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CASOS PRACTICOS

Elaborados con indicadores estimados para 2014


Contenido
CASO
No.
Pgs.
1. Factor de ajuste y actualizacin (art. 6-I-a LISR) 2
2. Actualizacin y recargos de contribuciones pagadas de ma-
nera extempornea (arts. 17-A y 21 CFF) 3
3. Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF) 5
4. Determinacin del ISR de las personas morales 8
5. Determinacin de la PTU 9
6. Ganancia o (prdida) en la enajenacin de activos fijos
(art. 31 LISR) 11
7. Ganancia por la enajenacin de activos fijos (arts. 18-IV y
31 LISR) 14
8. Ganancia o (prdida) fiscal en la enajenacin de terrenos
(arts. 18-IV y 19 LISR) 15
9. Cdula de deduccin de inversiones y depreciacin conta-
ble (arts. 31 a 38 LISR) 16
10. Ajuste anual por inflacin (arts. 44 y 46 LISR) 17
11. Personas morales sociedades mercantiles pagos provisio-
nales de ISR perodo enero-diciembre (art. 14 LISR) 20
12. Personas morales sociedades civiles pagos provisionales
de ISR perodo enero-diciembre (art. 14 LISR) 22
13. Cuenta de capital de aportacin (art. 78 LISR) 24
14. Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 77 LISR) 26
15. Ganancia o prdida en enajenacin de acciones (art. 22
LISR) 30
16. Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
(art. 10 LISR) 31
17. Formas de tributar en el ISR de los contribuyentes que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, gana-
deras, silvcolas o pesqueras (art. 74 LISR) 35
18. Mecnica de clculo 2014 ISR por sueldos y salarios, men-
sual y anual (arts. 96, 97, 152 y Artculo Dcimo que estable-
ce el subsidio para el empleo LISR) 36
19. Requisitos para deducir el pago de salarios, slo con trans-
ferencia electrnica de fondos, cheque nominativo, tarjeta
de dbito, crdito o monedero electrnico (art. 27 fraccin
III LISR) 37
20. Determinacin de los ingresos gravables para ISR por
actividades profesionales (pagos provisionales y anual)
(arts. 101 al 110 LISR) 38
21. Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por actividades profesionales (art. 106 LISR) 40
22. Pagos bimestrales ISR e IVA rgimen de incorporacin
(art. 111 LISR) 42
23. Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por arrendamiento (arts. 114 al 116 LISR) 44
24. Determinacin de los pagos mensuales de IVA por activida-
des empresariales y profesionales 48
25. Ingresos por la enajenacin de bienes (arts. 119 al 128 LISR) 50
26. Ingresos por la adquisicin de bienes (art. 130-I LISR) 55
27. Determinacin del ISR del ejercicio de las personas fsicas
con diversos ingresos 56
28. Pago declaracin anual en parcialidades (regla I.3.16.4. RMF) 60
29. IMPAC por recuperar 62
30. Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA) 66
31. Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que
se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados
(arts. 5-V-d y 5-A LIVA) 68
32. Determinacin del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A
LIVA y 19 RLIVA) 70
33. Estmulo por colegiaturas 72
34. Deduccin adicional por fomento al primer empleo (Cap-
tulo VIII, del Ttulo VII, denominado Del fomento al primer
empleo LISR vigente al 31 de diciembre de 2013; arts. 230
y 231 LSS) 77
35. Amortizacin de prdidas fiscales (art. 57 LISR) 79
36. Lmite a las deducciones personales (art. 151, ltimo p-
rrafo LISR) 80
37. Demostracin de aplicacin de tasa mxima del 35% slo
para muy altos ingresos 82
38. Ingresos exentos del trabajador no deducibles para el pa-
trn (art. 28 fraccin XXX) 85
39. Lmite a la deduccin de donativos (art. 27 fraccin I LISR) 88
40. Personas fsicas que perciben dividendos no provenientes
de CUFIN (antes de 2014) 89
41. Personas fsicas que perciben dividendos provenientes de
CUFIN generada hasta el ejercicio 2013 pagados a partir de
2014 92
CASOS PRACTICOS 1
NOTAS IMPORTANTES
1. Los casos que se presentan a continuacin no se encuen-
tran relacionados entre s.
2. Los datos utilizados en la elaboracin de los casos prcti-
cos que a continuacin se presentan son estimados a 2014.
INPC
Mes Ao 2013
Recargos
por Mora
Enero 107.6780 1.13%
Febrero 108.2080 1.13%
Marzo 109.0020 1.13%
Abril 109.0740 1.13%
Mayo 108.7110 1.13%
Junio 108.6450 1.13%
Julio 108.6090 1.13%
Agosto 108.9180 1.13%
Septiembre 109.3280 1.13%
Octubre * 109.8746 1.13%
Noviembre * 110.6107 1.13%
Diciembre * 110.8540 1.13%
Mes Ao 2014*
Recargos
por Mora
Enero 14 111.2641 1.13%
Febrero 14 111.4755 1.13%
Marzo 14 111.4643 1.13%
Abril 14 110.6394 1.13%
Mayo 14 110.6283 1.13%
Junio 14 111.1482 1.13%
Julio 14 111.3149 1.13%
Agosto 14 111.5820 1.13%
Septiembre 14 112.3295 1.13%
Octubre 14 113.5426 1.13%
Noviembre 14 114.4736 1.13%
Diciembre 14 115.2749 1.13%
* Estimados
Zona 2013 2014
SMG Zona A 64.76 66.94
SMG Zona B 61.38 63.44
EDICIONES FISCALES ISEF 2
CASO 1
FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION
(Art. 6-I-a LISR)
1. Factor de ajuste para un perodo de un mes, Art. 6-I-a) LISR
INPC mes de que se trate Nov-14 114.4736
Entre:
INPC mes inmediato anterior Oct-14 113.5426
Cociente 1.0081
Menos:
Unidad 1
Factor de ajuste 0.0081
2. Factor de ajuste para un perodo superior a un mes, Art. 6-I-b)
LISR
INPC mes ms reciente del perodo Dic-13 115.2749
Entre:
INPC mes ms antiguo del perodo Dic-14 110.8540
Cociente 1.0398
Menos:
Unidad 1
Factor de ajuste 0.0398
3. Factor de actualizacin, Art. 6-II LISR
INPC mes ms reciente del perodo Jun-14 111.1482
Entre:
INPC mes ms antiguo del perodo Dic-13 110.8540
Cociente 1.0026
Notas: El artculo 17-A del CFF seala que:
a) Se calculan hasta el diezmilsimo.
b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualizacin
ser 1.
Libros sugeridos:
Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal.
