /entro del tercer elemento del costo se encuentran los suelos de la supervisin y los salarios de los operarios &ue cumplen funciones indirectamente productivas como los acarreadores mecnicos aceiteros etc. Jay &ue tener presente &ue toda empresa cuenta con una direccin administracin y gerencia cuyo funcionamiento es causa de costos. 7ambi)n se puede observar &ue se reciben imputaciones por despachos de almacenes y hasta por el tratamiento de mercadera conceptuada como defectuosa. $% Re&!st'o cont"(le de l"s c"'&"s )"('!les (e analizan los procedimientos contables &ue permiten asignar a los centros operativos los distintos rubros integrantes de las cargas fabriles. Fuerza motriz =uchas manufacturas logran hacer acuerdos especiales con las empresas abastecedoras de manera &ue el consumo de fuerza matriz sea debitado mensualmente. Las compaas deben verificar el ultimo da de mes el medidor a una hora determinada y constante. 8uando se recibe la factura mensual se debitan las cuentas de 3produccin en proceso4 3departamentos de servicios4 y 3gastos de comercializacin4 con cr)dito a 3proveedores4. (i el proveedor no ampara el consumo de un mes e'acto debe proceder a los ajustes pertinentes. (i la factura es bimestralmente se tiene &ue verificar los medidores para poder preparar facturas pro2forma &ue contabilice el consumo real. Estas facturas se imputan a los centros favorecidos con cr)dito a una cuenta transitoria &ue se anula en el momento en &ue se conoce el importe e'acto del cargo. 7ambi)n se redactan asientos provisionales si el abastecedor no enva su factura la cierre. <% Costos de reproceso (e debitan en esta subcuenta los mayores cargos &ue originan la correccin de la produccin averiada. Estos cargos deben imputarse al sector culpable de la imperfeccin suelen incluir costos de materiales mano de obra y cargas fabriles. (e cancela contra este rubro la utilizacin e'tra de materia prima resultante de fallas en los procesos operativos Varios (e asigna esta subcuenta los pe&ueos gastos en &ue incurren las reas de fabrica &ue por su escaso monto no justifican la apertura de un cdigo especial. En virtud de esto la cuenta acreedora varia seg5n la naturaleza del cargo. De*'ec!"c!+n m"q!n"'!"s Las depreciaciones deben ser actualizadas e imputadas mensualmente a cada sector con cr)dito a la cuenta 3amortizaciones4 El proceso llamado depreciacin tiene el propsito de disminuir e incorporar en los costos de las mercaderas producidas parte del valor de los activos fijos. Jay 9 factores &ue los afectan. Q 8ausas fsicas originadas por el uso y desgaste y por la accin e influencia normal de los elementos Q 8ausas funcionales motivadas por la falta de uso y la obsolescencia de los bienes Q8ausas contingentes consecuencias de accidentes producidos por negligencia accin no normal de los elementos efectos intrnsecos y plagas. El problema esencial de la depreciacin reside en el descargo de la inversin sobre lo &ue con ella se lleva a cargo y durante el lapso en &ue se realiza. E'isten varios m)todos para proceder al descongelamiento paulatino de tales inmovilizaciones transformndolas en activos l&uidos. Estos permiten hacer ms correcta la fijacin del monto mensual de la amortizacin Seguros maquinarias (e debita en esta subcuenta la porcin mensual de las plizas de seguro &ue protegen la ma&uinaria contra los daos causados por la accin directa o indirecta del fuego e'plosin o rayos. Las plizas de seguros suelen ser anuales. La factura del proveedor se debita en la cuenta 3seguros pagados por adelantado4 de donde se va e'trayendo la cuota mensual &ue se imputa a los centros. ,e&'os e-!stenc!"s en *'oceso (e contabiliza igual &ue el sistema anterior Sueldos supervisin !grupa los suelos de jefes capataces apuntadores de fabrica. ! fin de cada mes se acredita la cuenta 3remuneraciones a pagar4 y se imputa produccin en proceso desglosada por sector fabril. (i un supervisor atiende mas de un rea su sueldo se prorratea entre los <" centros &ue controla de acuerdo con porcentajes estimados de dedicacin provistos por el mismo funcionario y actualizados peridicamente. Cargas sociales sobre sueldos Las vacaciones se debitan a los centros como 3sueldo4 y la proporcin correspondiente a las vacaciones se toma en