Auditoria Contábil evolução normas

Componente: Auditoria Contbil - Prof.
Carlos Hingst Corr

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1. A AUDITORIA

1.1. CONCEITOS

uma tcnica contbil que consiste na verificao da exatido e fi-
dedignidade dos dados contidos nas demonstraes contbeis, por
meio do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos docu-
mentos que deram origem a eles.
Osni Moura Ribeiro

uma especializao contbil voltada para testar e eficiencia e efic-
cia dos controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar
uma opinio sobre determinado dado.
William Attie

Levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, proce-
dimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras de uma
entidade.
Silvio Aparecido Crepaldi

1.2. ORIGEM E EVOLUO

Necessidade Social de proteo posse e acumulo de riqueza;

Aparecimento das atividades comerciais (compra e venda);
Nota
Dizem os historiadores, que, na antiguidade, muito antes de Cristo,
quem mais usava os registros contbeis era o governo para controlar a
cobrana de impostos. Vestigios de prticas de auditoria, garantem os
historiadores, foram encontrados na Persia antiga, h mais de trs mil
anos a.C.

Desenvolvimento das atividades econmicas e o reconhecimento
das funes do contador e do auditor nos pases onde essas ativi-
Componente: Auditoria Contbil - Prof. Carlos Hingst Corr

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dades eram praticadas pela necessidade de controle do patrim-
nio e das operaes.
Nota
No sculo XIII, algumas associaes profissionais de auditoria j rea-
lizavam suas tarefas nos principais pases da Europa.

Metodo das partidas dobradas (1494): passou a ser utilizado uni-
versalmente, chegando at os nossos dias.
Nota
Revelam os historiadores a presena de procedimentos de Audi-
toria na prpria cidade de Veneza, ao mesmo tempo que surgiu o
referido mtodo

Seculo XX: surgimento das grandes corporaes norte-
americanas, com a abertura de capitais (segurana para os inves-
tidores).

ATUALMENTE: como os relatrios so elaborados pelos pr-
prios contadores responsveis pela escriturao contbil da orga-
nizao e destinam-se, principalmente, aos usurios externos, isto
, queles que no tem acesso ao controle internos da organiza-
o (investidores, governo, fornecedores, clientes etc.), para que
as informaes nele contidas meream f, precisam ser validadas
por pessoas estranhas organizao, a ento:
ENTRA EM CENA A AUDITORIA.

Nota
As funes do auditor contbil de hoje, alm de consistir no confron-
to de dados e conferencia de clculos para verificar a exatido com o
fim de validar as informaes apresentadas nos relatrios contbeis,
envolvem ainda a emisso de OPINIO IMPARCIAL e FUNDA-
MENTADA em normas e princpios INTERNACIONALMENTE
ACEITOS sobre a sua adequao.


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1.3. AUDITORIA CONTEMPORNEA

1.3.1. INTRODUO
Durante o Seculo XX e inicio deste sculo, vrios organismos foram
criados em alguns pases para elaborar normas de alcance mundial,
com o fim de padronizar os procedimentos contbeis visando a uni-
formizao e garantia de da exatido das informaes apresentadas
nas demonstraes contbeis.

1.3.2. EVOLUO NORMATIVA NO MUNDO

1930 (Estados Unidos): Criao do American Institute of Certi-
fied Public Accountants (AICPA), preocupado em estabelecer
regras de auditoria e contabilidade, decorrente da depresso
norte-americana.

1934 (Estados Unidos): Criao da Securities and Exchange
Commission (SEC), estabelecendo o reconhecimento da funo
do auditor independente como verdadeiro guardio da adequaci-
dade e transparencia das informaes contbeis das organizaes
e sua divulgao para o mercado de capitais e toda a sociedade.

1959 (Estados Unidos): A Accounting Principles Board (APB
J unta de Principios Contbeis), passou a emitir e publicar os
boletins sobre pesquisas contbeis (era tarefa da AICPA).

1973 (Estados Unidos): Criao da Financial Accounting Stan-
dards Board (FASB J unta de Normas de Contabilidade Finan-
ceira). Organismo reconhecido pelo SEC, que tinha como obje-
tivo determinar e aperfeioar os procedimentos, conceitos e nor-
mas contbeis.

1973 (Inglaterra - Londres): Criao do International Accoun-
ting Standars Committee (IASC Comite de Pronunciamentos
Contbeis Internacionais) pelos organismos profissionais de dez

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pases (Alemanha, Australia, Canad, Estados Unidos, Frana, Ir-
landa, J apo, Mxico, Paises Baixos e Reino Unido), com o obje-
tivo de formular e publicar um novo padro de normas contbeis
internacionais para ser adotado em todos os pases do mundo.

1977 (Alemanha): Fundao da Federao Internacional de Con-
tadores (IFAC), com o intuito de fortalecer a profisso de conta-
bilidade em todo o mundo, operando basicamente em relao a
normas de auditoria.

1985 (Estados Unidos): Criao do Committee of Sponsoring
of the Treadway Commission (Coso), com o objetivo de prevenir
e evitar fraudes nas demonstraes contbeis.

1997 (Inglaterra Londres): o IASC criou, dentro de sua estru-
tura, o Standing Interpretations Committee (SIC),que ficou
responsvel pelas publicaes de interpretaes, cujo objetivo era
responder as duvidas de interpretaes dos usurios
(NO EXISTE MAIS, SUBSTITUIDA EM 2002).

2001 (Inglaterra Londres): o IASC criou, dentro de sua pr-
pria estrutura, o International Accounting Standards Board
(IASB), que ficou responsvel pelo aperfeioamento da estrutura
tcnica de formulao e validao dos novos procedimentos in-
ternacionais a serem por ele emitidos. Nesse momento os pro-
nunciamentos j emitidos pelo IASC, passaram a ter denomina-
o de pronunciamentos Inernational Financial Reporting Stan-
dards (IFRS).
Nota:
IFRS, portanto, compreendem um conjunto de pronunciamentos
de contabilidade internacional publicados e revisados pelo IASB.

2002: (Inglaterra Londres): O SIC passou a denominar-se
Internacional Financial Reporting Interpretations Committee
(IFRIC), com a responsabilidade de interpretar e/ou prestar orien-

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taes tempestivas sobre questes abordadas ou no abordadas as
IAS e IFRS.
Nota
O IASB (Inglaterra) e a FASB (Estados Unidos) publicam um
acordo conjunto sobre convergncia.

2002 (Estados Unidos): aprovada a Lei Sarbane-Oxley, em de-
correncia dos escndalos financeiros coorporativos (dentre eles o
da Enrom, que atingiu energicamente a empresa de auditoria Ar-
thur Andersen).

2004 (Inglaterra): inicio das transmisses das reunies do IASB
pela internet.

2005 (Europa): as companhias abertas ficaram obrigadas a pu-
blicar suas demonstraes financeiras consolidadas de conformi-
dade com as normas IFRS.

2008 (Europa): em 31 de Dezembro se encerrou o perodo e
adaptao.

2009 (Europa): a partir de 1 de janeiro, tornou-se obrigatrios
para todas a empresas de capital aberto, bem como para as de ca-
pital fechado de mdio e grandes portes, a aplicao das normas e
padres IFRS.

1.3.3. EVOLUO NORMATIVA NO BRASIL

1960: Fundao do Instituto dos Auditores Internos do Brasil
(Audibra IIA Brasil), sendo uma entidade civil sem fins lucra-
tivos, filiada ao Institute of Internal Auditors (IIA Global Es-
tados Unidos).

1971: criao do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
(IAIB).

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1972: O CFC aprovou as normas e os Procedimentos de Audito-
ria elaborados em primeira verso pelo Instituto dos Auditores
Independentes (IAIB) Resoluo CFC n. 321, de 14.04.72

1976: promulgada a Lei n. 6.404 (15.12.1976), que dispe sobre
as sociedades por aes e foi criada a Comisso de Valores Mo-
bilirios (CVM), por meio da Lei 6.385 (07.12.1976), que teve
por tarefa disciplinar as normas contbeis e os trabalhos de audi-
toria das empresas de capital aberto, alm de exercer as funes
de fiscalizao sobre o cumprimento dessas normas.

1982: substituio da sigla IAIB por IBRACON (Instituto Basi-
leiro de Contadores), abrindo o quadro associativo para contado-
res de vrias reas de atuao.

1985: Banco Central do Brasil (BCB) em parceria com a
IBRACON, divulgou normas gerais de auditoria aprovadas pela
Resoluo BCB n. 1007.

2001: o IBRACON mudou a denominao para Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil, mantendo a sigla, e abran-
gendo auditores, contadores e estudantes, mas com a caracteritica
de cuidar da classe dos auditores.

2005: criao do Comite de Pronunciamentos Contbeis (CPC).

2008: em 1. de janeiro entraram em vigor os novos procedimen-
tos contidos na lei n. 11.638/07 e em 05 de dezembro de 2008,
entrou em vigor a Medida Provisria n. 449/2008 (Lei n.
11.941/09), ante a necessidade de adequar por completo os pro-
cedimentos contbeis praticados no Brasil aos padres internaci-
onais de contabilidade e de auditoria.

2009: Aprovao da NBC PA 03 Reviso Externa de Qualdi-
dade pelos Pares, com o fim de garantir a qualidade dos servios

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de auditoria independente nos mbitos nacional e internacional e
da NBC TA 200, que trata dos Objetivos Gerais do Auditor Inde-
pendente e da Conduo da Auditoria em Conformidade com as
Normas de Auditoria, elaborada de acordo com a sua equivalente
internacional ISA 200. Os efeitos entraram em vigor em 2010.

2010: as novas normas de auditoria aprovadas pelo CFC torna-
ram-se obrigatrias.

1.4. OBJETIVO DA AUDITORIA
Em linhas gerais, o processo pelo qual o auditor se certifica da ve-
racidade das demonstraes contbeis preparadas pela entidade au-
ditada. Em seu exame, utiliza critrios e procedimentos que lhe tra-
duzem provas que assegurem a efetividade dos valores apostos nas
demonstraes financeiras e, tambm, cerca-se dos procedimentos
que lhe permitem assegurar a inexistncia de valores ou fatos no
constantes das demonstraes financeiras.
A auditoria deve propiciar revelao suficiente sobre a entidade,
que propiciem aos usurios: confiabilidade, tempestividade, com-
preensibilidade e comparabilidade (enfim: aumentar o grau de
confiana dos usurios em relao a seu objeto).
Exemplo: quando se tratar de auditoria independente, cujo o objeto
so as demonstraes contbeis, seu ojetivo ser aumentar o grau de
confiana dos usurios em relao s informaes contidas nessas
demonstraes que foram examinadas.

1.5. OBJETO DA AUDITORIA
Varia de acordo com o fim a que se destina ou que se tem em vista:
1) Examinar a veracidade dos dados contidos nas demnstraes fi-
nanceiras Objeto: demonstraes financeiras.
2) Verificar a confiabilidade dos controles internos Objeto: con-
troles internos.
3) Garantir a credibilidade do sorteio em um concurso de loteria.
Objeto: o concurso.

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1.6. FINALIDADE DA AUDITORIA
A finalidade variar conforme os objetivos desejados, ou seja,
quando o objetivo da auditoria for o exame das demonstraes con-
tbeis, sua finalidade ser expressar a opinio que assegure aumen-
tar o grau de confiana dos usurios em relao s respectivas de-
monstraes contbeis.

1.7. TIPOS DE AUDITORIA

1) Auditoria das Demonstraes Contbeis (ou financeiras):
Tem como proproposito expressar a opinio sobre a veracidade das
informaes contidas nas demonstraes contbeis e executada
por auditores externos ou independentes.

2) Auditoria Operacional ou de Gesto:
Tem por finalidade expressar a opinio sobre a eficincia da gesto
das operaes e sobre a sua consistencia com os planos e metas que
foram orados, que leva apresentao de recomendaes destina-
das a melhorar e aumentar o xito da organizao.
comumente denominada de auditoria interna, que uma ativi-
dade de avaliao independente dentro da entidade, executada por
seu prrpio pessoal, que se destina a revisar operaes, como um
servio prestado administrao.

3) Auditoria de Sitemas Informatizados:
Tem por fim expressar a opinio sobre a qualidade do sistema de
processamento de dados e dos controles existentes no ambiente de
tecnologia de informao.

4) Auditoria Fiscal e Tributria:
Tem por objetivo expressar a opinio sobre a eficincia e eficcia
dos procedimentos adotados para o controle, apurao e recolhi-
mento de tributos.


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5) Auditoria de Compliance:
Significa estar em conformidade com as leis, os regulamentos inter-
nos e externos e os principios corporativos que garantem as melho-
res prticas do mercado.

6) Auditorias Especiais:
So trabalhos especiais de auditoria no compreendidos na progra-
mao normativa da rea, solicitados pelos membros dos Conselhos
Adminstrativos, Fiscal, Diretoria e ou determinados pela legislao
especifica.
Incluem-se nesta modalidade: exames de fraudes, desmobilizao,
aquisio, fuso, ciso e incorporaes de empresas, contratos es-
peciais de grande vulto etc.

1.8. NORMAS DE AUDITORIA
1.8.1. INTRODUO

O CFC, por meio da Resoluo CFC n. 1328 de 18 de maro de 2011,
ao disciplinar sobre a estrutura das NBC, tratou, tambm, das Normas
de Auditoria, como parte inegrante delas.

As NBC editadas pelo CFC, devem seguir os mesmos padres de ela-
borao e estilo utilizados nas normas internacionais e compreendem:
Normas, Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos

As NBCs se classificam em:

1) Profissionais: regras e procedimentos de conduta que devem ser
observados para o exerccio da profisso contbil. So elas:

a) Geral (NBC PG): aplicadas indistintamente a todos os profissionais
de Contabilidade.

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b) do Auditor Independente (NBC PA): aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como auditores independentes.

c) do Auditor Interno (NBC PI): aplicadas especificamente aos conta-
dores que atuam como auditores internos.

d) do Perito (NBC PP): aplcadas especificamente aos contadores que
atuam como peritos contbeis.

2) Tcnicas: conceitos doutrinrios, princpios, estrutura tcnica e
procedimentos a serem aplicados quando da realizao dos traba-
lhos previstos nas normas aprovadas por resoluo emitidas pelo
CFC, de forma convergente com as Normas Internacionais de
Contabilidade, emitidas pelo Comit Internacional de Normas
de Contabilidade (IASB), bem como com as Normas Internaci-
onais de Auditoria e Assegurao e com as normas Internacionais
de Contabilidade para o setor publico emitidas pela Federao In-
ternacional de Contadores (IFAC). So elas:

a) Geral (NBC TG): normas convergentes com as normas internacio-
nais e as normas editadas por necessidades locais, sem equivalentes
internacionais.

b) do Setor Publico (NBC TSP): normas convergentes com as normas
internacionais de Contabilidade (IFAC) para o Setor Publico e as
norma editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacio-
nais;

c) de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica (NBC
TA): normas convergentes com as Normas Interncionais de Auditoria
Independente emitidas pela IFAC.


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d) de Reviso de Informao Contbil Histrica (NBC TR): normas
aplicadas Reviso convergentes com as Normas Internacionais de
Reviso emitidas pela IFAC.

e) de Assegurao de Informao No Histrica (NBC TO): normas
aplicadas Assegurao convergentes com as Normas Intrenacionais
de Assegurao emitidas pela IFAC.

f) de Servio Correlato (NBC TSC): Normas convergentes com as
Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC.

g) de Auditoria Interna (NBC TI): normas apliveis aos trabalhos de
Auditoria Interna.

h) de Pericia (NBC TP): normas aplicveis aos trabalhos de Pericia.

i) de Auditoria Governamental (NBC TAG): normas convergentes
com as Nomas Internacionais de Auditoria Governamental emitidas
pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superio-
res (INTOSAI).


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1.8.2. ESTRUTURA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE

Cdigo de Etica
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC)
Contabilidade Auditoria e
Assegurao
Auditoria
Interna
Pericia
P
r
o
f
i
s
s
i
o
n
a
i
s

NBC PG
Normas
Profissionais
do Auditor
Independente
NBC PA
Normas
Profissionais
do Auditor
Interno
NBC PI
Normas
Profissionais
do Perito

NBC PP
T
c
n
i
c
a
s

NBC
TG

NBC
TSP

NBC
TA

NBC
TR

NBC
TO

NBC
TSC

NBC
TI

NBC
TP

Estrutura das Normas de Assegurao

Estrutura Nacional CFC, NBC PA e NBC TA

CFC - Conselho Federal de Contabilidade

Lei 12.249/10

NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade
Res. CFC 1.328/11

NBC PA
Profissionais Auditoria
NBC TA
Tcnicas Auditoria

CEPC Cdigo de ti-
ca Profissional do Con-
tador
RES. CFC 1.307/10

(VER PAGINA N 5 PAGINA N 420)


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1.9. DISTINO ENTRE AUDITORIA CONTBIL E
PERICIA CONTBIL

Auditoria Contbil: tcnica contbil que, tradicionalmente, consiste
na exatido e fidedgnidade de dados contidos nas demonstraes con-
tbeis, por meio do exame minucioso (por amostragem) dos registros
de contabilidade e dos documentos que deram origem a eles.
O auditor apresenta o resultado da auditoria expressando uma opinio
atravs do relatrio de auditoria.
Usurios: proprietrios, altos executivos, acionistas (investidores),
governo, fornecedores, clientes etc.

