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Auditora financiera
NIA 700
FORMACIN DE UNA OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

ANALISIS
La presente norma se encarga de mostrarnos las responsabilidades del auditor
para formarse una opinin sobre los Estados Financieros, as como al contenido y
estructura que debe tener el dictamen que el auditor emitir como resultado de la
auditoria que realice a los Estados Financieros de una empresa.
Cuando el auditor expresa una opinin modicada o incluye un prrafo de nfasis
en el asunto u otro de Otros asuntos en su informe, estas modicaciones deben
ser tratadas segn la NIA 705 y la NIA 706.
La NIA promueve la coherencia del informe del auditor, cuando la auditora se ha
realizado de acuerdo con las NIA, promueve la credibilidad en el mercado mundial,
haciendo ms fcil identicar aquellas auditoras que se han realizado de acuerdo
con las normas reconocidas a nivel mundial. Tambin ayuda a promover la
comprensin del usuario e identicar circunstancias inusuales cuando ocurren.
OBJETIVOS
Bsicamente los objetivos del Auditor que nos muestra la NIA 700 son dos:
Formarse una opinin sobre los Estados Financieros sobre la base de la
evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida, y expresar claramente su opinin en un informe escrito el cual
debe describir la base de su opinin.

Tambin podemos decir que el objetivo del auditor es obtener evidencia,
suciente (cantidad) y competente (calidad) que le permita expresar una
opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros tomados en su
conjunto de una empresa.





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FORMACION DE UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor debe formarse una opinin sobre si los Estados Financieros han sido
preparados en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco
conceptual de informacin nanciera aplicable. El marco conceptual utilizado en el
Per es el emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB por sus siglas en ingls).
Para que el auditor de pueda formar una opinin, el auditor deber concluir en
cuanto a si ha obtenido razonable seguridad de que los estados nancieros
tomados en su conjunto estn exentos de errores materiales, ya sea por fraude o
error.
En esta conclusin deber tener en cuenta los siguientes puntos:
a) La conclusin del auditor de acuerdo con la NIA 330, si ha obtenido
suciente evidencia apropiada de auditora.
b) La conclusin del auditor de acuerdo con la NIA 450, si los errores sin
corregir son importantes, tanto individual o en conjunto.
c) Las evaluaciones siguientes:

1. El auditor deber evaluar si los estados nancieros han sido
preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con los
requerimientos del marco conceptual de informes nancieros aplicables.
Esta evaluacin deber incluir consideraciones de aspectos cualitativos
de las polticas contables de la entidad, incluyendo los indicadores de
posibles sesgos en los criterios de la administracin.

2. En particular, el auditor debe evaluar si, en vista de los requerimientos
del marco conceptual de informacin nanciera aplicable:

a) Los estados nancieros revelan apropiadamente las polticas
contables signicativas seleccionadas y aplicadas;
b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son coherentes
con el marco conceptual de informacin nanciera aplicable y son
apropiadas;


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c) Los estimados contables hechos por la administracin son
razonables;
d) La informacin presentada en los estados nancieros es apropiado,
able, comparable y comprensible;
e) Los estados financieros revelan informacin suciente para permitir
comprender a los usuarios el efecto de las transacciones
importantes y los hechos que transmiten la informacin en los
estados nancieros; y,
f) La terminologa utilizada en los estados nancieros, incluyendo el
ttulo de cada uno de los estados nancieros, es apropiada.
Cuando los estados nancieros son preparados de acuerdo con el marco
conceptual de presentacin razonable, la evaluacin requerida por los incisos (1) y
(2) anterior, tambin debe incluir si los estados nancieros logran una presentacin
razonable. La evaluacin del auditor respecto a que si los estados nancieros
logran una presentacin razonable debe incluir consideraciones de:
presentacin general, estructura y contenido de los estados nancieros, y
si los estados nancieros, incluidas las notas relacionadas, representan las
transacciones subyacentes y eventos de una manera que logran una
presentacin razonable.
El auditor debe evaluar si los estados nancieros se reeren apropiadamente o
describen el marco conceptual de informacin nanciera aplicable.

FORMACION DE UNA OPININ
Cuando el auditor expresa una opinin sin modicaciones (sin salvedades) es
cuando concluye que los estados nancieros han sido preparados, en todos los
aspectos importantes, de conformidad con el marco conceptual de presentacin de
informes nancieros aplicables.
Si el auditor concluye que, con base en la evidencia de auditora obtenida, los
estados nancieros tomados en su conjunto no estn libres de errores importantes,
o si no es capaz de obtener suciente evidencia apropiada de auditora para que
concluya que los estados nancieros tomados en su conjunto no contienen errores


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signicativo, deber modicar la opinin del informe de auditora de acuerdo con la
NIA 705.
Si los estados nancieros preparados de acuerdo con requerimientos de un marco
conceptual de presentacin razonable no logran esta, el auditor deber discutir
este asunto con la administracin y, dependiendo de los requerimientos del marco
conceptual de informacin nanciera aplicable y tal cmo se resuelva el asunto, el
auditor determinar si es necesario modicar la opinin en el informe de auditora,
de acuerdo con la NIA 705.
Cuando los estados nancieros son preparados de acuerdo con un marco
conceptual de cumplimiento, el auditor no est obligado a evaluar si los estados
nancieros logran una presentacin razonable. Sin embargo, si en circunstancias
extremadamente raras el auditor concluye que tales estados nancieros son
engaosos, deber discutir este asunto con la administracin y, dependiendo de
cmo fueron resueltos, deber determinar si ha de ponerlo de maniesto en el
informe de auditora y el modo en que lo ha de hacer.

