DENNCIA ESPONTNEA

DENNCIA ESPONTNEA






DIREITO TRIBUTRIO III
Professor Ms. Romeu Giora Junior




Curso de Direito.
Etapa: 9; Turma: A.


Grupo:

Edson Rodrigues TIA: 3108814-7
Gustavo Ladislau TIA: 3090228-2
Jairton Ferraz TIA: 3107713-7
Julia Pares Panigassi TIA: 3107568-1
Lucas Frizzo TIA: 3107940-7
Natlia da Silva Cardoso TIA: 4094142-6
Thiago Henrique S. Oliveira TIA: 3108842-2
Walquiria Yugar de Mello TIA: 3102463-7
Znia Baeta de Medeiros TIA: 4070342-8




EMENTRIO: INTRODUO; 1 A DENNCIA ESPONTNEA; 2 O PARCELAMENTO DA
DVIDA NO CASO DE DENNCIA ESPONTNEA; CONCLUSO; REFERNCIAS;

INTRODUO

O presente trabalho tem por escopo a anlise da denncia espontnea,
confisso do cometimento de uma infrao tributria pelo contribuinte, suas
caractersticas e a defesa do parcelamento do crdito tributrio devido ao
Fisco, mediante entendimento doutrinrio e jurisprudencial.

2 A DENNCIA ESPONTNEA

A denncia espontnea ocorre quando o sujeito passivo procura o Fisco
espontaneamente e confessa o cometimento de uma infrao tributria. Com
efeito, somente haver reconhecimento e validade da denncia espontnea
quando for de desconhecimento do Fisco a existncia do tributo denunciado.
Vejamos:
TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. NEGATIVA DE PRESTAO
JURISDICIONAL. NO CONFIGURADA. DENNCIA ESPONTNEA.
TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO,
DECLARADO E NO PAGO. NO CARACTERIZAO. 1. No viola
o artigo 535, II, do CPC, nem importa negativa de prestao
jurisdicional, o acrdo que, mesmo sem ter examinado
individualmente cada um dos argumentos trazidos pelo vencido,
adotou, entretanto, fundamentao suficiente para decidir de modo
integral a controvrsia posta. 2. O art. 138 do CTN, que trata da
denncia espontnea, no eliminou a figura da multa de mora, a que
o Cdigo tambm faz referncia (art. 134, par. nico). pressuposto
essencial da denncia espontnea o total desconhecimento do


Fisco quanto existncia do tributo denunciado (CTN, art. 138,
par. nico). Conseqentemente, no h possibilidade lgica de
haver denncia espontnea de crditos tributrios j
constitudos e, portanto, lquidos, certos e exigveis. 3. Segundo
jurisprudncia pacfica do STJ, a apresentao, pelo contribuinte, de
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF
(instituda pela IN-SRF 129/86, atualmente regulada pela IN8 SRF
395/2004, editada com base no art. 5 do DL 2.124/84 e art. 16 da Lei
9.779/99) ou de Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA, ou
de outra declarao dessa natureza, prevista em lei, modo de
constituio do crdito tributrio, dispensada, para esse efeito,
qualquer outra providncia por parte do Fisco. 4. A falta de
recolhimento, no devido prazo, do valor correspondente ao crdito
tributrio assim regularmente constitudo acarreta, entre outras
conseqncias, as de (a) autorizar a sua inscrio em dvida ativa, (b)
fixar o termo a quo do prazo de prescrio para a sua cobrana, (c)
inibir a expedio de certido negativa do dbito e (d) afastar a
possibilidade de denncia espontnea. 5. Nesse entendimento, a 1
Seo firmou jurisprudncia no sentido de que o recolhimento a
destempo, ainda que pelo valor integral, de tributo anteriormente
declarado pelo contribuinte, no caracteriza denncia espontnea
para os fins do art. 138 do CTN. 6. Recurso especial a que se d
provimento. (STJ, Primeira Turma, RESP - RECURSO ESPECIAL
825135, Data da Publicao: 25/05/2006.) (Grifo Nosso)
Para incentivo do contribuinte, conforme prescreve no artigo 138 do
Cdigo Tributrio Nacional (CTN), na denncia espontnea sua
responsabilidade excluda, bem como, se for o caso, a multa de mora:
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo
devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada
pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa
de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia
apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo
ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.


