INTRODUCCIN

La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir

las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Como
sabemos el origen de la contabilidad es de hace muchos aos, desde que el hombre se dio
cuenta de que su memoria no era suficiente para guardar la informacin necesaria. Desde el
ao 6000 a.c. ya existan los elementos necesarios para la actividad contable.
En Grecia, Egipto y en los Valles de Mesopotamia llevaban registros y operaciones financieras
de las empresas privadas y publicas en tablillas de barro.
El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin a los dueos y socios de un negocio
sobre lo que se deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo administrativo y financiero. El
objetivo administrativo es proporcionar informacin a los administradores para que ellos
planifiquen, tomen las decisiones y control de las operaciones y el objetivo financiero es
proporcionar informacin de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el
pasado.
ANTECEDENTES HISTRICOS
La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invencin de los
primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de
aquellos datos de la vida econmica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar
constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con
demasiada frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria.
Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno
u otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requeran un clculocuidadoso de
las armas, pagas y raciones alimenticias, as como de altas y bajas en sus filas.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo,
registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de
distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, an no desvelada
totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico.
MESOPOTAMIA
El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento de una
prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a. De J.C.,
Contena a la vez que leyes penales, normas civiles y decomercio. Regulaba contratos como los
de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, deposito y otras figuras propias del derecho
civil y mercantil, y entre sus disposiciones haba algunas directamente relacionadas con la
manera en que los comerciantes deban llevar sus registros.
Se han conservado miles de tablillas cermicas que permiten formarse una imagen acerca de la
manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso
del tiempo, sabemos que ya en pocas muy antiguas existan sociedades comerciales, e las que
las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por
escrito.
La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los templos,
exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a
ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la poca de que
data el Cdigo de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece
entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, establecindose un orden en
los elementos de stas; ttulo de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.
Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin de las
operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las pocas, hasta la
relativamente reciente introduccin universal de la actual numeracin arbiga.
La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla, siguiendo un orden cronolgico,
cre verdaderos libros de contabilidad.
EGIPTO
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era
el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por sucarcter repetitivo, llegaron a conformar un
tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudios.
Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes
seores, llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y bien considerado socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo
Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la
contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes calderos.
Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su
obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], quien al referirse a la Atenas del siglo V
a.C., dice que haba reyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados
libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas....
GRECIA
Los templos helnicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto
preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante, en efecto posea su tesoro,
alimentado con los bolos de los fieles o de los estados.
El lugar en el que los arquelogos han encontrado ms abundante y
minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario
(efemrides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las
anotaciones hizo que la exactitud de stas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los
libros de contabilidadvalor de prueba principal.
La contabilidad pblica tambin se desarroll en las ciudades griegas.
Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio Econmico que se conoce fue el de
Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo
su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la
cual deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos
hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of
Modern Bank of Isue, Conant).
ROMA
En el siglo I a, de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar
contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que
algunos historiadores han credo ver en ellos, se conservan slo algunos fragmentos
incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin comercial
italiana de las postrimeras de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en dos columnas
enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa la Parte Doble
se aplique inflexiblemente, sin excepciones.
Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la
prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba
diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de
borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o
Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
EDAD MEDIA
Durante el periodo romnico del feudalismo el comercio ces de ser una prctica comn, por lo
tanto el ejercicio de la Contabilidad tuvo que haber sido usual, aunque no se tenga un
testimonio que lo compruebe.
La interrupcin del comercio hizo que la Contabilidad fuese una actividad exclusiva del seor
feudal, esto se debi a que los ataques e invasiones rabes y normandos obligaron a los
europeos a protegerse en sus castillos.
La Contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus conquistas
expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la prctica de esta disciplina.
En la Europa del siglo VIII se conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada "Capitulare de
Villis", en la cual se estipulaba el levantamiento de uninventario anual de las propiedades del
imperio y del registro de sus registros en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos.
Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la unidad monetaria aceptada generalmente,
dando lugar e la ms fcil prctica de la Contabilidad, por ser sta una medida homognea.
En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en
Venecia se conoci de una casta dedicada a tal prctica en forma profesional y constante. Es en
esta ciudad donde se dio mayor impulso a la Contabilidad.
En la Europa Central de los siglos VIII y XII, donde la prctica contable se designo a los
escribanos, por rdenes de los seores feudales.
En Inglaterra, el rey Guillermo, el Conquistador, mand hacer el "Demosday Book" donde,
entre otras cosas, contena los ingresos y egresos de la corona.
Europa durante los siglos XI y XIV experimento cambios econmicos, dando lugar a que la
