EL ANALISIS DE COSTOS

Es la recopilacin, clasificacin, comparacin y estudio de los datos de costos de la empresa

cuando se relacionan con la contribucin de la funcin de ventas a las utilidades.

EL PROCESO DEL ANALISIS DE COSTOS
El proceso del anlisis de costos de 4 pasos:
1. Conversin de los cotos naturales en costos funcionales
2. Distribucin de los costos funcionales en unidades de ventas
3. Determinacin de la eficiencia y la rentabilidad de cada unidad de ventas.
4. Determinacin de la accin apropiada
CLASISIFCACION DE LOS COSTOS
Los costos de distribucin pueden ser agrupados en dos categoras principales:
1. Costos de obtencin de pedidos: que comprenden todos los costos involucrados en
las funciones para obtener un pedido. Se incluyen los costos delos vendedores, las
comisiones y la publicidad.
- Costos indirectos de ventas: no son claramente asignables a las unidades que se
desean identificar, pero si asignables a la organizacin de ventas en general.
Es preciso efectuar la asignacin de los gastos indirectos entre las unidades que se
desea evaluar para poder calcular posteriormente la rentabilidad. Es sin embargo, a
veces imposible llevar acabo esta asignacin rubros, si se pretende calcular la parte
exacta que le corresponde a cada unidad. Como por ejemplo de estas dificultades son
las interrogantes que nos planteamos: Cmo hacer para distribuir el gasto de
facturacin entre los diferentes territorios existentes? Cmo distribuir el costo del
personal administrativo (gerentes, secretarias, oficinistas) entre los territorios?, lo que
se hace en estos casos es seguir mtodos indirectos. Una solucin sera hacer una
distribucin de estos gastos entre los territorios, asignndoles una cantidad igual a
cada uno.
- Costos logsticos: los costos logsticos generados en las ventas y servicios al cliente
ocurren por la ineficiencia e ineficacia alcanzada en este sector, ello puede haber
ocurrido porque: hay una mala atencin a los clientes; existen muchos reclamos; hay
demasiadas concesiones y rebajas de precios por causa de la calidad; existe perdidas
de ventas por devoluciones.

2. Por la asignacin de los gastos a las unidades de ventas:
- Costos directos: son aquellos que se pueden asignar claramente a un rea o unidad
especfica dentro de la organizacin de ventas (por vendedor, por territorio, por
familia de productos, etc.)
3. Por la sensibilidad del comportamiento de los costos:
- Costos variables: Son aquellos que evolucionan en paralelo con el volumen de
actividad de la compaa. De hecho, si la actividad fuera nula, estos costes seran
prcticamente cero.

Ejemplos: En un bar el coste de las bebidas depende del nmero de bebidas servidas.
En una empresa constructora, el coste de los ladrillos depende del volumen de obra,
etc.
- Costos fijos: Son aquellos que no dependen del nivel de actividad de la empresa, sino
que son una cantidad determinada, independiente del volumen de negocio.

Ejemplo: el alquiler de las oficinas. La empresa tendr que pagar todos los meses el
mismo alquiler con independencia del comportamiento de sus ventas.
Otros costes fijos: el sueldo de la secretaria del Presidente, el coste de financiacin de
los equipos informticos, la minuta anual del abogado, la retribucin del asesor fiscal,
etc.

RETORNO SOBRE LA INVERSION (ROI):
Es la medida que se utiliza para encontrar la eficiencia y rentabilidad de una unidad de
ventas, se calcula mediante la siguiente formula:

Por ejemplo, la Compaa ABC invirti S/. 100.000 en una campaa publicitaria
para promover un nuevo servicio. La Compaa ABC recibi 150 llamadas telefnicas
de la campaa y 50 de las personas que llaman han comprado el nuevo servicio. El
volumen de negocios nuevos vendidos ascendi a S/. 500.000. La ecuacin
para calcular el ROI es: ROI = (retorno de la inversin - inversin inicial) / * la
inversin (100)
La primera informacin que hay que tener para calcular el ROI es el retorno de la
inversin. En este ejemplo, es de S/. 500.000.
Despus, usted necesita saber cul fue la inversin inicial. En este escenario, la
Compaa ABC invirti S/. 100.000 en la campaa de marketing.
Ahora es el momento de establecer la ecuacin. ROI = (S/. 500.000 S/. 100.000)
dividido en S/.100.000, multiplicado por 100.
Una vez que la ecuacin est configurada, se puede calcular el ROI. En este caso, la
respuesta es 400 por ciento, lo que significa que la empresa ABC tiene un retorno del
400 por ciento de su inversin.