Pericia Contbil: tcnica contbil que constitui o conjunto de proce-
dimentos tcnico-cientificos destinados a levar instancia decisria
elementos de prova necessrios a subdisiar a justa soluo do litgio
(demanda ou contenda judicial) e constatao de um fato, em confor-
midade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especi-
fica no que for pertinente.
O perito contbil apresenta o resultado da pericia (opinio) atravs de
um laudo pericial e/ou parecer pericial contbil.
Usurios: o principal um rgo estatal, embora ela possa ser volun-
tariamente contratada pelo interessado ou de comum acordo entre as
partes.

Pode ser:
Judicial: exercida sob a tutela (proteo) da justia.

Extrajudicial: exercida no mbito arbitral, estatal ou volunt-
ria.


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1.10. VANTAGENS OU BENEFICIOS DA AUDITORIA

a) Para a administrao da entidade:
Fiscaliza a eficincia dos controles internos;
Assegura maior correo dos registros contbeis;
Opinia sobre a adequao das demonstraes contbeis;
Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos
de despesas;
Possibilita a apurao de omisses no registro de receitas, na rea-
lizao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de dbi-
tos;
Contribui para obteno de melhores informaes sobre a real si-
tuao econmica, patrimonial e financeira da entidade;
Aponta falhas na organizao administrativa da empresa e nos
controles internos.

b) Vantagens para investidores (titulares do capital):
Contribui para maior exatido das demonstraes contbeis;
Possibilita melhores informaes sobre a real situao economi-
ca, patrimonial e financeira das entidades;
Assegura maior exatido dos resultados apurados;

c) Vantagens para o Fisco:
Permite maior exatido das demonstraes contbeis
Assegura maior exatido dos resultados apurados;
Contribui para maior observncia das leis fiscais.


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1.11. ORGO RELACIONADOS COM AUDITORIA

1) IBRACOM: Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.

2) CFC: Conselho Federal de Contabilidade.

3) CRC: Conselho Regional de Contabilidade.

4) AUDIBRA: Instituto dos Auditores Internos do Brasil.

5) CPC: Comit de Pronunciamentos Contbeis.

6) CVM: Comisso de Valores Mobilirios, entidade autrquica e
vinculada ao Ministrio da Fazenda, fiscalizadora do mercado de capi-
tais no Brasil. Segundo a instruo n 308/99, o registro de auditor in-
dependente comprende duas categorias:

Auditor Independente Pessoa Juridica

Auditor Independente Pessoa Fisica
Estar registrado no CRC, na categoria contador;
Exercicio da atividade de auditoria, dentro do territtio nacional,
por perodo no inferior a cinco anos, consecutivos ou no, con-
tados a partir da data do registro do CRC, como contador, man-
tendo escritrio legalizado.
Possuir conhecimento permanentemente atualizado sobre o ramo
de atividade;
Ter sido aprovado no exame de qualificao tcnica.


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Resoluo CFC n 1.019/05

Dispe sobre o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabi-
lidade (CFC), e d outras providncias.
O Conselho Federal De Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais,
Considerando que a NBC P5, aprovada pela Resoluo CFC n 1.018/05, previu a
organizao do Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabi-
lidade (CFC);
Considerando que o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Na-
cional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade um dos requisitos
para a inscrio do Contador no citado cadastro de auditores independentes;
Considerando a importncia de se estimular o estudo das Normas Brasileiras de
Contabilidade inerentes rea de Auditoria;
Considerando a necessidade de se conhecer o mbito de atuao dos profissionais
que militam no campo da Auditoria Independente;
Considerando o interesse de se ampliar a exigncia do cumprimento do Programa
de Educao Continuada para todos os que atuam no campo da Auditoria Independente;
Considerando que o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) detm a compe-
tncia para instituir e legislar os documentos pertinentes ao Cadastro Nacional de Auditores Independen-
tes (CNAI),
Resolve:
Art. 1 O Contador regularmente registrado no Conselho Regional de Contabili-
dade (CRC), independente do tempo de inscrio, tendo sido aprovado no Exame de Qualificao Tcni-
ca, ter direito ao registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC).
Art. 2 Comporo o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) os
Contadores com registro regular na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), at 10 de dezembro de
2003, na condio de Responsveis Tcnicos de empresa de auditoria ou como pessoa fsica, independen-
te de se submeterem ao Exame de Qualificao Tcnica.

Art. 3 O Contador aprovado no Exame de Qualificao Tcnica ser inscrito de
forma automtica no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).
1 O Conselho Federal de Contabilidade disponibilizar em sua pgina na inter-
net a certido de registro no CNAI, a partir da data de publicao do resultado no Dirio Oficial da Unio.
2 Para manuteno de seu cadastro, o profissional dever comprovar sua parti-
cipao no Programa de Educao Continuada, nos termos estabelecidos em resolues do CFC.
Artigo 3 recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 1.147/08, de 16 de de-
zembro de 2008
Art. 4 Sero excludos, de ofcio, do CNAI os profissionais que:
a) no comprovarem a participao no Programa de Educao Continuada
nos termos das resolues do CFC que tratam dessa matria.
b) forem suspensos do exerccio profissional;
c) tiverem os seus registros baixados pelos Conselhos Regionais de Contabi-
lidade (CRCs); e
d) forem excludos dos registros dos rgos regulamentadores, no status cor-
respondente ao referido rgo.
Art. 5 O reingresso do profissional no CNAI, sanadas as condies que determi-
naram a excluso, conforme art. 4, depender:
a) da obteno de novo certificado de aprovao do Exame de Qualificao
Tcnica;
b) do pedido de nova inscrio; e

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c) do pagamento dos emolumentos.
Art. 6 O profissional inscrito no CNAI dever manter os seus dados cadastrais
atualizados, acessando o site do CFC.
Art. 7 O Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), cuja inscrio
ser concedida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), conter, no mnimo, as seguintes informa-
es:
a) nome do Auditor por extenso;
b) nmero de registro no CNAI;
c) nmero do registro no Conselho Regional de Contabilidade;
d) nacionalidade e naturalidade;
e) data de nascimento;
f) nmero de registro no CPF/MF;
g) nmero do RG/RNE;
h) ttulo e data da diplomao e nome da instituio de ensino expedidora do di-
ploma;
i) especializaes e ttulos;
j) empresa(s) a(s) qual(is) se acha vinculado e o tipo de vnculo, se for o caso; e
k) dados sobre a comprovao do cumprimento do Programa de Educao Con-
tinuada.
Art. 8 O CNAI ser mantido e monitorado pelo Conselho Federal de Contabili-
dade (CFC), a quem caber administrar e esclarecer toda a matria inerente ao mesmo.
Art. 9 As Certides de Registro sero emitidas pelos Conselhos Regionais de
Contabilidade (CRCs), quando requeridas pelos cadastrados ou obtidas por meio eletrnico no site do
CFC.
Art. 10. Ao presidente do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caber resol-
ver os casos omissos e as dvidas resultantes da aplicao da presente Resoluo, dando cincia ao Plen-
rio de suas decises.
Art. 11. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 18 de fevereiro de 2005.
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NBC PA 13 NORMA SOBRE O EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO
NO CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO CONSELHO
FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
5.1. Conceituao e objetivos do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Na-
cional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.1.1. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Inde-
pendentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) tem por objetivo aferir o nvel de
conhecimento e a competncia tcnico-profissional necessrios para atuao na rea da Auditoria
Independente.
pendentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) um dos requisitos para a inscri-
o do contador no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), com vistas atuao na rea da Auditoria Independente.
5.1.3. Esta Norma aplica-se aos Contadores que pretendem obter sua inscrio no CNAI, desde
que comprovem estar, regularmente, registrados em Conselho Regional de Contabilidade.
5.2. Administrao do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.2.1. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Indepen-
dentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ser administrado por uma Comisso
Administradora do Exame (CAE) formada por membros que sejam Contadores, com comprovada
atuao na rea de Auditoria Independente de Demonstraes Contbeis, indicados pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) e pelo Ibracon - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.

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Item 5.2.1 com nova redao pela Resoluo CFC n 1.276/10 publicada no DOU de
08/03/2010.
5.2.1.1. A CAE poder propor Cmara de Desenvolvimento Profissional a participao como
convidados de representantes dos rgos reguladores nas suas reunies.
5.2.2. Os membros da Comisso Administradora do Exame ( CAE), entre eles o coordenador, sero
nomeados pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pelo perodo de 2 anos, po-
dendo ser renovado a critrio do CFC.
Item 5.2.2 com nova redao pela Resoluo CFC n 1.147/08, publicada no DOU de 16
de dezembro de 2008.
5.2.3. Todas as deliberaes da CAE sero tomadas em reunio com a presena de, no mnimo, 3
(trs) de seus membros, sendo as matrias aprovadas, ou no, por igual nmero de membros, de-
vendo as mesmas constarem de ata, que ser encaminhada Cmara de Desenvolvimento Profissi-
onal, Cmara de Registro e Cmara de Fiscalizao, tica e Disciplina e depois submetida
apreciao do Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.2.4. A CAE reunir-se-, obrigatoriamente, no mnimo, duas vezes ao ano, em data, hora e local
definidos pelo seu coordenador. As reunies devero ser devidamente autorizadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC).
5.2.5. A CAE ter as seguintes atribuies:
a) estabelecer as condies, o formato e o contedo dos exames e das provas que sero realizadas.
b) dirimir dvidas a respeito do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacio-
nal de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e resolver
situaes no-previstas nesta Norma, submetendo-as a Vice-presidncia de Desenvolvimento Profis-
sional.
c) zelar pela confidencialidade dos exames, pelos seus resultados e por outras informaes relacio-
nadas.
d) emitir relatrio at 60 (sessenta) dias aps a concluso de cada Exame, a ser encaminhado para o
Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que o encaminhar Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), ao Banco Central do Brasil, a Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) ao Instituto
dos Auditores Independentes do Brasil - Ibracon.
e) decidir, em primeira instncia administrativa, sobre os recursos apresentados.
5.3. Estrutura, Controle e Aplicao do Exame de Qualificao para registro no Cadastro Nacional
de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.3.1. Caber Cmara de Desenvolvimento Profissional, em conjunto com a CAE:
a) elaborar e coordenar a aplicao do Exame, bem como administrar todas as suas
fases.
b) receber e validar as inscries para o Exame de Qualificao Tcnica para registro
no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC).
c) divulgar edital contendo todas as informaes relativas ao Exame, com a antece-
dncia mnima de 60 (sessenta) dias da realizao do mesmo, inclusive o contedo programtico a
ser exigido.
d) emitir e publicar, no Dirio Oficial da Unio, o nome e o registro, no CRC, dos
Auditores Independentes aprovados no Exame de Qualificao Tcnica, para registro no Cadastro
Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), bem
como, dos aprovados nos exames para atuao na rea regulada pelo BCB e na rea regulada pela
SUSEP, at 60 (sessenta) dias aps a realizao dos mesmos.
5.4. Forma e Contedo do Exame.
pendentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ser composto de prova escrita,
contemplando questes para respostas objetivas e questes para respostas dissertativas.
5.4.2. Os exames sero realizados nos Estados em que existirem inscritos, em locais a serem divul-
gados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e pelos Conselhos Regionais de Contabilidade
(CRCs).

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5.4.3. Nas provas dos exames, sero exigidos conhecimentos nas seguintes reas:
a) tica Profissional;
b) Legislao Profissional;
c) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade,
editados pelo Conselho Federal de Contabilidade;
d) Auditoria Contbil;
e) Legislao Societria;
f) Legislao e Normas de Organismos Reguladores do Mercado; e
g) Lngua Portuguesa Aplicada.
5.4.4. Os Contadores que pretendem atuar em auditoria de instituies reguladas pelo Ban-
co Central do Brasil (BCB) devem ainda se submeter prova especfica sobre:
a) Legislao Profissional;
b) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados
pelo Conselho Federal de Contabilidade;
c) Auditoria Contbil;
d) Legislao e Normas emitidas pelo Banco Central do Brasil (BCB);
e) Conhecimentos de operaes da rea de instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil
(BCB);
f) Contabilidade Bancria;
g) Lngua Portuguesa Aplicada.
5.4.5. Os Contadores que pretendem atuar em auditoria de instituies reguladas pela Su-
perintendncia de Seguros Privados (SUSEP) devem ainda se submeter prova especfica sobre:
a) Legislao Profissional;
b) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade,
editados pelo Conselho Federal de Contabilidade;
c) Auditoria Contbil;
d) Legislao e Normas emitidas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP);
e) Conhecimentos de operaes da rea de instituies reguladas pela Superintendncia
de Seguros Privados - SUSEP;
f) Lngua Portuguesa Aplicada.
5.4.6. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por intermdio da Cmara de Desenvolvimento
Profissional, providenciar a divulgao em seu site dos contedos programticos das respectivas
reas que sero exigidos nas provas, com a antecedncia mnima de 60 (sessenta) dias.
5.5. Aprovao e Periodicidade do Exame
5.5.1. O candidato ser aprovado se obtiver, no mnimo, 50% (cinqenta por cento) dos pontos das
questes objetivas e 50% (cinqenta por cento) dos pontos das questes subjetivas previstos em
cada prova.
5.5.2. O Exame ser aplicado pelo menos uma vez em cada ano, no ms de junho, ou mais de uma
vez, a critrio do Plenrio do CFC, em dia, data e hora fixados no Edital pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).
Item 5.5.2 com nova redao pela Resoluo CFC n 1.181/09, publicada no DOU
de 28 de julho de 2009.
5.6. Certido de Aprovao
5.6.1. Ocorrendo aprovao no Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro
Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), o CFC
disponibilizar em sua pgina na internet a certido de aprovao no exame, a partir da data de
publicao do resultado no Dirio Oficial da Unio.
Item 5.6.1 com nova redao pela Resoluo CFC n 1.147/08, publicada no DOU de 16 de
dezembro de 2008.
5.7. Recursos
5.7.1. O candidato inscrito no Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional
de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) poder interpor
recurso contra o resultado publicado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sem efeito

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suspensivo, no prazo de 10 (dez) dias, o qual poder ser entregue em qualquer Conselho Regional
de Contabilidade, devidamente protocolado, dirigido para:
a) a CAE, em primeira instncia, a contar do dia seguinte divulgao do resultado, no Dirio
Oficial da Unio;
b) a Cmara de Desenvolvimento Profissional do Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
em segunda instncia, a contar da data da cincia da deciso de primeira instncia;
c) em ltima instncia, ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a contar da
data da cincia da deciso de segunda instncia.
5.8. Impedimentos: Preparao de Candidatos e Participao nos Exames
5.8.1. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade
(CRCs), seus conselheiros efetivos e suplentes, seus funcionrios, seus delegados e os integrantes da
CAE no podero oferecer ou apoiar, a qualquer ttulo, cursos preparatrios para os candidatos ao
Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ou deles participar, sob qualquer ttulo.
5.8.2. Os membros efetivos e suplentes da Comisso Administradora do Exame (CAE) no
podero se submeter ao Exame de Qualificao Tcnica de que trata esta Norma, nos anos em que
estiverem nesta condio.
5.8.3. O descumprimento do disposto no item antecedente caracterizar-se- infrao de natu-
reza tica, sujeitando-se o infrator s penalidades previstas no Cdigo de tica Profissional do Con-
tabilista.
5.9. Divulgao do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Audito-
res Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
5.9.1. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) desenvolver campanha no sentido de esclarecer
e divulgar o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores In-
dependentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sendo de competncia dos Con-
selhos Regionais de Contabilidade o reforo dessa divulgao nas suas jurisdies.
5.10. Questes para as provas do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacio-
nal de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
5.10.1. A CAE poder solicitar, por intermdio da Cmara de Desenvolvimento Profissional, a enti-
dades ou a instituies de renomado reconhecimento tcnico, sugestes de questes para a composi-
o do banco de questes a ser utilizado para a elaborao das provas.
5.11. Critrios aplicveis aos contadores que pretendam atuar como auditores independentes nas
entidades supervisionadas pela Superintendncia de Seguros Privados SUSEP.
5.11.1 Estar registrado no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Fe-
deral de Contabilidade (CFC) e ser aprovado em exame especfico para atuao como auditor in-
dependente em entidades supervisionadas pela SUSEP.
5.11.2 Ser considerado como certificado o contador que, devidamente registrado no Cadastro Na-
cional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), comprove
haver exercido a atividade de Auditoria Independente de Demonstraes Contbeis de entidade
supervisionada pela SUSEP, nos ltimos 5 (cinco) anos, por, no mnimo, 3 (trs) anos, consecutivos
ou no, comprovados mediante a apresentao de cpias autenticadas de pareceres de auditoria
acompanhados das demonstraes contbeis auditadas, emitidos e assinados pelo interessado, pu-
blicados em jornais, bastando uma publicao para cada ano, mesmo que seja semestral.
5.11.3 A comprovao de que trata o item 5.11.2 dever ser requerida pelo interessado, por meio do
Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio, ao Conselho Federal de Contabilidade a
quem competir apreciar e deliberar no prazo de 30 (trinta) dias.
5.11.4 O contador que comprovar o estabelecido nos itens anteriores ter anotado no seu CNAI sua
qualificao para atuao em entidades supervisionadas pela SUSEP.
5.12. Disposies Finais
5.12.1. Ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caber adotar as providncias necessrias ao
atendimento do disposto na presente Norma, competindo ao seu Plenrio interpret-la quando se
fizer necessrio.