consideracin en el rubro siguiente. La enfermedad feriados pagos licencia por enlace y licencia por fallecimiento no afecta a la supervisin dado &ue su remuneracin es mensual. Inactividad vacaciones anuales /urante el periodo de vacaciones se siguen produciendo cargos &ue deben repercutir en los costos de fabricacin. (e estiman cada rubro de los costos fijos de cada centro y luego determinan el presupuesto mensual dividiendo esa estimacin por los meses de trabajo previstos. Lo ms aconsejable consiste en respetar la naturaleza y el monto de los costos fijos y calcular el costo del paro. *na porcin de ese valor debe imputarse mensualmente a los centros fabriles de modo de ir formando una reserva adecuada para hacer frente a un cargo &ue se produce en el ejercicio siguiente. Utiles papelera 8uando se ad&uieren para consumirlos inmediatamente se acreditan a la cuanta 3caja4 o 3banco4 y se imputan los centros de costos. (i se guardan en almacenes en el momento del despacho solo se altera la cuenta acreedora. Repuestos y Herramientas (e debitan en esta subcuenta los repuestos y pe&ueas herramientas solicitados a almacenes o ad&uiridos directamente por los centros de costos. Las cuentas son 3almacenes de materiales4 o 3caja4 3banco4 3proveedores4 Mantenimiento 8uando el cargo de esta subcuenta es motivo de un trabajo de mantenimiento realizado por un tercero se debita la cuenta 3mantenimiento de los centros fabriles4 con cr)dito a 3proveedores4. En cambio si las tareas son realizadas por el centro de servicio homnimo el sector solicitante debe completar un formulario especial indicando &ue tipo de tarea de mantenimiento re&uiere. /e acuerdo con el pedido recibido se habilita una orden de trabajo para poder aplicar los costos a las ordenes realizadas en cada mes. Los &uehaceres realizadas por el centro de mantenimiento se suelen clasificar en 9 categoras Q >rdenes permanentes Q >rdenes especiales Q 7rabajos capitalizables /entro del rubro 3ordenes permanentes4 se incluyen todos los trabajos de escasa importancia &ue no justifican la tarea &ue representa conocer el costo de cada orden. /entro <6 de la categora 3ordenes especiales4 se agrupan las ordenes de cierta importancia cuyos costos o un inter)s especial por parte de alg5n funcionario justifican su individualizacin. El centro de mantenimiento debe emplear el sistema histrico para conocer el costo de las ordenes. =ensualmente se agrupan las permanentes y especiales por sector y se redacta un comprobante debitando la cuenta 3mantenimiento de los centros fabriles4 con cr)dito a 3departamento de servicios4 Los 3trabajos capitalizables4 no afectan a esta subcuenta pero para la determinacin de sus costos resultantes se sigue un procedimiento id)ntico al e'plicado. .% De*"'t"mento de se'/!c!os Los centros de servicios al igual &ue los productores consumen materiales ocupan personal e incurren en otros costos. (u produccin es un servicio &ue las dems reas utilizan para poder funcionar tal es el caso de talleres de mantenimiento calderas usinas vigilancia etc. En primer lugar la 3centrolizacion4 &ue se adopte debe contemplar la apertura de una cuenta para cada servicio e'istente en la planta. En segundo lugar debe registrarse todos los cargos a cada centro con el fin de conocer sus costos totales mensuales. En tercer lugar hay &ue debitar el valor de esos servicios a los sectores &ue los han utilizado de manera &ue las reas servidas re5nan sus propios costos directos mas una porcin de a&uellos servicios generales. En el caso de &ue el servicio &ue se debe cancelar fuera el de prevencin de incendios la solucin no puede venir sino de un prorrateo y para practicar un prorrateo debe contarse con una base. ! los sectores de servicios &ue perturban en forma inmediata la produccin se los llama 3directos4 a los otros indirectos. Fo es la forma de afectar mediata o inmediatamente la actividad fabril lo 5nico &ue diferencia a los servicios indirectos de los directos. 8uando la demanda el servicio se e'tienda con el volumen de produccin tambi)n diferir el resultado seg5n se trate de un sector de servicio directo o indirecto. La materia prima y los jornales directos se imputan con precisin a los bienes fabricados. Lo mismo ocurre con las escasas cargas directas &ue afectan a las reas manufactureras. Las caras fabriles indirectas respecto de los artculos son directas en relacin con las reas productoras de servicios directos y de servicios indirectos. 