REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

PODER JUDICIAL
Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del
rea Metropolitana de Caracas
Caracas, 03 de marzo de 2011.-
200 y 152

ASUNTO: AP41-U-2009-000099.- Sentencia No. 020/2011.-

En fecha 09 de febrero de 2009, la Unidad de Recepcin y Distribucin de Documentos
(URDD) de los Tribunales Superiores Contencioso Tributarios del rea Metropolitana de
Caracas, remiti a este rgano Jurisdiccional, los recaudos inherentes al recurso
contencioso tributario interpuesto, subsidiariamente al jerrquico, por la ciudadana Nelly
lvarez Herrera, abogada inscrita en el Inpreabogado bajo el N 12.787, actuando en su
carcter de heredera testamentaria de la SUCESION HECTOR GERARDO ROZ LOPEZ,
contra la Resolucin N SNAT/INTI/GRTI/RCA/DJT/CRA/2008-000022 emanada en
fecha 28 de enero de 2008 de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin
Capital del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), la cual declar sin lugar mencionado recurso administrativo ejercido contra el
Resuelto N RCA-DR-CS-2005-000247 del 26 de enero de 2006, por concepto de impuesto
sucesoral por la cantidad de Bs. 19.492.987,28 (ahora BsF. 19.492,99).
En horas de despacho del da 10 de febrero de 2009 se le dio entrada a dicha causa, signada
con el No. AP41-U-2009-000099 y se orden la notificacin de los ciudadanos Procurador
General, Contralor General, Fiscal General de la Repblica, Gerencia General de Tributos
Internos de la Regin Capital y a la recurrente.
Cumplidas las notificaciones enunciadas, mediante sentencia interlocutoria No. 176/2010,
este Tribunal admiti el mencionado recurso y, seguidamente, se declar, ope legis, la
causa abierta a pruebas; perodo en cual no intervinieron las partes.
Vencido el lapso probatorio, el 19 de enero de 2011 se fij oportunidad para la celebracin
del acto de informes, compareciendo, nicamente, el abogado Ivn Gonzlez Unda,
matrcula IPSA No. 48.106, en su condicin de Sustituto de la ciudadana Procuradora
General de la Repblica, quien consign sus respectivas conclusiones escritas.
No habiendo lugar al transcurso del lapso previsto en el artculo 275 del Cdigo Orgnico
Tributario, el 09 de febrero de 2011, se dijo Vistos.

I
ANTECEDENTES ADMINISTRATIVOS
De la verificacin efectuada a la declaracin de herencia del causante HECTOR
GERARDO ROZ LOPEZ, la Administracin Tributaria dict la Resolucin No. RCA-DR-
CS-2005-000247 de fecha 26 de enero de 2006, determinando un impuesto sucesoral de Bs.
19.492.987,28 (Bs.F 19.492,99).
Inconforme con esa liquidacin, la ciudadana Nelly lvarez Herrera, titular de la cdula de
identidad No. 3.935.698, actuando en su carcter de heredera testamentaria, interpuso
recurso jerrquico y declarado el mismo, sin lugar, mediante Resolucin No.
SNAT/INTI/GRTI/RCA/DJT/CRA/2008-000022 emanada en fecha 28 de enero de 2008,
dictada por la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Capital del SENIAT, y
la cual constituye el objeto de impugnacin del presente proceso judicial.
II
ALEGATOS DE LAS PARTES
1) DE LA RECURRENTE:
Sostiene la ciudadana Nelly Herrera, ya identificada, en el escrito presentado en sede
administrativa, que las autoridades del Despacho desconocen en forma manifiesta lo
dispuesto en el Testamento, es decir, que la distribucin del lquido hereditario, no se
compadece con la ltima voluntad del causante, sin observar su condicin de heredera, con
iguales derechos al resto de los otros; que si bien es cierto, aduce, para aceptar la
Declaracin sucesoral optaron su inclusin como extraa, su condicin de concubina le
viene dada por un documento pblico, como lo es el testamento en referencia.
Insiste, en virtud de la unin sostenida con el de cujus, y la existencia de derechos
sucesorales, interpretados por la Sala Constitucional en sentencia de fecha 15 de julio de
2005 de supuestos como el de autos, que le fue ignorado el desgravamen del que disfruta la
vivienda principal.
De manera que al analizar la distribucin efectuada por ese Despacho, claramente se
evidencia que ocurre todo lo contrario, pues el beneficio que se desprende por ser vivienda
principal que le fue otorgado por testamento, fue totalmente ignorada, asimismo con
relacin a la legtima que le fue reconocida al resto de los herederos, con relacin a los
bienes que tambin me fueron concedidos, pero sin embargo se me excluye mi legitima en
los bienes que le fueron adjudicados a los otros dos grupos de herederos

2) DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

Contrario a los anteriores argumentos, el abogado de la Repblica, en el escrito de
informes, sostiene que la recurrente, nicamente, solicita el reconocimiento del beneficio de
desgravamen, asignado a la vivienda principal contenido en el artculo 10 de la Ley de
Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos.
Agrega que, del artculo anteriormente mencionado, se evidencia la consagracin de una
excepcin al principio general de tributacin, pues condiciona la procedencia del
desgravamen, contenido en ese dispositivo legal a la concurrencia de dos requisitos, por
dems objetivos:
1. Que el inmueble sobre cuyo valor operar el desgravamen haya constituido el asiento
permanente del hogar del causante.
2. Que dicho inmueble sea transmitido con el mismo fin, a los herederos del de cujus, vale
decir ascendientes, descendientes, cnyuge, padres e hijos por adopcin de aqul.
Y, en tal sentido, que en la forma 32 N 00222162 de fecha 19 de mayo de 2005 los
herederos de la Sucesin HECTOR GERARDO ROZ LOPEZ establecieron como
domicilio de cada uno de ellos, uno distinto al sealado en la misma declaracin como
vivienda principal, y solo la heredera testamentaria indica que este inmueble corresponde a
su domicilio.
Advierte que, en el presente caso, se encuentra una situacin particular, la cual radica en el
hecho de la condicin de supuesta concubina y no de cnyuge y ello constituye uno de los
requisitos establecidos en el artculo 10 de la citada Ley,y si bien es sealada por el de
cujus como heredera testamentaria, esta (sic) es, a los fines de la liquidacin, una extraa, y
a la cual se le reconoce su vocacin hereditaria, sin mengua alguna de su derecho y menos
del relativo a la legtima de los otros herederos de la sucesin, razn por la cual la
liquidacin correspondiente fue ajustada en consideracin a estos preceptos.
Luego de transcribir los artculos 767 del Cdigo Civil y 77 del Texto Constitucional,
ratifica la necesidad del cumplimiento de ciertas exigencias legales, tal y como lo ha
reiterado su representada al solicitar del interesado que acuda al Tribunal competente, con
jurisdiccin en el lugar de apertura de la sucesin, declare mediante sentencia
definitivamente firme la condicin de concubino, toda vez que los derechos concubinarios
se tienen por reconocidos solo a travs de un rgano Jurisdiccional con competencia en la
materia.
Bajo este contexto, con relacin a la Homologacin de Testamento, aportada por la
recurrente, dictada por el Juzgado Tercero de Primera Instancia en lo Civil, Mercantil y
Trnsito de la Circunscripcin Judicial del Area Metropolitana de Caracas, el cual resolvi
que el reconocimiento de la unin concubinaria planteada escapaba de su competencia.
Por ltimo concluye que, por cuanto la carga de la prueba establecida en el artculo 506 del
Cdigo de Procedimiento Civil, le corresponda, en este caso a la recurrente la prueba de
sus dichos y afirmaciones, quien no procedi a evacuar en el curso del proceso prueba
alguna capaz de desvirtuar el fundamento fctico que motiv la sancin por este concepto.


