Apostila 01 "Auditoria Financeira"

Auditoria Financeira


Em virtude de ser classificada como uma das atividades prprias da Contabilidade, at algum tempo atrs
uma auditoria era privilegio exclusivo do bacharel em Cincias Contbeis. Mas, nas ltimas dcadas, essa
realidade, como a de tantas outras reas profissionais, tem sofrido profundas modificaes.
Constata-se, atualmente, que o domnio da auditoria expande-se para alm de sua rea original de
conhecimento, de modo que passou a ser uma atividade multidisciplinar, transcendendo, assim, os limites
contbeis. Essa modernizao decorre principalmente do avano tecnolgico nas reas de computao e
informaes, o que vem exigindo das empresas do setor novas tcnicas e procedimentos operacionais,
como a aprimoraro, em ser funcionamento, dos conceitos que integram a noo de qualidade total. Tal
conquista, porm, no as dispensa da exigncia de verificar os controles rotineiros e a exatido dos
resultados da empresa examinada, alm de, mais moderadamente, comprovar a atribuio da
responsabilidade civil e a probidade administrativa de colaboradores e gestores.
certo que a profisso de Auditor Independente cujo objeto de exame so as demonstraes financeiras
das sociedades por aes com capital aberto, conforme a legislao da comisso de Valores Mobilirios
continua sendo um privilegio do contador, pois s ele pode emitir e assinar os pareceres sobre as peas
contbeis examinadas. No obstante, na presente era do conhecimento, at mesmo o chamado Auditor-
Contador no desenvolvimento de suas tarefas obrigado a recorrer a conhecimentos de outras reas.
Esse recurso torna-se uma imposio para aqueles que, como ele, pretende atuar no mbito das
atividades do mundo econmico, de sorte que no podem mais prescindir do auxilio de profissionais
formados em Administrao, Economia e Informtica.
Essa modernidade cabe ressaltar, expandiu e, dessa forma diversificou sobremaneira o campo da atuao
da Auditoria, no se restringindo Auditoria das Demonstraes Financeiras. Hoje j existe literatura que
distingue as auditorias em outros campos especializados, como a de Qualidade, de Computao, a
Governamental, de Negcios, Interna e outras.
Ademais, a imbricao a esses novos campos de aplicao possibilita e confere mais eficincia
observao sistemtica exigida pela auditoria sobre controles internos ou, como se denomina
recentemente, sobre os procedimentos operacionais, configurados na circulao de documentos nas
empresas. O que inclui o exame dos atos e fatos patrimoniais e at extrapatrimoniais, os quais
fundamentaro a opinio do Auditor e, por isso, a transformaram no produto de um processo que requer
conhecimentos mltiplos.
essa funo multidisciplinar que vem dar origem ao presente livro Curso prtico de auditoria
administrativa, cujo objetivo oferecer ao graduado ou profissional em administrao e outras
graduaes os conhecimentos tericos e prticos necessrios auditoria moderna, como os relativos
aplicao da tcnica, fiscalizao e controle dos atos e fatos administrativos empresarias e da elaborao
dos relatrios afins, de forma a possibilitar a interpretao das informaes oriundas da auditagem e
seguir-se, com segurana, tomada de decises. Pretende-se tambm capacitar os referidos leitores
para:
a) Identificar e compreender a atuao da auditoria, facilitando o relacionamento com auditores;
b) Interpretar as informaes contidas nos relatrios de auditoria independente, interna ou
governamental, capacitando-o para a adoo de correes necessrias;
c) Executar servios de auditoria administrativa em apoio auditoria contbil;
d) Participar de concursos pblicos que exijam conhecimentos tcnicos de auditoria;
e) planejar trabalhos de auditoria administrativa em atos e fatos administrativos sob sua responsabilidade.
A atividade de auditoria administrativa, como possibilidade de atuao do administrador, est previsto no
art. 2 da Lei n 4.769, na captulo sobre Organizao e Mtodos e Programas de Trabalho publicado
pelo Conselho Federal de Administrao (CFA) e que est disponvel no site <http://www.cfa.org.br>
Dessa forma, o presente livro pretende capacitar o administrador (GESTOR) para atuar em um ramo de
sua profisso que, atualmente, avaliado como um dos mais promissores altamente rentvel, gratificante
e que ainda ignorado pela maioria dos graduados.