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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC PA 12 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
ANEXOS I, II e III
Objetivo
1. Esta Norma tem por objetivo regulamentar o Programa de Educao Profissional Continuada
que os contadores que exercem a atividade de auditoria independente, referidos no item 3, de-
vem cumprir e as aes que o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) promove para facili-
tar, controlar e fiscalizar o seu cumprimento.
2. Educao Profissional Continuada a atividade formal e reconhecida pelo CFC, que visa
manter, atualizar e expandir os conhecimentos tcnicos e profissionais, indispensveis qua-
lidade e ao pleno atendimento s normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de
demonstraes contbeis.
3. Aplica-se esta Norma aos contadores com registro em Conselho Regional de Contabilidade
(CRC) inscritos no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI); queles com re-
gistro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM); queles que exercem atividades de audito-
ria das demonstraes contbeis nas instituies financeiras e nas demais entidades autoriza-
das a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB), nas sociedades seguradoras e de capitali-
zao e nas entidades abertas de previdncia complementar; aqui denominados auditores in-
dependentes e os demais contadores que compem a firma de auditoria, estando ou no exer-
cendo a atividade de auditoria independente, e demais contadores que integram o quadro tc-
nico de auditores da firma, sejam eles empregados, terceirizados ou responsveis tcnicos.
4. As disposies desta Norma no se aplicam aos profissionais que compem o quadro tcnico
da firma de auditoria que exercem funo de especialista. Para fins desta Norma entende-se
como especialista o indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experin-
cia em reas especficas no relacionadas contabilidade ou auditoria das demonstraes
contbeis, exceto os scios da firma de auditoria.
5. O auditor independente pessoa fsica e os scios que representam sociedade de auditoria inde-
pendente na CVM, nos termos do inciso IX do Art. 6. da Instruo CVM n. 308/99, so os
responsveis perante o CFC pelo cumprimento da presente Norma, pelos demais contadores
no cadastrados na CVM que compem o seu quadro tcnico que tambm esto sujeitos ao
disposto no item 16 desta Norma.
Auditor Independente
6. Os contadores referidos no item 3 devem cumprir 40 pontos de Educao Profissional Conti-
nuada por ano-calendrio, conforme Tabelas de Pontuao constante no Anexo I desta Nor-
ma, a partir de 2012.
7. No cumprimento da pontuao da Educao Profissional Continuada, o contador deve obser-
var a diversificao e a adequao das atividades de auditoria ao seu nvel de experincia pro-
fissional.
8. Da pontuao anual exigida no item 6, no mnimo 50% dever ser cumprida com atividades
de aquisio de conhecimento, constantes da Tabela I, do Anexo I.
9. O cumprimento desta Norma pelos contadores referidos no item 3 exigido a partir do ano
subsequente ao de incio das suas atividades ou obteno do seu registro no CNAI.
10. Os contadores referidos no item 3 aprovados no exame de certificao, exigido pelos rgos
reguladores (BCB e SUSEP), devem cumprir, dentro do total de pontos anuais, o mnimo exi-
gido de Educao Profissional Continuada, de acordo com as exigncias do rgo regulador,
com preponderncia de tpicos relativos a operaes de cada rea ou atividades aplicveis aos
trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis.
11. Os contadores referidos no item 3 so responsveis pelo lanamento no sistema web do
CFC/CRCs das informaes relativas s atividades que necessitem de apreciao para atri-
buio de pontuao.
12. O cumprimento das exigncias estabelecidas nesta Norma deve ser comprovado por meio do
relatrio de atividades a que se refere o Anexo III, a ser encaminhado ao CRC de jurisdio
do registro principal at 31 de janeiro do ano subsequente ao ano base, acompanhado da do-

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cumentao comprobatria das atividades, no que se refere ao disposto nas Tabelas II, III e
IV desta Norma. A comprovao de docncia deve ser feita mediante apresentao de decla-
rao emitida pela instituio de ensino.
13. As atividades de Educao Profissional Continuada realizadas no exterior devem ser compro-
vadas no CRC de jurisdio do registro principal, por meio de declarao ou certificado emi-
tido pela entidade realizadora, traduzido para o idioma portugus, constando a carga horria,
perodo de realizao e o contedo programtico. O profissional em atividade em outro pas
por perodo igual ou superior a um ano civil completo deve comprovar o cumprimento do
Programa de Educao Profissional Continuada mediante a apresentao das informaes e
documentao comprobatria das atividades realizadas, no CRC de sua jurisdio, at 31 de
janeiro do ano seguinte, sob pena de baixa do seu Cadastro Nacional de Auditores Indepen-
dentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
14. Para fins de validao prvia da pontuao referente aos eventos realizados no exterior, do-
cncia, orientao de trabalhos acadmicos e produo intelectual, as atividades devem ser in-
seridas no sistema web do CFC/CRCs, to logo tenham sido realizadas, preferencialmente at
31 de outubro do exerccio de realizao das atividades, mediante o envio da documentao
comprobatria ao CRC da jurisdio do registro principal, observados os limites estabeleci-
dos nas tabelas de pontuao, constantes do Anexo I.
15. Os documentos comprobatrios das atividades realizadas devem ser mantidos pelos contado-
res referidos no item 3 desta Norma pelo perodo de 5 anos, contados a partir do primeiro dia
do ano subsequente realizao das atividades.
16. O descumprimento das disposies desta Norma pelos contadores referidos no item 3 constitui
infrao ao Art. 2, inciso X, do Cdigo de tica Profissional do Contador, bem como pode
acarretar a baixa do seu CNAI, sendo assegurado o direito ao contraditrio.
Conselho Federal de Contabilidade
17. O CFC constitui a Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPC-CFC) com as atri-
buies especificadas no item 21 desta Norma.
18. Integram a CEPC-CFC o Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional e Institucional do
CFC, o Diretor Nacional de Desenvolvimento Profissional do Ibracon, os contadores, vice-
presidentes de Desenvolvimento Profissional dos cinco CRCs que renem o maior nmero de
profissionais com registro ativo, os diretores de Desenvolvimento Profissional das cinco Sees
Regionais do Ibracon que renem o maior nmero de profissionais associados ativos e 4 (qua-
tro) membros contadores indicados pelo CFC, incluindo profissionais que atuam na rea aca-
dmica e na rea do exerccio profissional de auditoria independente, aprovados pelo Plenrio
do CFC, sob a coordenao do primeiro.
19. Em caso de impedimento do Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional em participar
das reunies da comisso, ele deve ser representado por contador, membro da CEPC-CRC ou
conselheiro integrante da Cmara de Desenvolvimento Profissional do Regional.
20. O mandato dos membros da CEPC-CFC de dois anos, permitida a reconduo.
21. A CEPC-CFC tem as seguintes atribuies:
(a) estabelecer em sua primeira reunio anual, o cronograma de reunies do exerccio, o
qual pode ser alterado em decorrncia de fatos supervenientes;
(b) estudar, de forma permanente, novas disposies que permitam aprimorar o cumpri-
mento dos objetivos desta Norma, propondo-as Presidncia do CFC para encaminha-
mento ao Plenrio;
(c) propor Presidncia do CFC a ampla e a imediata divulgao de qualquer modificao
desta Norma;
(d) estabelecer e divulgar as diretrizes e procedimentos necessrios para cumprimento e
implementao desta Norma pelos CRCs, pelos contadores referidos no item 3 e pelas
capacitadoras, bem como prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma, alm
de deliberar sobre o atendimento pontuao anual nos casos omissos;
(e) homologar ou indeferir os processos encaminhados pelos CRCs, no prazo de at 60 dias
contados da data do protocolo no CFC;

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(f) compilar as informaes recebidas dos CRCs, encaminhando-as Presidncia do CFC
para divulgao na CVM, no IBRACON, no BCB e na SUSEP;
(g) encaminhar Presidncia do CFC a lista das capacitadoras para a devida divulgao;
(h) encaminhar aos CRCs relao dos contadores referidos no item 3 que no cumpriram a
pontuao exigida no Programa de Educao Profissional Continuada (PEPC), para fins
de avaliao da necessidade de abertura do competente processo administrativo.
Conselhos Regionais de Contabilidade
22. Os CRCs tm a responsabilidade de incentivar a implementao de atividades de capacitao
que permitam o cumprimento desta Norma.
23. Os CRCs que no dispuserem de Cmara de Desenvolvimento Profissional devem criar
CEPC-CRC com as atribuies previstas no item 25.
24. A CEPC-CRC, quando constituda, deve ser formada por, no mnimo, 3 contadores e coorde-
nada por um deles.
25. As Cmaras de Desenvolvimento Profissional (CDP) dos CRCs ou as CEPC-CRC tm as se-
guintes atribuies em relao a esta Norma:
(a) receber os pedidos de credenciamento das instituies a serem reconhecidas como capa-
citadoras e emitir seu parecer, no prazo de 30 dias, submetendo-o apreciao da
CEPC-CFC depois de referendado pela CDP e homologado pelo Plenrio do CRC;
(b) receber, analisar e emitir parecer, no prazo de 30 dias, quanto ao deferimento ou indefe-
rimento de pedido de credenciamento de cursos, eventos ou outras atividades, bem como
atribuir pontos para o PEPC, de acordo com o Anexo I, submetendo-o apreciao da
CEPC-CFC depois de referendado pela CDP e homologado pelo Plenrio do CRC;
(c) divulgar as disposies e os procedimentos estabelecidos nesta Norma;
(d) prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma, consoante as diretivas estabe-
lecidas pela CEPC-CFC;
(e) receber de cada um dos contadores referidos no item 3 o relatrio anual sobre as ativi-
dades realizadas e, quando for o caso, requisitar a documentao que as comprovem;
(f) validar no sistema de controle do PEPC at 31 de maro do ano subsequente ao ano ba-
se os dados constantes dos relatrios de atividades de que trata o Anexo III desta Nor-
ma;
(g) validar no sistema de controle do PEPC at 31 de maro do ano subsequente ao ano base
informaes sobre as atividades das capacitadoras;
(h) verificar, por meio da fiscalizao do CRC, a efetiva realizao dos cursos e dos eventos
na forma em que foram homologados.
26. At 30 de abril de cada ano, o CRC deve divulgar aos contadores referidos no item 3 a dispo-
nibilizao na internet da certido de cumprimento, ou no, da pontuao estabelecida na
presente Norma.
27. A comunicao a que se refere o item anterior no exime o contador de prestar qualquer es-
clarecimento ou comprovao que se faa necessrio em decorrncia de ao fiscalizatria.
Capacitadoras
28. Capacitadora a entidade que exerce atividades de Educao Profissional Continuada conso-
ante as diretivas desta Norma.
29. So capacitadoras:
(a) Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
(b) Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs);
(c) IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
(d) Instituies de Ensino Superior credenciadas pelo MEC;
(e) instituies de especializao ou desenvolvimento profissional que ofeream cursos ao
pblico em geral;
(f) federaes, sindicatos e associaes da classe contbil;
(g) empresas de auditoria independente ou organizaes contbeis que propiciem capacita-
o profissional; e
(h) autoridades supervisoras.

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30. Para registro e controle das capacitadoras, devem ser observadas as disposies estabelecidas
nas Diretrizes para o Registro das Capacitadoras e de Cursos/Eventos, constantes no Anexo II
desta Norma.
31. O CFC, os CRCs, as federaes, os sindicatos e as associaes da classe contbil, o IBRACON,
a CVM, a SUSEP, o BCB e as Instituies de Ensino Superior reconhecidas pelo MEC so ca-
pacitadoras natas.
Programa de Educao Profissional Continuada
32. Integram o PEPC os eventos e as atividades descritas nos itens seguintes que visam manter,
atualizar e expandir os conhecimentos tcnicos e profissionais indispensveis qualidade e ao
pleno atendimento s normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de demonstra-
es contbeis, aprovados pelo Sistema CFC/CRCs.
33. Aquisio de conhecimentos nas modalidades presenciais, distncia e mistas por meio de:
(a) cursos credenciados;
(b) eventos credenciados: seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos,
convenes, fruns, debates, reunies tcnicas, encontros e outros eventos de mesma na-
tureza, nacionais e internacionais;
(c) cursos de ps-graduao credenciados (disciplinas concludas no ano, relacionadas com o
PEPC):
(i) stricto sensu;
(ii) lato sensu; e
(d) cursos de extenso que tenham relao com o PEPC.
34. Docncia em disciplinas ou temas relacionados ao PEPC:
(a) cursos credenciados pela CEPC.
(b) eventos credenciados: seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos,
convenes, fruns, debates, reunies tcnicas, encontros e outros eventos de mesma na-
tureza, nacionais e internacionais;
(c) cursos de ps-graduao:
(i) lato sensu;
(ii) stricto sensu;
(d) Bacharelado em Cincias Contbeis; e
(e) cursos de extenso.
35. Atuao em atividades relacionadas ao Programa de Educao Profissional Continuada, co-
mo:
(a) participante em comisses tcnicas e profissionais do CFC, dos CRCs, do IBRACON, da
CVM, do BCB, da SUSEP e outros organismos afins, no Brasil ou no exterior;
(b) orientador de tese, dissertao ou monografia.
36. Produo intelectual de forma impressa ou eletrnica relacionada ao PEPC, por meio de:
(a) publicao de artigos em revistas nacionais e internacionais;
(b) estudos e trabalhos de pesquisa apresentados em congressos nacionais ou internacionais;
e
(c) autoria, co-autoria e/ou traduo de livros publicados.
37. As atividades previstas nos itens 32 a 36 devem ser avaliadas como Educao Profissional
Continuada, conforme as tabelas contidas no Anexo I desta Norma.
38. Os casos omissos presente Norma devem ser submetidos apreciao da CEPC-CFC.


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ANEXO I
TABELAS DE PONTUAO

Tabela I - Aquisio de conhecimento (cursos credenciados)
Natureza Caractersticas Durao Atribuio de pon-
tos

Cursos de ps-
graduao (lato
sensu e stricto
sensu)
Cursos relacionados
rea contbil realiza-
do por instituio de
ensino credenciada
pelo MEC.
Mnimo de 360
horas-aula

5 pontos por disci-
plina concluda,
limitado a 30 pon-
tos no ano.

Cursos e pales-
tras presenciais e
distncia
Cada hora vale um
ponto, limitado a 30
pontos por cur-
so/palestra.

Auto-estudo Para fins de pontua-
o considera-se o
estudo dirigido, pre-
viamente credencia-
do, com contedo e
referncia bibliogr-
fica indicados pela
capacitadora, exigin-
do-se aproveitamento
mnimo de 75% obti-
do por meio de objeto
formal de avaliao
(instrumento presen-
cial ou virtual).
Mximo de 2
pontos por cur-
so.
Limitado a 6 pon-
tos/ano.
Eventos com, no
mnimo, 50% de
contedo de na-
tureza tcnica e
profissional rela-
cionados ao Pro-
grama de Educa-
o Profissional
Continuada.
Conferncias, semi-
nrios, fruns, deba-
tes, encontros, reuni-
es tcnicas,
painis, congressos,
convenes, simpsios
e outros eventos naci-
onais e internacio-
nais.

Limitado a 15 pon-
tos por evento.


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Tabela II - Docncia
A comprovao de docncia deve ser feita mediante apresentao de declarao emitida
pela instituio de ensino.
Natureza Caractersticas Atribuio de Pontos
Ps-graduao (lato sensu
e stricto sensu)
Disciplinas relacionadas
Cincia Contbil, minis-
tradas por instituies de
ensino superior credencia-
das pelo MEC.
5 pontos por disciplina
ministrada no ano, limita-
do a 20 pontos anuais.
Observao: A disciplina
ministrada em mais de
uma turma independente
da instituio e do semes-
tre letivo ser computada
uma nica vez no ano.
Graduao e cursos de
extenso
Cursos ou eventos creden-
ciados
Participao como: confe-
rencista, palestrante, pai-
nelista, instrutor e facilita-
dor em eventos nacionais e
internacionais.