III
MOTIVACIONES PARA DECIDIR
Analizadas las actas y dems recaudos incluidos en el expediente, el Tribunal observa que
la litis de la presente causa se circunscribe en determinar la procedencia o no del
desgravamen de la vivienda principal, previsto en el artculo 10, numeral 1, de la Ley de
Impuesto Sobre Sucesiones Donaciones y dems Ramos Conexos,
Ahora bien, la recurrente bas su defensa en hacer valer el citado beneficio fiscal, sobre un
inmueble ubicado en la Urbanizacin Manzanares, Conjunto Residencial Panorama, Torre
B, piso 14, Municipio Baruta del Estado Miranda, con fundamento en su supuesta
condicin de concubina del causante HECTOR GERARDO ROZ LOPEZ; lo cual fue
negado por la Administracin Tributaria, sustentada en que los otros herederos
establecieron domicilio para cada uno de ellos, distinto al sealado en la declaracin como
vivienda principal.
Siendo as los hechos, observa esta Sentenciadora que la recurrente al momento de ejercer
el recurso contencioso tributario, aleg falso supuesto con respecto a la negativa de
admisin del beneficio fiscal invocado por disconformidad con lo dispuesto en el artculo
10, numeral 1, de la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos
Conexos.
Ante tales argumentos, es menester sealar en qu consiste el vicio de falso supuesto. En tal
sentido es conveniente destacar que las constataciones realizadas por la Administracin
sobre unos hechos con miras a calificarlos jurdicamente para producir un acto
administrativo, estn sometidas a varias reglas, a saber: a) La Administracin debe verificar
los hechos realmente ocurridos, sin omitir ninguno, b) La Administracin debe encuadrar
tales hechos en los presupuestos hipotticos de la norma adecuada al caso concreto,
aplicando la consecuencia jurdica correspondiente.
Cuando el rgano administrativo acta de esta forma, existir entonces una perfecta
correspondencia entre los hechos acaecidos en la realidad y la consecuencia que,
genricamente, ha sido prevista por el ordenamiento jurdico con respecto a los mismos.
As, la causa o los motivos que originan la manifestacin de voluntad del rgano actuante
se habrn conformado sin vicio alguno que desve la actuacin administrativa de los cauces
fijados por el legislador.
En este orden de ideas se hace necesario traer a colacin lo estipulado en el artculo 10,
numeral 1 de la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones Donaciones y dems Ramos Conexos.
Articulo 10: No forman parte de la herencia a los fines de la liquidacin del impuesto y el
monto de su correspondiente valor se excluir del cmputo de la base imponible, los
siguientes bienes:
1. La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se transmita
con estos fines a los ascendientes, descendientes, cnyuge y padres e hijos por adopcin

Entonces, bajo la premisa de que a la ley debe atribursele el sentido evidente del
significado propio de las palabras, segn la conexin de ellas entre s y la intencin del
legislador, se infiere que solo aquellos bienes, derechos y acciones, para el momento de la
apertura de la sucesin, siempre y cuando se encuentren a nombre de ste, conformarn
parte del activo de la masa hereditaria y, por va de consecuencia, se encontraran
amparados con el beneficio fiscal del desgravamen, previsto en los supuestos descritos en
este ltimo dispositivo.
As las cosas, se observa que la impugnante expone que a los solos efectos de la
presentacin de la declaracin sucesoral fue incluida como extraa, .sin embargo la
condicin de concubina me viene dada por un documento pblico, como lo es el
Testamento en referencia ; y, por ello, le deviene el beneficio invocado.
Bajo este contexto, es menester revisar la sentencia No. 1682, dictada en fecha 15 de julio
de 2005, bajo la ponencia del Magistrado Jess Eduardo Cabrera Romero, invocada incluso
por la recurrente, que declar resuelta la solicitud de interpretacin del Artculo 77
Constitucional, la cual entre otros aspectos seala:

Como resultado de la equiparacin reconocida en el artculo 77 constitucional, en
cuanto a los efectos y alcances de la unin estable (concubinato) con el matrimonio, la sala
interpreta que entre los sujetos que la conforman, que ocupan rangos similares a los de los
cnyuges, existen derechos sucesorales a tenor de lo expresado en el artculo 823 del
Cdigo Civil, siempre que el deceso de uno de ellos ocurra durante la existencia de la
unin. Una vez haya cesado, la situacin es igual a la de los cnyuges separados de cuerpos
o divorciados. Al reconocer a cada componente de la unin derechos sucesorales con
relacin al otro, el superviviente o suprstite, al ocupar el puesto de su cnyuge, concurre
en los otros herederos segn el orden de suceder sealado en el Cdigo Civil, y habr que
respetrsele su legitima (artculo 824 y 825) en materia de sucesin ab-intestato, conforme
al artculo 807 del Cdigo Civil, y habr que respetrsele su legitima (artculo 883 del
Cdigo Civil) si existiere testamento. Igualmente las causales de indignidad que haya entre
los concubinos, se aplicaran conforme al artculo 810 del Cdigo Civil (Subrayado del
Tribunal).

