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Postulados Bsicos
de Contabilidad Gubernamental



31 de diciembre de 2011


Secretara de Administracin y Finanzas

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ndice




Antecedentes 4

1) Sustancia Econmica 5

2) Entes Pblicos 5

3) Existencia Permanente 6

4) Revelacin Suficiente 6

5) Importancia Relativa 6

6) Registro e Integracin Presupuestaria 6

7) Consolidacin de la Informacin Financiera 7

8) Devengo Contable 7

9) Valuacin 8

10) Dualidad Econmica 8

11) Consistencia 8
















Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental



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Acuerdo por el que se Emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad
Gubernamental

Antecedentes
El 31 de diciembre de 2008 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin la Ley General de
Contabilidad Gubernamental (Ley de Contabilidad), que tiene como objeto establecer los criterios
generales que regirn la Contabilidad Gubernamental y la emisin de informacin financiera de los
entes pblicos, con el fin de lograr su adecuada armonizacin, para facilitar a los entes pblicos el
registro y la fiscalizacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir a medir
la eficacia, economa y eficiencia del gasto e ingreso pblicos.

La Ley de Contabilidad es de observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo, Legislativo y
Judicial de la Federacin, entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los rganos
poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las entidades de la
administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales y los rganos
autnomos federales y estatales.

El rgano de coordinacin para la armonizacin de la contabilidad gubernamental es el Consejo
Nacional de Armonizacin Contable (CONAC), el cual tiene por objeto la emisin de las normas
contables y lineamientos para la generacin de informacin financiera que aplicarn los entes
pblicos, previamente formuladas y propuestas por el Secretario Tcnico.

El CONAC desempea una funcin nica debido a que los instrumentos normativos, contables,
econmicos y financieros que emite deben ser implementados por los entes pblicos, a travs de las
modificaciones, adiciones o reformas a su marco jurdico, lo cual podra consistir en la eventual
modificacin o expedicin de leyes y disposiciones administrativas de carcter local, segn sea el
caso.

Por lo anterior, el CONAC, en el marco de la Ley de Contabilidad est obligado a contar con un
mecanismo de seguimiento que informe el grado de avance en el cumplimiento de las decisiones de
dicho cuerpo colegiado. El Secretario Tcnico del CONAC realizar el registro de los actos que los
gobiernos de las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal
ejecuten para adoptar e implementar las decisiones tomadas por el CONAC en sus respectivos
mbitos de competencia.

El Secretario Tcnico ser el encargado de publicar dicha informacin, asegurndose que cualquier
persona pueda tener fcil acceso a la misma. Lo anterior cumple con la finalidad de proporcionar a
la poblacin una herramienta de seguimiento, mediante la cual se d cuenta sobre el grado de
cumplimiento de las entidades federativas y municipios. No se omite mencionar que la propia Ley
de Contabilidad establece que las entidades federativas que no estn al corriente en sus
obligaciones, no podrn inscribir obligaciones en el Registro de Obligaciones y Emprstitos.

En el marco de la Ley de Contabilidad, las Entidades Federativas debern asumir una posicin
estratgica en las actividades de armonizacin para que cada uno de sus municipios logre cumplir
con los objetivos que dicha ley ordena. Los gobiernos de las Entidades Federativas deben brindar la
cooperacin y asistencia necesarias a los gobiernos de sus municipios, para que stos logren
armonizar su contabilidad, con base en las decisiones que alcance el CONAC.

Asimismo, es necesario considerar que el presente acuerdo se emite con el fin de establecer las
bases para que los gobiernos: federal, de las entidades federativas y municipales, cumplan con las
obligaciones que les impone el artculo cuarto transitorio de la Ley de Contabilidad. Lo anterior en





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el entendido de que los entes pblicos de cada nivel de gobierno debern realizar las acciones
necesarias para cumplir con dichas obligaciones.

El presente acuerdo fue sometido a opinin del Comit Consultivo, el cul integr distintos grupos
de trabajo, contando con la participacin de representantes de entidades federativas, municipios,
Auditora Superior de la Federacin, entidades estatales de Fiscalizacin, Instituto para el
Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y
Federacin Nacional de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos.

El 13 de julio de 2009 el Comit Consultivo hizo llegar al Secretario Tcnico la opinin sobre el
proyecto de Acuerdo por el que se emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental.

En virtud de lo anterior y con fundamento en los artculos 6 y 9, fraccin I de la Ley General de
Contabilidad Gubernamental, el CONAC ha decidido lo siguiente:

Se emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental a que hace referencia la Ley de
Contabilidad.

