PRINCIPIOS DE LA AUDITORIA

La Auditoria se rige en su ejercicio como se ha dicho reiteradamente en el campo del

control razn por la cual, son consustanciales con su desarrollo los principios de
permanencia, integralidad, oportunidad, funcin preventiva, independencia y objetividad,
actuacin racional, cobertura general y el cumplimiento de las Normas de Auditoria.
Permanencia.
Este principio implica que como rgano de fiscalizacin, la labor debe ser de tal forma
continua, que permita una vigilancia constante sobre las operaciones sociales en todas
sus fases, desde su nacimiento hasta su terminacin, por ello incluye la inspeccin y
constatacin de todo el proceso decisional generador de actividades.
Integralidad.
El proceso de fiscalizacin deontolgicamente se considera integral, por lo que ninguna
actividad, rea, operacin o funcin puede escapar a la labor del Auditor. Este principio
contempla al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones y resultados.
Oportunidad.
Se concibe como una labor eficiente en trminos de conveniencia, de inspeccin y
vigilancia ulterior al acaecimiento de hechos no
concordantes con las normas preestablecidas y por lo tanto desviados de su objetivo
central; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en trminos logsticos o de
valor dinerario para la organizacin.
Funcin Preventiva.
En armona con el numeral anterior, las labores que desarrolla la Auditoria deben buscar
evitar el dao, por lo que con los informes oportunos -antes de que los hechos sean
inevitables-, se consolida un valor agregado que previene el desenvolvimiento
de hechos no deseados, lo que representa un valor agregado para los intereses objeto de
su proteccin.
Independencia.
Est a salvo de presiones administrativas, por lo que su labor se puede sustentar sin
ningn impedimento, en la capacidad y buen juicio profesional de sus representantes.
Objetividad.
Este principio determina que tanto en las labores desarrolladas por la Auditoria incluida en
forma primordial la obtencin de evidencia, as como en lo atinente a la emisin del juicio
profesional por parte del auditor, se deber observar
una actitud imparcial, sustentada en la realidad y en la conciencia social.
Actuacin racional.
La auditora sustenta su ejercicio en un criterio racional y en un conocimiento basado en
la lgica, para lo cual se nutre de diferentes tcnicas
de control, de amplio espectro, de carcter integral, en donde el juicio
profesional tiene como base la evidencia obtenida de manera tcnico-cientfica y la
conciencia social.
Cobertura General.
La Auditoria ejerce su labor mediante una cobertura general del ente examinado, tanto
en el orden interno como en el orden externo, es decir, desde un
todo o universo compuesto por recursos de toda ndole (econmicos, humanos, tcnicos
o tecnolgicos y fsicos), transacciones, hechos
econmicos, operaciones, reas, decisiones y polticas de la organizacin, al
igual que sobre factores exgenos al ente como leyes y reglamentos, amenazas
y riesgos, todo ello sin ninguna limitacin.
Cumplimiento de las Normas de Auditoria.
Este principio determina que las labores desarrolladas por la Auditoria,
se deben realizar con respeto de las normas aplicables a la Auditoria. El Auditor
deber conducir el control de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y
dems normas tcnicas que se expidan a nivel internacional y del pas. Estas contienen
principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma
de material explicativo o de otro tipo.

TIPOS DE TCNICAS

Existen diferentes clases de tcnicas, pero las ms utilizadas son las siguientes:

1. OBSERVACIN: Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o
circunstancias, de reconocer la manera en que los servidores de una empresa aplican los
procedimientos establecidos. Esta tcnica se aplica generalmente en todas las fases de la
auditoria.

Ejemplos:
Observar la toma de inventarios fsicos.
Observar pago de planillas
Observar el proceso productivo.

2. COMPARACIN: Es el estudio de los casos o hecho, para descubrir igualdad o
diferencias al examinar, con el fin de apreciar semejanzas.

Ejemplo:
Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en qu
meses ha habido variaciones importantes y descubrir porqu ocurren estas variaciones,
porqu bajaron las ventas o subieron los gastos.

3. REVISIN SELECTIVA O PASAR REVISTA: Consisten en un ligero examen
ocular, con la finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son tpicas o
normales.

Ejemplos:
Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.
En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.

4. RASTREO: Consiste en efectuar un seguimiento a una transaccin o grupo de
transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su correcta
registracin.

Ejemplos:
El pase del asiento diario al mayor.
La liquidacin de una cobranza hasta el depsito al banco.

5. ANLISIS: Consiste en la clasificacin o agrupacin de los distintos elementos que
forman una cuenta o un todo. El anlisis aplicado a una cuenta puede ser de 2 clases:

Anlisis de saldo.- Cuando lo separamos lo analizaremos mejor.