CASOS PRACTICOS 3
CASO 2
ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES
PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA
(Arts. 17-A y 21 CFF)
Datos:
Monto histrico de la contribucin 100,000.00
Mes al que corresponde el pago ene-14
Fecha en que debi pagarse 17-feb-14
Fecha en que se pag 21-oct-14
1. Clculo del monto actualizado y la actualizacin de la contri-
bucin
INPC del mes en que se efecta el pago Sep-14 112.3295
Entre:
INPC del mes en que debi efectuar el pago Ene-14 111.2641
Factor de actualizacin 1.0095
Por:
Monto histrico de la contribucin 100,000.00
Monto actualizado de la contribucin por pagar 100,950.00
Menos:
Monto histrico de la contribucin 100,000.00
ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 950.00
2. Clculo de recargos
Mes Tasa
por
mora
Acumu-
lado
Febrero 1.13% 1.13%
Marzo 1.13% 2.26%
Abril 1.13% 3.39%
Mayo 1.13% 4.52%
Junio 1.13% 5.65%
Julio 1.13% 6.78%
Agosto 1.13% 7.91%
Septiembre 1.13% 9.04%
Octubre 1.13% 10.17%
Suma: 10.17%
Por:
Monto actualizado de la contribucin por pagar 100,950.00
MONTO A PAGAR POR RECARGOS 10,266.62
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF 4
3. Clculo del monto total a pagar
Monto histrico de la contribucin 100,000.00
Ms:
Actualizacin de la contribucin 950.00
Ms:
Monto a pagar por recargos 10,267.00
MONTO TOTAL A PAGAR 111,217.00
Notas:
1) La actualizacin se realiza considerando el mes anterior al ms antiguo
entre el anterior al ms reciente.
2) Debe considerarse que los recargos de octubre corren a partir del da 17,
puesto que se pag el 21.
3) Para la determinacin se consideran fracciones de peso, pero para el
pago el monto se redondea. (Art. 20 pfo. 10)
Libro sugerido:
Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal.
CASOS PRACTICOS 5
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EDICIONES FISCALES ISEF 8
CASO 4
DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
CONCEPTO A B C
Total de ingresos acumulables ob-
tenidos en el ejercicio 24,408,559 16,418,206 5,672,976
Deducciones autorizadas
(AGAPES proporcionales) 20,261,583 17,542,300 4,254,732
PTU pagada en el ejercicio 248,300 130,428 45,383.81
Utilidad Fiscal (Art. 9 LISR) 3,898,676 1,372,860
Prdida Fiscal (Art. 57 LISR) 1,254,522
Prdidas Fiscales de ejercicios an-
teriores que se aplican en el ejer-
cicio 1,238,426
Deduccin adicional del fomento
al primer empleo 126,517
Resultado Fiscal 2,533,733 1,372,860
Tasa del ISR 30% 30%
ISR del ejercicio 760,120 411,858
Reduccin para AGAPES
(Art. 74 LISR) 123,557
ISR causado 288,301
Estmulo por proyectos de inver-
sin en la produccin cinemato-
grfica
Otros estmulos
Total de estmulos - -
Pagos provisionales efectuados
enterados a la federacin 420,360 282,393 97,575
Impuesto retenido al contribuyente 12,210 8,209 2,836
Impuesto acreditable pagado en el
extranjero
Impuesto acreditable por dividen-
dos o utilidades distribuidos 257,160
DIFERENCIA A CARGO 70,390 187,890
DIFERENCIA A FAVOR 290,602
Notas:
1) Las prdidas obtenidas conforme al artculo 61 de la LISR vigente al 31
de diciembre de 2013, se pueden restar de acuerdo con la fraccin IX
del art. 62 y la fracciones VI y XX del Artculo NOVENO de DT 2014.
2) La deduccin adicional al 1er. empleo puede aplicarse de acuerdo con
la fraccin XXXVII del Artculo NOVENO de DT 2014.
3) La tasa de reducccin para los AGAPES es del 30%.
4) Los AGAPES tienen exentos 40 VSMG (Ver caso AGAPES)
5) Las deducciones son proporcionales a los ingresos gravados art. 28-II.
6) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional.
7) El ISR se acredita por dividendos pagados segn art. 10-I.
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EDICIONES FISCALES ISEF 14
CASO 7
GANANCIA POR LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Arts. 18-IV y 31 LISR)
DATOS
Inversin: Muebles de oficina
Fecha de adquisicin: Ago-10
Monto original de cada inversin: 237,000
Tasa de depreciacin: 10%
Fecha de enajenacin: Mar-14
Valor de enajenacin: 197,487
Monto original de la inversin 237,000
Por:
Tasa de depreciacin anual 10%
Depreciacin anual 23,700
Entre:
Meses del ejercicio 12
Depreciacin mensual 1,975
Por:
Meses de uso completo al ejercicio
inmediato anterior 40
Depreciacin acumulada 79,000
Vs.
Monto original de la inversin 237,000
Saldo por depreciar 158,000
Por:
Factor de actualizacin 1.1160
INPC ltimo mes de la 1a. mitad Jun-13 108.645
Entre:
INPC de adquisicin Ago-10 97.35
Monto actualizado por deducir 176,328
Vs.
Valor de enajenacin: 197,487
Ganancia acumulable por la enajenacin
de AF
21,159
Nota:
En caso de automviles considerar el monto mximo de $ 130,000.00
deducible.