Noes Gerais de Auditoria

1.1 Conceito de Auditoria
Para facilitar o entendimento das funes e atividades dessa especializao do contador, torna-se
necessria a diviso em duas ramificaes de atuao que so:

1 Auditoria externa independente;

2 Auditoria interna e operacional.

1.1.1 Auditoria externa independente
a tcnica contbil que visa obter elementos de convico que permitam julgar as Demonstraes
Contbeis de uma entidade, bem como os registros contbeis:
Foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade; e
Refletem adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio os resultados do perodo
examinado e as demais situaes e informaes nelas demonstrados e constantes das notas explicativas.
O Conselho Federal de Contabilidade, em seu pronunciamento NBC T 11 define da seguinte maneira
essa funo:
A Auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por
objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica.

1.1.2 Auditoria interna e operacional
o instrumento de controle administrativo e de verificao sistemtica da eficcia e eficincia das
atividades operacionais. Enfoca a avaliao dos controles internos das atividades e processos
administrativos e operacionais, analisando as deficincias e os riscos envolvidos, visando:
proteo dos bens e direitos da empresa contra fraudes, desvios, desfalques;
constatao de possveis irregularidades e uso indevidos dos bens e direitos da empresa, que
comprometam seu desempenho;
Ao aprimoramento contnuo da eficincia e eficcia operacional, contribuindo com solues que
possibilitem e facilitem o atingimento das metas dos planos estabelecidos.
O Conselho Federal de Contabilidade, em seu pronunciamento NBC T 12 define da seguinte maneira
as atividades da auditoria interna:
A Auditoria Interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras
e operacionais da entidade.

1.2 Origem e evoluo da auditoria
So os seguintes os pontos relevantes relativos origem e evoluao da auditoria:
uma funo bastante antiga: alguns autores e pesquisadores americanos citam sua existncia h mais
de 4.000 (quatro mil) anos, na Antiga Babilnia;
Fins do sculo XIII: a auditoria era exercida em trabalhos executados por associaes profissionais na
Europa: os Conselhos Londrinos, o Tribunal de Contas em Paris ou, ainda, o Collegio dei Raxonati e a
Academia dei Ragioneiri, Itlia;
Em 1314, criado o cargo de auditor, na Inglaterra;
Fins do sculo XV: expedies martimas em forma de Joint Vetures financiadas pelos reis, prncipes,
empresrios e banqueiros de Portugal, da Espanha, Frana, Inglaterra e Holanda: necessidade de
prestao de contas da receita e dos gastos das expedies s Amricas, ndias e sia;
Revoluo Industrial (1756, Inglaterra) e expanso do capitalismo propiciaram grande impulso para a
profisso, devido ao surgimento das primeiras fabricas com o uso intensivo de capital, geograficamente
fora da jurisdio dos proprietrios, com a conseqente necessidade de delegao de funes e
atividades e atribuies de responsabilidades quanto ao uso dos recursos produtivos e comerciais;
No ano de 1880, criada a Associao dos Contadores pblicos Certificados na Inglaterra (Institute of
Charterede Accountants in England and Wales);
Em 1886, cria-se no Estados Unidos a Associao dos Contadores Pblicos Certificados;
Em 1894, criado na Holanda o Instituto Holands de Contabilidade pblica;
Incio do sculo XX: surgimento das grandes corporaes americanas (Ford, DuPont) e rpida expanso
do mercado de capitais nos Estados Unidos;
Chash da Bolsa em 1929: devido grande depresso econmica americana, criado o Comit May, um
grupo de trabalho institudo com a finalidade de estabelecer regras de auditoria e contabilidade para as
empresas que tivessem suas aes negociadas em Bolsas de Valores, tornando obrigatria a auditoria
contbil independente das demonstraes contbeis e de auditoria; 1930: surgimento do Americano f
Certified Public Accountants (AICPA), que teve importncia decisiva para o desenvolvimento das prticas
contbeis e de auditoria;
Criao em 1934 da Security and Exchang Commission (SEC), nos Estados Unidos, que aumentou a
importncia da profisso do auditor como guardio da adequacidade e transparncia das informaes
contbeis das organizaes e sua divulgao para o mercado de capitais e toda a sociedade. O American
Institute of Certific Accountants (AICPA) era o rgo responsvel para estabelecer normas contabeis e de
auditoria. De 1938 at 1956, o Comit de Procedimentos Contbeis do AICPA publicou 51 boletins sobre
pesquisas contbeis, sob o titulo de Accounting Resarch Bulletins (ARB). A partir de 1959, tais tarefas
passaram a ser execuadas pela Accounting Princinples Board (APB) Junta de princpios Contbeis que
emitiu mais 31 pronunciamentos at 1973. financial Accounting Standards Board (FASB) Junta de normas
de Contabilidade Financeira criada em 1 de junho de 1973, com o objetivo de determinar e aprefeioar os
procedimentos, conceitos e normas contbeis. composta de seus membros indicados pelo AICPA; um
rgo independente, reconhecido pelo Securities and Exchang Commission (SEC). At dezembro de
1998, a FASB havia emitido 134 pronunciamentos.
1947: Declarao de Responsabilidade do Auditor Interno;
No Brasil, a evoluo da profisso deveu-se presena cada vez maior de subsidiarias e filiais de
multinacionais, principalmente dos Estados Unidos, Japo, Frana, Alemanha, Sucia e Sua, no incio e,
mais recentemente, da Coria e Espanha. Fisco e Legislao tributaria: de acordo com algumas autores e
pesquisados, o fisco foi um dos grandes responsveis pela evoluo das prticas contbeis e de auditoria
no Brasil;
1971: criao do Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON), com a fuso de dois institutos at ento
existentes: o Instituto dos Contadores Pblicos do Brasil (ICPB), fundado em 26 de maro de 1957, e o
Instituto Brasileiro de Auditores Independentes (IBAI), fundado em 2 de janeiro de 1968;
1972: o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio de sua Resoluo n 321/72, pronunciou-se a
respeito dos princpios a serem seguidos sobre os procedimentos do trabalho do auditor, definindo as
normas relativas pessoa do auditor, execuo dos trabalhos e tambm ao parecer da auditoria.
Aspectos ticos, tais como a independncia e confidencialidade dos papeis de trabalhos e assuntos
relativos aos clientes, tambm so objetos dessa Resoluo de 1972;
Em dezembro de 1976, com a Lei n 404 Lei das Sociedades por Aes houve a normatizao das
prticas e Dops relatrios contbeis, o que contribuiu enormemente com o disciplinamento do mercado de
capitais;
Foi criada a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Lei n 6.386/76, com a responsabilidade e normatizar
as normas contbeis e trabalhos de auditoria das empresas de capital aberto,alm de exercer as funes
de fiscalizao, semelhante a SEC norte-americana.
Em 1985, o Banco Central do Brasil emitiu a Resoluo n 1007 Normas Gerais de Auditoria, com o
auxlio do Instituto Brasileiro dos Contadores (IBRACON) e do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).