Ejemplo:
Saldo de una cuenta de activo fijo.
Saldo de una cuenta por cobrar.

Anlisis de movimiento.- Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja
acumulaciones (cuentas de ingresos o gastos).
6. INDAGACIN: Consiste en obtener informacin verbal a travs de averiguaciones
y conversaciones. Las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre s pueden
suministrar elementos de juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable y muy
consistente.

Ejemplo:
Indagar sobre la prdida de un activo fijo.
Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.

7. CONCILIACIN: Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras
relacionadas separadas e independientes.

Ejemplo:
Conciliacin bancaria.
Conciliacin del inventario fsico de mercadera con registros auxiliares de almacn.

8. CONFIRMACIN: Consiste en obtener una afirmacin escrita de una fuente distinta
a la entidad bajo examen. Ejemplo: a clientes, a bancos, a proveedores, seguros,
abogados, etc.

Existen las siguientes clases de confirmacin:
Positiva, y
Negativa

Positiva:

a) Directa, cuando se enva el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre su
conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son significativos.

Ejemplo:
Confirmacin a clientes.

b) Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.
Ejemplos:
Confirmacin a proveedores.
Confirmacin a bancos.
Negativa:
Cuando se enva el saldo al confirmante y se le solicita respuesta slo en el caso de
inconformidad. Este mtodo se utiliza de acuerdo a las circunstancias que se presenten,
es decir, cuando los saldos no sean muy significativos o los clientes sean numerosos.

9. COMPROBACIN: Consiste bsicamente en comprobar hechos a travs de la
documentacin comprobatoria. En la revisin de la documentacin sustentatoria de gastos
o desembolsos, el auditor deber tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y
autenticidad del documento.

La legalidad, se refiere a que toda operacin se sustente con su respectivo
documento que renan los requisitos legales de comprobantes de pago (Ejm.: factura).
La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las
personas facultadas para ello.
La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa
examinada y no para uso de funcionarios o terceros.
La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser documentos
verdaderos, autnticos, que no sean fraudulentos.

10. COMPUTACIN O CLCULO: Consiste en verificar la exactitud matemtica de las
operaciones o clculos efectuados por la empresa.

Ejemplos:
Pruebas de clculo en los inventarios de existencias.
Pruebas en depreciacin de activo fijo.
Pruebas en la contribucin de leyes sociales.
Pruebas en la asignacin de costos, etc.

11. TOTALIZACIN: Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales y totales
verticales y horizontales.

Ejemplos:
Sumas vertical y/o sumas horizontal, de una planilla de sueldos y salarios.
La suma de una relacin de saldo de proveedores, etc.

12. VERIFICACIN: Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una
cosa.

Ejemplo:
Verificar la afirmacin de una respuesta dada a la aplicacin del cuestionario de
control interno.

13. INSPECCIN O RECUENTO FSICO: Consiste en examinar fsicamente bienes,
documentos y/o valores con el objeto de demostrar su autenticidad.

Ejemplo:
Inspeccionar fsicamente el estado operativo del activo fijo.

14. DECLARACIN O CERTIFICACIN: Consiste en tomar declaraciones escritas,
muchas veces a los empleados o funcionarios de la misma empresa examinada. Esto con
la finalidad de esclarecer hechos o cosas, pero an deben tenerse en cuenta que una
declaracin no constituye definitivamente la evidencia, salvo excepciones. Muchas veces
las declaraciones son medidas para seguir buscando la evidencia.

La certificacin consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o nieguen hechos
o circunstancias.

Ejemplo:
Declaracin del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja.
Certificacin de productos recibidos en consignacin.



Procedimientos de Auditora

Un procedimiento de auditoria es la aplicacin de una tcnica de auditoria para obtener
evidencia de auditoria. Los procedimientos de auditoria pueden agruparse en tres
maneras diferentes, esencialmente como:

1. Pruebas de control;
2. Procedimientos analticos
3. Pruebas de detalles.

Pruebas de Control

Las pruebas de control se aplican para obtener evidencia de auditoria sobre:

1. El diseo de las actividades de control;
2. La operacin de las actividades de control.

Las pruebas de controles usualmente consisten de cierta combinacin e indagacin,
observacin e inspeccin de documentos. Tambin puede que se apliquen otras tcnicas
de auditoria.

La obtencin de suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre la efectividad del control
interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de control.
Al considerar lo que constituye suficiente evidencia apropiada de la auditoria sobre la
efectividad del diseo y la operacin del control interno, podemos considerar la evidencia
de auditoria que provenga de pruebas de controles de aos anteriores.