RETORNO SOBRE LOS ACTIVOS ADMINISTRATIVOS (ROAM):
El retorno sobre los activos administrativos de un territorio de ventas, se determina
mediante la siguiente formula:

Donde los activos administrativos estn formados por el promedio de cuentas por
cobrar y los inventarios que se necesitan para servir de manera adecuada al territorio
de ventas considerado.

Ejemplo:
UNDI / Total de Activos = 320 / 3.300 = 9,7%.

COSTO DE BIENES VENDIDOS:

Materiales directos y mano de obra directa que se emplean en la fabricacin de los
bienes.
Los clculos de los costos de bienes vendidos comienzan con el costo de los bienes
disponibles para la venta, es decir, la suma del inventario inicial del periodo ms las
compras efectuadas durante ese periodo.

Ejemplo:
Determina el costo de los bienes disponibles sumando el inventario inicial a las
compras del perodo. Por ejemplo, si el inventario inicial de la Firma A es de
S/.30.000 y compra S/.70.000 de inventario, entonces S/.30.000 ms S/.70.000 es
igual a S/.100.000 en costo de bienes disponibles.
Multiplica el porcentaje de ganancia bruta por ventas para calcular la ganancia
bruta. Por ejemplo, si la Firma A tena un porcentaje de ganancia bruta de 90% y
ventas por S/.200.000, entonces su ganancia bruta es S/.200.000 por 90%, lo cual
da como resultado S/.180.000
Sustrae la ganancia bruta de las ventas para calcular el costo de los bienes
vendidos. En el ejemplo, S/.200.000 menos S/.180.000 es igual a S/.20.000 en
costos de bienes vendidos.
Sustrae el costo de los bienes vendidos al costo de los bienes disponibles para
determinar el inventario final. En el ejemplo, S/.100.000 menos S/.20.000 es igual
a S/.80.000 de inventario final.

ANALISIS DE RENTABILIDAD
Es un instrumento que ayuda a los gerentes de ventas a determinar por qu cambian
las utilidades de un periodo a otro.

Ejemplo 1.
Conocemos los siguientes datos de una empresa:
Activo total: S/. 100.000
Financiacin propia: 70% del activo.
Ventas y otros ingresos de explotacin: S/.60.000
Compras y otros gastos de explotacin: S/.43.000

Si el tipo de inters anual de la financiacin ajena es del 6% y el tipo impositivo
del impuesto de sociedades es del 25%, calcular:

a) El beneficio antes de intereses e impuestos (BAIT) o beneficio bruto.
b) El beneficio neto.
c) La rentabilidad econmica
d) La rentabilidad financiera
Solucin:

a) Beneficio antes de intereses e impuestos = S/.60.000 - S/.43.000 = S/.17.000

b) Para calcular el beneficio neto, necesitamos conocer los intereses anuales y
los impuestos que tendr que satisfacer esta empresa.
Financiacin propia: 0,7 x S/.100.000 = S/.70.000
Financiacin ajena: 0,3 x S/.100.000 = S/.30.000
Intereses anuales correspondientes a la financiacin ajena: 0,06 x S/.30.000= S/.1.800
Impuestos: 0,25 x (S/.17.000 - S/.1.800) = S/.3.800 (los impuestos se calculan sobre
el beneficio bruto menos los intereses).Beneficio neto = Beneficio bruto intereses
impuestos = S/.17.000 - S/.1.800 - S/.3.800 = S/.11.400

c) Rentabilidad econ m i c a = Beneficio bruto/Activo total x 1 0 0 = 17.000 /
100.000 x 1 0 0 = 1 7 %

Por cada S/.100 invertidos en el activo de la empresa, se obtienen S/.17 de beneficio
bruto
3
d) Rentabilidad f i nanci er a=Beneficio neto / Fondos propios
x 1 0 0 = 11.400/70.000x 1 0 0 = 1 6 , 2 9 %

Por cada S/.100 aportados por los propietarios a la empresa, se obtienen S/.16,29 de
beneficio neto.




