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Introduccin Pgina 2
(1) PIZARRO, Mnica. La Remuneracin en el Per, Estudio Gonzles Asociados, Lima, 2006, p. 167.
(2) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Instituciones del Derecho Laboral. 2da ed., Gaceta Jurdica, Lima, 2005, p.
310-311.
(3) Tngase en cuenta la excepcin prevista en el artculo 10 del D.S. N 001-96-TR.
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3. DEFINICIN DE CONDICIN DE TRA-
BAJO
3.1. Perspectiva laboral
Conforme ya lo habamos anotado, la
Ley de CTS considera como remune-
racin no computable al valor de las
condiciones de trabajo. En el mbito
doctrinario laboral, Jorge Toyama ha
indicado que La remuneracin se
entrega como contraprestacin de los
servicios del trabajador. En cambio, las
condiciones de trabajo suelen otorgar-
se para que el trabajador cumpla los
servicios contratados, ya sea porque
son indispensables y necesarios o por-
que facilitan la prestacin de servicios
(4)
. A su vez, Mnica Pizarro ha sea-
lado que En los casos en los cuales
el trabajador recibe de su empleador
un bien o servicio con el propsito
de satisfacer una necesidad originada
por la prestacin del trabajo, no podr
sostenerse que nos encontremos frente
a una ventaja patrimonial; ya que es-
tos bienes no se habrn incorporado
en ningn momento al patrimonio
del trabajador, simplemente habrn
transitado por sus manos rumbo a su
destino nal
(5)
. Y nalmente, Martnez
Emperador acota que Las condiciones
de trabajo en manera alguna son remu-
neraciones de los servicios prestados
o de la puesta a disposicin para cum-
plirlos, ya que con ellos se resarce al
trabajador de gastos que le ocasiona
el cumplimiento del dbito laboral y
que necesariamente son imputables al
empleador
(6)
.
3.2. Perspectiva tributaria
Ya dentro del mbito tributario, la SUNAT
mediante el Ocio N 724-2006-SU-
NAT/200000 ha sealado que no cons-
tituyen renta de quinta categora las
condiciones de trabajo, denindo-
las como Los montos o bienes entre-
gados al trabajador, indispensables
para la prestacin del servicio en
virtud del vnculo laboral existente
y siempre que no constituyan un
benecio o ventaja patrimonial para
el trabajador. A su vez, el Tribunal
Fiscal en la RTF N 560-4-1999, dej
sentado que Las sumas que las em-
presas abonan a sus trabajadores con
la nalidad de facilitar o posibilitar su
labor no constituyen rentas de quinta
categora, sino una condicin de trabajo,
ya que al no ser de su libre disposicin,
no representan un benecio econmico
para stos, concluyendo de la siguiente
manera Las condiciones de trabajo
se entregan para la prestacin del
servicio, a diferencia de las remune-
raciones que se otorgan por la pres-
tacin del mismo. Asimismo, en la
RTF N 5217-4-2002 se ha denido a
la condicin de trabajo como Aquellos
bienes o pagos indispensables para via-
bilizar el desarrollo de la actividad laboral
en la empresa, montos que se entregan
para el desempeo cabal de la funcin
de los trabajadores, sean por concepto
de movilidad, viticos, representacin,
vestuario, siempre que razonablemente
cumplan tal objeto y no constituyan un
benecio o ventaja patrimonial para el
trabajador.
(8) ARCE ORTIZ, Elmer. Conguracin jurdica de la remuneracin y los benecios sociales en el Per. En: Revista
Asesora Laboral, marzo 2007, p. 36.
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Condicin de Trabajo 7
constituyen conceptos remunerativos
al encontrarse excluidos expresamente
por el artculo 19 de la Ley de CTS. Una
de ellas viene consignada en el inciso j)
de dicho artculo, que considera como
remuneracin no computable a las pres-
taciones alimentarias otorgadas bajo la
modalidad de suministro indirecto de
acuerdo a la ley de la materia.