Contabilidad dejara de llevarse por los monjes y amanuenses de los feudos a la usanza romana.
La tcnica de Partida Doble se implanto al final del siglo XIII.
Fueron tres ciudades italianas las que se consideraron los focos comerciales ms importantes y
por lo tanto contables, las tres ciudades fueron; Florencia, Venecia, y Gnova.
Es para los aos treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente el sistema "a al
Veneciana", que consista en un juego de dos libros, uno que contena los registros
cronolgicamente y el otro que agrupaba las cuentas de caja, corresponsala, Prdidas y
Ganancias, y las cuentas patrimoniales, de tal manera que se puede decir que ste es el origen
de los libros Diario y Mayor.
EDAD RENACENTISTA
Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto
Cotingli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573.
El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara
la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y
Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el Diario y de all se pasarn al
Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber verificarse
la situacin de la empresa cada ao y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las prdidas y
ganancias que arroje sern llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro
copiador de cartas [Libro de Actas].
Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere
al mtodo contable, que se conoci desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la
informacin de las prcticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc.
En forma detallada toca el tema contable, luego en otros pases se haran publicaciones que
ampliaran el tema.
Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza
la Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races delliberalismo, la
contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de
"Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public
Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland", en 1880
"The Institute of Chartered Accountants of England and Wales", organismos similares los
constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896.
EDAD MODERNA
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de xito, Adam Smith y
David Ricardo, padres de la economa, fueron quienes iniciaron el liberalismo; es partir de esta
poca, cuando la Contabilidad comienza a sufrir los modificaciones de fondo y forma, que bajo
el nombre de principios de contabilidad actualmente se siguen suscitando.
La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue reunir en un solo volumen al Diario
con su relacin cronolgica de conceptos, y al Mayor con la acumulacin clasificada por esas
cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrndose as gran cantidad de tiempo, pues en
ves de dos libros se llevaba uno solo.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la
"Escuela Mercantil", siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la Escuela de
Comercio.
Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo mayor desarrollo a las prcticas
contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centrosdocentes, y mandatos legales
sobre la disciplina contable, sino que hubieron tambin cambios sustanciales en el fondo y la
forma.
Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la Contabilidad", que
ha sido, entre los tericos, el que ha llegado a estructurar una nueva teora llamada "Teora
Positiva del Conto" gracias a una profunda y consistencia bsqueda histrica de la
Contabilidad. Besta comienza a explicar su teora de la manera siguiente: "La Contabilidad es
en medio de una completa informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos,
intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera informacin es imposible sin
asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos", y concepta
a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto,
conmensurable y mutable, con la funcin de registrar informacin acerca de las condiciones y
monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en l intervienen", adems
afirma que "la cuenta son abiertas directamente a objetos, no a ,as personas que intervienen, e
indica valores monetarios".
Dentro de las modificaciones de forma, que la Contabilidad sufriera durante el siglo XIX, se
encuentra el sistema de Plizas, que naci a partir del uso de volantes para dar mayor rapidez a
los depsitos de los cuenta-habientes del Banco; mas tarde se invent el Sistema Centralizador.
INICIO Y DESARROLLO DE LA CONTADURA PUBLICA EN MXICO
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci en esta capital al
primera escuela de enseanza comercial, bajo el nombre de Escuela Mercantil. Durante
la guerra con los norteamericanos en 1847 la escuela tuvo que cerrar sus puertas por falta de
fondos.
El 28 de enero de 1845, por decreto de Santa Ana, se fundo la escuela de Comercio. Esta
escuela, aunque tropezando con algunas dificultades, pudo subsistir hasta el establecimiento
del imperio Maximiliano. A la cada de ste, el gobierno de Don Benito Jurez se preocupo por
la reorganizacin de la enseanza pblica y el 15 de julio de 1868, fue inaugurado la escuela con
el nombre de Escuela Superior de Comercio y Administracin.
En el ao de 1871 quedaron ms reglamentos y formalizados los estudios hechos en la escuela y
se crearon las carreras de empleado contador (contador privado). Ya desde a principios del
siglo se senta en Mxico la falta de profesionales nacionales y el primer paso para formarlos
fue la creacin de la carrera de contador en el ao de 1905 en la Escuela Superior de Comercio
y Administracin.
Los estudios que se hacan en los primeros tiempos de la Escuela de Comercio pueden
considerarse propiamente, como elementales, hasta la creacin de la carrera de contador de
comercio en que la enseanza fue sistematizada y se agregaron nuevas materias a
los programas de estudio.
El da 25 de mayo de 1907 se celebr el primer examen profesional de contador, sustentado por
el Sr. Don Fernando Diez Barroso.
En el ao de 1917, un grupo de contadores titulados decidi formar una agrupacin profesional
que qued constituida, a mediados de dicho ao, con el nombre de "Asociacin de Contadores
Pblicos".
Dado el xito alcanzado en los fines de la Asociacin, sta resultaba insuficiente y el ao de
1923 se decidi formalizar sus trabajos constituyendo el Instituto de Contadores Pblicos
Titulados de Mxico, lo cual se llev a cabo el da 6 de octubre del mismo ao.
BIBLIOGRAFA
DEL RIO SNCHEZ CRISTBAL Y DEL RIO SNCHEZ RAYMUNDO. "hacia la cientificidad
de la contadura". Editorial ECASA.
ROBERTO DU-TITLY, DANIEL RAMOS Y VARIOS AUTORES. "Contabilidad
Contempornea". Editorial Trilla Mxico.
MANCERA RAFAEL. "Breve Historia de la Profesin de Contabilidad Pblica en Mxico".
Editorial Instituto de Mexicanos Contadores Pblicos.
FERNNDEZ MAESTRI ADOLFO, ESCAMILLA LPEZ JUAN ANTONIO Y VARIOS
AUTORES. "Contabilidad General I". Edicin 2000.
Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, tcnica o
tecnologa
Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposicin de hechos sin
relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho econmico y en todos aplica un
conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemtico, verificable y falible. Busca, a travs
de la formulacin de hiptesis, la construccin de conjuntos de ideas lgicas (teoras) que
sirvan para predecir y explicar los fenmenos relativos a su objeto de estudio. Con el propsito
de identificar fenmenos o sucesos que aporten gran informacin para su mejor desempeo.
Tcnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para
acumular, procesar e informar datos tiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para
realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la tenedura de libros.
[cita requerida]