0% D!st'!(c!+n de los de*tos de se'/!c!os !nd!'ectos La caracterstica fundamental de los sectores de servicios indirectos es la de no contar con los elementos de registro indispensables para conocer con e'actitud en &u) medida se ha provisto de servicio a cada rea usuaria. +or otra parte no e'iste en ellos una unidad tangible de produccin. +ara resolver el problema de imputacin debe apelarse al prorrateo. Bases de distribucin Q Rrea ocupada La superficie de cada centro se determina con ayuda de planos. El espacio de los vestuarios del personal escaleras y pasillos se le adjudicara en partes iguales a los servicios &ue las utilizan. <9 (i una industria dispone de varios edificios es conveniente disponer de una sola cuenta de servicios &ue agrupe la totalidad de las erogaciones. (i es necesario al&uilar uno o varios locales es conveniente debitar los al&uileres a la misma cuenta donde se re5nen los costos &ue originan los espacios propios. Las e'pensas derivadas de sectores &ue no cumplen ninguna funcin 5til sean edificios o terrenos deben cancelarse por una cuenta de ganancia o perdida. En todos los casos el contador de costos tiene &ue tomar las debidas precauciones para &ue las asignaciones &ue se realizan a los sectores servidos sean proporcionales a los beneficios &ue reciben. Q /otacin -cantidad de personas. 7odas las industrias disponen de sectores de servicios indirectos &ue realizan tareas cuya magnitud esta influida por la cantidad de personas &ue trabajen en ellas. (e puede destacar el depto de personal jornales clnica medica etc. En las plantas pe&ueas a los costos de esos sectores se los distribuye entre le conjunto de centros servidos en proporcin con la dotacin de personal con &ue cada uno cuente. En las cas de mayor tamao el plantel debe desglosarse crendose 9 mdulos: operarios empleados y total de dependientes. Q Golumen ocupado en depsitos Los materiales almacenados deberan recibir cada mes una porcin de los costos &ue generan desde el momento en &ue se recibe una orden de compra hasta el instante en &ue se produce si despacho a fabrica. +or dificultades prcticas en la adjudicacin de esas e'pensas es aconsejable e'cluirlas del valor de las materias primas y volverlas a los sectores &ue las usufruct5an. (i en los costos de un deposito de materiales las erogaciones derivan del edificio &ue usa el volumen por cada tipo de mercadera puede ser una forma razonable de prorrateo. En cambio si los costos provienen de los derivados de la mano de obra conviene estimar el tiempo &ue demanda a los operarios el manipuleo de cada material y averiguar el centro consumidor de cada uno para poder debitar adecuadamente los cargos. En el caso de &ue las e'pensas correspondieran a seguros de mercaderas se podra utilizar como modulo de distribucin el valor de las e'istencias almacenadas asignando los costos del deposito a las reas &ue las utilizan. Q 8antidad de vales empleados En los costos mensuales de los almacenes donde se guardan artculos de reducido tamao predominan conceptos derivados de mano de obra es por esto &ue se puede utilizar la 3cantidad de vales empleados4 por las distintas reas &ue se valieron de ellos para retirar elementos de ese tipo de almacenes. La cantidad de pedidos atendidos esta en relacin del personal despachante. Esta distribucin no puede utilizarse en a&uellos almacenes donde un solo vale ampara la salida de varios materiales. Q Silaje transportado Los establecimientos fabriles importantes disponen de un centro de servicio cuya funcin es transportar mercaderas entre secciones -transporte interno.. +or el monto de sus costos << constituye uno de los servicios ms onerosos en ese tipo de empresa. +or la ndole y variedad de sus tareas es uno de los &ue ms dificultades plantea para le determinacin de una escala de prorrateo. !lgunas industrias distribuyen los costos del rea bajo estudio sobre los 0ilajes &ue constan en las guas imputndolos a los sectores servidos. Jay &ue tener en cuenta la distancia &ue separa entre s las distintas secciones. (e procurara evitar &ue 6 