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(PBCG)

Son los elementos fundamentales que configuran el Sistema de Contabilidad Gubernamental
(SCG), teniendo incidencia en la identificacin, el anlisis, la interpretacin, la captacin, el
procesamiento y el reconocimiento de las transformaciones, transacciones y otros eventos que
afectan el ente pblico.

Los postulados sustentan de manera tcnica el registro de las operaciones, la elaboracin y
presentacin de estados financieros; basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo
en legislacin especializada y aplicacin de la Ley General de Contabilidad Gubernamental (Ley
de Contabilidad), con la finalidad de uniformar los mtodos, procedimientos y prcticas contables.

A continuacin se presentan y explican los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental:

1) Sustancia Econmica
Es el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan econmicamente al ente pblico y delimitan la operacin del Sistema de Contabilidad
Gubernamental (SCG).

Explicacin del postulado bsico
a) El SCG estar estructurado de tal manera que permita la captacin de la esencia
econmica en la delimitacin y operacin del ente pblico, apegndose a la normatividad
emitida por el Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC).
b) Al reflejar la situacin econmica contable de las transacciones, se genera la informacin
que proporciona los elementos necesarios para una adecuada toma de decisiones.

2) Entes Pblicos
Los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin y de las entidades federativas; los
entes autnomos de la Federacin y de las entidades federativas; los ayuntamientos de los
municipios; los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito
Federal; y las entidades de la administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o
municipales.








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Explicacin del postulado bsico
El ente pblico es establecido por un marco normativo especfico, el cual determina sus objetivos,
su mbito de accin y sus limitaciones; con atribuciones para asumir derechos y contraer
obligaciones.

3) Existencia Permanente
La actividad del ente pblico se establece por tiempo indefinido, salvo disposicin legal en la que
se especifique lo contrario.

Explicacin del postulado bsico
El sistema contable del ente pblico se establece considerando que el periodo de vida del mismo es
indefinido.

4) Revelacin Suficiente
Los estados y la informacin financiera deben mostrar amplia y claramente la situacin financiera y
los resultados del ente pblico.

Explicacin del postulado bsico
a) Como informacin financiera se considera la contable y presupuestaria y se presentar en
estados financieros, reportes e informes acompandose, en su caso, de las notas
explicativas y de la informacin necesaria que sea representativa de la situacin del ente
pblico a una fecha establecida.
b) Los estados financieros y presupuestarios con sus notas forman una unidad inseparable,
por tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos para una adecuada
evaluacin cuantitativa cumpliendo con las caractersticas de objetividad, verificabilidad y
representatividad.

5) Importancia Relativa
La informacin debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos
contablemente.

Explicacin del postulado bsico
La informacin financiera tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o
presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios en relacin con la rendicin de cuentas, la
fiscalizacin y la toma de decisiones.

6) Registro e Integracin Presupuestaria
La informacin presupuestaria de los entes pblicos se integra en la contabilidad en los mismos
trminos que se presentan en la ley de Ingresos y en el Decreto del Presupuesto Egresos, de
acuerdo a la naturaleza econmica que le corresponda.
El registro presupuestario del ingreso y del egreso en los entes pblicos se debe reflejar en la
contabilidad, considerando sus efectos patrimoniales y su vinculacin con las etapas
presupuestarias correspondientes.

Explicacin del postulado bsico
a) El Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) debe considerar cuentas de orden, para
el registro del ingreso y el egreso, a fin de proporcionar informacin presupuestaria que
permita evaluar los resultados obtenidos respecto de los presupuestos autorizados;
b) El SCG debe identificar la vinculacin entre las cuentas de orden y las de balance o
resultados;
c) La contabilizacin de los presupuestos deben seguir la metodologa y registros
equilibrados o igualados, representando las etapas presupuestarias de las transacciones a
travs de cuentas de orden del ingreso y del egreso; as como su efecto en la posicin
financiera y en los resultados;





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d) El SCG debe permitir identificar de forma individual y agregada el registro de las
operaciones en las cuentas de orden, de balance y de resultados correspondientes; as
como generar registros a diferentes niveles de agrupacin;
e) La clasificacin de los egresos presupuestarios ser al menos la siguiente: administrativa,
conforme al Decreto del Presupuesto de Egresos, que es la que permite identificar quin
gasta; funcional y programtica, que indica para qu se gasta; y econmica y por objeto
del gasto que identifica en qu se gasta.
f) La integracin presupuestaria se realizar sumando la informacin presupuestaria de entes
independientes para presentar un solo informe.