Sin embargo el mismo fallo, antes de esa declaratoria, advierte el cumplimiento de ciertas
formalidades en cuanto al reclamo de posibles efectos civiles del matrimonio, siendo
necesario que la `unin estable` haya sido declarada conforme a la ley, por lo que se
requiere una sentencia definitivamente firme que la reconozca
En la actualidad, es necesaria una declaracin judicial de la unin estable o del
concubinato; dictada en un proceso con ese fin; la cual contenga la duracin del mismo, lo
que facilita, en caso del concubinato, la aplicacin del artculo 211 del Cdigo Civil, ya que
la concepcin de un hijo durante la existencia del mismo, hace presumir que el concubino
es el padre del hijo o hija, por lo que la sentencia declarativa del concubinato debe sealar
la fecha de su inicio y de su fin, si fuera el caso; y reconocer, igualmente, la duracin de la
unin, cuando ella se ha roto y luego se ha reconstituido, computando para la determinacin
final, el tiempo transcurrido desde la fecha de su inicio. (Subrayado del Tribunal).
De esta manera, la ciudadana Nelly lvarez Herrera, pretende valer su condicin de
concubina, estrictamente con el testamento otorgado por el de cujus; cuyo documento no
fue controvertido por la Administracin Tributaria; no obstante, la cualidad que pretende
imponer para hacerse beneficiaria del desgravamen previsto en el numeral 1 del artculo 10
de la Ley de Impuesto, Sucesiones y Dems Ramos Conexos supra transcrito, debi ser
declarada por un Tribunal competente con Jurisdiccin en el lugar de apertura de la
Sucesin. Actividad que no fue realizada por la recurrente.
En consecuencia, se concluye que la vivienda, indicada como principal, por la impugnante
no goza de la excepcin del impuesto de liquidacin sucesoral, debido a que sta no
demostr, fehacientemente, la supuesta unin concubinaria con el causante. Por lo tanto, se
declara improcedente el alegato de falso supuesto. As se decide.
Valga mencionar, atendiendo a las defensas invocadas, que la recurrente no enerv la
determinacin practicada por ese concepto, por consiguiente, la misma se confirma. As se
decide.

IV
DECISION
Por las razones antes expuestas, este Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso
Tributario, administrando Justicia, en nombre de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y
por autoridad de la ley, declara SIN LUGAR, el recurso contencioso tributario interpuesto,
subsidiariamente al jerrquico, por la ciudadana Nelly lvarez Herrera, abogada inscrita en
el Inpreabogado bajo el N 12.787, actuando en su carcter de heredera testamentaria de la
SUCESION HECTOR GERARDO ROZ LOPEZ, contra la Resolucin N
SNAT/INTI/GRTI/RCA/DJT/CRA/2008-000022 emanada en fecha 28 de enero de 2008 de
la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Capital del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), por concepto de impuesto
sucesoral por la cantidad de Bs. 19.492.987,28 (ahora BsF. 19.492,99); y, en virtud de la
presente decisin vlida y de plenos efectos.
Publquese, Regstrese y Notifquese a los ciudadanos Procurador General de la Repblica
conforme a lo dispuesto en el artculo 86 de la Ley Orgnica de la Procuradura General de
la Repblica, y al Gerente Regional de Tributos Internos de la Regin Capital del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), atendiendo lo
establecido en el artculo 277 del Cdigo Orgnico Tributario.
Dada, firmada y sellada en la Sede del Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso
Tributario, en Caracas, a los tres (03) da del mes de marzo de 2011.- Aos 200 de la
Independencia y 152 de la Federacin.-
LA JUEZ

MARA INS CAIZALEZ L.
LA SECRETARIA,

KATIUSKA URBEZ.-





La anterior decisin se public en su fecha a las 10:07 a.m. y se orden su impresin en dos
(2) ejemplares a un mismo tenor, para ser agregados al expediente y al Copiador de
Sentencias Definitivas de este Tribunal.
LA SECRETARIA,

KATIUSKA URBEZ.-


ASUNTO: AP41-U-2009-000099
MYC/ecp.-