Cada hora vale 1 ponto.
(limitado a 20 pontos anu-
ais)

Tabela III - Atuao como participante
A comprovao deve ser feita mediante a apresentao de documentao.
Natureza Caractersticas Durao Atribuio de Pontos

Comisses
Tcnicas e
Profissionais
no Brasil ou
no exterior.

Temas relacionados Contabilida-
de, Auditoria e s normas da pro-
fisso contbil:
a) Comisses Tcnicas e de Pes-
quisa do CFC, dos CRCs, da
CVM, do BCB, da SUSEP e do
IBRACON.
b) Comisses Tcnicas e de Pes-
quisa de Instituies de reco-
nhecido prestgio e relativas
profisso.
c) Comisses, rgos e Comits de
orientaes ao mercado de
companhias abertas.

12 meses
ou pro-
poro.

Cada hora vale 1 ponto
limitado a 20 pontos por
ano.

Orientao
de tese, dis-
sertao, ou
monografia
Doutorado
Mestrado
Especializao
Bacharelado

Trabalho
aprovado
10 pontos por banca.
7 pontos por banca.
4 pontos por banca.
3 pontos por banca.

Limitado a 20 pontos
por ano.


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Tabela IV - Produo Intelectual
A atribuio total de pontos da produo intelectual limitada a 20 pontos por ano.
Natureza Caractersticas Atribuio de Pontos
Publicao de arti-
gos em jornais e em
revistas nacionais e
internacionais, de
forma impressa e
eletrnica.

Matrias relacionadas Contabi-
lidade, Auditoria e profisso
contbil homologadas pela CEPC-
CFC.

At 3 pontos por matria.
Artigos tcnicos publicados em
revista ou jornal de circulao na-
cional e internacional e homologa-
dos pela CEPC-CFC.

At 7 pontos por artigo.

Estudos ou traba-
lhos de pesquisa
tcnica
Apresentao em congressos inter-
nacionais relacionados Contabi-
lidade e profisso e aprovados
pela CEPC-CFC.

At 10 pontos por estudo ou
trabalho.

Apresentao em congresso ou
convenes nacionais relacionados
Contabilidade e profisso con-
tbil e que faam parte do PEPC
reconhecido pela CEPC-CFC.

At 15 pontos por estudo ou
trabalho.
Autoria de livros Autoria de livros publicados rela-
cionados Contabilidade, Audi-
toria e profisso contbil.

At 20 pontos por obra.

Co-autoria de livros Co-autoria de livros publicados
relacionados Contabilidade,
Auditoria e profisso contbil.

Traduo de livros Traduo e adaptao de livros
publicados no exterior, relaciona-
dos Contabilidade, Auditoria e
a profisso contbil aprovados pela
CEPC-CFC.


Observao:
A pontuao resultante da converso das horas no deve apresentar fracionamento inferior ou su-
perior a meio ponto (0,5). Os clculos decorrentes do nmero de horas cumpridas pelo profissional
devem ser arredondados para maior ou menor, de acordo com a aproximao.

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ANEXO II
DIRETRIZES PARA CREDENCIAMENTO DE CAPACITADORAS E DE CURSOS/EVENTOS
1. As capacitadoras devem solicitar o seu credenciamento CEPC-CRC da sua jurisdio.
2. O atendimento dos requisitos para o credenciamento da capacitadora e dos seus cursos deve
ser analisado pela CEPC-CRC e submetido apreciao da CEPC-CFC.
3. So consideradas capacitadoras natas o CFC, os CRCs, as federaes, os sindicatos e as asso-
ciaes da classe contbil, o IBRACON, a CVM, a SUSEP, o BCB e as Instituies de Ensino
Superior reconhecidas pelo MEC.
4. Para a obteno de credenciamento como capacitadora, as firmas de auditoria independente
ou as organizaes contbeis devem estar em situao regular perante o CRC de sua jurisdi-
o.
5. A validade do credenciamento da capacitadora por tempo indeterminado e o credenciamen-
to dos cursos e eventos vlido at o final do exerccio em curso, desde que mantidas as condi-
es do credenciamento. Para o caso de cursos e eventos cuja durao exceda o trmino do
exerccio em que foi iniciado, a validade dos mesmos acompanhar a sua concluso.
6. Compete s capacitadoras:
(a) imprimir, por meio do sistema web, requerimento de credenciamento como capacitado-
ra a ser assinado por seu representante legal, cujo texto declara que este tem pleno co-
nhecimento da Norma;
(b) anexar cpia autenticada dos seus atos constitutivos, ou ltimo instrumento consolidado
e alteraes posteriores, onde conste no objeto social a prerrogativa de treinamento e/ou
capacitao, devidamente registrados; bem como o credenciamento no MEC, quando
for o caso, exceto para universidades pblicas;
(c) anexar histrico da instituio, especificando sua experincia em capacitao, tipo e n-
vel da audincia a que seus cursos se destinam;
(d) manter as condies aprovadas para o seu credenciamento, bem como dos seus cursos e
eventos, sob pena de suspenso temporria ou descredenciamento pela CEPC-CRC;
(e) inserir no sistema web cujo acesso se d por meio de senha a ser fornecida pelo
CFC/CRCs, com antecedncia mnima de 60 dias da data de sua realizao, dados dos
cursos/eventos a serem credenciados e/ou revalidados tais como: ttulo do curso (quando
em idioma estrangeiro, constar tambm em portugus), tipo de curso, rea temtica,
carga horria, contedo programtico, bibliografia mnima atualizada, frequncia m-
nima, cronograma de realizao, critrio de avaliao, modalidade, abrangncia, pbli-
co-alvo, nome e currculo dos professores, sem prejuzo de outras informaes, a critrio
das CEPCs do CRC e do CFC;
(f) enviar CEPC-CRC seus planos de ao e datas para correo de eventuais discrepn-
cias verificadas em ao fiscalizatria, no prazo de at 30 dias do recebimento da compe-
tente notificao.
7. Os cursos e os eventos j credenciados somente valero para o ano seguinte depois de subme-
tidos para revalidao pelo CRC de origem e homologados pela CEPC-CFC.
8. Os cursos e os eventos j credenciados e oferecidos por capacitadoras, desde que preservem as
caractersticas anteriormente aprovadas (programao, carga horria, instrutores), mantm a
pontuao que lhes foram atribudas, independentemente da unidade da federao em que fo-
rem ministrados e devem ser submetidos revalidao anualmente.
9. As capacitadoras natas indicadas no item 31, exceto as Instituies de Ensino Superior, neces-
sitam cumprir apenas os requisitos estabelecidos nas alneas (d), (e), (f) do item 6 deste Anexo.
10. As instituies pblicas de ensino superior devem cumprir os requisitos estabelecidos nas al-
neas (e) e (f) do item 6 deste Anexo, com exceo da metodologia de ensino, dos recursos de
apoio e da bibliografia mnima na apresentao de cursos de ps-graduao.
11. Na apresentao dos cursos de ps-graduao e/ou outros, inclusive de extenso, as institui-
es privadas de ensino superior que tenham curso de graduao credenciado no MEC devem

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cumprir os requisitos estabelecidos nas alneas (b), (c), (d), (e) e (f) do item 6 deste Anexo, com
exceo da metodologia de ensino, dos recursos de apoio e da bibliografia mnima.
12. A CEPC-CRC deve efetuar avaliao prvia da qualidade da capacitadora com relao ao
cumprimento das exigncias desta Norma e da pontuao dos cursos e dos eventos, enviando o
seu parecer CEPC-CFC para homologao. Se aprovado o credenciamento, o CRC deve
emitir ofcio de aprovao como capacitadora credenciada em territrio nacional, contendo
sua denominao ou razo social e o seu nmero de registro no CRC.
13. A divulgao da pontuao atribuda aos cursos/eventos est condicionada prvia anlise e
homologao dos respectivos processos pela CEPC-CFC.
14. Para credenciamento dos cursos realizados a distncia, so exigidas as seguintes caractersti-
cas mnimas:
(a) especificao da forma de funcionamento;
(b) especificao dos recursos que sero utilizados (exemplo, existncias de frum, tutoria
para esclarecimento de dvidas, metodologia, entre outros);
(c) realizao de comprovao de aquisio de conhecimentos.
15. Uma vez atendidos os critrios mnimos de avaliao e frequncia, as capacitadoras devem
emitir aos participantes atestados, diplomas, certificados ou documento equivalente, conten-
do, no mnimo, os seguintes requisitos:
(a) nome da capacitadora e nmero de registro na CEPC-CRC;
(b) nome e nmero de registro no CRC do participante;
(c) nome do expositor e assinatura do diretor ou do representante legal da capacitadora;
(d) nome do curso e do perodo de realizao;
(e) durao em horas; e
(f) especificao dos pontos vlidos conforme homologado pela CEPC-CFC.
16. Para credenciamento dos cursos realizados na modalidade de auto-estudo, so exigidas as se-
guintes caractersticas mnimas:
(a) os temas devem ser relacionados a todos os aspectos necessrios ao exerccio da ativida-
de de Auditoria de Demonstraes Contbeis, conforme normas tcnicas e profissionais;
(b) confirmao de aproveitamento de, no mnimo, 75% (setenta e cinco por cento);
(c) emisso de certificado de participao e avaliao.
17. Aps a realizao de cada curso/evento, as capacitadoras devem lanar, at o dia 15 de janeiro
do ano seguinte, por meio do sistema do CFC, via internet, os professores e os participantes
que se certificaram no curso/evento.
18. O CFC deve manter a disposio dos interessados, a relao atualizada das capacitadoras e
dos respectivos cursos e eventos credenciados, no website, desde que sejam abertos ao pblico
em geral.
19. A CEPC-CRC deve manter um processo para cada capacitadora credenciada, contendo:
(a) a documentao apresentada para o credenciamento como capacitadora, bem como dos
cursos e dos eventos, de acordo com os dados inseridos no sistema web;
(b) parecer da CEPC-CRC;
(c) parecer da CEPC-CFC;
(d) cpia do ofcio de credenciamento;
(e) eventuais alteraes de programas de cursos j credenciados;
(f) relatrios anuais dos cursos ministrados;
(g) relatrios de fiscalizao do CRC;
(h) correspondncias encaminhadas capacitadora;
(i) correspondncias recebidas da capacitadora;
(j) outros documentos relacionados aos processos.

ANEXO III
NBC P A 12 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA

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RELATRIO DAS ATIVIDADES
PERODO: 1/1/............... a 31/12/.............
I. AQUISIO DE CONHECIMENTOS
CURSO/EVENTO CAPACITADORA N. DA
CAPACITADORA
DATA OU
PERODO
CDIGO
DO
CURSO
CRDITOS
DE
PONTOS

II. DOCNCIA
DISCIPLINA CAPACITADORA/
INSTITUIO DE
ENSINO
N. DA CAPACI-
TADORA
DATA OU PE-
RODO
CDIGO
DO
CURSO
CRDITOS
DE PON-
TOS

III. ATUAO COMO PARTICIPANTE (COMISSES TCNICAS E PROFISSIONAIS)
Atividade que necessita de apreciao para atribuio de pontuao.
COMISSO/
BANCA EXAMI-
NADORA
ENTIDADE
DATA OU PE-
RODO
CRDITOS DE PON-
TOS

IV. PRODUO INTELECTUAL (LIVROS, ARTIGOS E PESQUISAS)
Atividade que necessita de apreciao para atribuio de pontuao.
TTULO FONTE
DATA PU-
BLICAO
CRDITOS DE PON-
TOS

TOTAL DE PONTOS:
DECLARO SOB RESPONSABILIDADE QUE SO VERDADEIRAS AS INFORMAES
CONTIDAS NESTE DOCUMENTO.
CRC Registro n.
Estado de origem:
Inscrito no CNAI n.
CPF n.
Nome:
Endereo preferencial para comunicao ( ) Com. ( ) Res.:
Rua/Av.:...................................................................................n...............Bairro:........................ Cida-
de:................................................UF:..................................CEP:....................
Telefones ( ) Com. ( ) Res.: .......................... Fax: ...........................
Correio Eletrnico: .........................................................

Empresa na qual trabalha: ....................................... CRC ...... n. ........./ .........- .............
Auditor Responsvel - CVM n.
Tipo de Profissional
( ) Facultativo ( ) Quadro funcional ( ) Responsvel Tcnico perante a CVM ( ) Scio

...................................................... , .............., de ............................................... de 20XX
Assinatura

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CARREIRA DO PROFISSIONAL DE AUDITORIA

GRANDES FIRMAS DE AUDITORIA

Cargo

Assistente

Auditor S-
nior

Supervisor

Gerente

Scio
C B A C B A
Anos de
experin-
cia (mdia)

1

1

2

1

1

2

2

5

Mdia 15 anos de Carreira

Evoluo


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PRATICA 1

1) QUESTES:
a. O que auditoria?
b. O que auditoria interna?
c. Qual o principal objetivo da auditoria?
d. O que AUDIBRA?
e. O que significa IFRS?
f. O que CPC?
g. O que pericia contbil?

2) CLASSIFIQUE AS AFIRMATIVAS EM FALSAS (F) E VERDADEIRAS (V):
( ) auditoria uma tcncia contbil que suriu da necessidade de se garantir a veracidade
das informaes derivadas dos registros contbeis.
( ) A auditoria interna de realizao exclusiva dos auditores pertencentes ao quadro de
empregados da organizao auditada.
( ) Os auditores independentes podem ser contratados para realizar auditoria interna.
( ) O prazo do perodo de adaptao da aplicao das normas internacionais de contabili-
dade na Europa foi encerrado em 31 de Dezembro de 2010.
( ) Um dos objetivos da auditoria aumentar o grau de confiana dos usurios em relao
a seu objeto.
( ) O IBRACON tem como finalidade principal a fiscalizao do mercado de capitais.
( ) O objetivo principal do auditor externo detectar todas as irregularidades da empresa.
( ) O auditor externo o profissional que examina as demonstraes contbis e emite sua
opinio.

3) ASSINALE COM X A ALTERNATIVA MAIS CORRETA:
a) A atividade fundamental do auditor independente ou externo :
( ) orientar o diretor financeiro da empresa auditada;
( ) expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis;
( ) localizar fraudes que estejam ocorrendo;
( ) conferir a conta CAIXAS

b) Sob o aspecto financeiro, indique a proteo que a auditoria oferece riqueza pa-
trimonial.
( ) contribui para a reduo da ineficincia e da negligencia;
( ) possibilita maior controle dos bens, direitos e obrigaes;
( ) assegura maior exatido dos custos e veracidade dos resultados;
( ) resguarda cditos de terceiros, contra possves fraudes.

c) Para o fisco, qual a vantagem oferecida por um adequado processo de auditoria?
( ) permite maior exatido das demonstraes e resultados contbeis;
( ) assegura maior exatido dos registros financeiros gerenciais;
( ) aponta falhas nos sistemas de controles internos da empresa;
( ) opinia sobre a adequao das demonstraes contbeis.

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d) A principal finalidade de uma auditoria contbil :
( ) elaborao dos demonstrativos contbeis;
( ) confirmao dos registros e demonstraes contbeis;
( ) conferencia fsica dos elementos do ativo;
( ) elaboraoe avaliao dos registros contbeis.

e) O principal objetivo da auditora externa ou independente :
( ) verificar o objetivo de novas normas;
( ) examinar o Balano Patrimonial;
( ) examinar as demonstraes contbeis e emitir relatrios;
( ) verificar se as normas internas esto sendo seguidas pelos empregados em geral.

f) Um dos motivos que levam uma empresa a contratar o servio de um auditor ex-
terno :
( ) aumentar os lucros;
( ) arranjar novos mercados para seus produtos;
( ) promover uma melhor poltica de controle e administrao;
( ) para atender exigncia legal e estatutria.

g) Finalidade da documentao de auditoria (NBC TA 230):
( ) ajudar a administrao no gerenciamento adequado dos negcios;
( ) definir o montante do dividendo mnimo obrigatrio dos acionaistas;
( ) ajudar os auditores no planejamento e boa execuo da auditoria;
( ) estabelecer um relacionamento prximo entre o auditor e a administrao da compa-
nhia.

h) Tipos de distores nas demonstraes financeiras (NBC TA 240):
( ) equvocos cometidos pelo auditor durante a auditoria;
( ) estimativa maior de uma proviso para um processo trabalhista;
( ) desvio de dinheiro da conta-corrente bancria;
( ) fraudes e erros.

i) Com referencia ao controle interno, o auditor tem o seguinte enfoque (NBC TA
265):
( ) comunica por escrito as deficiencias administrao;
( ) emite opinio sobre os controles internos;
( ) registra os controles eficientes na carta de representao da administrao;
( ) o auditor no necessita obter entendimento dos controles internos.

j) Distoro considerada relevante nas demonstraes financeiras (NBC TA 320):
( ) tem que ser pelo menos 1% do PL.
( ) quando possa influenciar as decises tomadas pelos usurios com base nas demonstra-
es financeiras;
( ) em torno de 3% do valor do ativo imobilizado;
( ) acima de 2% do lucro liquido do exerccio.