7) Consolidacin de la Informacin Financiera
Los estados financieros de los entes pblicos debern presentar de manera consolidada la situacin
financiera, los resultados de operacin, el flujo de efectivo o los cambios en la situacin financiera
y las variaciones a la Hacienda Pblica, como si se tratara de un solo ente pblico.

Explicacin del postulado bsico
a) Para los entes pblicos la consolidacin se lleva a cabo sumando aritmticamente la
informacin patrimonial que se genera de la contabilidad del ente pblico, en los sistemas
de registro que conforman el SCG, considerando los efectos de eliminacin de aquellas
operaciones que dupliquen su efecto.
b) Corresponde a la instancia normativa a nivel federal, entidades federativas o municipal,
respectivamente, determinar la consolidacin de las cuentas, as como de la informacin
de los entes pblicos y rganos sujetos a sta, de acuerdo con los lineamientos que dicte el
CONAC.

8) Devengo Contable
Los registros contables de los entes pblicos se llevarn con base acumulativa. El ingreso
devengado, es el momento contable que se realiza cuando existe jurdicamente el derecho de cobro
de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y otros ingresos por parte de los entes
pblicos. El gasto devengado, es el momento contable que refleja el reconocimiento de una
obligacin de pago a favor de terceros por la recepcin de conformidad de bienes, servicios y obra
pblica contratados; as como de las obligaciones que derivan de tratados, leyes, decretos,
resoluciones y sentencias definitivas.

Explicacin del postulado bsico
a) Debe entenderse por realizado el ingreso derivado de contribuciones y participaciones
cuando exista jurdicamente el derecho de cobro;
b) Los gastos se consideran devengados desde el momento que se formalizan las
transacciones, mediante la recepcin de los servicios o bienes a satisfaccin,
independientemente de la fecha de pago.

Periodo Contable
a) La vida del ente pblico se divide en perodos uniformes de un ao calendario, para
efectos de conocer en forma peridica la situacin financiera a travs del registro de sus
operaciones y rendicin de cuentas;
b) En lo que se refiere a la contabilidad gubernamental, el periodo relativo es de un ao
calendario, que comprende a partir del 1 de enero hasta el 31 de diciembre, y est
directamente relacionado con la ejecucin de la Ley de Ingresos y el ejercicio del
presupuesto de egresos;
c) La necesidad de conocer los resultados de las operaciones y la situacin financiera del
ente pblico, hace indispensable dividir la vida continua del mismo en perodos uniformes
permitiendo su comparabilidad;






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d) En caso de que algn ente pblico inicie sus operaciones en el transcurso del ao, el
primer ejercicio contable abarcar a partir del inicio de stas y hasta el 31 de diciembre;
tratndose de entes pblicos que dejen de existir durante el ejercicio, concluirn sus
operaciones en esa fecha, e incluirn los resultados obtenidos en la cuenta pblica anual
correspondiente.
e) Para efectos de evaluacin y seguimiento de la gestin financiera, as como de la emisin
de estados financieros para fines especficos se podrn presentar informes contables por
perodos distintos, sin que esto signifique la ejecucin de un cierre.

9) Valuacin
Todos los eventos que afecten econmicamente al ente pblico deben ser cuantificados en trminos
monetarios y se registrarn al costo histrico o al valor econmico ms objetivo registrndose en
moneda nacional.

Explicacin del Postulado Bsico
a) El costo histrico de las operaciones corresponde al monto erogado para su adquisicin
conforme a la documentacin contable original justificativa y comprobatoria, o bien a su
valor estimado o de avalo en caso de ser producto de una donacin, expropiacin,
adjudicacin o dacin en pago;
b) b) La informacin reflejada en los estados financieros deber ser revaluada aplicando los
mtodos y lineamientos que para tal efecto emita el CONAC.

10) Dualidad Econmica
El ente pblico debe reconocer en la contabilidad, la representacin de las transacciones y algn
otro evento que afecte su situacin financiera, su composicin por los recursos asignados para el
logro de sus fines y por sus fuentes, conforme a los derechos y obligaciones.

Explicacin del Postulado Bsico
a) Los activos representan recursos que fueron asignados y capitalizados por el ente
pblico, en tanto que los pasivos y el patrimonio representan los financiamientos y los
activos netos, respectivamente;
b) Las fuentes de los recursos estn reconocidas dentro de los conceptos de la Ley de
Ingresos.

11) Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en un ente pblico, debe corresponder un mismo
tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia
econmica de las operaciones.