1.3 Tipos e Objetivos das auditorias
Os diversos tipos de auditorias e seus respectivos objetivos podem ser vistos na tabela 1.1:
TIPOS DE AUDITORIA OBJETIVOS
Auditoria das demonstraes contbeis Emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis da
empresa ou entidade em determinada data.
Auditoria interna Reviso sistemtica das transaes operacionais e do sistema de controle internos,
visando:
proteo dos bens e direitos da empresa contra fraudes, desvios e desfalques;
A constatao de possveis irregularidades e uso indevidos dos bens e direitos da empresa.
Auditoria operacional Avaliao sistemtica da eficcia e eficincia das atividades operacionais e dos
processos administrativos, visando:
Ao aprimoramento continuo da eficincia e eficcia operacional, contribuindo com solues.
Auditoria de cumprimento normativo ou compliance audit Auditoria para verificao do
comprimento/observncia de normas e procedimentos implantados pela empresa ou pelos rgos
reguladores de determinadas atividades.
Por exemplo, normas implantadas pelo Banco Central do Brasil a serem observadas pelas instituies
financeiras para o combate do crime de lavagem de dinheiro.
Auditoria de gesto Trabalhos dirigidos anlise dos planos e diretrizes da empresa, objetivando
mensurar a eficincia da gesto das operaes e sua consistncia com os planos e metas aprovados.
Auditoria de sistemas Exames e avaliaes da qualidade do sistema de computao de dados e dos
controles existentes no ambiente de tecnologia de informaes, visando otimizar a utilizao dos recursos
de computao de dados, minimizar os riscos envolvidos nos processos e garantir a gerao de
informaes e de dados confiveis, em tempo, ao menos custo possvel.
Auditoria fiscal e tributria Anlise da eficincia e eficcia dos procedimentos adotados para a apurao,
controle e pagamento dos tributos que incidem nas atividades comerciais e operacionais da empresa.
Avaliao do planejamento tributrio.
Auditoria ambiental Avaliao dos processos operacionais e produtivos das empresas visando
a) A identificao de dados ao meio ambiente e quantificao de contingncias e
b) Preparao da empresa para receber o Certificado ISSO 14000 - meio ambiente
Auditoria nos processos de compra e vendas de empresas e reestrututuraoes societrias
incorporaes, fuses, cises e formaes de joint ventures Auditoria das demonstraes contbeis das
empresas envolvidas;
Assessoria na avaliao das empresas objetos de negociao societria;
Avaliao dos ativos objetos de negociao;
Identificao de contingncias fiscais, trabalhistas, ambientais, cveis etc. nas empresas envolvidas.