Em relao ao pargrafo nico, cumpre observar que alm da existncia
de procedimento formalmente instaurado necessria a efetiva cincia do
sujeito passivo para fins de cessao da espontaneidade. Afinal, pode correr
processo administrativo por longos anos sem que o contribuinte saiba ao
menos de sua existncia.
Desta forma, com a denncia espontnea o contribuinte tem sua
responsabilidade tributria excluda. Entretanto, caso o cometimento da
infrao esteja vinculado ao no recolhimento de um tributo, a denncia dever
ser acompanhado do pagamento crdito tributrio devido ou de requerimento
de apurao de seu montante.
Por sua vez, no tocante s responsabilidades acessrias autnomas,
segundo as quais no h vnculo direto com a existncia do fato gerador do
tributo, como, por exemplo, escriturao nos termos das previses fiscais e
comerciais, o Superior Tribunal de Justia firmou entendimento de que a
denncia espontnea no exclui a multa moratria:
TRIBUTRIO. MULTA MORATRIA. ART. 138 DO CTN. ENTREGA
EM ATRASO DA DECLARAO DE RENDIMENTOS. 1.A
denncia espontnea no tem o condo de afastar a multa
decorrente do atraso na entrega da declarao de rendimentos,
uma vez que os efeitos do artigo 138 do CTN no se estendem
s obrigaes acessrias autnomas. Precedentes. 2. Recurso
especial no provido. (STJ, Segunda Turma, RESP - RECURSO
ESPECIAL 1129202, Data da Publicao: 29/06/2010). (Grifo
nosso).
No tocante hiptese de lanamento por homologao, a smula 360 do
Superior Tribunal de Justia prescreve que o benefcio da denncia
espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao
regularmente declarados, mas pagos a destempo.
Isso porque, a smula pretendeu abranger casos em que o contribuinte,
ciente de que cometeu infrao tributria, teme ser descoberto e, em funo


disso, confessa a prtica do ilcito antes do conhecimento do fato gerador pelo
Fisco.

3 O PARCELAMENTO DA DVIDA NO CASO DE DENNCIA ESPONTNEA

H profunda divergncia no mbito doutrinrio e jurisprudencial no
tocante aplicao da denncia espontnea em relao aos tributos
declarados pelo contribuinte, mas no pagos de imediato, e sim, de forma
parcelada.
Como pode ser depreendido da anlise do acrdo prolatado nos autos
do Recurso Especial n 1.102.577-DF (anexo 1), que trata a respeito da
inaplicabilidade do artigo 138 do Cdigo Tributrio Nacional, a denncia
espontnea com o parcelamento da dvida deve ser afastada, uma vez que
defendido o pagamento integral do crdito tributrio para a sua efetivao.
Nesse prisma, o Ministro Franciulli Netto defende que quando ocorre o
parcelamento do dbito no podemos ter a denncia espontnea, uma vez
que:
o cumprimento da obrigao foi desmembrado, e s ser
quitada quando satisfeito integralmente o crdito. O
parcelamento, pois, no pagamento, e a este no substitui,
mesmo porque no h presuno de que, pagas algumas
parcelas, as demais igualmente sero adimplidas.
A adoo da tese da inaplicabilidade da denncia espontnea
caracterizaria m-poltica fiscal, pois igualaria a situao daquele que confessa
com o da pessoa que no confessa, acabando por tornar mais atrativa ao
contribuinte a escolha de no declarar e torcer para que o Fisco nunca
descubra seus ilcitos.


Sobre o tema, Ricardo Alexandre afirma:
tratar-se de uma infeliz interpretao literal do artigo 138 do
CTN, pois acaba por estimular que os infratores que queiram
se livrar dos riscos de uma punio, mas no tenham recursos
para adimplir integralmente a obrigao, apostem no acaso,
torcendo para que a irregularidade no seja descoberta. Afinal,
se a confisso no o livra da multa, pode parecer mais
interessante esperar. Se o Fisco descobrir o ilcito, o sujeito
passivo parcela e paga o tributo e a multa; se no, o passar do
tempo e o instituto da decadncia resolvero seu problema
(grifo com alteraes)
1
.
Todavia, pelo entendimento de Hugo de Brito Machado em seu livro
Curso de Direito Tributrio, quando da interpretao do artigo 138 do CTN,
temos a seguinte evoluo jurisprudencial:
Os dois argumentos geralmente utilizados pelos que sustentam
ser o art. 138 do CNT aplicvel aos casos de denncia
espontnea seguida de parcelamento do dbito consistem: o
primeiro, na interpretao literal do art. 138 que, por no
distinguir o pagamento vista do pagamento em parcelas,
abrangeria os dois, certamente aplica-se a ambos; e o
segundo, no carter injusto da interpretao restritiva, que
termina por favorecer exatamente os que dispem de recursos
financeiros, e prejudicar aqueles que se encontram em
dificuldades.
2

O referido autor defensor da tese da aplicabilidade da denncia
espontnea ao parcelamento, tendo em vista o fato de afirmar que a
literalidade do artigo 138 do CTN, na verdade, no diferencia pagamento
imediato de pagamento parcelado. Assim, seria possvel o pagamento
parcelado.

