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Concepto
Otra connotación que tiene la depreciación, vista desde el punto de vista financiero y
económico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va
creando una especie de provisión o de reserva que al final permite ser reemplazado sin
afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa.
Supongamos que una empresa genera ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin
incluir la depreciación son de $700, lo que significa que la utilidad será de $300, valor
que se distribuye a los socios. Supongamos también, que dentro de esos $300 que se
distribuyen a los socios, están incluidos $100 por concepto de depreciación, que al no
incluirla permiten ser distribuidos como utilidad; que pasaría en 5 años cuando el activo
que genera los $1.000 de ingresos se debe reemplazar; sucede que no hay recursos para
adquirir otro, puesto que estos recursos con que se debía reemplazar fueron distribuidos.
De ahí la importancia de la depreciación, que al reconocer dentro del resultado del
ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, además de mostrar una información
contable y financiera objetiva y real, permite también mantener la capacidad operativa
de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribución de utilidades
indebidas.
La vida útil es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por
simplicidad y estandarización, la legislación Colombiana, ha establecido la vida útil a
los diferentes activos clasificándolos de la siguiente manera: (Decreto 3019 de 1989.)
Aunque la vida útil de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible, puesto
que en la realidad económica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el uso que
se les de, puede tener una vida útil diferente a la establecida por decreto, razón por la
cual, el legislador consecuente con esta realidad, en el artículo 138 del Estatuto
Tributario, establece la posibilidad de fijar una vida útil diferente, previa autorización
del director general de impuestos nacionales.
La vida útil de los activos esta regulada por una norma tributaria (Decreto 3019 de
1989), por lo que respecto a la vida útil de los activos, mal se puede hablar de una
depreciación contable o fiscal. Esta diferencie se presenta, principalmente en los
métodos de depreciación y en el tratamiento que se le de cómo deducción, ya que
fiscalmente, la depreciación de algunos activos tiene tratamientos especiales, como
puede ser el caso de los bienes recibidos en arrendamiento leasing (Art. 127-1, E.T).
Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciación, a excepción de los
terrenos, puesto que se supone que estos no se desgastan por el uso, por lo que en el
caso de las construcciones y edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe
primero excluir el valor del terreno sobre el que esta la construcción. Respecto a esta
teoría, de que los terrenos no se desgastan por su uso, cabria preguntarse que pasa con
lo terrenos dedicados al explotación agrícola, que por causa de la erosión propia de la
explotación antitécnica, terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos
cuantos años, situación que es muy común en los campos
Para el cálculo de la Depreciación, se pueden utilizar diferentes métodos como la línea
recta, la reducción de saldos, la suma de los dígitos y método de unidades de producción
entre otros.
El método de la línea recta es el método mas sencillo y más utilizado por las empresas,
y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo.
Para utilizar este método primero determinemos la vida útil de los diferentes activos.
Según el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida útil de 20 años, los bienes
muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una vida útil de 10 años,
y los vehículos y computadores tienen una vida útil de 5 años.
Además de la vida útil, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o
valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podrá vender el
activo una vez finalizada la vida útil del mismo. El valor de salvamento no es
obligatorio.
Una vez determinada la vida útil y el valor de salvamento de cada activo, se procede a
realizar el cálculo de la depreciación.
Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar una mayor alícuota
de depreciación en los primeros años de vida útil del activo.
Suma de los dígitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida útil del activo.
(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15
15
15
15
15
15
Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor del
activo por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego,
en cada periodo se multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el
costo de depreciación correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su
vida útil 20.000 unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se
le carga un costo por depreciación de $500
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades,
tenemos que la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y así
con cada periodo.