1.4 Auditoria em entidades ou em setores especficos
Devido complexidade das atividades empresarias atuais e a evoluo das sociedades, de fundamental
importncia que o auditor se especialize em determinado segmento, por causa das peculiaridades
envolvidas. Citam-se, meramente como exemplos, alguns setores de atividades que exigem
conhecimentos especializados:
Instituies financeiras;
Empresas comerciais;
Empresas industriais;
Consrcios;
Entidades sem finalidades lucrativas;
ONGs Organizaes no governamentais;
Condomnios comerciais e residenciais;
Construtoras;
Hospitais.
Evidentemente, o profissional da auditoria no deve conhecer apenas uma ou poucas dessas atividades
especializadas. O ideal que tenha viso geral de todos os setores, dentro de sua capacidade tcnica, e
procure conhecer melhor determinado setor de atividade.

1.5 principais diferenas entre a auditoria independente e a auditoria interna ou operacional
As principais diferenas entre essas duas funes podem ser sumariadas da seguinte maneira:

1. Propsito do trabalho
A auditoria interna e operacional visa elaborar sugestes para o aprimoramento da gesto operacional,
salvaguardar os ativos da empresa e tornar mais eficientes os controles internos.
Na auditoria externa independente, sua preocupao verificar se as demonstraes contbeis condizem
com os princpios fundamentais da contabilidade e de os saldos das contas refletem com propriedade a
posio patrimonial e financeira do cliente.

2. Parmetros para a execuo dos trabalhos
O auditor interno fundamenta-se nas normas e polticas elaboradas pela empresa para a realizao e
emisso de seus relatrios.
Por sua vez, o auditor externo independente vale-se principalmente dos princpios fundamentais de
contabilidade para subsidiar suas opinies. Os rgos normativos e orientadores da atividade emitem e
discutem, com freqncia, padres que devem ser obedecidos pela categoria. O auditor independente no
pode desobedecer a tais padres de trabalho, sob pena de ver cercada sua atuao.

3. Nvel de preocupao com os controles internos
A preocupao do auditor interno com a eficincia do funcionamento dos controles; esse aspecto de
fundamental importncia para seus trabalhos.
A auditoria externa independente, por sua vez, verifica se possvel falhas nos controles internos podem
produzir efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.

4 Dependncia profissional

O auditor interno, por ser funcionrio da empresa e, conseqentemente, depende do emprego, pode sofrer
restries para a emisso de relatrios com crticas s prticas empresariais ou decises do alto escalo.
Para diminuir o grau de dependncia, o auditor interno deve ocupar um cargo de nvel hierrquico
superior, de preferncia subordinado ao alto escalo de comando da empresa.
Conclui-se que o trabalho do auditor precisa ter forte respaldo por parte da direo da empresa. claro
que, como um departamento que ir atuar com outros departamentos para verificar se os trabalhos
desenvolvidos esto de acordo com o desejo da direo,somente a prpria direo pode outorgar
auditora a autoridade necessria para o desempenha dessa funo. Por outro lado, o auditor deve ser um
profissional capacitado a atender aos anseios da direo qual assessora.
A auditoria, por ser independente, sofre menores restries, tendo maior autonomia para reportar suas
crticas e opinies.

5. Formato de Relatrio
O relatrio da auditoria interna no padronizado, podendo variar de empresa para empresa,ou mesmo
depende do responsvel pelo gerenciamento do departamento.
J relatrio do auditor externo independente no pode fugir aos modelos padronizados pelos rgos
normativos da atividade Conselho Federal de Contabilidade, Ibracon, Banco Central, Comisso de
Valores Mobilirios etc.