CASOS PRACTICOS 15
CASO 8
GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA
ENAJENACION DE TERRENOS
(Arts. 18-IV y 19 LISR)
DATOS
Inversin: Terreno
Fecha de adquisicin Sep-92
Monto original de la inversin 919,929
Fecha de enajenacin Oct-14
Valor de enajenacin 6,675,587
1. Obtencin del factor de actualizacin
FACTOR DE ACTUALIZACION
INPC mes inmediato anterior a la enajenacin
(Art. 21 LISR) Sep-14 112.3295
Entre:
INPC adquisicin Sep-92 16.5630
Factor de actualizacin 6.7819
2. Actualizacin del monto original de la inversin
Monto original de la inversin 919,929
Por:
Factor de actualizacin 6.7819
Monto actualizado del MOI 6,238,866
3. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal
VALOR DE ENAJENACION 6,675,587
Menos:
Monto actualizado del MOI 6,238,866
Utilidad (prdida) fiscal por enajenacin 436,721
EDICIONES FISCALES ISEF 16
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EDICIONES FISCALES ISEF 24
CASO 13
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
(Art. 78 LISR)
1. Integracin del capital social
Fecha Acciones Valor
nominal
Aportacin Aportacin Total
13-Oct-66 5,600 1.00 5,600 5,600
31-Ago-69 2,400 1.00 2,400 2,400
25-Nov-74 6,794 1.00 6,794 1,206 8,000
25-Ene-81 1.00 - 16,000 16,000
25-Abr-95 3,200,000 1.00 3,200,000 3,200,000
30-May-95 1,808,000 1.00 1,808,000 1,808,000
Sumas 5,022,794 17,206 5,040,000
2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91
Fecha Aporta-
cin
INPC
Dic 91
INPC
mes de
aportacin
Factor de
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cin
Aportacin
actualizada
13-Oct-66 5,600 15.24090 0.02141 711.9918 3,987,154
31-Ago-69 2,400 15.24090 0.01568 972.0793 2,332,990
25-Nov-74 6,794 15.24090 0.02715 561.4254 3,814,324
25-Nov-74 1,206 15.24090 0.02715 561.4254 677,079
25-Ene-81 16,000 15.24090 0.08734 174.4976 2,791,962
32,000.00 13,603,509
3. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-Dic-95
Fecha Monto INPC
mes cie-
rre
INPC
mes ltima
actualiza-
cin
Factor de
actualiza-
cin
Monto
actualizado
31-Dic-91 13,603,509 15.24090 15.24090 1.0000 13,603,509
31-Dic-92 13,603,509 17.06037 15.24090 1.1193 15,226,408
31-Dic-93 15,226,408 18.42677 17.06037 1.0800 16,444,521
31-Dic-94 16,444,521 19.72614 18.42677 1.0705 17,603,860
30-Abr-95 17,603,860 24.39428 19.72614 1.2366 21,768,933
Mas:
Aportacin 25-Abr-95 3,200,000
Saldo al 30-Abr-95 24,968,933
31-May-95 24,968,933 25.41386 24.39428 1.0417 26,010,138
Ms:
Aportacin 30-May-95 1,808,000
Saldo al 30-May-95 27,818,138
31-Dic-95 27,818,138 29.97705 25.41386 1.1795 32,811,494
El Artculo Noveno, fraccin XXIV de las Disposiciones Transitorias LISR seala: Para
los efectos del artculo 78 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes que
hubieran iniciado sus actividades antes del 1 de enero de 2014, podrn considerar como
saldo inicial de la cuenta de capital de aportacin, el saldo que de dicha cuenta hubieran
determinado al 31 de diciembre de 2013, conforme al artculo 89 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta vigente hasta dicha fecha.
CASOS PRACTICOS 25
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2. Determinacin de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988
Ejercicio
fiscal
Ttulo
aplica-
ble
Resulta-
do fiscal
Propor-
cin
ISR
Resulta-
do fiscal
propor-
cional
Tasa
ISR
ISR
del
ejercicio
1987 VII 1,475,595 80% 1,180,476 42% 495,800
1987 II 2,020,275 20% 404,055 35% 141,419
Sumas 3,495,870 1,584,531 637,219
1988 VII 5,229,690 60% 3,137,814 42% 1,317,882
1988 II 3,790,788 40% 1,516,315 35% 530,710
Sumas 9,020,478 4,654,129 1,848,592
3. Determinacin de los gastos no deducibles de 1987 y 1988
Ejercicio
fiscal
Ttulo
aplicable
Gastos no
deducibles
Proporcin
ISR
Gastos no
deducibles
proporcionales
1987 VII 25,115 80% 20,092
1987 II 25,115 20% 5,023
Sumas 25,115
1988 VII 65,126 60% 39,075
1988 II 65,126 40% 26,050
Sumas 65,125
4. Dividendos percibidos actualizados
Fecha
pago
Dividendo Factor de
actualizacin
(1)
Dividendo
actualizado
a dic. 01
Abr-80 8,000 924.5409 7,396,327
Nov-81 4,720 814.2215 3,843,125
11,239,452
5. Dividendos distribuidos actualizados
Fecha
pago
Dividendo Factor de
actualizacin
(1)
Dividendo
actualizado
a dic. 01
Feb-79 15,264 1,177.2797 17,969,997
Jul-81 18,626 685.8275 12,774,223
Oct-81 53,890 645.3958 34,780,379
Dic-82 87,265 310.0565 27,057,080
92,581,679
(1) Factores supuestos.
Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Artculo Transitorio Dcimo Tercero de
RMF 2008.
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF 28
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CASOS PRACTICOS 29
7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001
Fecha pago Dividendo Factor
actualizacin
(1)
Dividendo
actualizado
a Dic. 01
Ago-91 9,600,000 4.7209 45,320,640
Ago-94 3,628,800 3.4943 12,680,116
Abr-95 6,328,000 2.7521 17,415,289
Jul-97 1,344,000 1.5999 2,150,266
Jun-98 11,520,000 1.3996 16,123,392
Dic-98 14,425,600 1.2777 18,431,589
Sep-99 22,720,320 1.1665 26,503,253
Dic-99 36,793,600 1.1376 41,856,399
Abr-00 10,613,120 1.1002 11,676,555
Jul-00 23,441,600 1.0855 25,445,857
Oct-00 17,943,360 1.0644 19,098,912
236,702,268
(1) Factores supuestos.
8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001
Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a
1988 235,933,501
Ms:
Suma de los dividendos percibidos actualizados
de 1978 a 1982 11,239,452
Resultado 247,172,953
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a
1982 92,581,679
Resultado 154,591,274
Ms:
Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a
2001 131,456,187
Resultado 286,047,461
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a
2001 236,702,268
Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001 49,345,193
Nota:
Se sugiere consultar el Artculo Noveno de Disposiciones Transitorias de la
LISR, fracciones XXV y XXX.
A partir de 2014 debern llevarse 2 cuentas de CUFIN:
1a. CUFIN. Con utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013.
2a. CUFIN. Con utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014.
Cuando no se lleven 2 cuentas por separado se entender que las mismas
fueron generadas a partir del ao 2014, consecuentemente causarn el im-
puesto adicional del 10% de los artculos 140 segundo prrafo y 164 fraccio-
nes I y IV.