Pgina 454

k) Confiabilidade da evidencia da auditoria (NBC TA 505):
( ) a evidencia mais confivel quando o auditor examina a cpia de um documento fis-
cal cuidadosamente;
( ) a evidencia mais confivel quando o auditor revisa o original de um documento fiscal
minuciosamente;
( ) a evidencia mais confivel quando obtida de fontes independentes externas da
Companhia;
( ) a evidencia mais confivel quando a informao prestada pelo presidente da Com-
panhia.

l) Para auditar uma companhia aberta, o auditor externo deve registrar-se obriga-
triamente:
( ) IBRACON;
( ) AUDIBRA;
( ) Banco do Brasil;
( ) CVM.

m) A CVM faz a seguinte exigncia para efeito de registro de auditor independente:
( ) estar registrado na OAB;
( ) ser estudante de Ciencias Contbeis na UNISO;
( ) ter concludo o curso de Ciencias Contbeis;
( ) estar registrado no CRC, na categoria Contador.

n) Pode-se afirmar que, no Brasl, o processo de convergncia das normas contbeis
aos padres internacionais iniciou-se legalmente:
( ) em 1976, com a promulgao da Lei 6.404
( ) em 2010, quando entraram entrou em vigor as NBC TA.

4) ARROLE ABAIXO OS PRINCIPAIS ORGOS RELACIONADOS COM AU-
DITORES:
Resposta:

5) RELACIONE CINCO MOTIVOS QUE LEVAM UMA EMPRESA A CONTRA-
TAR OS SERVIOS DE UM AUDITOR EXTERNO OU INDEPENDENTE;
Resposta:


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6) Destaque trs pontos, que considerou importante, na NBC PA 12.
Resposta:

7) Ao efetuar a auditoria na empresa Paulo Tenrio S.A., o auditor verificou que o
salrios a pagar no ms de Dez/12, no valor de R$ 80.000,00 foi omitido das demons-
traes contbeis de 2012. Foram lanados como despesas na poca do pagamento, ou
seja, 06/01/13, atravs do seguinte lanamento:

Salrios e Ordenados
a Caixa
hist 80.000,00

PEDE-SE:
a) analise a situao e caso o procedimento esteja incorreto, explique todas as possveis
implicaes (tcnicas, legais e fiscais) e proponha a soluo (inclusive, se for o caso, os
novos lanamento contbeis).


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QUADRO SINTICO DA VISO DA AUDITORIA

Atos Papis Formul-
rios
Documen-
tos
Pessoal Fatos

Sistemas de Informaes e de controles internos

rgos legais e
Reguladores
Compilao Princpios de
Contabilidade

Registros permanentes

Demonstraes e in-
formaes financeiras

Contbeis Gerenciais Controles Financeiros

AUDITORIA

ATITUDE
MENTAL
ATITUDE PROFIS-
SIONAL
ATITUDE PRE-
VENTIVA


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ATITUDE MENTAL

a) fundamentalmente critica: (regras de controle do patrimnio);

b) sem limites: buscar o que est registrado e aquilo que pode
ter sido omitido, transformando a situao patrimonial;
Ex:

c) meios de prova: deve-se valer de todos (internos e externos). Ha-
vendo inviabilidade da materialidade, no h como se emitir
opinio.

ATITUDE PROFISSIONAL

Combina: - educao profissional adquirida

- conhecimento tcnico: ferramentas de trabalho
regulamentaes
aprimoramento pessoal

- experincia adquirida.

ATITUDE PREVENTIVA

Combina: - reputao proba; e

- padres morais inatacveis


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RESPONSABILIDADE LEGAL EM AUDITORIA

complexidade e volume de operaes: auditoria por
provas seletivas
testes
amostragens

determinao do nmero de operaes a serem examinadas
controles internos

elementos de juzo que dispe

finalidade
obteno de elementos de convico, vlidos para o todo

Fraudes e Outros Irregularidades
Motivo: a responsabilidade de descobrir fraudes e irregularida-
des, daria uma dimenso ao trabalho com custo impraticvel para
as empresas.

Soluo: adequado controle interno (mais eficaz e menos oneroso)

no objetivo de um exame normal, mas o auditor deve estar
atento sua ocorrncia, pois dependendo de sua grandeza pode
afetar a posio patrimonial da empresa em exame

Responsabilidade Civil e Criminal
No se pode esquecer que o auditor tem responsabilidade civil
e/ou criminal por danos causados a terceiros, em virtude da culpa
ou dolo no exerccio de suas funes


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AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

INTERESSE COMUM

1) SALVAGUARDA DO PATRIMNIO:
- sistema de controles
- eficcia do funcionamento
- normas legais
- normas internas

2) DEMONSTRAO CONTBIL:
- sistema utilizado
- Representatividade: situao
resultado

AUDITORIA INTERNA
um conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das in-
formaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entida-
de, COMO UM SERVIO PRESTADO ADMINISTRAO.

OU

AUDITORIA OPERACIONAL OU DE GESTO

CARACTERSTICAS
1) Profissional sempre em linha de dependncia da direo da
empresa;
2) de confiana dos dirigentes;
3) Contrato trabalhista;
4) Trabalho permanente.


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FUNO

AUXILIO A TODOS OS MEMBROS DA ADMINISTRAO
analises
apreciaes
recomendaes e
comentrios

QUE SEJAM TEIS ADMINISTRAO
Atravs das seguintes atividades

controles contbeis, financeiros e outros operacionais: reviso e
avaliao, resultando controles eficazes/custo.

Diretrizes, planos e procedimentos: grau de atendimento.

Controle dos ativos: grau de proteo contra perdas.

Dados administrativos: fidelidade dos dados gerados.

Execuo de tarefas: avaliao da qualidade de desempenho.

Recomendao de melhorias operacionais.

ESTRUTURA ORGANIZACIONAL - AUDITORIA INTERNA

PRESIDNCIA
Diretori a Tcnica

Diretori a Financeira

Di retoria Admini strati -
va
Departamento de Audi -
toria Interna

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AUDITORIA EXTERNA

OBJ ETIVO

EMISSO DE RELATRIO: representatividade das demons-
traes contbeis

CARACTERSTICAS

1) Profissional independente, sem ligao com o quadro da empre-
sa.

2) Contrato de servios.

3) Trabalho centrado nas demonstraes contbeis.


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AUDITORIA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

VISO PRAGMTICA:

ateno voltada nas afirmaes contidas nas demonstraes con-
tbeis
(relao: saldo / relevncia)

DEMONSTRAES CONTBEIS

- Obedincia a preceitos tcnicos (rgos reguladores)

- sistema de informaes

- controles internos

AUDITORIA

Atesta a representatividade das demonstraes contbeis.

Trabalho e esforo centrado nos fatores que influenciaram as
demonstraes (sistemas de informaes/controles internos at o
preparo pela Contabilidade).

CONTABILIDADE
instrumento de medio e avaliao do patrimnio e dos resulta-
dos auferidos pela gesto da Administrao da entidade

Suporte: doctos. internos e externos (transito por setores fluxo)

Interessados: administradores, investidores, acionistas, fornecedo-
dores, rgos fiscalizadores, etc.

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USURIOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Usurios Internos Usurios Externos

Investidores Bancos

Administradores Governos

Gerentes Investidores

Funcionrios Clientes e Fornecedores


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DIFERENAS ENTRE A AUDITORIA EXTERNA E INTERNA

AUDITOR EXTERNO AUDITOR INTERNO

No tem vnculo empregatcio
com a empresa, profissional
independente;

Exame das Demonstraes
Contbeis

Opina sobre as Demonstra-
es Contbeis

Emite parecer

Maior grau de independncia;

Responsabilidade Profissional,
Civil e Cri minal

Maior rea de cobertura

Menor intensidade de trabalho
em cada rea

Trabalho peridico

empregado da empresa au-
ditada;

Exame dos controles opera-
cionais

Promove melhorias nos con-
troles operacionais

Recomendaes sobre con-
trole interno e eficincia
administrati va

Menor grau de independn-
cia;

Responsabilidade Trabalhista

Menor rea de cobertura

Maior intensidade de trabalho
em cada rea

Trabalho contnuo


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PRTICA 2

01) Com suas palavras: o que auditoria?
02) A verificao auditorial est restrita aos aspectos internos e ao o que est regis-
trado? Porque?
03) Na elaborao do trabalho auditorial, em que deve se dar nfase e o que determi-
na a sua complexidade?
04) Tendo como ponto de partida as demonstraes contbeis, de acordo com o seu
entendimento, qual deve ser a profundidade de um trabalho auditorial?
05) Explique com suas palavras em que circunstncias o auditor estar apto a emitir
sua opinio.
06) Explique de acordo com o seu entendimento, quais seriam as caractersticas pro-
fissionais que no poderiam estar ausentes na pessoa do auditor.
07) Na sua opinio quais seriam as caractersticas pessoais que no poderiam estar
ausentes na pessoa do auditor e se isso pode refletir no maior ou menor grau de
confiabilidade do trabalho realizado?
08) Por que realizamos a auditoria atravs de provas seletivas, testes e/ou amostra-
gens?
09) Com relao s fraudes e irregularidades, de quem a responsabilidade prim-
ria? Por que?
10) A auditoria deve se preocupar com as fraudes e irregularidades? Quando?
11) Quando o auditor ter responsabilidade civil ou criminal, em razo de um traba-
lho realizado?
12) Explique com suas palavras a viso pragmtica da auditoria das demonstraes
contbeis (relao saldo/relevancia).
13) que deve ser observado para uma correta elaborao das demonstraes cont-
beis, no sentido de sua representatividade patrimonial?
14) Com relao auditora, o que significa a obedincia aos preceitos tcnicos?
15) Explique com suas palavras a importncia dos controles internos e dos sistemas
de informaes para a correta elaborao das demonstraes contbeis, no senti-
do de sua representatividade patrimonial.
16) Qual a principal funo da auditoria das demonstraes contbeis?
17) Explique com suas palavras onde deve centrar todos os esforos da auditoria das
demonstraes contbeis?
18) Qual o suporte material da contabilidade e qual a sua importncia e reflexos
para a auditoria?
19) Indique trs interessados na contabilidade de uma empresa, explicando porque e
qual a influncia da auditoria?
20) De acordo com seu entendimento e com suas palavras, escreva sobre a auditoria
das demonstraes contbeis e auditor.
21) De acordo com seu entendimento, posicione-se como auditor interno e como audi-
tor externo e mostre a finalidade comum do trabalho de auditoria.
22) Explique com suas palavras a auditoria interna
23) Por que a auditoria interna conhecida como auditoria operacional ou de ges-
to.

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24) Cite e explique, com suas palavras, duas caractersticas da auditoria interna.
25) Explique com suas palavras a funo da auditoria interna.
26) Daquelas atividades relacionadas para o auditor interno, qual delas chamou mais
a sua ateno? Por que?
27) Qual o principal objetivo da auditoria externa?
28) Comente: trabalho centrado nas demonstraes contbeis, como caracterstica
da auditoria externa
29) Nas diferenas existentes entre as auditorias, interna e externa, qual delas lhe
chamou mais a ateno? Por que?
30) Para efeito externo qual das auditorias (interna ou externa) transmite credibili-
dade s demonstraes contbeis? Na sua opinio, por que?

31) A empresa Botelho Rodrigues & Cia. Ltda., cujo exerccio encerra em
31.12.20X1, necessitando liquidar a dupl. n. 1030 de emisso de Toms & Filhos
Ltda., vcto. em 30.12.20X1, no valor de R$ 1.500,00, no tendo disponibilidade e
no conseguindo junto aos bancos efetuar uma operao de desconto das duplica-
tas de clientes, procurou o fornecedor (Toms & Filhos Ltda.) e props a cober-
tura com as duplicatas n. 41 e 42, de sua emisso, com vencimento em
29.01.20X2, no valor total de R$ 1.650,00. O fornecedor aceitou a transao e no
dia 30.12.20X1, foi efetuada a seguinte operao:
I endosso das duplicatas de emisso de Botelho Rodrigues & Cia. Ltda. (n. 41
e 42), transferindo-as para e empresa Tomas & Filhos Ltda..
II quitao do ttulo da empresa Tomas & Filhos Ltda., entregando-a para a
empresa Botelho Rodrigues & Cia. Ltda..

O Contador da empresa Botelho Rodrigues & Cia. Ltda. efetuou, no dia
30.12.20X1, os seguintes registros em sua contabilidade:

1 Lanamento:
CAIXA
a CLIENTES
pela liquidao das dupls. 41 e 42 .............................. R$ 1.650,00

2 Lanamento:
DESPESAS FINANCEIRAS
despesas de cobrana das dupls. 41 e 42 ................... R$ 150,00
FORNECEDORES
pagto. dupl. 1030 ........................................................ R$ 1.500,00
a CAIXA
pagamentos efetuados ................................................ R$ 1.650,00

PEDE-SE
A) anlise da transao efetuada (comercial e financeira)
B) anlise dos lanamentos contbeis (se o caso, corrigi-los)


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PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

1. CONCEITO
Itens 2 e A1-A3 da NBC TA 300

Definio da estratgia global para o trabalho e desenvolvimento
do plano de auditoria.

Beneficios:
auxilia o auditor a dedicar ateno apropriada s reas im-
portantes da auditoria;
ajuda o auditor a identificar e resolver tempestivamente pro-
blemas potenciais;
auxilia o auditor a organizar adequadamente o trabalho de
auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente;
auxilia na seleo dos membros da equipe de trabalho com
nveis apropriados de capacidade e competncia para res-
ponder aos riscos esperados e na alocao apropriada de ta-
refas;
facilita a direo e superviso dos membros da equipe e a re-
viso do seu trabalho; e
auxilia, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado
por outros auditores e especialistas.

Itens A1 a A3 da NBC TA 300, estabelecem:

Natureza e extenso das atividades de planejamento variam
de acordo com:
Porte e complexidade da entidade;
Experincia anterior dos membros-chave da equipe de
trabalho;
Mudanas nas circustancias que ocorrem durante o tra-
balho de auditoria.


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Planejamento no uma fase isolada, mas um processo com-
tinuo:
Inicio: logo aps (ou em conexo com) a concluso da
auditoria anterior;
Fim: concluso do trabalho de auditoria atual;
E assim sucessivamente.

Necessidade, antes da identificao e avaliao dos riscos de
distores relevantes, de considerar alguns aspectos:
Procedimentos analticos a serem aplicados como pro-
cedimentos de avaliao de risco;
Obteno de entendimento global da estrutura jurdica
e o ambiente regulatrio aplicvel entidade e como a
entidade cumpre com os requerimentos dessa estrutura;
A determinao da materialidade;
O envolvimento de espeacialistas; e
A aplicao de outros procedimentos de avaliao de
risco.

Discusso (do planejamento) com a administrao da entida-
de:
Ponto forte: facilita a conduo e o gerenciamento do
trabalho de auditoria;
Ponto fraco: discusso sobre os procedimento analticos
(detalhados) pode comprometer a eficcia da auditoria
ao tornar tais procedimentos demasiadamente previsi-
veis.
Responsabilidade: apesar de ocorrerem tais discusses
com a admininstrao da entidade, a estratgia global e
o plano de auditoria continuam sendo de responsabili-
dade do auditor.

Risco de distoro relevante: o risco que as demonstraes
contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria.
Consiste em dois componentes:

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Risco inerente: a suscetibilidade de uma afirmao a
respeito de uma transao, saldo contbil ou divulgao,
a uma distoro que possa ser relevante, individualmen-
te ou em conjunto com outras distores, antes da con-
siderao de quaisquer controles relacionados.
Risco de controle: o risco que uma distoro que possa
ocorrer sobre uma classe de transao, saldo contbil ou
divulgao e que possa ser relevante, individualmente
ou em conjunto com outras distores, no seja preve-
nida, detectada e corrigida tempestivamente pelo con-
trole interno da entidade.

Distoro: a diferena entre o valor, a classificao, a apre-
sentao ou a divulgao de uma demonstrao contbil re-
latada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulga-
o que exigida para que o item esteja de acordo com a rea-
lidade patrimonial.
Origem da Distoro:
Erro: no intencinal
Fraude: intencional

Distores Relevantes: so aquelas que, individualmente ou
em conjunto, influenciam as decises econmicas dos usu-
rios, tomadas com base nas demonstraes contbeis.

2. OBJETIVO DO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
Itens 4, 10 e A4 da NBC TA 300
possibilitar que a auditoria seja realizada de forma eficaz.