6. Usurio dos trabalhos e dos relatrios de auditoria
Os relatrios da auditoria interna destina-se sempre aos gestores da empresa; normalmente restrita sua
circulao.
Os relatrios da auditoria externa independente tem como principais usurios o publico externo ao cliente,
tais como acionistas, investidores no mercado de capitais e credores
As mencionadas diferenas podem ser resumidas conforme Tabela 1.2

Tabela 1.2 diferenas entre a auditoria independente e a auditoria interna ou operacional.
Auditoria interna Auditoria externa
Propsito do trabalho Anlise da atividade operacional. Emisso de opinio sobre demonstraes
contbeis.
Parmetros para a execuo dos trabalhos Normas de controle interno, poltica e procedimentos da
empresa. Princpios fundamentais de contabilidade
Preocupaes com os controles internos Eficincia e qualidade d controle. Efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis.
Dependncia profissional Dependncia do emprego Independncia profissional.
Forma de relatrios No padronizado Padronizados.
Principais usurios Gestores da empresa. Acionistas, mercados de capitais

1.6 Vantagens e benefcios da auditoria.
uma tarefa bastante complexa a quantificao monetria dos benefcios da auditoria para as empresas e
para toda a sociedade. Devido aos aspectos de confidencialidade que devem nortear seus trabalhos,
dificilmente o auditor propaga na empresa um bom trabalho realizado, principalmente quando envolve
casos de constataes de fraudes e irregularidades.
No entanto, os benefcios e vantagens so inegveis, devendo os gastos com a auditoria ser como um
investimento de grande retorno para a organizao, divido ao carter de preveno contra possveis atos
lesivos ao patrimnio e imagem da empresa. A pergunta que deve ser feita : o que aconteceria nas
empresas de mdio ou grande porte, se no houvesse um trabalho sistemtico da auditoria? Certamente,
aumentariam significativamente os casos de prejuzos para as entidades.
As vantagens e os benefcios da auditoria podem ser resumidos da seguinte maneira:

Para as empresas

Fiscaliza a eficincia dos controles internos;
Assegura maior correo e confiana nos registros contbeis;
Opina sobre a adequao das demonstraes contbeis;
Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos;
Possibilita a apurao de omisso nos registros das receitas e nos recebimentos;
Contribui para a obteno de melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e
financeira das empresas;
Aponta falhas na organizao administrativa de empresa e nos controles internos;
Contribui para a soluo dessas falhas.
Tempos atuais: globalizao, uso crescente da Internet, troca eletrnica de informaes, complexidade
das operaes, rapidez nas tomadas de decises, diminuio da fidelidade de funcionrios /empresa,
terrorismo internacional conseqncias: vrus, ataques de hackers, quadrilhas especializadas em
clonagem de cartes de crditos, transferncias eletrnicas no autorizadas, fraudes por computadores,
invaso de privacidade, espionagem industrial e comercial etc.

Para os investidores
Contribui para a maior exatido das demonstraes contbeis;
Aumenta a credibilidade das demonstraes contbeis e notas explicativas;
Assegura maior transparncia nas informaes sobre a empresa;
Contribui para a maior proteo dos bens e direitos da empresa;
Auxilia na identificao de passivos contingentes e ocultos.

1.7 Diferenas entre as funes de auditoria, percias e fiscalizao
No meio empresarial e na sociedade, h certa confuso entre as atividades e funes do auditor e as do
perito e dos agentes de fiscalizao. Para ajudar a diminuir esse entendimento errneo, passa-se a
comentar bem resumidamente sobre pericias e fiscalizaes.

a) Pericias: Trabalhos voltados para o esclarecimento dos quesitos formulados por um juiz, para atender a
determinado processo judicial, cvel ou trabalhista. Como conseqncia, o perito nomeado pelo juiz emitir
um laudo pericial, com suas concluses, respondendo aos questionrios formulados.
O Conselho Federal de contabilidade, em seu pronunciamento NBC T 13, apresenta a seguinte definio
dessa especializao profissional:

Pericia Contbil o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivos a emisso de laudo sobre
questes contbeis, mediante exame, vistorias indagao, investigao, arbitramento, avaliao ou
certificao.

b) Fiscalizao: funo executada por agentes fiscais da unio, Estados e Municpios, visando ao controle
e fiscalizao das prticas tributrias adotadas pelos contribuintes.