Necesitamos certeza de auditoria sobre la efectividad del diseo del control interno con
respecto a los objetivos de auditoria en los que apliquemos un enfoque basado en
sistemas. De acuerdo con estas restricciones, podemos optar por modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que se apliquen como pruebas
de controles de un ao a otro.

Procedimientos Analticos

Los procedimientos analticos consisten de la aplicacin de comparaciones, clculos,
indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y predecir las relaciones entre
los datos financieros y de operacin. Los procedimientos analticos implican la
comparacin de los saldos de cuentas o las clases de transacciones que se hayan
registrado con las expectativas que desarrollamos as como el anlisis de ndices o
tendencias. En caso de que encontremos partidas extraordinarias y fluctuaciones
inesperadas, investigamos su naturaleza y causa.

Los procedimientos analticos normalmente son efectivos con respecto a objetivos de
auditoria relacionados con:

1. Las transacciones rutinarias y las estimaciones contables con respecto a los que
pueden estimar relaciones y tendencias;
2. Los saldos de cuentas y clases de transacciones en los que los montos varan dentro
de rangos relativamente pequeos;
3. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que los errores e
irregularidades significativos potenciales no seran aparentes al examinarse las
transacciones individuales;
4. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que la evidencia de
auditoria, tal como integridad, es difcil de obtener de otros procedimientos de auditoria.

Categoras de Procedimientos Analticos

Existen tres categoras principales de procedimientos analticos:

1. Pruebas de razonabilidad;
2. Anlisis de tendencias;
3. Anlisis de relaciones

Pruebas de razonabilidad. Una prueba de razonabilidad es un trmino que
frecuentemente se utiliza para referirse a un clculo que se usa para estimar un monto tal
como un saldo de cuenta o clase de transaccin. Desarrollamos un modelo, calculamos
una prediccin del monto mediante el uso de datos pertinentes financieros y de operacin
y comparamos la prediccin con el monto registrado.

Anlisis de tendencias. Un anlisis de tendencias es un trmino que frecuentemente se
utiliza para referirse al anlisis de los cambios en un saldo de cuenta o clase de
transaccin dados entre el perodo actual y el previo o a travs de varios perodos
contables. Este difiere de una prueba de razonabilidad en que sta implica un anlisis de
los cambios dentro de un perodo contable.

Obtenemos un entendimiento de aquello que ocasiona la tendencia en el saldo de cuenta
y clase de transaccin. Utilizamos estos conocimientos para calcular el monto que
anticipamos para el ao actual, basndonos en las tendencias anteriores y nuestros
conocimientos de las transacciones actuales del cliente.

Anlisis de relaciones. Un anlisis de relaciones es un trmino que se utiliza
frecuentemente para referirse al anlisis de la relacin entre:

1. Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta;
2. Una clase de transaccin y un saldo de cuenta
3. Los datos financieros y los datos de operacin

Las etapas involucradas en el desempeo de procedimientos analticos son:

1. Desarrollar un modelo e incorporarle las variables de finanzas y operacin que se
utilicen en el modelo;
2. Considerar la independencia y confiabilidad de los datos de finanzas y operacin que
se utilicen en el modelo;
3. Calcular nuestra prediccin y compararla con el monto registrado;
4. Considerar si la diferencia es significativa;
5. Obtener explicaciones con respecto a diferencias significativas y corroborar los asuntos
importantes;
6. Considerar los hallazgos de auditoria.

Pruebas de Detalles

Las pruebas de detalles son la aplicacin de uno o ms de siete tipos de tcnicas de
auditoria a partidas o transacciones individuales que constituyen un saldo de cuenta o
clase de transaccin. Las pruebas de detalles frecuentemente son efectivas con respecto
a objetivos de auditoria relacionados con transacciones no rutinarias, ya que stas
normalmente no siguen tendencias pronosticables. En adicin, las transacciones no
rutinarias normalmente no pueden compararse directamente con otras clases de
transacciones o saldos de cuentas en el perodo actual o perodos anteriores.

Al planear las pruebas de detalles, definimos:

1. Los objetivos de la prueba;
2. La poblacin de la que seleccionamos partidas individuales; y
3. Las diferencias que pueden requerir una investigacin adicional.

El objetivo de las pruebas de detalles puede ser:

1. Obtener evidencia de auditoria sobre si las aseveraciones de los estados financieros a
las que el objetivo de auditoria est dirigido incluyen errores e irregularidades
significativos; o
2. Estimar el monto de la diferencia de auditoria con respecto a las aseveraciones de los
estados financieros que s creemos que incluyen errores e irregularidades significativos.

Aplicamos tcnicas apropiadas de auditoria a cada una de las partidas que seleccionemos
para la prueba de detalles, para determinar si existe una diferencia que requiera
investigacin y seguimiento.