Ejemplo 2.

La empresa RENTABLESA presenta la siguiente informacin (en euros)
correspondiente al pasado ejercicio:

Capital 150.000
Ingresos de explotacin 250.000
Reservas 130.000
Gastos de explotacin 150.000
Fondos ajenos 220.000
Intereses de las deudas 2.000
Activo no corriente 300.000
Impuestos 28.000
Activo corriente 200.000

Determine la rentabilidad econmica y financiera que obtuvo la empresa

SOLUCIN:

RE= BAIT/AT

RF= BN/FP

Para calcular la rentabilidad econmica y la financiera necesitamos conocer tanto la
composicin del balance como de la cuenta de Resultados.

La composicin del Balance es:

Activo Fijo (Activo No Corriente). 300.000
Activo Circulante (Activo Corriente). 200.000
TOTAL
ACTIVO.500.000

Capital150.000
Reservas130.000
Total Fondos Propios...280.000
Fondos Ajenos (Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente) 220.000
TOTAL PASIVO.....500.000
El Total Pasivo coincide con el Total Activo

La composicin de la Cuenta de Resultados es:

Ingresos de Explotacin250.000
Gastos de Explotacin... (150.000)
BAIT 100.000
Intereses de las deudas. (2.000)
BAT98.000
Impuestos(28.000)
BN..70.000

Conociendo la composicin del balance y de la cuenta de Resultados podemos ya conocer tanto la
rentabilidad econmica como la financiera:
RE= BAIT/AT = 100.000/500.000 = 0.2.
La rentabilidad econmica, nos mide la rentabilidad de la inversin en el Activo de la
empresa, que es de un 20% (0.2 x 100), es decir, los beneficios que se han obtenido
han supuesto un 20% del total de la inversin en el activo de la empresa.

RF=BN/FP = 70.000/280.000 = 0.25
La rentabilidad financiera, nos mide la rentabilidad de los Fondos Propios, que es de
un 25% (0.25x 100), es decir, los beneficios que se han obtenido han supuesto un 25%
del total de los Fondos Propios que tiene la empresa





Ejemplo 3.

La empresa C presenta la siguiente informacin contable:

ACTIVO y PASIVO
Inmovilizado 7.402.000
Capitales propios 101.625.000
Existencias 114.625.000
Exigible a corto 158.300.000
Realizable 126.181.000
Disponible 11.717.000
TOTAL ACTIVO 259.925.000
TOTAL PASIVO 259.925.000

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Ventas 694.800.000
Costes materiales 508.200.000
Gastos generales 120.000.000
Amortizaciones 1.100.000
Intereses 20.800.000
Impuestos sobre bfos. 15.645.000
Se pide:

a) Calcular el rendimiento del activo de la empresa (rentabilidad econmica)
b) Calcular la rentabilidad del capital de la empresa (rentabilidad financiera)


SOLUCIN:

RE= BAIT/AT
RF= BN/FP

Para calcular la rentabilidad econmica y la financiera necesitamos conocer tanto la
composicin del balance como de la cuenta de Resultados.

La composicin del balance:
En este ejercicio conocemos la composicin del balance. Para poder conocer las
rentabilidades nicamente necesitamos conocer el total del activo (que es un dato que
nos da el ejercicio: total activo=259.925.000) y de los Fondos Propios (Coincide con
el importe de los Capitales Propios = 101.625.000)
NOTA ACLARATORIA: Los datos que figuran en el balance se corresponden con las
siguientes partidas:
- Realizable: Deudores comerciales + Inversiones Financieras a c/p
- Disponible: Efectivo y otros activos lquidos
- Exigible a c/p: Pasivo No Corriente


Ventas (ingresos)...694.800.000
Gastos de Explotacin. . (629.300.000)
Costes Materiales 508.200.000
Gastos generales 120.000.000
Amortizaciones 1.100.000
BAIT.65.500.000
Intereses...(20.800.000)
BAT.. 44.700.000
Impuestos sobre beneficios (15.645.000)
BN 29.055.000

NOTA ACLARATORIA: Los Gastos de Explotacin tienen, en este caso, tres
componentes: Los costes de materiales, los gastos generales y los de amortizacin.
Conociendo la composicin del balance y de la cuenta de Resultados podemos ya conocer tanto la
rentabilidad econmica como la financiera:
RE= BAIT/AT = 65.500.000/259.925.000 = 0.25.
La rentabilidad econmica, nos mide la rentabilidad de la inversin en el Activo de la
empresa, que es de un 25% (0.25 x100), es decir, los beneficios que se han obtenido
han supuesto un 25% del total de la inversin en el activo de la empresa.