EL DICTAMEN DEL AUDITOR
Recordando, el dictamen del auditor deber ser por escrito segn apartados 13-14.
El dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las NIA`s deber
contener la siguiente estructura:
1) Ttulo
El cual indicara claramente que es el dictamen de un Auditor
Independiente.
2) Destinatario
En el cual deber dirigirse segn lo requieran las circunstancias del
trabajo.
3) Prrafo introductorio
El prrafo introductorio en el dictamen del auditor deber:
Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;


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Declarar que los estados financieros han sido auditados;
Identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros que forman el
juego completo de los estados financieros;
Referirse al resumen de las polticas contables importantes y otras
notas aclaratorias; y
Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados
financieros que forman el juego completo de los estados financieros.

4) Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
Esta seccin del dictamen del auditor describe las responsabilidades de
aqullos en la organizacin que son responsables de la preparacin de los
estados financieros.
5) Responsabilidad del auditor incluir seccin con el ttulo:
"Responsabilidad del auditor".
En esta parte el Auditor deber declarar que es, responsabilidad del auditor
expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la
auditora. Es decir, que la auditoria se condujo segn NIAs. Tambin
deber explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los
requisitos ticos, y que planee y realice la auditora para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea material.
El auditor deber describir una auditora declarando que:
Que realizar una auditora implica la utilizacin de procedimientos
para evidencia que respalde a esta; y
Que los procedimientos seleccionados para recoleccin de
evidencia dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin
de los riesgos de representacin errnea material relativa de los
estados financieros, ya sea por fraude o error. Esta evacuacin se
har con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias; y
Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables


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Auditora financiera
hechas por la administracin, as como la presentacin general de
los estados financieros.
El dictamen deber declarar si el auditor cree que la evidencia de auditora
que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base
razonable para sustentar su opinin.
6) Opinin del auditor incluir seccin con el ttulo: "Opinin"

Opinin sin salvedades; Se emite en el caso de que el auditor al
obtener la evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente
sobre la razonabilidad de los estados financieros, su elaboracin
conforme a Principios y Normas de Contabilidad aplicados sobre una
base consistente con los aos anteriores. Esta satisfaccin del auditor
se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.
Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor expresa en forma tcita
que de haber existido cambios en principios contables o en el mtodo
de su aplicacin, los efectos relativos de estos han sido determinados y
revelados adecuadamente en los estados financieros.
7) Otras responsabilidades de informar
Si el auditor tiene otras responsabilidades de informar en su dictamen
sobre los estados financieros, adicionales a su responsabilidad de
dictaminar los estados financieros, prevista en las NIA, stas debern
ser tratadas en una seccin por separado en el dictamen del auditor
que deber subtitularse: "Informe sobre otros requisitos legales y
normativos
8) Firma del auditor
El dictamen del auditor deber firmarse.
9) Fecha del dictamen del auditor
El dictamen tiene que fecharse una vez este haya obtenido la evidencia
suficiente y apropiada de auditora en la cual basar su opinin sobre los
Estados Financieros, que incluye evidencia que:


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Todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo
las notas relacionadas, han sido preparados; y
Aqullos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la
responsabilidad por dichos estados financieros.



10) Direccin del auditor
El dictamen del auditor deber dar el nombre del lugar de la jurisdiccin
donde el auditor ejerce su prctica.





















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EJEMPLOS DE DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
EJEMPLO 01


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EJEMPLO 02


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NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE

ANALISIS
La presente NIA se encarga de las responsabilidades que el auditor tiene
para emitir un dictamen adecuado cuando; en el proceso de formarse una
opinin segn la NIA 700, concluya que es necesario modificar el prrafo de
opinin sobre los Estados Financieros. Esta NIA plantea tres tipos de
opiniones modificadas las cuales pueden ser; una opinin con salvedad,
una opinin negativa y una abstencin de opinin.
El tipo de opinin modificada depender de la naturaleza de la cuestin que
origina la modificacin y la evaluacin del auditor acerca de si la cuestin
afecta los Estados Financieros de manera generalizada o no.
OBJETIVOS
El objetivo principal de la NIA es que el auditor exprese de manera clara una
opinin modificada sobre los Estados financieros.
REQUISITOS
Cuando el auditor debe modificar la opinin en el dictamen:
Basndose en la evidencia obtenida, concluye que los Estados
financieros en su conjunto NO estn libres de fallas significativas; o
No puede obtener evidencia de auditora apropiada y suficiente para
concluir que los Estados Financieros en su conjunto estn libres de
fallas significativas




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DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACION DE LA OPINION
1. Opinin con salvedad

El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:

Ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y apropiada, el
auditor concluir que las fallas, individuales o acumuladas,
son significativas pero afectan los Estados Financieros de
manera generalizada

No ha obtenido evidencia suficiente de auditora en el cual se
pueda basar su opinin, que si hubiera errores no detectados
en los Estados Financieros podran ser significativos pero no
generalizados.