Sistema de informacin: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan
dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad
recurren a un trmino que no implica asumir un carcter cientfico, tcnico o tecnolgico.
Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del sistema de informacin del ente"
(dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la informacin del ente referente a
los elementos que definen el patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con
los criterios bsicos que uniforman la interpretacin de la Informacin Financiera (contable), de
esta manera analistas financieros y no financieros usan la informacin contable, de ah se
concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en s un
sistema de informacin.
1

Estas definiciones de la Contabilidad, con altos grados de componente cientfico y tecnolgico, la
han caracterizado especialmente en los ltimos 100 aos, llegando a conformarse incluso
"escuelas" o tendencias en su comprensin. As, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y
anglosajona de la Contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su
orientacin forense y la construccin de evidencias del proceso de la informacin, facilitando as
los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta ms a los
procesos de exposicin de estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores
estratgicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con ms fuerza en los
pases continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido
mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de influencia.
[cita requerida]



Tipos de contabilidad
Artculo principal: Tipos de contabilidad.
La contabilidad puede ser clasificada en mltiples ramas, dependiendo del criterio de divisin
utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin contable
generada se puede hacer la siguiente clasificiacin:
2

[editar]Macrocontabilidad
Artculo principal: Contabilidad nacional.
La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad econmica
de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra informacin
til que orienta la poltica econmica del pas.
[editar]Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar informacin
que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue una
contabilidad pblica, ejecutada por las distintas Administraciones pblicas y un contabilidad
privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser divididos
en dos grandes grupos, usuarios internos que comprende a todas aquellas personas u rganos
que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la
direccin de la misma. Por otro lado se utiliza la contabilidad por los usuarios externos a la gestin
de la empresa objeto de la informacin, y que comprende a todos aquellos entes que no participan
en la gestin como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la
Administracin pblica, especialmente la Administracin tributaria y que necesitan bsicamente de
la informacin contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples
puntos de vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad
financiera y contabilidad directiva o de gestin:
3
Segn los tipos de usuarios (Externos-Internos),
pueden ser:
1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del funcionamiento
y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos interesados (clientes,
inversores, proveedores, Administraciones Pblicas, etc.). La legislacin de la mayora de
los pases regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la
informacin resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera
suele tener poco detalle porque contiene una informacin muy agregada.
2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a la Contabilidad
de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la
propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos, estados econmicos y
productivos en el interior de la empresa que servirn para tomar decisiones en cuanto a
produccin, organizacin, marketing, etc. Se caracteriza por ser ms flexible, dado que se
basa en la autorregulacin, est sometida nicamente a las normas que se autoimponga
la propia empresa y no a normas legales, suele ser ms detallada que la contabilidad
financiera y tambin es ms inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy
prximas.
Historia