Obs: para isso indispensvel o envolvimento dos membros-chave
da equipe de trabalho, como o gerente e o scio, pois suas experi-
encias e seus pontos de vista otimizam a eficcia e eficincia do
processo de planejamento.


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Pre-requisito: pleno conhecimento da entidade que ser audi-
tada, inclusive de seu ambiente e respecitvo controle interno.

Vantaqgem do pleno conhecimento: detectao e avaliao dos
riscos de distores relevantes.

3. ATIVIDADES PRELIMINARES
Itens 6, 13, A5 e A6, da NBC TA 300
Auxiliam o auditor na identificao e avaliao de eventos ou situ-
aes que possam afetar adversamente a capacidade de planejar e
realizar o trabalho de auditoria.
Atividades que devem ser desenvolvidas no inicio do trabalho de
auditoria corrente:

a) Procedimentos exigidos pela NBC TA 220, que nos itens 12 e 13
tratam da aceitao e continuidade de relacionamento com clien-
tes e trabalhos de auditoria, conforme abaixo:

O scio encarregado do trabalho deve estar satisfeito de que
foram seguidos os procedimentos apropriados em relao
aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos de auditoria;

A firma deve obter informaes consideradas necessrias, an-
tes de aceitar um trabalho com um novo cliente e/ou ao deci-
dir sobre a continuidade de um trabalho j existente;

Avaliao de conformidade com os requisitos ticos, inclusive
indepedencia (itens 9 a 11 da NBC); e

Observao rigorosa do Cdigo de Etica Profissional do Con-
tador e das normas de auditoria.


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b) Procedimentos exigidos pela NBC TA 210, que trata da Con-
cordancia com os Termos do Trabalho de Auditoria, especifica-
mente, nos itens 9 a 13, relacionados com a administrao e res-
ponsveis pela governana.

Consequencias favorveis:

Planejamento do trabalho de auditoria para que sejam man-
tidas a necessria indepedencia e a capacidade para realizar
o trabalho;

No ocorrncia de problemas de integridade da administra-
o que possam afetar a disposio do auditor de continuar o
o trabalho; e

No ocorrncia de desentendimentos com o cliente em relao
aos termos do trabalho.

importante destacar, ainda, que o auditor deve realizar as se-
guintes atividades antes de comear os trabalhos de auditoria:

a) Aplicar procedimentos exigidos pela NBC TA 220, itens 12 e
13, relativos aceitao do cliente e do trabalho de auditoria
especifico; e

b) Entrar em contato com o auditor antecessor, caso haja mu-
dana de auditores, de acordo com os requisitos ticos perti-
nenstes


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3. ESTRATGIA GLOBAL DE AUDITORIA
Itens 7, 8 e A8-A11, da NBC TA 300

O auditor deve estabelecer uma estratgia global que defina:
Alcance;
poca; e
Direo da auditoria.

Com o seguinte objetivo:
Orientar o desenvolvimento do PLANO DE AUDITORIA.

Ao defnir a estratgia global, o auditor deve:
a) Identificar as cracteristicas do trabalho para estabelecer o
seu alcance;
b) Definir os objetivos do relatrio de trabalho;
c) Considerar os fatores que no julgamento profissional do au-
ditor so significativos para orientar os esforos da equipe do
trabalho;
d) Considerar os resultados das atividades preliminares do tra-
balho de auditoria;
e) Quando aplicvel, se relevante o conhecimento obtido em
outros trabalhos realizados pelo scio do trabalho para a en-
tidade; e
f) Determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos
(humanos, tecnolgicos e outros) para realizar o trabalho.

O processo de definio da estratgia global auxilia o auditor a de-
terminar (dependendo da concluso dos procedimentos de avalia-
o de risco), os recursos a serem alocados em reas de auditoria
especificas.
Exemplos:
membros da equipe com experincia adequada para as reas
de alto risco;

envolvimento de especialista em temas complexos;

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recursos a alocar para reas de auditoria especificas (mem-
bros da equipe alocados para observar contagens de estoque
mais relevantes; extenso da reviso de trabalhos de outros
auditores no caso de auditoria de grupo de empresas; ora-
mento de horas de auditoria a serem alocadas nas reas de al-
to risco);

quando esses recursos devem ser alocados (se em etapa in-
termediaria ou em determinada data-base de corte);

como esses recursos so gerenciados, direcionados e supervi-
sionados (para quando esto presvistas as reunies prepara-
trias e de atualizao; como devem ocorrer as revises do
scio e do gerente do trabalho em campo ou fora dele; e se
devem realizadas revises de controle de qualidade de traba-
lho).

Concluso
Uma vez definida a estratgia global de auditoria, pode ser desen-
volvido o Plano de Auditoria para tratar dos diversos temas iden-
tificados na estratgia, levando-se em conta a necessidade de atin-
gir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recur-
sos do auditor.

4. PLANO DE AUDITORIA
Itens 9-11 e A12-A15, da NBC TA 300
mais detalhado que a Estratgia global de Auditoria, pois o
Auditor ao desenvolver o Plano de Auditoria incluir a descrio:

da natureza, da poca e da extenso dos procedimentos pla-
nejados de avaliao de risco (NBC TA 315 Identificao e
Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do en-
tendimento da Entidade e de seu Ambiente);

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da natureza, da poca e da extenso dos procedimentos adici-
onais de auditoria planejados no nvel de afirmao (NBC TA
330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados);

de outros procedimentos de auditoria planejados e necess-
rios para que o trabalho esteja em conformidade com as
normas de auditoria.

OBSERVAES COMUNS ENTRE A ESTRATEGIA GLOBAL
E O PLANO DE AUDITORIA

O Auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de audito-
ria e o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da
auditoria;
Exemplo: a evidencia de auditoria obtida por meio da aplicao
dos procedimentos substantivos pode ser contraditria evidencia
obtida por meio de testes de controle;

Testes de Controle ou Testes de Observancia: so aqueles efetua-
dos na fase do planejamento servem para testar a qualidade dos
controles internos do auditado, com a finalidade de se determi-
nar a extenso dos trabalhos de auditoria, ou seja, depois de
concluido o mapeamento das atividades e identificados os riscos
e controles praticados pela organizao que ser auditada, o au-
ditor testa os controles internos identificados no mapeamento.
Os resultados dos testes de controle impactaro na amostra dos
testes substantivos, ou seja, a qualidade e a eficcia dos controles
internos, ajudam a definir a amostra e a extenso dos testes da
auditoria.

Testes Substantivos: compreendem as tarefas realizadas pelo au-
ditor durante o desenvolvimento e a execuo da auditoria, ou
seja, a fase da auditoria propriamente dita.


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PRATICA 3
Responda:
1) O que planejamento da auditoria?
2) Cite trs benefcios que um planejamento adequado para a auditoria das demonstraes
contbeis oferece.
3) O que risco de distoro relevante?
4) Quais so os componentes do risco de distoro relevante?
5) O que distoro para a auditoria?
6) Qual a diferena entre a distoro por erro e distoro por fraude?
7) Qual o objetivo do planejamento de auditoria?
8) O que indispensvel para que a auditoria seja realizada de forma eficaz?
9) Qual a vantagem para o auditor em ter o pleno conhecimento da enitdade?
10) Por que importante a presena do scio e de outros membros-chave da equipe de tra-
balho na discusso do planejamento da auditoria?
11) Qual a finalidade das atividades preliminares realizadas no inicio do trabalho de au-
ditoria corrente?
12) Na estratgia global de auditoria, o que o auditor deve estabelecer e para que?
13) O que o auditor deve estabelecer para orientar o desenvolvimento do plano de audito-
ria?
14) Por que o plano de auditoria mais detalhado que a estratgia global de auditoria?
15) Que procedimento o auditor deve tomar em relao estratgia e ao plano de audito-
ria, quando no desenvolvimento dos trabalhos o auditor identificar informao que difere
significativamente da informao disponvel quando o auditor planejou os procedimentos
de auditoria?
16) O que so e em que perodos so aplicados os testes de observncia (ou de controle)?
17) Qual a finalidade dos testes de observncia?
18) O que so procedimentos substantivos do auditor?
19) Para fins das normas de auditoria, o que siginifica materialidade para a execuo da
auditoria?

Classifique as afirmativas em falsas ou verdadeiras:
( ) correto afirmar que o planejamento no uma fase isolada de auditoria, mas um
processo continuo e interativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a
concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho auditorial atual.
( ) As distores podem originar-se de erro, porm, nunca de fraude.
( ) Para que o planejamento alcance seus objetivos, o auditor precisa ter pleno conheci-
mento da entidade que ser auditada.
( ) Recomenda-se realizar o plano de auditoria antes de se definir a estratgia global de
auditoria.
( ) Aps definida a estratgia, bem como elaborado o plano de auditoria, para evitar
transtornos nos trabalhos, em nenhuma hiptese esses instrumentos podero ser alterados.
( ) Os testes de controle so efetuados aps concludo o mapeamento das atividades e
identificados os riscos e controles praticados pela organizao que ser auditada.
( ) As evidencias de auditoria incluem informaes contidas nos registros contbeis sub-
jacentes s demonstraes contbeis e outras informaes.

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( ) O auditor deve planejar a natureza, a poca e a extenso do direcionamento e da su-
perviso da equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho.

Escolha a alternativa mais correta:

1. O planejamento inclui a necessidade de considerar, antes da identificao e avalia-
o pelo auditor dos riscos de distores relevantes, aspectos como:
a) os procedimentos analticos a serem aplicados como procedimentos de avaliao de ris-
co;
b) a obteno de entendimento global da estrutura jurdica e o ambiente regulatrio aplic-
vel entidade e como a entidade cumpre com os requerimentos dessa estrutura;
c) A determinao da materialidade;
d) O envolvimento de especialistas e a aplicao de outros procedimentos de avaliao de
risco.
e) Todas esto corretas.

2. A suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao , saldo contbil ou
divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto
com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados, :
a) Risco inerente.
b) Risco de controle.
c) Risco de evidencia.
d) Risco detectado.

3. O risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre uma
classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante, individu-
almente ou e em conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e cor-
rigida tempestivamente pelo controle interno da entidade :
a) Risco inerente.
b) Risco de controle.
c) Risco de evidencia.
d) Risco detectado.

4. Quando uma distoro ou omisso individual ou conjuntamente na influencia as
decises econmicas dos usurios tomdas com base nas demonstraes contbeis, ela
considerada:
a) Distoro relevante.
b) Evidencia de distoro.
c) Distoro no relevante.
d) Risco de distoro.
e) Risco de evidencia de distoro.


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5. O auditor deve realizar as seguintes atividades no inicio do trabalho de auditoria
corrente:
a) Realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220.
b) Avaliao da conformidade com os requisitos ticos, inclusive indepedencia, conforme
exigido pela NBC TA 220.
c) Estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho, conforme exigido pela NBC
TA 210.
d) As alternativas a a c esto corretas.
e) NDA.

6. Ao definir a estratgia global de auditoria, o auditor deve:
a) Identificar as caracteristicas do trabalho para definir alcance.
b) Definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a
direo da auditoria..
c) Discutir sobre o treinamento de auditores recm-concursados.
d) As alternativas a e c esto corretas.
e) As alternativas a e b esto corretas.

7. A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de ris-
co; a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria plane-
jados no nvel de afirmao; e outros procedimentos de auditora planejados e neces-
srios para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria. Os
itens anteriores devem integrar:
a) O Planejamento de auditoria.
b) O plano de auditoria.
c) O papel de trabalho do auditor.
d) O contrato firmado entre o auditor e o auditado.

8. Os testes de auditoria aplicados durante a execuo da auditoria denomiman-se:
a) Testes de controle.
b) Testes substantivos.
c) Testes de alcance.
d) Testes de Amostragem.

9. As informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses em que
se baseia sua opinio denomina-se:
a) Riscos de distoro.
b) Distores relevantes.
c) Evidencias de auditoria.
d) Riscos de auditoria.


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TESTES EM AUDITORIA

OBJ ETIVO DO AUDITOR
emitir opinio sobre as demonstraes contbeis
Balano Patrimonial (BP)
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) ou
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido (DMPL)
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
Notas Explicativas (NE)

CENTRO DAS ATENES
Controle Interno
Sistema de Informaes
Preparo pela Contabilidade

CONTROLE INTERNO
Conjunto de normas e procedimentos que visam salvaguardar patri-
mnio de uma entidade.

TESTES
Constituem processo pelo qual o auditor rene elementos comproba-
trios (evidencias)

1) TESTES DE OBSERVNCIA OU DE CONTROLE
Avaliao critica do controle interno e verificao do cumprimento de
normas internas dos controles-chaves (tamanho da amostra e amplitu-
de dos testes)

2) TESTES SUBSTANTIVOS
aqueles que iro obter as provas suficientes e convincentes sobre as
transaes, saldos e divulgaes nas demonstraes contbeis (com-
probatrio de detalhes).

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APLICAO
A) em todas as transaes?
B) amostra representativa adequada = amostragem

AMOSTRAGEM
O auditor consegue examinar uma quantidade menor que o total de
um conjunto de dados, que valida todo o conjunto.

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

So o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias
para fundamentar sua opinio.

Podemos classificar as evidncias em dois grupos:
Finalidade e Natureza

1) FINALIDADE =trs categorias

Evidncias sobre a continuidade: as empresas so organismos
criados para satisfazer determinada necessidade, por prazo inde-
terminado. Ex: ativo depreciao cumprimento da legislao
(fiscal, trabalhista, previdenciria) preservao da natureza
prazo de durao de patentes prazo de exausto de fonte de
abastecimento perda de cliente importante situao econmi-
ca estrutural etc.

Evidencias sobre o sistema de controle interno: sistema criado de
modo que todas as transaes possam ser identificadas desde a
sua origem at a sua concluso. A confiabilidade no controle de-
termina a amplitude do trabalho a ser realizado.


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Evidncias bsicas: o auditor deve assegurar-se:

Transaes realizadas foram registradas e de acordo com os
princpios de contabilidade;

Transaes legtimas.

2) NATUREZA =duas questes:

a) evidncias disponveis, e
b) meios sua disposio para concluso do exame.

PROVAS

Existncia fsica: exame fsico conduzido por ele prprio (prova
poderosa). Ex: equipamento, prdio, numerrio.
Problema: bens imateriais e a propriedade.

Declarao de fontes consultadas: informao verbal ou escrita a
ser confrontada com os registros contbeis. Pode ser verbal ou es-
crita (grande vantagem para esta). Maior convico.

Documentao Comprobatria =tipos:
a) externos: maior convico

b) internos com circularizao externa: cheques emitidos, atas
arquivadas J unta Comercial, notas fiscais, faturas, etc. Boa
convico, pois, se a fonte externa o acolheu, conferiu-lhe
credibilidade.

c) internos sem circularizao externa: credibilidade diminui
consideravelmente. Depende da qualidade do controle in-
terno (segregao de funo).

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Repetio de Clculos: preciso aritmtica (conferncia).

Correlacionamento de dados: no existem dados isolados em m sis-
tema de contabilidade. Ex: volume de vendas a prazo com relao
ao valor de a receber (clientes).

Procedimentos de controle interno: autorizaes, registros, etc. De-
ve-se tomar cuidado com os atalhos, praticados por funcionrios a
titulo de simplificar o trabalho (segurana posta em risco).

Acontecimentos posteriores: como normalmente a auditoria se pro-
cessa no novo exerccio, os dados contidos nas demonstraes po-
dero ser confirmados em sua realizao. Ex: se o valor contabili-
zado de uma divida foi de fato aquele pago em seu vencimento.


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PRATICA 4

1) Quais so as demonstraes contbeis previstas nas normas e legis-
lao brasileira? De acordo com os seus conhecimentos faa breve
comentrio sobre cada uma delas.
2) Onde a auditoria das demonstraes contbeis deve centrar os seus
trabalhos?
3) Explique com suas palavras o que controle interno.
4) Explique com suas palavras o que teste.
5) Qual a finalidade da aplicao de testes nos controles internos?
6) Como se classificam os testes de auditoria?
7) Quais so os objetivos principais dos testes de observncia?
8) Explique com suas palavras o teste substantivo.
9) Na sua opinio deve-se aplicar os testes em todas as transaes?
Por que?
10) Explique a validade dos testes por amostragem?
11) O que determina tamanho da amostra e a amplitude na aplicao
dos testes?
12) O que so procedimentos de auditoria e como podemos classific-
lo?
13) Quais so as categorias em que se divide a finalidade do procedi-
mento de auditoria?
14) Explique com suas palavras a importncia da continuidade no pro-
cesso auditorial.
15) Explique a importncia da qualidade do sistema de controle inter-
no adotado, no trabalho de auditoria.
16) Explique com suas palavras as evidncias bsicas que devem nor-
tear os procedimentos de auditoria.
17) Quais so os principais meios de prova disposio do auditor?
18) Na sua opinio, quais so os tipos de provas de maior credibilida-
de para a formao de opinio do auditor?
19) Explique porque os acontecimentos posteriores podem colaborar
na confirmao da veracidade das informaes contidas nas demons-
traes contbeis
20) Em CONTAS A RECEBER, apareceu um cliente com saldo cre-
dor. O que isso pode significar?