La Ley de Prestaciones Alimentarias en
Benecio de los Trabajadores Sujetos al
Rgimen Laboral de la Actividad Priva-
da - Ley N 28051, establece en su art-
culo 2 las siguientes modalidades de
suministro indirecto de alimentacin:
i) El que se otorga a travs de em-
presas administradoras que tienen
convenios con el empleador, me-
diante la entrega de cupones, vales
u otros anlogos, para la adquisicin
exclusiva de alimentos en estableci-
mientos aliados.
El procedimiento referido podemos
esquematizarlo segn el Grco 1:
Empresa Administradora
(inscrita en el Ministerio de
Trabajo)
Establecimientos
aliados
Empleador
Trabajadores
canjea dinero
canjea vales
paga
comisin
comunica a
entrega vales
entrega alimentos y compro-
bantes de pago
GRFICO 1
Empresas proveedoras de alimen-
tos (inscritas en el Ministerio de
Trabajo)
Empleador
Trabajadores
canjea dinero
canjea vales
entrega vales
paga con vales
entrega alimentos y compro-
bantes de pago
GRFICO 2
ii) El que se otorga mediante convenio con
empresas proveedoras de alimentos
debidamente inscritas en el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo.
Esquemticamente, se puede ilustrar
de la siguiente manera (Grco 2):
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El artculo 3 de la Ley N 28051 indica
que El valor de las prestaciones ali-
mentarias indirectas constituyen remu-
neracin no computable, y por lo tanto
no se tendr en cuenta para la deter-
minacin de derechos o benecios de
naturaleza laboral, sea de origen legal
o convencional, ni para los aportes y
contribuciones a la Seguridad Social. Lo
dispuesto en el presente artculo no
ser de aplicacin para los tributos
que tengan como base imponible las
remuneraciones y que sean ingresos
del Tesoro Pblico (en el caso del Im-
puesto a la Renta de quinta categora).
Como es de conocimiento, dentro de los
tributos que nancian al Tesoro Pblico
se encuentra el Impuesto a la Renta, por
lo que la calicacin de remuneracin
no computable dispuesta por la Ley
de Prestaciones Alimentarias no alcanza
al citado Impuesto a la Renta de quinta
categora del trabajador, por lo que, las
prestaciones alimentarias indirectas s
se encuentran gravadas con el IR de
quinta categora. El gravamen de estas
prestaciones con el Impuesto a la Renta
reposa en que ellas no constituyen pro-
piamente una condicin de trabajo,
sino ms bien, como lo anota Elmer Arce,
dichos pagos en especie esconden
percepciones econmicas de carc-
ter remunerativo
(9)
. En efecto, como
ya lo habamos apuntado, el artculo 34
inciso a) de la LIR contiene un concepto
de remuneracin ms amplio que el reco-
nocido para efectos laborales, incluyendo
las compensaciones en dinero o en
especie, as como toda retribucin
por servicios personales.
De similar opinin es la Administracin
Tributaria cuando en el Informe N
320-2005-SUNAT concluye que el mon-
to de los cupones, vales u otros medios
anlogos que las empresas otorgan a sus
trabajadores mediante suministro indirec-
to es deducible para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora,
al amparo de lo dispuesto por el inciso
l) del artculo 37 del TUO de la LIR, que
es precisamente el inciso que admite
las deducciones de las retribuciones al
personal de la empresa que constituyen
rentas de quinta categora en el ejercicio
al que correspondan, siempre que se
paguen hasta la fecha de vencimiento de
la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta. Adems, dicho Informe seala
que los cupones y vales emitidos bajo
el sistema de prestaciones alimentarias
no constituyen comprobantes de pago,
por lo que la sustentacin del gasto se
produce en la forma como se acreditan
las otras retribuciones que se otorgan a
los trabajadores. Sobre esto ltimo, en
nuestra opinin, la erogacin del gasto se
debe sustentar con la inclusin del monto
de las prestaciones alimentarias indirec-
tas en la planilla de remuneraciones y en
las boletas de pago de cada trabajador.