No obstante, aduz ser injusto igualar a situao daquele que, apesar de
no ter dinheiro para adimplir sua obrigao, a confessa, com a daquele que,

1
ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 4. ed. So Paulo: Mtodo, 2010. p. 360.
2
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 32. ed. So Paulo: Malheiros, 2011. p. 167



demonstrando desprezo s regras tributrias, simplesmente deixa de
confessar, e aps descoberto, pede parcelamento.
Continuando a expor o seu ponto de vista, aps interessantes
consideraes a respeito de justia, arremata:
Assim, em muitos casos, negar a aplicao do artigo 138 aos
que, em vez de pagar, pedem o parcelamento do dbito implica
dar a estes o mesmo tratamento que dado aos que
preferiram permanecer na situao irregular at que a
Fiscalizao, constatando-a, lavrasse o auto de infrao
respectivo, formulando a exigncia. E isto, evidentemente,
contraria de modo flagrante o princpio da isonomia.
3

Sendo assim, podemos verificar a ocorrncia de lacuna na Lei no que diz
respeito ao pagamento da dvida, tendo ainda violao ao Princpio da
Isonomia.
Ives Gandra da Silva Martins tambm tem opinio com a qual
concordamos, fundada no princpio da legalidade, sendo a expresso se for o
caso, autorizadora da aplicao da denncia espontnea sem a efetuao do
pagamento total da dvida tributria de imediato, desde que haja norma vlida
dispondo neste sentido.
Para o julgado abaixo, o parcelamento deveria ser considerado
pagamento para fins de denncia espontnea, independentemente de lei:
EMENTA: TRIBUTRIO DENNCIA ESPONTNEA
PARCELAMENTO MULTA MORATRIA AFASTAMENTO
PRECEDENTES (ERESP. 193.530/RS). A eg. Primeira
Seo do STJ j assentou o entendimento no sentido de que,
no havendo procedimento administrativo em curso pelo
no recolhimento do tributo e tendo sido deferido o pedido
de parcelamento, est configurada a denncia espontnea,
que exclui a responsabilidade do contribuinte, tornando
inexigvel o pagamento da multa moratria. Ressalva do
ponto de vista do relator. Recurso conhecido e provido. (STJ,

3
MACHADO, Hugo de Brigo. Curso de direito tributrio. 24. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. p. 164


2 Turma, REsp n 237.841/CE, Rel. Min. Francisco Peanha
Martins, j. 12.03.2002, v.u., DJU 13.05.2002) (grifo nosso).
Ante todo o exposto, mesmo no sendo este o atual entendimento do
Superior Tribunal de Justia, pensamos ser possvel o parcelamento da dvida
nos casos de denncia espontnea, eis que, o pedido para parcelar demonstra
que o contribuinte est com a inteno de pagar o que deve, pois se assim no
fosse, sequer confessaria espontaneamente para o fisco, que praticou infrao
tributria.
No o parcelamento, sozinho, que exclui a incidncia de juros e
multas. a denncia espontnea, acompanhada do pagamento, imediato ou
parcelado. Portanto, o art. 155-A, 1, do Cdigo Tributrio Nacional s afirma
o bvio, e em nada contribui para solucionar a questo na medida em que deve
ser entendido em conjunto com o art. 138 do mesmo referido diploma, no que
se refere ao termo disposio de lei em contrrio, ao qual aquele faz aluso.
No que tange discusso sobre a incidncia ou no de multa moratria
ao parcelamento, demonstrada no art. 155-A, do CTN, entendemos que a
mesma excluda quando configurado o instituto do artigo 138 e tratar-se de
benefcio institudo por este.
Outrossim, quando parcelado o valor, sobre este no incidir multa
moratria sobre o tempo passado, mas nas parcelas sero includos os juros e
multas legais, no em carter de punio ao contribuinte que no paga
imediatamente a dvida, mas em decorrncia da incidncia legal disposta no
Cdigo Tributrio Nacional.







CONCLUSO

Em sntese ao exposto, verifica-se que o artigo 138 do Cdigo Tributrio
Nacional ao excluir a responsabilidade do contribuinte, devido confisso do
cometimento de infrao tributria, afasta, de antemo, eventual prejuzo que o
Fisco sofreria, agindo bem ao permitir o arrependimento pelo sujeito passivo e
a proteo da economia brasileira.
Da mesma maneira, apesar da divergncia quanto ao tema do
parcelamento do crdito tributrio para fins de viabilizao da denncia
espontnea, conclui-se que a sua admisso convergente com a atual poltica
fiscal, considerando que independente da modalidade de pagamento do crdito
tributrio, seja ela parcelada ou integral, o Fisco ser beneficiado com o
arrecadamento do tributo e o contribuinte com a regularidade fiscal.


REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 4. ed. So Paulo:
Mtodo, 2010.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 32. ed. So Paulo:
Malheiros, 2011.