Tabla de barro de 2040 a.C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms antiguo que se conserva,
contiene el balance de una explotacin agrcola en Ur, en la antigua Sumeria, con una descripcin detallada de las
materias primas y das de trabajo utilizados.
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y
la industria. Desde que comenz el comercio de bienes, se busc la manera de conservar el
registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los
arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y
de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera bsica constituyen
un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilizacin de la
moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin
semejante en una economa de trueque.
1

[editar]Contabilidad en Roma
En primer lugar hay que destacar la dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo
de la contabilidad en Roma, por la escasez de documentos conservados sobre la materia y por el
desconocimiento de la materia contable por los romanistas. Si se conoce que gozaba de un papel
relevante, as se admita como medio de prueba la inscripcin de prstamos en el libro contable del
acreedor ("Codex rationum") y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi). Caton,
el censor, en su obra "De rustica", incluye los datos fundamentales que se requeran a la
contabilidad y su utilizacin como herramienta para evaluar la gestin de los negocios por los
"factores" frente a los propietarios agrcolas que solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan de
contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha diversidad
de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, comoCicern, que parecen
sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer esta tesis de que el
mtodo de la partida doble era conocido en la Antigedad.
4

[editar]Periodo medieval
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa desparicin del comercio en Europa en los siglos
posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de
cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con
las Cruzadas.
De grandes rdenes militares, la de los Templarios y la de los caballeros teutnicos, desarrollaron
durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por
las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas rdenes tuvieron contacto en sus
inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con profeca la
contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En
tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una contabilidad de carcter
patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad
Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como consecuencia
natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y sera sobre
todas estas repblicas italianas donde haba de surgir la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden particular las
diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se fue evolucionando poco a poco
hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran nmero de anotaciones
necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas
cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna caracterstica comn,
tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o bien a una misma persona. El modo
de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms y origin el progresivo
desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los
historiadores apareci en la zona de influencia econmica italiana el mtodo de la partida doble.
La Partida Doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de Gnova
del ao 1340.
5
En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan
de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en
algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que
impuso, gracias a la imprenta, que permiti su difusin antes que ninguna otra.
[editar]La contabilidad a la veneciana. Benedetto Cotrugli
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la partida
doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la
actual Dubrovnik enCroacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de
Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi
incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros:
El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera tambin algunas reglas
generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del
Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al
carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la
contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue impreso y
conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.
[editar]El Primer texto impreso. Fray Luca Pacioli


Luca Pacioli, autor del libroSumma de Aritmtica, Geometra, Proportioni e Proportionalit, que se considera la
primera descripcin de la contabilidad por partida doble.
Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblecito toscano de Borgo San
Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que luego
expuso en su magna obra Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni e Proportionalit impresa
en Venecia en 1494. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta la edad
madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da
Vinci y de otros grandes pensadores de la poca, que imparti enseanza en varias universidades
italianas.
Un hito fundamental se considera la publicacin, en 1494 en Venecia, por parte de Luca
Pacioli (1445-1517) de su obra Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni e Proportionalita. En
ella, Pacioli dedic treinta y seis captulos a la descripcin de los mtodos contables empleados
por los principales comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la
descripcin de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el
empleo de las letras de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas:
una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el
Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en
aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance de situacin, slo describe los usos en la
elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las
pginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli aseguraba
que l solo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble
asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y
capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las cuentas del activo (dentro
del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber),
as efectundose las normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe
como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El Instrumento o Libro
para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latn Dare y Habere,
es decir, Debe y Haber.
Se public un pequeo libro de instruccin en 1588 por John Mellis de Southwark, en el que dice,
"Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres el 14 de
agosto de1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica
(que es un sistema simple de partida doble) sigue "la forma de Venecia." (...). La Contabilidad tiene
un objetivo: Dar la informacin necesaria para la toma correcta de decisiones.