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TCNICAS DE AUDITORIA
So procedimentos de auditoria realizados pelo auditor no desen-
volvimento dos trabalhos visando a obteno de evidencias de au-
ditoria.

As evidencias auditoria para a obteno de concluses que funda-
mentam a opinio do auditor so conseguidas pela execuo de
dois tipos de procedimentos:

Procedimentos de avaliao de risco: fase de planejamento;

Procedimentos adicionais de auditoria:
Testes de controles ou Testes de observncia;
Testes substantivos (testes de detalhes e procedimentos
analticos).

NBC TA 500 Itens 14 a 25
Indagao
Reclculo
Reexecuo
Inspeo
Observao
Confirmao Externa (circularizao)
Amostragem
Corte das operaes ou Cut-off
Rastreamento
Procedimentos analiticos


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INDAGAO
Coleta de informaes junto a pessoas com conhecimento, finan-
ceiro ou no financeiro, dentro ou fora da entidade.

Podem ser:
Escritas (formais questionrios):
- aplicados pelo prprio auditor;
- linguagem deve ser simples e direta.
Orais (informais entrevistas), onde observa, por exemplo:
- cumprimento das orientaes inseridas no controle interno;
- cumprimentos das determinaes legais;
- as determinaes definidas pelo fabricante(maquinas).

RECLCULO
Verificao da exatido matemtica de documentos ou registros.

Pode ser realizado manual ou eletronicamente.

O auditor deve conferir toso os clculos das demonstraes cont-
beis que esteja auditando e, por amostragem, testar a exatido de
clculos contidos em documentos que comprovem valores lana-
dos na escriturao contbil. Exemplos:

Valores dos estoque (PEPS, MPM, etc);
Depreciao, amortizao e exausto;
Ajustes a valor presente;
Valorizaes de bens do imobilizado;
Valorizaes de estoques;
Variaes monetrias e cambiais;
Descontos das folhas de pagamento;
Tributos pagos ou provisionados;
Dividendos.


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EXEMPLO

Cia. Bronze
Contagem fsica de matrias primas
31.12.0X

Cdigo Descrio Ref. Qtidade Unitrio $ Total $
7001 Tubo de ao 40 x 320 1.500 Kg 6,20 9.300
2 Tubo de ferro 2 x 4 a 2.000 Kg 3,80 76.000
3 Solda em barra 100 3.410 Kg 4,80 16.368
101.668

a operao aritmtica incorreta, sendo o valor correto $ 7.600,00. Como conseqncia o
estoque de matrias-primas est a maior em $ 68.400,00.

Preparao

Data Reviso Data Aprovao Data


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REEXECUO
Compreende a execuo indepedente pelo auditor de procedimen-
tos ou controles que foram originalmente realizados como parte
do controle interno da empresa.

INSPEO
Envolve:
3) Exame de registros;
4) Exame de documentos (internos ou externos; papel, eletro-
nico ou qualquer outra midia)
5) Exame fsico de um ativo.

Importante:
Na inspeo fsica, o auditor no testa apenas a existncia mas
tambm, a qualidade, a quantidade e os valores informados na
DFs.

Exemplos:
Estoques de bens destinados venda;
Dinheiro do saldo da conta Caixa;
Bens de Uso (moveis e utenslios, computadores etc);
Documentos comprobatrios de direitos e obrigaes;
Documentos comprobatrios de investimentos;
Documentos comprobatrios de despesas e receitas.


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Cia. Bronze
Contagem de Caixa em 31.12.0X s 18:00 horas
31.12.0X

Descrio Ref. Valor
Saldo em dinheiro 12.600,00
N.F. 640 de J oo Silva compra acar 31.12.0X a 2.800,00
N.F. 815 Bazar Jos material de papelaria 31.12.0X a 3.500,00
Recibo de adiantamento a Antonio Manoel para des-
pesas de Txi 31.12.0X 1.500,00
Vale em nome de Francisco Pereira 08.06.0X b 7.000,00
TOTAL 27.400,00

Diferena Falta de Caixa 100,00

Saldo conforme Boletim de Caixa 27.500,00

Recibo - Devoluo

Recebi em devoluo do Sr. _______ (auditor da empresa ______) a quantia de R$
27.400,00 (vinte e sete mil e quatrocentos reais) como acima mencionado, os quais se en-
contram intactos.

Declaro ter presenciado a contagem e no dispor de outros valores da Cia. Bronze que
no tenham sido entregues para a contagem.

Sorocaba, 31 de Dezembro de 0X
Francisco Pereira

a Estes itens referem-se a despesas e no so classificveis como disponvel
b Vale datado de 08.06.0X e o funcionrio (caixa) me afirmou que seria devolvido de
imediato.
Preparao



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EXEMPLO

Cia. Bronze
Despesas de Viagem
31.12.0X

Prestao de
Contas Descrio Ref. Valor
001/0X J orge Machado
- Passagem area 5.800,00
- Despesas de Refeies 2.400,00
- Despesas de conduo 800,00
9.000,00

002/0X Andr Luiz
- Passagem area 11.600,00
- Despesas de Hospedagem 7.900,00
- Despesas de Refeies 7.100,00
- Despesas de conduo 4.200,00
30.800,00

Total do Razo 39.800,00

Conferido com a documentao de suporte de notas fiscais e com o re-
latrio de despesas normais de viagens e registradas corretamente

Conferido com o razo

Somado

Preparao



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OBSERVAO
Consiste no exame do processo ou procedimento executados por
outros.

Exemplo:
Contagem de Estoque pelos empegados;

CONFIRMAO EXTERNA (CIRCULARIZAO)
Consiste na checagem de saldos contidos em contas representati-
vas de direitos e obrigaes por meio de informaes recebidas
dos prprios credores ou devedores da organizao que est sendo
auditada.

NBC TA 500: uma confirmao externa representa evidencia de
auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro ao
auditor, em forma escrita, eletrnica ou outra mdia.

Confirmao, por meio de carta (ou outro meio):
bens da empresa em poder de terceiros
direitos a receber
obrigaes

exemplos:
dinheiro em conta corrente bancria
contas a receber de clientes
estoque em poder de terceiros
ttulos em poder de terceiros
contas a pagar a fornecedores
emprstimos a pagar

a) FINALIDADE: obteno de uma declarao escrita, junto a
fontes externas, capacitadas para tanto.


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b) PROCEDIMENTOS:
1. pedido de informaes fonte externa deve ser preparado
por um funcionrio da empresa, sob a atenta superviso do
auditor.

2. documento com a declarao deve voltar diretamente ao
auditor, sem a interferncia da empresa auditada.

c) CUIDADOS NECESSRIOS:
saldos selecionados pelo auditor;
formulrios impressos e envelopes, preparados e assinados
pela empresa;
aprovao pelo auditor (dados): - nome da fonte externa
- endereo
- valores
- todos os detalhes

o auditor coloca a carta no envelope, com o seu endereo
como remetente (para o caso de devoluo do correio);

o auditor pe a correspondncia no correio;

anexar ao pedido de confirmao um envelope de porte pa-
go, contendo seu nome e endereo, para assegurar que a
resposta ser enviada diretamente ao escritrio, sem qual-
quer interceptao;

falta de resposta: repetio do pedido

falta de resposta: pessoalmente fonte externa, aps autori-
zao do cliente;

contas ativas: indicar o valor do saldo (confirmao);

contas passivas: no devem indicar o devido (informao).

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EXEMPLOS

PEDIDO DE CONFIRMAO POSITIVO - BRANCO
Indstria de Ao Forte Ltda.
Rua Miguel de Oliveira, 427
Ponta Grossa - PR

Prezados Senhores:

A ttulo de simples conferncia e a pedido de nossos auditores, nome
da empresa, Rua Dublin, 10 SP, solicitamos a V. Sas. a gentileza de
enviarem diretamente aos referidos auditores a relao por nota fis-
cal/duplicata do saldo de que ramos devedores em 31-12-0X, prove-
niente de fornecimento realizados por V. Sas.

Para a sua resposta anexamos envelope-resposta selado.

Atenciosamente

Cia. Bronze


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PEDIDO DE CONFIRMAO POSITIVO - PRETO
Ponta Grossa - PR

Prezados Senhores:

confirmarem diretamente aos referidos auditores o saldo de seu dbito
por duplicatas na data de 31.12.0X, na importncia de R$ 200.000,00
(...), como abaixo demonstrado.


Se for encontrada alguma divergncia entre o valor acima e o constan-
te dos livros de V. Sas., pedimos a fineza de fornecer informaes de-
talhada aos auditores.

Duplicata Vencimento Valor $
9.700 15.01.0X 23.500,00
9.800 15.01.0X 65.900,00
9.805 22.01.0X 30.600,00
9.900 25.01.0X 20.000,00
9.910 30.01.0X 60.000,00
200.000,00

Atenciosamente

Cia. Bronze


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PEDIDO DE CONFIRMAO NEGATIVO
Ponta Grossa - PR

Prezados Senhores:


Caso V. Sas. no estejam de acordo com o dbito mencionado, solici-
tamos comunicarem quaisquer divergncias com os seus livros dire-
tamente aos referidos auditores.

Na falta de resposta, presumiremos que V. Sas. esto de acordo com o
referido dbito.

Para sua resposta, se for o caso, anexamos um envelope-resposta.

9.700 15.01.0X 23.500,00
9.800 15.01.0X 65.900,00
9.805 22.01.0X 30.600,00
9.900 25.01.0X 20.000,00
9.910 30.01.0X 60.000,00
200.000,00

Atenciosamente
Cia. Bronze

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PEDIDO DE CONFIRMAO POSITIVO - PRETO
Industria de Ao Forte Ltda.
Ponta Grossa - PR

Prezados Senhores:



Se for encontrada alguma divergncia entre o valor acima e o constan-
te dos livros de V. Sas., pedimos a fineza de fornecer informaes de-
talhada aos auditores.

9.700 15.01.0X 23.500,00
9.800 15.01.0X 65.900,00
9.805 22.01.0X 30.600,00
9.900 25.01.0X 20.000,00
9.910 30.01.0X 60.000,00
200.000,00

Atenciosamente
Cia. Bronze

DE ACORDO:
Industria de Ao Forte Ltda.


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AMOSTRAGEM
a mais importante das tcnicas de auditoria.

Representa a aplicao de aplicao de procedimentos de audito-
ria em menos de 100% dos itens de populao relevantes (de ma-
neira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma
chance de serem selecionadas) para proporcionar uma base razo-
vel que possibilite ao auditor concluir sobre toda a populao.

CORTE DAS OPERAES OU CUT-OFF
Consiste na interrupo ou corte de uma operao ou de um pro-
cesso, com a finalidade a apurar, de forma seccionada, a dinamica
de um procedimento.

Exemplo:
Na auditoria da conta Caixa aplicada no sentido de paralisar
por um breve o momento o movimento de entradas e sadas de di-
nheiro, possibilitando a checagem do montante em espcie, com os
documentos comprobatrios e respectivos registros cotbeis.

RASTREAMENTO
Investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, uni-
dades, rgos e procedimentos interligados.

1) Rastrear para a frente: parte, por exemplo, do pedido d eum cli-
ente e acompanhar toda a rotina envolvendo a emisso da docu-
mentao, expedio do produto, seu transporte at a entrega no
endereo do cliente.


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2) Rastrear para trs: usando o mesmo exemplo de um processo de
vendas, acompanhar o processo no sentido inverso, ou seja, par-
tindo da expedio do produto at chegar ao pedido de compra
efetuado pelo cliente.

3) Livre Deslocamento: verificao aleatria da rotina de um de-
terminado processo.

PROCEDIMENTOS ANALITICOS
Consiste na avalio das informaes feitas por meio de estudo
das relaes palusiveis entre dados financeiros e no financeiros.


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PRATICA 5

Responda:
1) O que evidencia de auditora?
2) Cite os principais procedimentos (tcnicas) de auditoria utilizados para obter evidencias
de auditoria.
3) As evidencias de auditoria para obteno de concluses que fundamentam a opinio do
auditor so conseguidas pela execuo de dois tipos de procedimentos. Quais so eles?
4) Em que consiste a tcnica de inspeo?
5) Em que consiste a tcnica de observao?
6) Em que consiste a tcnica de reclculo?
7) Em que consiste a tcnica de amostragem?
8) Em que consiste a tcnica de rastreamento.
9) Em que consiste a tcnica de indagao?
10) Em que a metodologia das partidas dobradas pode colaborar com o trabalho auditori-
al?

Classifique as alternativas em falsas ou verdadeiras:
( ) A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na obteno e
avaliao da evidencia de auditoria.
( ) Geralmente, obtem-se mais segurana com evidencia de auditoria consistente obtida a
partir de fontes diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens de evidencia de
auditoria considerados individualmente. Por exemplo: muiot mais confivel o valor de
um direito informado pelo devedor que o mesmo valor extrado dos registros contbeis da
auditada.
( ) Os procedimentos de avaliao de risco ocorre na fase de planejamento do trabalho
auditorial.
( ) Nos procedimentos adicionais de auditoria o auditor deve aplicar somente os testes
substantivos, j que, os testes de controle foram aplicados na fase de planejamento.

Escolha a alternativa mais correta:
1) A evidencia de auditoria para obteno de concluses para fundamentar a opinio
do auditor conseguida pela execuo de:
a) Procedimentos de avaliao de riscos.
b) Procedimentos adicionais de auditoria.
c) Testes de observncia
d) Testes substantivos.
e) Toas esto corretas, uma vez que as alternativas c e d so procedimentos adicionais
de auditoria indicados na alterantiva c.


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2) A tcnica de auditoria, que envolve a execuo indepdente pelo auditor de proce-
dimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle
interno da entidade, denomina-se:
a) Inspeo.
b) Circularizao.
c) Indagao.
d) Reexecuo.
e) Procedimentos analticos.

3) A avaliao das informaes feitas por meio de estudos das relaes plausveis en-
tre dados financeiros e no financeiros denomina-se:
a) Inspeo
b) Circularizao.
c) Indagao
d) Reexecuo.
e) Procedimentos analticos.

4) A interrupo de uma operao ou de um processo, com a finalidade apurar, de
forma seccionada, a dinmica de um procedimento, uma tcnica de auditoria de-
nominada:
a) Cut-Off
b) Amostragem.
c) Inspeo.
d) Observao.
e) NDA

5) A tcnica de auditoria que consiste em fazer com que o cliente expea cartas diri-
gidas a empresas ou pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando
que confirmem em carta dirigida diretamente ao auditor desses negcios:
a) estudo dos mtodos operacionais;
b) circularizao;
c) contagem dos itens fsicos;
d) inspeo fsica;
e) avaliao dos controles internos.

6) A circularizao um procedimento de auditoria que visa obter prova de que os
saldos contbeis:
a) esto devidamente suportados por documentos comprobatrios
b) esto de acordo com os registros auxiliares;
c) esto de acordo com os registros fiscais;
d) esto devidamente conciliados;
e) representam o saldo real de operaes com terceiros.


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7) Aumentando o valor do estoque final de mercadorias, o empresrio poder estar
tentando:
a) pagar menos imposto de renda;
b) ocultar sadas de mercadorias que se processaram sem a emisso de nf;
c) ocultar entradas de mercadorias que se processaram sem a emisso de nf;
d) diminuir a apurao do lucro;
e) NDA

8) O tesoureiro da empresa Trs Poderes efetuou a substituio de uma duplicata
autentica por uma falsa (com os mesmos dados da verdadeira), entregando a verda-
deira ao cliente com a quitao e mantendo a outra em carteira como insolvente, des-
viando o numerrio recebido. O auditor poder apurar essa irregularidade por meio
de um dos seguintes procedimentos:
a) verificao do saldo da conta caixa;
b) verificao fsica dos ttulos em carteira;
c) verificao da exatido do saldo da conta Clientes;
d) reviso dos comprovantes de recebimentos;
e) tcnica da circularizao (confirmao).


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CONTROLE INTERNO
Representam os procedimentos, mtodos ou rotinas cujos objetivos
so proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a
administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.

CONTROLES CONTBEIS
Plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos que tm li-
gao com a proteo do patrimnio da empresa e integridade dos re-
gistros contbeis.

EXEMPLOS
segregao de funes (pessoas que tem acesso aos registros cont-
beis no podem custodiar ativos da empresa)

controles fsicos sobre ativos

auditoria interna

CONTROLES ADMINISTRATIVOS
Plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos que tm li-
gao direta com a eficincia das operaes e com a poltica da em-
presa.