EDICIONES FISCALES ISEF 30
CASO 15
GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
(Art. 22 LISR)
A B C
a) Costo comprobado de adquisicin actua-
lizado de las acciones 450,000 450,000 450,000
Ms:
b) CUFIN a la fecha de enajenacin actua-
lizada 475,000 475,000 475,000
Menos:
b) CUFIN a la fecha de adquisicin actua-
lizada 250,000 250,000 250,000
Resultado del inciso a) de la fraccin II
del artculo 22 de la LISR 675,000 675,000 675,000
Menos:
c) Prdidas fiscales pendientes de disminuir
a la fecha de la enajenacin actualizadas 280,000 280,000 280,000
Menos:
d) Reembolsos pagados por la emisora ac-
tualizados 90,000 90,000 90,000
Menos:
e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la
fecha de la enajenacin actualizada 15,000 15,000 15,000
Resultado del inciso b) de la fraccin II
del artculo 22 de la LISR 290,000 290,000 290,000
Ms:
f) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
a la tenencia de acciones disminuidas de
la utilidad fiscal durante el perodo de te-
nencia accionaria actualizadas 20,000 20,000 20,000
Ms:
ms menos
sin
considerar
g) CUFIN negativa determinada con fechas
anteriores a la tenencia accionaria y que
se disminuy de la CUFIN durante el pe-
rodo de tenencia accionaria (no espe-
cifica actualizacin), de acuerdo con el
artculo 21 del RLISR 250,000 100,000
Monto original ajustado 560,000 210,000 310,000
Entre:
Nmero total de acciones propiedad del
contribuyente 1,400 1,400 1,400
Costo promedio por accin 400 150 221
Vs.
Ingreso obtenido por accin 520 520 520
Ganancia por enajenacin de acciones 120 370 299
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CASOS PRACTICOS 33
Determinacin del factor de piramidacin
2014 Tasa
adicional
(1)
AGaPeS
Dividendo total 100 70 100
Menos:
ISR 30 7 21
Dividendo neto 70 63 79
Dividendo total 100 100
Entre:
Dividendo neto 70 79
Factor del Art. 11 primer prrafo 1.4286 1.2658
Determinacin de la tasa de AGAPES
Resultado Fiscal 100
Por:
Tasa ISR 30%
ISR del ejercicio 30
Por:
Tasa de reduccin 30%
ISR a reducir 9
ISR del ejercicio 30
Menos:
ISR a reducir 9
ISR causado en el ejercicio 21
Entre:
Base del Impuesto 100
Tasa efectiva 21%
(1) El ISR adicional es por el 10% sobre el dividendo sin impuesto a la tasa
del 30%; es definitivo y no tiene derecho al acreditamiento.
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF 34
ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS
(Arts. 10 fracciones I y II; 140 fracciones I y II)
Concepto 2012 AGAPES
(3)
Fraccin I
Resultado Fiscal 1,428,600 1,265,800
Por:
Tasa aplicable 30% 21%
ISR a cargo 428,580 265,818
Menos:
ISR acreditado 428,580 265,818
ISR a pagar 0 0
Fraccin II
ISR acreditado 428,580 265,818
Entre:
Factor correspondiente 0.4286 0.2658
Cantidad a disminuir de la UFIN 999,953 1,000,068
Determinacin del saldo UFIN
Concepto 2012 AGAPES
(3)
Resultado fiscal 1,428,600 1,265,800
Menos:
ISR pagado 428,580 265,818
Menos:
No deducibles
UFIN (Art. 88) 1,000,020 999,982
Menos:
Cantidad a disminuir de UFIN 999,953 1,000,068
Saldo UFIN 67 - 86
Notas:
1. El ISR acreditado evita que haya una doble tributacin, no obstante el ISR
que no se acredite dentro del ejercicio y los dos siguientes ya no se recu-
pera.
2. El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los
socios, no proveniente de CUFIN.
3. La reduccin es aplicable a PM cuyos ingresos excedan de 40 VSMG, pero
no de 423 VSMG.
CASOS PRACTICOS 35
CASO 17
FORMAS DE TRIBUTAR EN EL ISR DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE
A LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS,
SILVICOLAS O PESQUERAS
(Art. 74 LISR)
Determinacin de exenciones y pago de ISR
1o. Lmite por cada socio persona fsica
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
VSMG mximo 20 20
VSMG por da 1,339 1,269
Por:
Das del ao 365 365
Monto lmite para no pagar ISR 488,735 463,185
2o. Lmite por todos los socios
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
VSMG mximo 200 200
VSMG por da 13,388 12,688
Por:
Das del ao 365 365
Monto lmite para no pagar ISR 4,886,620 4,631,120
3o. Lmite mnimo para personas morales exclusivamente AGAPES
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
VSMG mximo 40 40
Monto lmite para no pagar ISR 2,678 2,538
Por:
Das del ao 365 365
Monto lmite para no pagar ISR 977,470 926,370
4o. Lmite mximo para personas morales exclusivamente AGAPES
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
VSMG mximo 423 423
Monto lmite para no pagar ISR 28,316 26,835
Por:
Das del ao 365 365
Monto lmite para no pagar ISR 10,335,340 9,794,775
Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo
de este artculo, reducindose el impuesto determinado conforme a la frac-
cin II de dicho prrafo, en un 30% para personas morales.
Ingresos totales 16,008,316
Menos:
Monto lmite para no pagar ISR 10,335,340
Excedente para el pago de ISR 5,672,976
Entre:
Ingresos totales 16,008,316
Proporcin de deducciones 0.3544
Por:
Erogaciones totales 12,005,451
Deducciones aplicables 4,254,732
EDICIONES FISCALES ISEF 36
CASO 18
MECANICA DE CALCULO 2014 ISR POR SUELDOS
Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL
(Arts. 96, 97, 152 y Artculo Dcimo que establece
el subsidio para el empleo LISR)
Concepto Enero Febrero Marzo Diciembre Anual
Sueldos 4,016.16 3,882.28 4,016.16 4,016.16 46,051.92
Comisiones 9,451.00 8,651.00 28,853.00
Vacaciones 1,338.72
Prima vacacional 334.68
PTU 2,008.08
Aguinaldo 2,008.00 2,008.00
Vales despensa -
Suma ingresos: 803.00 803.00 803.00 803.00 9,636.00
-
Prima vacacional 14,270.16 4,685.28 13,470.16 6,827.16 90,230.40
PTU
Aguinaldo - - - - 334.68
Vales despensa - - - - 1,004.04
Suma de exentos*: 803.00 803.00 803.00 2,811.00 12,982.72
Ingresos gravados 13,467.16 3,882.28 12,667.16 4,016.16 77,247.68
Lmite inferior 10,298.36 496.08 10,298.36 496.08 50,524.93
Excedente 3,168.80 3,386.20 2,368.80 3,520.08 26,722.75
% s/excedente 21.36% 6.40% 21.36% 6.40% 10.88%
Impuesto marginal 676.85 216.72 505.97 225.28 2,907.44
Cuota fija 1,090.61 9.52 1,090.61 9.52 2,968.91
ISR 1,767.46 226.24 1,596.58 234.80 5,876.35
Subsidio para el em-
pleo - 298.44 - 298.44 2,757.55
ISR a retener 1,767.46 - 1,596.58 - 3,118.80
Subsidio para el em-
pleo a entregar - 72.20 - 63.64
Menos:
Retenciones mensua-
les 5,419.65
ISR a cargo anual -
ISR a favor anual 2,300.85
Nota:
* En su art. 28 fraccin XXX de la LISR considera no deducible el 0.53 de
los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador pudiendo
dsiminuir a 0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior.