sectores &ue reciban igual peso de un mismo deposito hallados en diferentes distancias soporten los mismos cargos. (i las contingencias obligan a contratar servicios de fleteros es conveniente &ue la factura se debite al centro transporte interno y no al &ue atiende directamente al servicio. Q 8osto directo de anlisis -laboratorio. =uchas plantas industriales poseen laboratorios &ue prestan servicios a una serie de centros. (i los cargos mas destacados son los originados por los materiales utilizados para realizar investigaciones y e'perimentos hay &ue averiguar &ue sectores usufructuaran de esos elementos. *na forma de solucin consiste en asentar al dorso del vale el nombre o cdigo de la cuenta 3cliente4. (i esto no funciona se puede confeccionar ordenes de trabajo para conocer le destino de los cargos. Q 7a'i de tiempo 8onsiste en efectuar una estimacin del tiempo ocupado por cada empleado de esos deptos en atender las tareas vinculadas con las reas fabriles de servicio y comerciales. Estas estimaciones se las llama ta'i de tiempo. (e realizan una vez por ao. (e provee a cada empleado afectado de un formulario para &ue indi&ue los labores &ue realiza regularmente el tiempo medio de atencin mensual y el nombre o cdigo de los centros donde debe ser debitado seg5n su criterio. Luego de ser aprobados por los responsables de cada seccin los ta'is se envan a costos para su control y posterior calculo de porcentaje de distribucin. En los deptos donde todo el personal efect5a la misma operacin no es necesario confeccionar ta'is individualmente. La informacin solicitada se vuelca en uno solo. Mecanismo de la distribucin 1inalizado el ciclo mensual conocidos los importes a distribuir y adjudicadas a cada seccin las bases de prorrateo pertinentes se procede a la irradiacin de los costos. 8onsideraciones especiales Los porcentajes de distribucin no se actualizan todos los meses. +eridicamente conviene verificar si los mdulos de prorrateo siguen siendo los ms recomendables 8uanto mayor sea la cantidad de bases ms precisos sern los costos pero hay &ue evitar la e'ageracin. La eleccin del modulo en virtud del nombre de la cuenta a repartir Emportancia del control de costos 8uando una funcin tenga cuenta habilitada los costos &ue origina le deben ser asignados ntegramente 8uanto menor sea el monto de cargos indirectos &ue tenga una industria ms e'actos sern sus costos Es errneo afirmar &ue el reparto de los servicios indirectos es arbitrario <$ 5% 1Cent'ol!2"c!+n3 de l" )4('!c" Una ve% distribuidos los servicios indirectos todas las cargas abriles iguran concentradas en los centros productores' El paso siguiente consiste en asignarlas a los bienes procesados en cada uno' Una abrica "ue no esta $centroli%ada& produce un solo articulo no tiene problema para determinar la cantidad de cargas abriles "ue tiene "ue absorber' El importe mensual dividido por la cantidad de unidades indica la cantidad "ue debe aplicar a cada uno' La mayora de las industrias elabora una serie de bienes "ue se dierencian entre s' Empleando este m0todo alsearan los costos' Para resolver el problema de la imputacin de las cargas abriles a las ordenes o a las unidades de producto pasa por varias estaciones' La primera esta representada por la divisionali%acin de la planta' Es necesario buscar alg!n actor com!n "ue sea representativo de la mayor o menor demanda de las cargas abriles' )o se 3a encontrado una base de aplicacin "ue pueda ser utili%ada en todas las industrias sin excepcin' Las cargas abriles diieren por su naturale%a de las necesidades "ue las provocan y las empresas son tan variadas "ue no es posible ormular un sistema "ue resulte universalmente aceptable en cuanto a los resultados "ue se buscan' 4lgunos aspectos "ue convienen destacar: ". 8ada sector de una planta tiene cargas fabriles propias distintas por su ndole y magnitud de las &ue las originan los restantes centros manufactureros. 6. 8uanto ms sea la 3centrolizacin4 ms precisos sern los costos mas fcilmente se localizaran las anomalas mas posibilidades se ofrecern para reducir costos operativos. 