RF=BN/FP = 29.055.000/101.625.000= 0.29
La rentabilidad financiera, nos mide la rentabilidad de los Fondos Propios, que es de
un 29% (0.29x 100), es decir, los beneficios que se han obtenido han supuesto un 29%
del total de los Fondos Propios que tiene la empresa.


MARGEN DE CONTRIBUCION
Contribucin de la unidad e ventas a los costos fijos y a la utilidad que se encuentra al
deducir el costo de los bienes vendidos y los gastos directos relacionados con las
ventas; a partir del margen bruto o utilidad bruta.
El margen de contribucin se encuentra de la siguiente manera:
VENTAS BRUTAS XXX
(-) AJUSTES, REBAJAS, DEVOLUCIONES, DESCUENTOS XXX
= INGRESOS NETOS POR VENTAS XXX
(-)COSTO DE BIENES VENCIDOS XXX
= MARGEN BRUTO O UTILIDAD BRUTA XXX
(-) GASTOS RELACIONADOS CON LAS VENTAS DIRECTAS XXX
= MARGEN DE CONTRIBUCION XXX

Ejemplo:
Por ejemplo, si el precio de venta unitario de la compaa Fusin, Inc. es $20 y el
costo variable unitario es $12, el margen de contribucin unitario es $8 ($20 - $12).
El porcentaje de margen de contribucin es ms til cuando el incremento o
reduccin en el volumen de ventas es medido en unidades vendidas (cantidades). Para
ejemplificar lo anterior, asuma que la compaa Fusin, Inc. vendi 50,000 unidades.
Su ingreso de operaciones es $100,000, como se muestra en el estado de resultados y
margen de contribucin siguiente:

Ventas (50,000 u's X $20) $1,000,000
(-) Costos Variables
(50,000 X $12)
600,000
Margen de Contribucin (50,000) X $8 $ 400,000
(-) Costos Fijos 300,000
Ingreso de Operaciones $ 100,000

Si las ventas de la compaa Fusin, Inc. hubieran sido incrementadas por 15,000
unidades, de 50,000 a 65,000 unidades, su ingreso de operacin se habra
incrementado por $120,000 (15,000 u's X $8), como se muestra abajo:

Ventas (65,000 u's X $20) $1,300,000
(-)Costos Variables
(65,000 u's X $12)
780,000
Margen de contribucin (65,000 X $8) $ 520,000
(-)Costos Fijos 300,000
Ingreso de Operaciones $ 220,000


LA VARIANZA DE PRECIO
Se encuentra de la siguiente manera:
UNIDADES DEL AO 2012 VENDIDAS AL PRECIO DEL AO 2012 XXX
(-)UNIDADES DEL AO 2012 VENDIDAS AL RECIO DEL AO 2011 XXX
= VARIANZA DE PRECIO (POSITIVO O NEGATIVO) XXX

LA VARIANZA DE VOLUMEN
Se encuentra de la siguiente manera:
UNIDADES DEL AO 2012 VENDIDAS AL PRECIO DEL AO 2011 XXX
(-)UNIDADES DEL AO 2011 VENDIDAS AL PRECIO DEL AO 2011 XXX
= VARIANZA DE VOLUMEN XXX

LA VARIANZA COSTO-PRECIO
Se encuentra de la siguiente manera:
UNIDADES DEL AO 2012 VENDIDAS AL COSTO DEL AO 2012 XXX
(-)UNIDADES DEL AO 2012 VENDIDAS AL COSTO DEL AO 2011 XXX
= VARIANZA DE COSTO-PRECIO (FAVORABLE O DESFAVORABLE) XXX