CASOS PRACTICOS 37
CASO 19
REQUISITOS PARA DEDUCIR EL PAGO DE SALARIOS,
SOLO CON TRANSFERENCIA ELECTRONICA DE FONDOS,
CHEQUE NOMINATIVO, TARJETA DE DEBITO,
CREDITO O MONEDERO ELECTRONICO
(Art. 27 fraccin III LISR)
Pago electrnico vs. pago en efectivo mayor a $ 2,000.
Caso 1 2 3 4
Salario mensual 3,136.00 11,319.00 8,550.00 4,000.00
Entre:
Das del mes 30 30 30 30
Pago por da 104.53 377.30 285.00 133.33
Por:
Das del perodo 15 7 7 15
Monto en el perodo 1,568.00 2,641.10 1,995.00 2,000.00
Nota:
Para este ejemplo, los Casos 1 a 3 se pueden pagar en efectivo y solamente
el Caso 4 debe pagarse con estas formas.
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EDICIONES FISCALES ISEF 46
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EDICIONES FISCALES ISEF 48
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CASOS PRACTICOS 55
CASO 26
INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES
(Art. 130-I LISR)
El contribuyente adquiri un bien inmueble por donacin en el
mes de marzo de acuerdo con lo siguiente:
Valor de avalo 4,021,548.00
1. EROGACIONES REALIZADAS:
Contribuciones locales 95,512
Gastos de avalo 118,133
Gastos notariales 178,456
Suma: 392,101
2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO
(Art. 93 fraccin XIX)
SMG 66.94
Por:
Das del ao 365
Anual 24,432
Por:
Veces 3
Ingreso exento 73,295
3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE
Ingreso obtenido 4,021,548
Menos:
Ingreso exento 73,295
Ingreso gravable 3,948,253
Menos:
Deducciones autorizadas (art. 131) 392,101
Ingreso acumulable 3,556,152
4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 132)
Ingreso obtenido 4,021,548
Por:
Tasa aplicable 20%
Pago provisional 804,310
5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO
(Como nico ingreso)
Base gravable 3,948,253.00
Lmite inferior 3,000,000.01
Excedente 948,252.99
% s/excedente 35%
Impuesto s/excedente 331,888.55
Cuota fija 940,850.81
ISR anual 1,272,739.36
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EDICIONES FISCALES ISEF 58
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CASOS PRACTICOS 59
2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES
Ingresos acumulables 7,460,090
Menos:
Prdidas o diferencia por exceso de deducciones
que se pueden aplicar contra ingresos de otros ca-
ptulos
Total de ingresos acumulables 7,460,090
Menos:
Deducciones personales 199,007
Base del impuesto 7,261,083
Menos:
Lmite inferior 3,000,000.01
Excedente 4,261,082.99
Por:
Porciento para aplicarse sobre el excedente 35%
Impuesto s/excedente 1,491,379.05
Ms:
Cuota fija 940,850.81
ISR sobre ingresos acumulables 2,432,230
Ms:
ISR sobre ingresos no acumulables 644,929
ISR total a cargo del contribuyente 3,077,159
Menos:
Pagos provisionales efectuados 142,557
Diferencia 2,934,602
Menos:
Retenciones realizadas al contribuyente 1,817,696
ISR del ejercicio a cargo 1,116,906
Se limitan las deducciones personales. Ver caso 36.
EDICIONES FISCALES ISEF 60
CASO 28
PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES
(Regla I.3.16.4. RMF)
Procedimiento: Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 Ejemplo 4
Paso 1: Monto de la primera parcialidad
Monto total del
adeudo 25,790.42 30,948.50 103,160.33 309,480.31
Entre:
Nmero de par-
cialidades elegido
(mximo 6) 4 3 6 6
Igual:
Monto de la primera
parcialidad, a cum-
brirse al presentar
declaracin anual
oportunamente 6,447.60 10,316.17 17,193.39 51,580.05
Paso 2: Determinacin del importe de la segunda y siguientes
parcialidades (3)
Monto de la primera
parcialidad, a cum-
brirse al presentar
declaracin anual
oportunamente 6,447.60 10,316.17 17,193.39 51,580.05
Por:
Factor (fraccin II) 1.057 1.057 1.057 1.057
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 6,815.12 10,904.19 18,173.41 54,520.11
Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo se-
alado procede lo siguiente:
Se pagarn recargos
Meses de atraso 2 1 3 2
Por:
Factor (fraccin III) 0.013 0.013 0.013 0.013
Resultado 0.026 0.013 0.039 0.026
Ms:
La unidad 1 1 1 1
Importe obtenido 1.026 1.013 1.039 1.026
Por:
CASOS PRACTICOS 61
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 6,815.12 10,904.19 18,173.41 54,520.11
Igual:
Parcialidad atra-
sada ms recar-
gos 6,992.31 11,045.94 18,882.17 55,937.64
Menos:
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 6,815.12 10,904.19 18,173.41 54,520.11
Igual:
Monto de los re-
cargos por mora 177.19 141.75 708.76 1,417.52
* Debern pagarse a ms tardar el ltimo da de cada uno de los meses ele-
gidos.
Notas:
La RMF para el ejercicio 2014 an no ha sido publicada, por lo que las referen-
cias a las reglas son de la RMF vigente en 2013.
I.3.16.4. Para los efectos del artculo 175, primer prrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes que deban presentar declaracin anual por dicha contribucin,
podrn efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas,
siempre que dicha declaracin la presenten dentro del plazo establecido por
el precepto mencionado.
1. Quedan exceptuadas de presentar escrito libre por el cual manifiesten la
opcin de pago en parcialidades las personas fsicas que presenten la decla-
racin del ejercicio a ms tardar el ltimo da de la fecha de vencimiento para
su presentacin, a travs de los medios electrnicos, siempre que en dicha
declaracin cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que sealen la opcin de pago en parcialidades.
b) Que indiquen el nmero de parcialidades elegidas.
2. La opcin establecida en esta regla quedar sin efectos y las autoridades
fiscales requerirn el pago inmediato del crdito fiscal, cuando el mismo no se
haya cubierto en su totalidad a ms tardar en el mes de septiembre de 2013.