9. Los factores &ue deben influir en la divisin de la planta no son los mismos &ue sirven de apoyo para planear el organigrama. El propsito de la fraccionalizacin contable es el de lograr una correcta asignacin de las cargas fabriles a los distintos sectores de la fabrica para luego obtener mayor e&uidad en la imputacin de ese elemento a los bienes &ue se procesan en cada rea. <. *na amplia 4centrolizacin4 aten5a el problema &ue representa en cuanto a la e'actitud de los costos. Centros de produccin *na organizacin industrial no es mas &ue un conjunto de pe&ueas empresas individuales. 8ada un de esas subempresas re&uiere de sus propios elementos de trabajo materia prima edificios ma&uinarias etc. Esa individualidad desaparece frente al hecho de &ue en conjunto estn bajo la misma direccin administracin y sus artculos son vendidos por un mismo depto comercial. Estas subempresas son fabriles son de servicios o son comerciales. Requisitos para centroliar! la planta +ara la creacin de un centro de costos fabriles es necesario &ue se cumplan 9 re&uisitos: +osibilidad de computar la produccin mediante: 2 disponibilidad de personal encargado del control y del registro 2 disponibilidad de elementos de mediacin de e'actitud aceptable <C +osibilidad de registrar los consumos necesarios para le funcionamiento del sector &ue constituye un centro (imilitud de la relacin &ue dentro de esos costos presente el importe de las cargas fabriles con el de la mano de obra directa u homogeneidad en el costo hora2ma&uina u hora2hombre de los distintos e&uipos &ue lo constituyen. La posibilidad del registro de la produccin y de los consumos habituales implica el montaje de una sectorizacin contable adecuada aun&ue algo costosa "actores que se deben considerar ". Es imprescindible &ue todo centro resulte formado por una porcin del establecimiento &ue )ste a cargo de un solo responsable clara e ine&uvocamente definido. (e lo considera como dueo o gerente del sector y debe tener autoridad para comprar los insumos &ue necesite para operar los e&uipos y para vender los productos ya procesados 6. /ebe estudiarse si corresponde dividir a&uellos lugares de la planta donde se elaboran varios artculos pero con la particularidad de &ue algunos pasan por todas las fases del proceso y otros en cambio solo por algunas. 9. ,espetar el principio anterior podra traer como consecuencia la 3centrolizacin4 demasiado frondosa con su secuela de elevados costos administrativos. <. La posicin &ue ocupan en el mercado sus productos influye en la 3centrolizacin4 de una empresa. (i todos sus artculos se venden con facilidad los pe&ueos yerros &ue resultan de una divisionalizacin deficiente pueden pasarse por alto $. +uede ocurrir &ue en plantas &ue operan por procesos las dificultades para medir pesar o contar las unidades manufacturadas en cada rea alteren los planes de 3centrolizacin4. (i en el proceso &ue es tope final para un sector no se dispone de elementos para cumplimentar dicho re&uerimiento de medicin tal vez resulte conveniente estrechar o ampliar los limites contables del centro fabril. C. Funca se debe copiar la 4centrolizacin4 de otra ca ya &ue cada planta tiene sus propias particularidades. D. *na fabrica esta dividida cuando las cargas fabriles no muestran serias distorsiones. !l 3centrolizar4 hay &ue tener en cuenta un principio &ue seala &ue un producto fabricado en conjunto con otros debe tener el mismo costo. H. 8uando se implementa un sistema de costos en una industria es aconsejable comenzar con una 3centrolizacin4 abundante para proceder luego a acortarla racionalmente. #. /os grupos de ma&uinas similares &ue procesan id)nticos artculos pueden ser reunidos en un solo centro aun cuando estuvieran en e'tremos opuestos del edificio si es &ue se encuentran bajo el control del mismo supervisor. "%. La amplitud de la 3centrolizacin4 esta vinculada con la base &ue se utilice para la aplicacin de las cargas fabriles. "". Fo es el tamao de la industria ni su volumen de produccin ni el monto de sus ventas el &ue determina la cantidad de centros fabriles. :1 (dulos de aplicacin <D Mdulo unidades producidas! Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas en ese lapso. Este mdulo tiene aplicacin en a&uellos centros donde solo se elabora un solo articulo o en a&uellos otros donde si bien se fabrican varios productos )stos re&uieren igual tiempo de procesamiento. =dulo 3costos de materia prima4 El uso de este mdulo implica vincular el monto mensual de cargas fabriles de un centro con el valor a &ue ascendi el consumo de materia prima en ese tiempo. El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto. Este mdulo se utiliza en centros donde los valores de la materia prima procesada fluctuaran en una escala concordante con el tiempo de operacin o en un centro donde los costos inherentes al consumo de materia prima como seguros almacenaje transporte etc. asumieran una importancia preponderante frente a los &ue generan ocupaciones de mano de obra ma&uinarias y locales. Mdulo #oras$#ombre! 8onsiste en relacionar el monto de cargas fabriles mensuales con las horas2hombre de personal directo e'igidas para cumplimentar la produccin realizada en ese lapso. El valor as calculado se aplica a los costos unitarios en funcin de las horas de trabajo directo &ue re&uiere cada articulo. La cuota horas2hombre determinara incorporaciones unitarias de cargas fabriles uniformes frente a tiempos de ejecucin uniformes no importa el jornal &ue gane el grupo ejecutor. Mdulo #oras$m%quina! (urge vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de horas2m&uina operadas. (e la considera la base ms precisa y cientfica sobre todo en la medida en &ue se haya logrado su aplicacin diferenciada por grupos de ma&uinas de caractersticas velocidades y costos de operacin homog)neos y afectadas a operacin y procesos tmb homog)neos. Esto puede llegar a elevar le costo administrativo en razn de la cantidad elevada de centros &ue hace necesario crear y esto puede acarrear graves distorsiones en los costos unitarios al medir con la misma vara los consumos de energa mantenimiento seguros etc. de distintos tipos de e&uipos. !dems resulta necesario computar y mantener actualizado las horas2m&uinas por unidad. Jay &ue calcular las horas2m&uina de cada articulo con el 5nico propsito de poder aplicar las cargas fabriles a las unidades procesadas en cada centro. En algunas oportunidades suele utilizarse horas2m&uinas no solo para aplicar las cargas sociales sino tmb los mismos jornales directos. (on a&uellos casos en &ue los tiempos de ocupacin de la ma&uina coinciden con los de la mano de obra directa. Mdulo mano de obra directa! <H +ara calcular la tasa de asignacin se relaciona el monto de cargas fabriles con los jornales directos mensuales &ue se obtiene multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa. Lo aventaja la menor labor administrativa &ue e'ige &ue constituye unos de los elementos determinantes del costo unitario. En algunas ocasiones especiales resulta incoherente enmarcar las cargas fabriles en funcin de los costos de mano de obra directa. Esto sucede cuando los procesos hacen &ue en una misma ma&uina se procesen 6 o mas productos a velocidades diferentes. En esta circunstancia puede ocurrir &ue no haya relacin entre los jornales unitarios y los costos &ue realmente se incurren. El mdulo 3costo de mano de obra directa4 es bastante similar a 3horas2hombres directas4 sobre todo si los salarios horarios del personal de un centro son mas o menos uniformes. Mdulos mi&tos Esto significa usar la clave 3hora2m&uina4 para aplicar las cargas derivadas de la ma&uinaria@ 3jornales directos4 para recuperar las &ue son consecuencia del empleo de personal operario y 3costos de materia prima4 para las resultantes de este elemento. 7) Conclusiones ". >mitiendo computar el valor del tiempo dedicado por los empleados al mbito fabril se falsean los costos. Jay sectores administrativos &ue realizan tareas netamente industriales: costos inventarios compras jornales etc. 6. El argumento de &ue los costos de esas secciones solo pueden imputarse en forma arbitraria es falso puesto &ue hay bases de prorrateo suficientemente razonables como para ser usadas. 9. *sar fracciones de costos en la determinacin de precios orientativos de venta es riesgoso y adems no se incentiva la recuperacin de la parte omitida. A los precios de venta no solo surgen del costo en )pocas de control oficial de precios <. Los procedimientos &ue aconsejan utilizar los defensores de la e'clusin de los rubros administrativos del costo cuando tienen necesidades de incorporarlos a los precios de venta son arbitrarios. <#