Explicacin del postulado bsico
a) Las polticas, mtodos de cuantificacin, procedimientos contables y ordenamientos
normativos, debern ser acordes para cumplir con lo dispuesto en la Ley de
Contabilidad, con la finalidad de reflejar de una mejor forma, la sustancia econmica
de las operaciones realizadas por el ente pblico, debiendo aplicarse de manera
uniforme a lo largo del tiempo;
b) Cuando por la emisin de una nueva norma, cambie el procedimiento de
cuantificacin, las polticas contables, los procedimientos de registro y la
presentacin de la informacin financiera que afecte la comparabilidad de la
informacin, se deber revelar claramente en los estados financieros el motivo,
justificacin y efecto;
c) Los estados financieros correspondientes a cada ejercicio seguirn los mismos
criterios y mtodos de valuacin utilizados en ejercicios precedentes, salvo cambios
en el modelo contable de aplicacin general;






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d) La observancia de este postulado no imposibilita el cambio en la aplicacin de reglas,
lineamientos, mtodos de cuantificacin y procedimientos contables; slo se exige,
que cuando se efecte una modificacin que afecte la comparabilidad de la
informacin, se deber revelar claramente en los estados financieros: su motivo,
justificacin y efecto, con el fin de fortalecer la utilidad de la informacin. Tambin,
obliga al ente pblico a mostrar su situacin financiera y resultados aplicando bases
tcnicas y jurdicas consistentes, que permitan la comparacin con ella misma sobre
la informacin de otros perodos y conocer su posicin relativa con otros entes
econmicos similares.

En cumplimiento con los artculos 7 y cuarto transitorio de la Ley de Contabilidad, los poderes
Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin y entidades federativas; las entidades y los
rganos autnomos; debern adoptar e implementar, con carcter obligatorio, el Acuerdo por el que
se emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental a ms tardar el 30 de abril de
2010. Lo anterior, a efecto de construir junto con los elementos tcnicos y normativos que el
CONAC deba emitir para 2009, la matriz de conversin y estar en posibilidad de cumplir con lo
sealado en el cuarto transitorio de la Ley de Contabilidad, sobre la emisin de informacin
contable y presupuestaria en forma peridica bajo las clasificaciones administrativas, econmica,
funcional y programtica a ms tardar el 31 de diciembre de 2010.

En cumplimiento con los artculos 7 y quinto transitorio de la Ley de Contabilidad, los
ayuntamientos de los municipios y los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones
territoriales del Distrito Federal; debern adoptar e implementar, con carcter obligatorio, el
Acuerdo por el que se expiden los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental a ms tardar
el 30 de abril de 2010. Lo anterior, a efecto de construir junto con los elementos tcnicos y
normativos que el CONAC deba emitir para 2009, la matriz de conversin y estar en posibilidad de
cumplir con lo sealado en el quinto transitorio de la Ley de Contabilidad.

De conformidad con los artculos 1 y 7 de la Ley de Contabilidad, los gobiernos de las Entidades
Federativas debern adoptar e implementar las decisiones del CONAC, va la adecuacin de sus
marcos jurdicos, lo cual podra consistir en la eventual modificacin o formulacin de leyes o
disposiciones administrativas de carcter local, segn sea el caso.

De acuerdo con lo previsto en el artculo 1 de la Ley de Contabilidad, los gobiernos de las
Entidades Federativas debern coordinarse con los gobiernos municipales para que logren contar
con un marco contable armonizado, a travs del intercambio de informacin y experiencias entre
ambos rdenes de gobierno.

En trminos de los artculos 7 y 15 de la Ley de Contabilidad, el Secretario Tcnico llevar un
registro pblico en una pgina de Internet de los actos que los gobiernos de las entidades
federativas, municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal realicen para la adopcin
e implementacin del presente acuerdo. Para tales efectos, los gobiernos de las entidades
federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales del Distrito Federal remitirn al
Secretario Tcnico la informacin relacionada con dichos actos. Dicha informacin deber ser
enviada a la direccin electrnica conac_sriotecnico@hacienda.gob.mx, dentro de un plazo de 15
das hbiles contados a partir de la conclusin del plazo fijado por el CONAC.

Las entidades federativas y municipios slo podrn inscribir sus obligaciones en el Registro de
Obligaciones y Emprstitos si se encuentran al corriente con las obligaciones contenidas en la Ley
de Contabilidad.

En cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 7, segundo prrafo de la Ley de Contabilidad, los
Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental sern publicados en el Diario Oficial de la





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Federacin, as como en los medios oficiales de difusin de las entidades federativas, municipios y
demarcaciones territoriales del Distrito Federal.

La presente Norma fue aprobada en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, el da 13 de agosto de
2009.