3. Las posteriores parcialidades se cubrirn durante cada uno de los siguien-
tes meses de calendario, utilizando para ello exclusivamente el FCF que se
deber solicitar ante la ALR que corresponda al domicilio fiscal del contribu-
yente, o bien, a travs de INFOSAT (01-800-46-36-728), opcin 9, 1. La ltima
parcialidad deber cubrirse a ms tardar en el mes de septiembre de 2013.
4. A la fecha de publicacin de esta obra an no se publica la RMF 2013-2014.
EDICIONES FISCALES ISEF 62
CASO 29
IMPAC POR RECUPERAR
1. Cuadro resumen de impuestos pagados
EJERCICIO IMPAC ISR IETU DIFERENCIA
2004 140,000 -
2005 120,000 -
2006 110,000 -
2007 140,000 -
2008 100,000 115,000 15,000
2009 200,000 80,000 -
2010 300,000 50,000 -
2011 60,000 30,000 -
2012 120,000 70,000 -
2013 70,000 110,000 40,000
2014 100,000 - -
2015 80,000 - -
2016 300,000 - -
2017 250,000 - -
Sumas 510,000 1,580,000 455,000 55,000
2. Comparacin ISR vs. IMPAC para monto mximo a solicitar en
devolucin
CONCEPTO 2008 2009 2010
ISR efectivamente pagado en el ejer-
cicio de que se trata 100,000 200,000 300,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en devolu-
cin (1a. condicionante) 0 90,000 190,000
CONCEPTO 2011 2012 2013
ISR efectivamente pagado en el ejer-
cicio de que se trata 60,000 120,000 70,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en devolu-
cin (1a. condicionante) 0 10,000 0
Contina...
CASOS PRACTICOS 63
CONCEPTO 2014 2015 2016
ISR efectivamente pagado en el ejerci-
cio de que se trata 100,000 80,000 300,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en devolu-
cin (1a. condicionante) 0 0 190,000
CONCEPTO 2017
ISR efectivamente pagado en el ejerci-
cio de que se trata 250,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007 110,000
Monto mximo a solicitar en devolucin
(1a. condicionante) 140,000
Monto mximo a solicitar en devolucin por ejercicio
a) En ningn caso exceder del 10% del IA por el que se pueda
solicitar devolucin.
Cantidades actualizadas IMPAC efecti-
vamente pagado 510,000
Por:
Por ciento mximo a solicitar en devolu-
cin en cada ejercicio 10%
Monto mximo a solicitar en devolucin
en cada ejercicio 51,000
b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la di-
ferencia a que se refiere este prrafo ser el mismo que se
utilizar en los ejercicios subsecuentes.
EJERCICIO IMPAC
2004 140,000
2005 120,000
2006 110,000
2007 140,000
Sumas 510,000
De acuerdo con esta ltima condicionante, cada ao se compara
la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006
2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el ao 2006.
Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en
devolucin son:
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF 64
CONCEPTO 2008 2009 2010 2011
ISR efectivamente pagado en
el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 60,000
Menos:
IMPAC pagado menor los
ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en
devolucin (1a. condicionan-
te) 0 90,000 190,000 0
Vs.
Monto mximo a solicitar en
devolucin (2a. condicionan-
te) 51,000 51,000 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolu-
cin 0 51,000 51,000 0
IMPAC en devolucin acumu-
lado 0 51,000 102,000 102,000
CONCEPTO 2012 2013 2014 2015
ISR efectivamente pagado en
el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000
Menos:
IMPAC pagado menor los
ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en
devolucin (1a. condicionan-
te) 10,000 0 0 0
Vs.
Monto mximo a solicitar en
devolucin (2a. condicionan-
te) 51,000 51,000 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolu-
cin 10,000 0 0 0
IMPAC en devolucin acumu-
lado 112,000 112,000 112,000 112,000
CONCEPTO 2016 2017
ISR efectivamente pagado en el ejerci-
cio de que se trata 250,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en devolu-
cin (1a. condicionante) 190,000 140,000
Vs.
Monto mximo a solicitar en devolu-
cin (2a. condicionante) 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolucin 51,000 51,000
IMPAC en devolucin acumulado 163,000 214,000
CASOS PRACTICOS 65
Al final del perodo se solicitaron en devolucin tan solo
$ 214,000.
Por lo que en algunos aos se compens IMPAC contra la diferen-
cia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente:
Ejercicio IMPAC
pagado
ISR
pagado
IETU Diferencia
compensada
2004 140,000 -
2005 120,000 -
2006 110,000 -
2007 140,000 -
2008 100,000 115,000 15,000
2009 200,000 80,000 -
2010 300,000 50,000 -
2011 60,000 30,000 -
2012 120,000 70,000 -
2013 70,000 110,000 40,000
2014 100,000 - -
2015 80,000 - -
2016 300,000 - -
2017 250,000 - -
Sumas 510,000 1,580,000 455,000 55,000
Nota:
Para 2014 con base en la fraccin XXXVIII, del Artculo Noveno de Disposicio-
nes Transitorias de la LISR.
Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al
activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el ISR,
podrn continuar aplicando, en sus trminos, el Artculo Tercero Transitorio de
la LIETU, publicada en el DOF el 1 de octubre de 2007.
EDICIONES FISCALES ISEF 66
CASO 30
PAGOS MENSUALES DE IVA
(Arts. 4 y 5 LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Regin Fronteriza.
1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA
CONCEPTO Ene-14 Feb-14 Jun-14
VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 16%
Actividad empresarial 391,732.50 249,004.61 159,441.70
Prestacin de servicios inde-
pendientes 75,168.26 82,394.71 125,761.87
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes 74,414.06 74,414.06 76,137.19
VALOR TOTAL DE ACTOS
GRAVADOS 541,314.82 405,813.38 361,340.75
2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO
CONCEPTO Ene-14 Feb-14 Jun-14
Por actividad empresarial 62,677.20 39,840.74 25,510.67
Por prestacin de servicios
independientes 12,026.92 13,183.15 20,121.90
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes 11,906.25 11,906.25 12,181.95
IVA trasladado total 86,610.37 64,930.14 57,814.52
Cantidad actualizada a rein-
tegrarse por ajuste 0 16.00 0
IVA trasladado total ms
ajuste 86,610.37 64,946.14 57,814.52
3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO
CONCEPTO Ene-14 Feb-14 Jun-14
Por actividad empresarial 29,290.85 46,799.79 33,782.55
Por prestacin de servicios in-
dependientes 3,921.15 3,962.88 4,337.94
Por otorgar el uso o goce tem-
poral de bienes
IVA efectivamente pagado por
el contribuyente 33,212.00 50,762.67 38,120.49
Proporcin IVA acreditable 0.90 0.84 0.90
IVA acreditable proporcional 29,890.80 42,640.64 34,308.44
CANTIDAD ACTUALIZADA
ACREDITABLE POR AJUSTE 0 0 101.00
IVA acreditable para el contri-
buyente 29,890.80 42,640.64 34,409.44
CASOS PRACTICOS 67
4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL
CONCEPTO Ene-14 Feb-14 Jun-14
IVA TRASLADADO TO-
TAL MAS AJUSTE: 86,610.37 64,946.14 57,814.52
Menos:
IVA acreditable para el
contribuyente: 29,890.80 42,640.64 34,409.44
IVA a cargo 56,719.57 22,305.50 23,405.08
Menos:
IVA RETENIDO POR HO-
NORARIOS 11,127.48 12,756.65 14,158.55
IVA RETENIDO POR
ARRENDAMIENTO 9,396.20 9,396.20 9,595.20
SUMA DE RETENIDOS: 20,523.68 22,152.85 23,753.75
IVA A ENTERAR 36,195.89 152.65
IVA A FAVOR 348.67
Notas:
1. En Regin Fronteriza las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas
o pagadas hasta el 11 de enero, causan IVA al 11%.