EXEMPLOS
anlise estatstica de produtividade por linha de produto
controle de qualidade
treinamento de pessoal
anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos
controle dos compromissos assumidos, mas ainda no realizados
economicamente


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CARACTERSTICAS
1) Plano de Organizao: de responsabilidade da empresa, sob a cri-
tica, se o caso, da auditoria.

Critica: - simples e flexvel
- independncia estrutural: operao
custdia
contabilidade
auditoria interna
- integrado e coordenado
- responsabilidade dentro das sees
- delegao de autoridade (exigir responsabilidades)

2) Sistema de autorizao e procedimentos de escriturao:
a) mtodos de aprovao e responsabilidades (etapas ou pon-
tos vitais)
b) documentos (originais ou no) e seu fluxo
c) estrutura formal de contas (Plano de Contas e manual)

3) Praticas salutares:
a) integridade das autorizaes, registros e custdias
b) diviso de funes e responsabilidades (deptos e pessoas)
c) nunca uma pessoa deve manejar operao do comeo ao
fim.

4) Pessoal qualificado:
a) competncia de todo o pessoal envolvido
b) treinamentos tcnicos, gerenciais e operacionais.

OBJ ETIVOS
1) Salvaguarda dos interesses: proteo do patrimnio contra quais-
quer perdas e riscos, devido a erros e/ou irregularidades.


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Meios
Segregao de funes: independncia para as funes opera-
cionais, custdia fsica e contabilizao.

Sistema de aprovao e autorizao: na medida do possvel
quem autoriza no deve ser a mesma que aprova.

Determinao de funes e responsabilidades: cada pessoa no-
o exata de suas funes e responsabilidades (cargos)

Rotao de funcionrios: rodzio de empregados reduz possi-
bilidades de fraudes e resulta em novas idias.

Carta de fiana: custdia de bens e valores proteo empre-
sa e reduz, psicologicamente, a tentao.

Manuteno de contas de controle: contas detalhadas por em-
pregados diferentes (confrontao analtico/sinttico).

Legislao: permanente atualizao (fiscal e legal).

Seguro: aplices de seguros (riscos).

Diminuio de erros e desperdcios: diviso racional do traba-
lho e identificao clara e objetiva das normas, procedimentos,
impressos, arquivos e subordinados.

Contagens fsicas independentes: bens e valores, de forma pe-
ridica, atravs de pessoas independentes ao custodiante.

Aladas progressivas: as principais decises (riscos e valores)
a cargo aos principais administradores, com dupla assinatura
de pessoas independentes.


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2) Preciso e confiabilidade dos informes e relatrios contbeis, finan-
ceiros e operacionais: compreende a gerao de informaes adequa-
das e oportunas, necessrias gerencialmente para administrar e com-
preender os eventos realizados na empresa.

Meios

Documentao confivel: documento hbil

Conciliao: indica a preciso ou diferenas existentes entre as
diversas fontes de informaes.

Anlise: diviso do todo em partes.

Plano de Contas: estrutura formal de contas, preferencialmen-
te com manual de uso das contas.

Tempo hbil: observao do perodo de competncia, no me-
nor espao de tempo possvel.

Equipamentos: meios de registro mecnico ou eletrnico, de
acordo com as caractersticas e necessidades da empresa.

3) Estmulo eficincia operacional: estabelecimento de regras para
que se possa permitir um desenvolvimento suave e harmnico de toda
a empresa.
Meios

Seleo: pessoal qualificado.

Treinamento: capacitao do pessoal.


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Plano de Carreira: poltica da empresa em relao ao pessoal.

Relatrios de desempenho: virtudes e deficincias empregados.

Custo-padro: acompanhamento permanente do custo de pro-
duo de bens e/ou servios.

Manuais internos: procedimentos internos, prticas uniformes e
preveno da ocorrncia de erros e desperdcios .

Instrues formais: indicam formalmente as instrues a serem
seguidas pelo pessoal, evitando interpretaes diferenciadas e
possibilitando cobranas.

4) Aderncia s polticas existentes: visa assegurar que os desejos da
administrao, sejam adequadamente seguidos pelo pessoal.

Meios

Superviso: verificao permanente do rendimento do pessoal,
corrigindo-se rapidamente os desvios e os erros.

Sistema de reviso e aprovao: verificao se as polticas e
procedimentos esto sendo seguidos.

Auditoria interna: verificao operacional.


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PRTICA 6

01) As transaes comerciais compreendem o repasse de propriedade de bens ou ser-
vios prestados por intermdio de documentao hbil, que acompanha e atesta a
idoneidade de sua realizao. Quando o auditor realizar o exame dos documentos
originais, deve estar atento para:
a) autenticidade, normalidade, aprovao e registro.
b) autenticidade, normalidade, aprovao e clareza.
c) autenticidade, aprovao e registro contbil.
d) aprovao, clareza e natureza dos valores.
e) O fato de que somente o registro contbil objeto de ateno.

02) O plano de organizao e de todos os mtodos e medidas adotados numa empresa
para proteger o seu ativo, verificar a exatido e a fidedignidade de seus dados cont-
beis, incrementado a eficincia operacional e promovendo a obedincia s diretrizes
administrativas estabelecidas, um dos conceitos de:
a) Averiguao Detalhada.
b) Procedimento de Auditoria
c) Controle Interno
d) Papis de Trabalho
e) Normas relativas execuo do trabalho.

03) Para fins de controle interno, o conceito de responsabilidade representa:
a) o estabelecimento dos fluxos internos de documentos
b) a definio das atribuies de cada funcionrio na organizao
c) a conferncia de todos os clculos
d) a limitao ao acesso de funcionrios aos ativos da empresa.
e) a implantao na empresa de oramentos detalhados dos gastos e receitas.

04) Na avaliao do sistema de controles internos, um dos objetivos do auditor inde-
pendente :
a) verificar se no houve roubos de valores representativos.
b) verificar a existncia de graves contingncias no provisionadas.
c) Estabelecer o volume e a abrangncia dos testes de auditoria necessrios em decorrncia
da qualidade do sistema avaliado.
d) observar se os empregados so competentes
e) determinar se a empresa lucrativa.

05) Exemplo de normas e procedimentos de controles contbeis:
a) poltica de remunerao e treinamento de pessoal.
b) segregao de funes
c) estudos de tempos e movimentos da produo.
d) analise das variaes entre custo-padro e os custos reais de produo
e) atribuies de responsabilidade para assinatura dos cheques.


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06) A implantao de um bom sistema contbil e de controles internos tem como uma
das principais vantagens para a companhia:
a) proteger seu patrimnio e evitar ressalva no parecer da auditoria, com a adoo de todas
as recomendaes dos auditores.
b) dotar a empresa de controle total sobre todas as operaes, tornando impossvel qual-
quer possibilidade de roubos e fraudes.
c) obter demonstraes financeiras confiveis, contribuindo, dessa maneira, para a maior
lucratividade das operaes empresariais.
d) diminuir as possibilidades de fraudes, erros e irregularidades, diminuir os riscos de au-
ditoria, contribuir para o aumento da eficcia e eficincia operacional e permitir a apura-
o de demonstraes contbeis mais confiveis para as tomadas de decises da alta dire-
toria.
e) tornar desnecessria a auditoria interna.

07) Indique a opo que no representa um ponto forte dos controles internos das
disponibilidades financeiras da empresa, considerando a execuo dos trabalhos de
auditoria das demonstraes contbeis:
a) segregao de funes entre controles bancrios e registros contbeis.
b) sistema formal de autorizaes de emisses de ordens de pagamento.
c) sistema de fundo fixo de caixa para pagamentos de pequena monta.
d) contagem fsica dos cheques emitidos no exerccio social auditado.
e) assinatura de cheques, sempre, por duas pessoas independentes.

08) A segregao de funes um procedimento de controle interno que consiste:
a) em estabelecer que um mesmo funcionrio no pode ser responsvel pelas compras e
pelo controle fsico dos estoques.
b) em estabelecer que um mesmo funcionrio no pode ser responsvel pelas compras a
prazo e pelas contas a a pagar da empresa.
c) em estabelecer que o responsvel pelas vendas no pode ser o mesmo funcionrio que
aprova os limites de crdito para os clientes.
d) no ato de segregar as funes de elaborao das folhas de pagamento das funes da
tesouraria.
e) Toda as alternativas esto corretas.

09) No processo de avaliao do sistema contbil e de controles internos, o auditor
pode constatar a necessidade de aprimoramentos. Nessa circunstncia, o auditor in-
dependente:
a) no deve fazer sugestes de maneira formal, to-somente verbal.
b) deve efetuar sugestes objetivas para tais aprimoramentos.
c) est impedido de efetuar sugestes de qualquer espcie.
d) pode efetuar sugestes relevantes para aprimoramento do sistema.
e) no pode efetuar sugestes, sob pena de perder independncia.


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10) A empresa X efetuava todos os pagamentos de ttulos em dinheiro. O Tesourei-
ro registrou o pagamento de um titulo, mas no efetuou o pagamento, desviando o
numerrio. Essa irregularidade ser apura mediante:
a) conciliao bancaria.
b) saldo da conta bancaria.
c) saldo da conta fornecedores.
d) reviso de comprovantes de pagamentos.
e) nenhuma das alternativas esta correta.

11) Com base nos dados abaixo anotados pelo auditor, resolva as questes:
Ao efetuar a auditagem do exerccio social de 20X1 da empresa MOTOS S.A. estabeleci-
da com o ramo de revenda de automveis, todos do mesmo tipo, marca e modelo, o audi-
tor fez as seguintes anotaes em seus papeis de trabalho:

Data Histrico Valor
01-01-X1 estoque de 20 automveis $ 4.000.000
20-01-X1 compra de 20 automveis $ 6.000.000
10-06-X1 compra de 30 automveis $ 10.500.000
30-01-X1 venda de 10 automveis $ 3.450.000
Notas
I- para a fixao do preo de venda, a empresa adotava a margem de lucro bruto de 15%
sobre o preo de aquisio. Preo de venda sempre atualizado a cada nova aquisio.

II- o estoque final em 31-12-0X foi avaliado pelo mtodo da media ponderada mvel.

III o valor do ICMS est excludo dos valores das compras, vendas e estoques.

Com base nos dados anotados pelo auditor, pede-se solucionar as questes citadas

O Valor do estoque final de:
( ) $ 10.500.000,
( ) $ 8.925.000,
( ) $ 8.250.000,
( ) $ 8.000.000,
( ) $ 9.750.000.

O valor do custo das mercadorias vendidas :
( ) $ 10.000.000,
( ) $ 10.750.000,
( ) $ 10.575.000,
( ) $ 12.250.000,
( ) $ 12.500.000.


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O percentual de lucro bruto do exerccio :
( ) 15,00%
( ) 17,34%
( ) 24,19%
( ) 33,72%
( ) 43,75%

12 - De maneira geral, um sistema bsico de controle interno das disponibilidades
incluiria o seguinte:
a) exigncia de que todos os recebimentos em cheques sejam descontados no dia.
b) exigncia de que todos os pagamentos sejam feitos somente por uma pessoa.
c) exigncia de que todos os pagamentos sejam feitos em dinheiro.
d) integrao das atividades que estejam associadas com os pagamentos daquelas que
estejam ligadas aos recebimentos, de modo que somente uma pessoa detenha os controles
necessrios, a fim de evitar fraude e erros.
e) separao do trabalho de manuseio de disponibilidades da funo de registros.

13 - Existem diversos pontos fortes em um sistema de controle interno de estoques
eficaz. Identifique a opo que no representa um ponto deste sistema de controle
interno.
a) controle permanente dos estoques,
b) utilizao de requisies de materiais para produo e consumo,
c) controle peridico dos estoques,
d) determinao do ponto mnimo de estoques,
e) contagens rotativas, ou peridicas, de estoques.

14 Vrias medidas diferentes compe o procedimento caracterstico do pagamento
por cheque preenchimento do cheque, reviso e assinatura do cheque, entrega ou
envio postal do cheque assinado, registro do pagamento e conciliao da conta ban-
cria. Para um controle interno satisfatrio:
a) o preenchimento do cheque, de preferncia, deve ser separado da assinatura, remessa e
registro dos pagamentos, bem como do procedimento de conciliao bancria.
b) a assinatura do cheque no deve ser separada do preparo, registro e conciliao.
c) a remessa no deve ser separada do preparo, registro e conciliao.
d) o registro no deve ser separado do preparo, assinatura e remessa.
e) a conciliao deve ser executada cuidadosamente por algum que tenha acesso ao nu-
merrio.


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15 - Objetivo de se verificar o registro de cotao de preos por ocasio da auditoria
de compras :
a) Verificar se os documentos foram aprovados.
b) verificar se a empresa comprou nas melhores condies comerciais.
c) verificar se os documentos so autnticos.
d) verificar a correta classificao contbil.
e) n.d.a.

16 - Objetivo de se confrontar a nota fiscal de compra com o pedido de compra ou
contrato :
a) verificar se a empresa comprou as melhores condies comerciais.
b) verificar se a matria-prima chegou na empresa.
c) verificar se as condies comerciais da nota fiscal esto de acordo com que a empresa
tratou previamente.
d) verificar se a nota fiscal foi classificada adequadamente.
e) n.d.a.

17 - A confirmao implica a obteno da declarao formal isenta de pessoas inde-
pendentes empresa. Quais dos procedimentos abaixo no esto relacionados com os
exames de confirmao?
a) Seleo criteriosa dos itens, por serem examinados por meio de procedimento de con-
firmao.
b) Controle dos pedidos de confirmao, por serem despachados aos destinatrios.
c) Procedimento alternativo de verificao para as respostas de confirmaes no recebi-
das.
d) As respostas do pedido de confirmao devem ser endereados empresa auditada.
e) Confirmao obtida pessoalmente, nos casos julgados apropriados pelo auditor.

18 - Na auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve efetuar o estudo e a
avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, com a finalidade
principalmente de:
a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria.
b) verificar se os sistemas funcionam na forma como esto previstos.
c) proporcionar a emisso de relatrios da recomendao de melhorias requeridas.
d) constatar pontos fracos e ineficincia que possam gerar fraudes e erros.
e) proporcionar conhecimentos bsicos sobre a empresa e sua organizao.


Pgina 510

19 - RESOLVA:

A) A empresa Palmira S/A iniciou suas atividades no exerccio de 20X1, tendo reali-
zado as seguintes operaes at o fim do exerccio:

(a) Compra de matria-prima, a prazo, por R$ 1.000.000,00, em que h um ICMS
contido de R$ 155.000,00
(b) utilizao de metade desse estoque para elaborao de seus produtos
(c) gasto (consumo) para elaborao de seus produtos: mo-de-obra R$ 200.000,00;
energia R$ 50.000,00; aluguel R$ 30.000,00; seguros R$ 15.000,00; gastos diversos
R$ 5.000,00. Total R$ 300.000,00.
(d) Vendeu (trs quartos) dos produtos elaborados, a vista, por R$ 900.000,00, in-
clusive ICMS de R$ 139.5000,00.
(e) Os valores de compra e venda, encontra-se includo o ICMS.

Com base nos dados do problema, calcule:

I. o valor do custo dos produtos vendidos

Resposta: R$ ______________________

II. o valor do lucro bruto.

Resposta: R$ _____________________

B) A empresa comercial Goulart S/A efetuou as seguintes operaes no exerccio de
20X1:

I. dia 4-1: compra de 200 liquidificadores, a prazo, a R$ 1.000,00 cada um;
II. dia 3-2: compra de 100 liquidificadores, a prazo, a R$ 700,00 cada um;
III. dia 10-3: devoluo de 50 liquidificadores da compra do dia 4-1;
IV. dia 2-4: venda de 150 liquidificadores, a vista, por R$ 300.000,00;
V. dia 5-5: compra de 100 liquidificadores, a prazo, por R$ 1.020,00 cada um;
VI. dia 5-6: venda de 100 liquidificadores, a prazo, por R$ 250.000,00, com um
desconto de R$ 7.500,00.
VII. Dia 20-8: venda de 25 liquidificadores, a prazo, por R$ 70.000,00;
VIII. Dia 15-9: recebeu e devoluo 10 liquidificadores, da ultima venda;
IX. Dia 30-11: venda de 32 liquidificadores a prazo, por R$ 95.000,00, com um
desconto de R$ 5.000,00.


Pgina 511

Notas:
1- estoque em 1-1-06: ZERO;
2- a empresa possui inventrio permanente, pelo mtodo da mdia ponderada mvel;
3- ICMS excludo dos valores das compra, venda e estoques (valores lquidos).

Calcule, elaborando o respectivo controle da movimentao do estoque:

o valor do custo das mercadorias vendidas.

Resposta: R$ _________________

O valor do estoque final.

Resposta: R$ _________________

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Carlos Hingst Corr

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