(16) Las Cuotas de Membresas de los Trabajadores como condicin de trabajo en el Impuesto a la Renta (primera
parte). En: Anlisis Tributario, setiembre 2007, p. 8.
(17) Manual del Impuesto a la Renta, Tomo I, Editorial Economa y Finanzas, p. 46.
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Condicin de Trabajo 17
Lo manifestado en los prrafos anteriores
nos permite inferir que es factible que
un trabajador perciba rentas distintas a
las provenientes del trabajo, an cuando
stas tengan su gnesis bajo una relacin
laboral, en el entendido que dicha relacin
laboral lo que ha permitido es, si se quiere,
lograr nicamente el acercamiento entre
dos partes interesadas en celebrar un con-
trato de arrendamiento de raigambre civil
(18)
. Es claro que la renta percibida por el
trabajador, en este caso, responde a una
obtenida como producto de la explotacin
de un capital (el arrendamiento de un veh-
culo de propiedad del trabajador) calicada
como renta de primera categora
(19)
.
Estando a lo expuesto podemos armar
que, si el trabajador cede temporalmen-
te y a ttulo oneroso el automvil de su
propiedad a favor de la empresa, ste se
ver obligado a abonar al Fisco el 5%
(20
)
del valor mensual pactado (tasa efectiva
del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de primera categora de cargo del arren-
dador).
Por el contrario, si el trabajador cede
gratuitamente de manera temporal su
vehculo a la compaa, se genera aqu
una renta presunta. As pues, acorde con
el artculo 23 inciso b) de la LIR el refe-
rido trabajador (como persona natural
que es) generar una renta bruta anual
no menor al 8% del valor de adquisicin
del vehculo (considerando que el veh-
culo ha sido adquirido previamente por
el trabajador).
(18) El contrato de arrendamiento se encuentra regulado por el Cdigo Civil en sus artculos 1666 a 1712.
(19) Se sugiere la legalizacin del mismo, an cuando no se exija obligatoriedad.
(20) Tasa modicada por el Decreto Legislativo N 972, vigente a partir del 01.01.2009.
Trabajador cede
vehculo a la
empresa
Trabajador
utiliza su propio
vehculo para
prestar sus
servicios
CUADRO DE GASTOS DE VEHCULO
A ttulo oneroso
Contrato de arrendamiento.
Ms recibos de arrendamiento
(Gua de Pagos varios).
Ms comprobantes de pago a
nombre de la empresa por gas-
tos incurridos en vehculos.
A ttulo gratuito
Contrato de comodato.
Ms comprobantes de pago a
nombre de la empresa por gas-
tos incurridos en vehculos.
A ttulo gratuito
Inclusin en la boleta de pa-
gos del trabajador y en el PDT
601-Planillas Electrnicas.
Sin inclusin en la boleta de pagos
del trabajador y tampoco en el
PDT 601 - Planillas Electrnicas.
Deducibilidad para la empresa
Deducibles los gastos de los ve-
hculos siempre que se cumpla
el principio de causalidad.
Deducibilidad para la empresa
Deducibles los gastos de los ve-
hculos siempre que se cumpla
el principio de causalidad.
Deducibilidad para la empresa
Deducible como mayor remunera-
cin del trabajador al amparo del
artculo 37 inciso v) de la LIR.
No deducible al ser un acto de
liberalidad dispuesto por el art-
culo 44 inciso d) de la LIR.
Tipo de Renta para el trabajador
Renta de primera categora por
el artculo 23 inciso a) de la
LIR.
Tipo de Renta para el trabajador
Renta ficta anual de primera
categora conforme al artculo
23 inciso b) segundo prrafo
de la LIR.
Tipo de Renta para el trabajador
Mayor renta de quinta categora
para el trabajador por el artculo
34 inciso a) de la LIR.
No es mayor renta de quinta
categora del trabajador.