2. Las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas despus
del 11 de enero, causan IVA al 16%.
EDICIONES FISCALES ISEF 68
CASO 31
AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR
INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA
EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS
(Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Regin Fronteriza.
Inversin Maquinaria
Monto original de la inversin 300,000
IVA trasladado al contribuyente por la inversin 45,000
Proporcin del mes de acreditamiento 0.81
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA
ACREDITABLE
CONCEPTO Ene-14 Feb-14 Jun-14
Actividades tasa 16% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22
Actividades tasa 11% 447,037.50 587,049.65 821,869.50
Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75
Suma de actividades
gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47
Actividades por las que
no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73
Otras actividades por las
que no se debe pagar
IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00
Suma de actividades por
las que no se est obli-
gado 270,918.96 742,428.39 816,522.73
Total de actos 1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20
Proporcin que los actos
gravados representan
del total de actos reali-
zados 0.86 0.69 0.74
Variacin de la propor-
cin respecto del mes
base en aumento 5.0% 0.0% 0.0%
Variacin de la propor-
cin respecto del mes
base en disminucin 0.0% 12.0% 7.0%
CASOS PRACTICOS 69
2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA
ACREDITABLE
CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO
IVA trasladado al contribuyen-
te por la compra de maquina-
ria 45,000.00 45,000.00 45,000.00
Por:
Por ciento mximo de deduc-
cin 10% 10% 10%
a) Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00
Entre:
Doce 12 12 12
b) Monto determinado 375.00 375.00 375.00
Por:
Proporcin del mes en que se
efectu el acreditamiento 0.81 0.81 0.81
c) Cantidad obtenida del inciso
c) 303.75 303.75 303.75
b) Monto determinado 375.00 375.00 375.00
Por:
Proporcin del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74
d) Cantidad obtenida del inciso
d) 322.50 258.75 277.50
Vs:
Cantidad obtenida en el inciso
c) 303.75 303.75 303.75
e) Cantidad que podr acreditar-
se, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 - -
e) Cantidad que deber reinte-
grar actualizada 4A-II-e) (c - d) - 45.00 26.25
Notas:
1. En Regin Fronteriza las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas
o pagadas hasta el 11 de enero, causan IVA al 11%.
2. Las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas despus
del 11 de enero, causan IVA al 16%.
EDICIONES FISCALES ISEF 70
CASO 32
DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR
(Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Regin Fronteriza.
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE
CONCEPTO Ene-14 Feb-14 Jun-14
Total de actos gravados co-
brados 541,314 405,813 361,340
Ms:
Total de actos exentos co-
brados 59,777 79,814 39,356
Total ingresos efectivamen-
te cobrados 601,091 485,627 400,696
Total de actos gravados co-
brados 541,314 405,813 361,340
Entre:
Total ingresos efectivamen-
te cobrados 601,091 485,627 400,696
Proporcin de IVA acredi-
table 0.90% 0.84% 0.90%
Notas:
1. En Regin Fronteriza las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas
o pagadas hasta el 11 de enero, causan IVA al 11%.
2. Las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas despus
del 11 de enero, causan IVA al 16%.
CASOS PRACTICOS 71
2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA
ACREDITABLE
CONCEPTO Feb-14 May-14 Jun-14 Sumas
IVA trasladado al contribu-
yente 125,375.52 33,296.16 31,356.48
Por:
Por ciento mximo de de-
duccin 25% 25% 25%
a) Monto obtenido 3,093.88 8,324.04 7,839.12
Entre:
Doce 12 12 12
b) Monto determinado 257.82 693.67 653.26
Por:
Proporcin del mes en que
se efectu el acreditamiento 0.90 0.84 0.81
c) Cantidad obtenida 232.04 582.68 529.14
b) Monto determinado inciso
b) 257.82 693.67 653.26
Por:
Proporcin del mes del
ajuste 0.84 0.90 0.90
d) Cantidad obtenida 216.57 624.30 587.93
Vs:
Cantidad obtenida en el in-
ciso c) 232.04 582.68 529.14
e) Cantidad que podr acre-
ditarse, actualizada 5A-II-e)
(d - c) - 41.62 58.79
e) Cantidad que deber rein-
tegrar actualizada 5A-II-e)
(c - d) 15.47 - -
INPC mes ms reciente del
perodo 139.5059 139.4313 139.4313
Entre:
INPC mes ms antiguo del
perodo 138.7891 139.5059 138.7891
Factor de actualizacin 1.0051 1.0000 1.0046
e) Cantidad que podr acre-
ditarse, actualizada 4A-II-e)
(d - c) - 42.00 59.00 101.00
e) Cantidad que deber rein-
tegrar actualizada 4A-II-e)
(c - d) 16.00 16.00
EDICIONES FISCALES ISEF 72
CASO 33
ESTIMULO POR COLEGIATURAS
DECRETO por el que se otorga un estmulo fiscal a las personas
fsicas en relacin con los pagos por servicios educativos. (DOF
15/02/2011)
Este Decreto permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel
preescolar hasta bachillerato o equivalente. Para hacer efectivo este be-
neficio deber contar con el comprobante de pago correspondiente, aqu
le mostramos los comprobantes fiscales que pueden expedir las institu-
ciones educativas privadas en el pas.
Caractersticas
1. Se deber comprobar mediante documentacin que rena requisitos
fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente
pagadas en el ao de calendario que se trate a instituciones educati-
vas residentes en el pas. Si el contribuyente recupera parte de dichas
cantidades, el estmulo nicamente ser aplicable por la diferencia no
recuperada.