2. Opinin negativa

El auditor expresa una opinin negativa cuando, habiendo obtenido
evidencia de auditora apropiada y suficiente, el auditor concluye que
las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas y afectan
los Estados Financieros de manera generalizada.

3. Abstencin de opinin

El auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente en la
cual basar su opinin, y concluye que los posibles efectos sobre
los Estados Financieros de errores no detectados, si los hubiere,
podran ser significativos y generalizados.

En circunstancias extremadamente inusuales que involucran
mltiples dudas, el auditor concluye que, al no haber obtenido


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evidencia apropiada y suficiente respecto de cada una de las
dudas individuales, no le es posible formarse una opinin sobre
los Estados Financieros.


FORMA Y CONTENIDO DEL DICTAMEN DEL AUDITOR CUANDO SE
MODIFICA LA OPININ
1) Base para la modificacin del prrafo
Incluye elementos requeridos por NIA 700.
Antes del prrafo de opinin; incluir prrafo describiendo la cuestin que
genera la modificacin y usar el ttulo: "Base para opinin con salvedad",
"Base para opinin negativa", o "Base para abstencin de opinin," segn
corresponda.

2) Prrafo de opinin
Cuando se modifica la opinin de auditora, se deber usar; el ttulo: "Opinin
con salvedad", "Opinin negativa" o "Abstencin de opinin", segn
corresponda.
A. Opinin con salvedad
Debido a una representacin errnea material en los estados financieros,
deber declarar en el prrafo de opinin que, en la opinin del auditor,
excepto por los efectos del (de los) asunto(s) descrito(s) en la base para el
prrafo de opinin con salvedad:
a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en
todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista
verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia
aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un
marco de referencia de presentacin razonable; o

b) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de


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informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento.
Cuando la modificacin surja de una incapacidad para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, el auditor deber utilizar la frase
correspondiente: "excepto por los posibles efectos del (de los) asunto(s)..."
para la opinin modificada.
B. Opinin negativa
El auditor deber declarar en el prrafo de opinin que, en la opinin
del auditor, debido a la importancia del (de los) asunto(s) descritos en
la base para el prrafo de opinin negativa:
a) Los estados financieros no estn presentados razonablemente
(o no presentan un punto de vista verdadero y razonable), de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia
de presentacin razonable; o


b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia
aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con
un marco de referencia de cumplimiento.

C. Abstiene de opinar
El auditor se abstiene de opinar debido al no obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, deber declarar en el prrafo de
opinin que:
a) Debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en la
base para el prrafo de abstencin de opinin, el auditor no ha
podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora


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para proveer una base para una opinin de auditora; y, por lo
tanto,

b) El auditor se abstiene de expresar una opinin sobre los
Estados Financieros.



















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EJEMPLOS DE LA MODIFICACION A LA OPINION EN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE


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NIA 720
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA
INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS

ANALISIS
La finalidad de esta NIA es proporcionar lineamientos sobre la
consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no
tiene obligacin de dictaminar, estos documentos que se presenta
requieren atencin, son llamados Otra Informacin; esta norma nos
nombra algunos ejemplos, sin embargo no implica que solamente estos
existan, ya que por el tipo de empresa o dimensin de la misma puede
variar; lo anterior implica que cuando sea necesario o sea requerido,
ampliar muestras y verificar la consistencia de dicha informacin el auditor
puede hacerlo y podr dictaminar o no sobre ellas.
OBJETIVO
El objetivo que busca la norma es que el auditor responda apropiadamente
cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y
el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra informacin que
puede daar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen del
auditor.
REQUISITOS
Consideracin de otra informacin
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias
materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados.


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El auditor deber hacer los arreglos adecuados con la administracin o los
encargados del gobierno corporativo, para obtener la otra informacin antes
de la fecha del dictamen. Si no es posible obtener toda la otra informacin
antes de la fecha del dictamen, el auditor deber leerla tan pronto como sea
factible.








































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BIBLIOGRAFIA

Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento
http://www.tuguiacontable.com/2012/09/consejo-de-normas-
internacionales-de.html
LISTADO DE NIAS
http://auditool.co/index.php?searchword=NIAs&ordering=newest&search
phrase=all&limit=20&Itemid=108&option=com_search

International Federation of Accountants
http://www.ifac.org/dowload/2009_Auditing_Handbook_A006_TOC.pdf

IAASB (International Auditing Asurance Board), published, Julia 31,
2012 (lista de NIAs)
http://www.ifac.org/publications-resources/2012-handbook-international-
quality-control-auditing-review-other-assurance-a