1.8 Comit de auditoria
Em organizaes de grande porte, normalmente existe um Comit de Auditoria, composto por trs ou
quatro diretores de diferentes reas.
O funcionamento do Comit de Auditoria deve ser semelhante ao de um subcomit do Conselho de
Administrao. Sua difuso bastante grande nos Estados Unidos, onde o Mercado de Capitais
desenvolvido. Principalmente nesse pas, Comit de Auditoria dedica-se:

A averiguao dos controles internos da companhia;
Ao gerenciamento da implantao e observncia dos padres ticos e legais por toda a organizao;
A reviso peridica de todo o seu sistema contbil; e
Ao acompanhamento dos trabalhos de Auditoria Interna e Externa.

Em determinadas empresas, o comit tambm participa das atividades de aprovao de crditos para os
clientes, quando envolvem somas significativas. Tambm revisa planos estratgicos de investimentos em
novas fabricas e produtos, aplicaes de capitais etc.

1.9 Questes para avaliao dos auditores
Uma das funes de um moderno e eficiente comit de auditoria agregar valor auditoria, ao preocupar-
se em analisar quais so as reais contribuies desses profissionais para a organizao. Podem-se utilizar
alguns critrios para a avaliao dos auditores, como por exemplo, o questionrio a seguir:
Possuem viso do negocio da empresa?
Conhecem com a adequada profundidade as diversas atividades operacionais da organizao?
Identificam corretamente as reas de risco da empresa?
Executam seus trabalhos com a necessria profundidade e constncia, auditando periodicamente as
reas e setores mais problemticos da empresa?
Possuem a necessria imparcialidade e competncia?
Seus relatrios e comentrios so oportunos, objetivos e imparciais?
Suas crticas so procedentes e justas?
Como seu relacionamento com as reas auditadas? So respeitados ou temidos?
Qual a freqncia co que seus trabalhos so solicitados pelos diretores e gerentes dos diversos
departamentos, divises de negcios e reas operacionais?
Contribuem efetivamente para a divulgao de normas e princpios ticos implantados pela empresa?
Preocupam-se efetivamente com os controles internos e sistemas de informao gerenciais, apresentando
constantes recomendaes para o continuo aprimoramento?
Preocupa-se efetivamente com anlises dos procedimentos, visando reduo de custos, apresentando
constantes recomendaes para o continuo aprimoramento?
Preocupam-se efetivamente com a realizao de trabalhos sistemticos de auditoria preventiva contra
fraudes e irregularidades?
Participam dos comits de planejamento tributrio, controle total da qualidade etc.?
Preocupam-se com assuntos e temas de reais interesses para a organizao, apresentando efetivas
contribuies para as metas da empresa?
Possuem a necessria imparcialidade e competncia para avaliar o desempenho dos executivos e
departamentos da organizao?
Transmitem a necessria credibilidade no desempenho de suas funes?
Fazem por merecer toda a confiana da diretoria no trato de assuntos delicados e de extrema
confiabilidade?
Tem acesso a alta diretoria para a discusso dos assuntos importantes?
Qual a freqncia de suas reunies com os executivos de alto nvel da empresa?
Qual o nvel de integrao entre a auditoria interna e a auditoria externa?
Qual o nvel de integrao com as auditorias de outras empresas?
Preocupam-se com o constante aprimoramento tcnico-profissional?
So pessoas motivadas, que procuram sistematicamente a realizao profissional?
Esto preparados para assumir desafios dentro da empresa? Esto aptos para substituir executivos em
outras reas? Foram ou esto sendo treinados para isso?

Processo de comunicao da contabilidade
A figura 1 ilustra como o processo usado pela contabilidade para obter informaes e apresent-las aos
seus usurios e, paralelamente, demonstra como o auditor se utiliza destas informaes para emitir as
suas opinies nos relatrios de auditoria.
Novamente, queremos ressaltar que este processo aplica-se tanto auditoria das demonstraes
contbeis quanto auditoria integral. De modo que podemos entender que a diferena esta no objeto de
estudo que como j fora comentado anteriormente, muito mais abrangente na auditoria integral.

Exerccios

Bibliografia

OLIVEIRA, Luiz Martins de. Curso bsico de auditoria. So Paulo: Atlas, 2001

MLLER, Aderbal N. e PENIDO, Eduardo. Auditoria integral a metodologia GAP. Curitiba Paran Ed
Juru 2007.

OLIVEIRA, Jos Augusto Ribeiro de. Curso prtico de auditoria administrativa So Paulo. Saraiva.
2006.