Adems de los requisitos fiscales, deber incluir: nombre del alumno,
CURP, nivel educativo, valor unitario sobre el importe total consignado
en el comprobante y RFC del contribuyente que paga.
2. Pagos por servicios de enseanza correspondientes a los tipos de edu-
cacin bsico y medio superior a que se refiere la Ley General de Edu-
cacin, efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o para
la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o
sus descendientes en lnea recta, siempre que el cnyuge, concubino,
ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el ao
de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de
calcular el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao y se cumpla con lo siguiente:
El cnyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate, no
perciba durante el ao de calendario ingreso superior a:
Estimados 2014
SMG Zona A $ 66.94 por das del ao 365 24,431.62
SMG Zona B $ 63.44 por das del ao 365 23,156.46
3. La cantidad que se podr disminuir en los trminos del Artculo Primero
del presente Decreto no exceder, por cada una de las personas a que
se refiere el citado artculo, de los lmites anuales de deduccin que pa-
ra cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:
Nivel
educativo
Lmite anual
de deduccin
(1)
Preescolar $ 14,200.00
Primaria $ 12,900.00
Secundaria $ 19,900.00
Profesional tcnico $ 17,100.00
Bachillerato o su equivalente $ 24,500.00
CASOS PRACTICOS 73
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CASOS PRACTICOS 79
CASO 35
AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES
(Art. 57 LISR)
Ejercicio Dic-11 Dic-12 Dic-13 Dic-14 Dic-15
Prdida Fiscal 820,000 640,000 310,000
Utilidad Fiscal 302,450 1,240,720
Menos:
Prdida Fiscal amortizada 302,450 1,239,356
Resultado Fiscal - 1,364
ACTUALIZACIONES
INPC actual dic-11 103.551
INPC anterior jul-11 100.521
Factor de Actualizacin 1.0301
Monto actualizado dic. 11 844,682
INPC actual jun-12 104.378
INPC anterior dic-11 103.551
Factor de Actualizacin 1.0079
Monto actualizado jun. 12 851,355
Menos:
Monto amortizado 302,450
Monto por amortizar 2011 a jun.12 548,905
ACTUALIZACIONES
INPC actual dic-13 110.854
INPC anterior jul-13 108.609
Factor de Actualizacin 1.0206
Monto 2013 actualizado a dic. 13 653,184
INPC actual jun-14 111.1482
INPC anterior jun-12 104.378
Factor de Actualizacin 1.0648
Monto 2011 actualizado a jun. 2014 584,474
Menos:
Monto amortizado 584,474
Monto por amortizar 2011 a dic. 14 -
INPC actual jun-14 111.1482
INPC anterior dic-13 110.854
Factor de Actualizacin 1.0026
Monto actualizado 654,882
Menos:
Monto amortizado 654,882
Monto por amortizar 2011 a dic. 14 -
Ver Disposiciones Transitorias Artculo Noveno, fraccin VI.
EDICIONES FISCALES ISEF 80
CASO 36
LIMITE A LAS DEDUCCIONES PERSONALES
(Art. 151, ltimo prrafo LISR)
Deducciones personales erogadas por la Persona Fsica en el
ejercicio
Pagos por honorarios mdicos, dentales, de enferme-
ras y gastos hospitalarios (1) 20,000.00
Alquiler o compra de aparatos para rehabilitacin, pr-
tesis, medicinas (slo cuando el paciente est hospi-
talizado y se incluyan en la factura correspondiente),
anlisis y estudios clnicos (1) 3,000.00
Compra de lentes pticos graduados para corregir de-
fectos visuales, hasta por un monto de 2,500 pesos,
siempre y cuando se describan las caractersticas en
el comprobante o se cuente con diagnstico de un of-
talmlogo u optometrista (1) 3,500.00
Gastos funerarios (2) 20,000.00
Primas por seguros de gastos mdicos. 5,000.00
Los intereses reales efectivamente pagados, por cr-
ditos hipotecarios destinados a su casa habitacin. 50,000.00
Transporte escolar de sus hijos o nietos (4)
El importe de los depsitos en las cuentas personales
especiales para el ahorro (5)
Total deducciones personales 101,500.00
Donativos no onerosos ni remunerativos (3) 0
Lmite a las deducciones personales (Art. 151, ltimo prrafo
LISR)
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
Por:
Das del ao 365 365
Monto anual 24,433.10 23,155.60
Veces 4 4
Monto Lmite* 97,732.40 92,622.40
Total de ingresos efectivamente cobrados durante el ejercicio
Ingreso real percibido 1,000,000.00 950,000.00
Por:
Porciento mximo art. 151 10% 10
Monto Mximo Anual 100,000.00 95,000.00
* Para este caso se considera el monto mnimo tanto en zona A como en
B que es el relativo a las 4 veces el salario mnimo elevado al ao.
CASOS PRACTICOS 81
Notas:
(1) Efectuados para el contribuyente, su cnyuge, ascendien-
tes o descendientes siempre que dichas personas perciban
ingresos inferiores a 1 salario mnimo elevado al ao. 24,433.10
Que los pagos se efecten mediante cheque nominativo
del contribuyente, transferencias electrnicas de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente, o me-
diante tarjeta de crdito, dbito o de servicios.
(2) Se puede deducir hasta un salario mnimo anual de su rea
geogrfica (los servicios funerarios a futuro se pueden de-
ducir en el ao en que se utilice el servicio). 24,433.10
(3) Se limita la deduccin de donativos a la Federacin, Entidades Federa-
tivas, Municipios, etc., a un 4% de la utilidad fiscal.
Donativos a Gobierno+Donatarias autorizadas<=7% UF
(Art. 27 fraccin I LISR)
(4) Siempre que sea obligatorio o cuando se incluya en la colegiatura para
todos los alumnos y se seale por separado en el comprobante corres-
pondiente.
(5) Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes
de pensiones relacionados con la edad, jubilacin o retiro, as como la
adquisicin de acciones de sociedades de inversin. El monto mximo
de esta deduccin es de 10% de los ingresos acumulables, sin que di-
chas aportaciones excedan de 5 salarios mnimos generales de su rea
geogrfica, elevados al ao.
EDICIONES FISCALES ISEF 82
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EDICIONES FISCALES ISEF 88
CASO 39
LIMITE A LA DEDUCCION DE DONATIVOS
(Art. 27 fraccin I LISR)
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 1,000,000 1,000,000
Por:
Tasa mxima de donativo 4% 3%
Monto mximo a donar 40,000 30,000
La suma de ambos es hasta el 7%.
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