LA VARIANZA COSTO-VOLUMEN
Se encuentra de la siguiente manera:
UNIDADES DEL AO 2012 VENDIDAS AL COSTO DEL AO 2011 XXX
(-)UNIDADES DEL AO 2011 VENDIDAS AL COSTO DEL AO 2011 XXX
= VARIANZA DE COSTO-VOLUMEN (FAVORABLE O DESFAVORABLE) XXX

Ejemplo:
Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio de 2 metros de piel con un
costo de $16.00 por metro, un zipper con un costo de $5.00 por metro y dos botones
con un costo de $0.50 cada uno. Basndonos en un estudio de tiempo hecho
recientemente por la administracin, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de
tiempo dedicado de un empleado para producirse. A los trabajadores de produccin se
les paga en promedio a $10 la hora de trabajo, incluyendo los beneficios. El costo
estndar para los costos directos ser el siguiente:

Cantidad X Precio = Costo
Estndar
Materiales:

Piel 2 metros X $16.00 $32.00
Zipper 1 zipper X $5.00 $5.00
Botones 2 botones X $0.50 $1.00
Costo Total de Material

$38.00
Costo de Mano de Obra 5 horas X $10.00 $50.00
COSTO DIRECTO TOTAL

$88.00

A lo largo del ao, nuestra compaa de chaquetas de piel comprara piel, zippers y
botones, y tambin contratara y les pagara a los empleados de produccin. Pero que
pasara:
1) si la compaa encontrara piel a un precio ms barato con un nuevo proveedor, el
cual le est ofreciendo un descuento;
2) una maquina nueva ha sido adquirida por la compaa para minimizar la cantidad
de material requerida por cada chaqueta reduciendo el scrap del material;
3) debido a una orden muy especial, la compaa tuvo que pedir a sus trabajadores que
la produjeran en horas extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la
tarifa normal, es decir al 150%; 4) la nueva mquina mejoro la productividad, y ahora
se usan solo 4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias darn lugar a
variaciones entre el costo actual y los costos estndar presupuestados de la siguiente
forma:

Cantidad X Precio = Costo Estndar
Materiales:

Piel 1.5 metros X $12.00 $18.00
Zipper 1 zipper X $5.00 $5.00
Botones 2 botones X $0.50 $1.00
Costo Total de Material

$24.00
Costo de Mano de Obra 4.6 horas X $15.00 $69.00
COSTO DIRECTO TOTAL

$93.00


Ahora es fcil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 ms que lo que se haba
presupuestado. Para entender una varianza o variacin, esta debe ser analizada y
quebrada en sus partes que la componen. El anlisis de una varianza en materiales
seria:


Materiales Cantidad X Precio = Total
Piel:

Presupuesto 2 metros X $16.00 $32.00
Actual 1.5 metros X $12.00 $18.00
Varianza en material $14.00 Favorable
Varianza en precio ($16.00 - $12.00) X 1.5 metros $6.00 Favorable
Varianza en cantidad (2.0 - 1.5) X $16.00 $8.00 Favorable
Varianza en material

$14.00 Favorable

El anlisis de una varianza en mano de obra seria el siguiente:

Mano de Obra Cantidad X Precio = Total
M.O.:

Presupuesto 5 horas X $10.00 $50.00
Actual 4.6 metros X $15.00 $69.00
Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable

Varianza en precio ($10.00 - $15.00) X 4.6 metros $23.00 Desfavorable
Varianza en cantidad (5.0 - 4.6) X $10.00 $4.00 Favorable
Varianza en M.O.

$19.00 Desfavorable

La varianza total es sumada de la siguiente forma:
Costo Estndar $88.00
Costo Actual $93.00
Varianza Total $5.00 Desfavorable
Varianza en materiales $14.00 Favorable
Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable
Varianza Total $5.00 Desfavorable

Las frmulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:

Varianza en precio (PE - PA) X CA
Varianza en cantidad (CS - CA) X PE
Varianza Total (PE X CE) - (PA X CA)
Donde:
PE = Precio Estndar
PA = Precio Actual
CE = Cantidad Estndar
CA = Cantidad Actual



BIBLIOGRAFIA:


KOTLER, Philip. "Direccin de Mercadotecnia". 8va edicin. Prentice Hall. 1996.
Introduccin a la contabilidad financiera, 7 Edicin, Charles T. Horngren, 2000.
http://www.mapfre.com