DERECHO TRIBUTARIO

Es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas, a travs de
las cuales, el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener, de los
particulares, ingresos que sirvan para sufragar el Gasto Pblico, en aras de la
consecucin del bien comn.
El Derecho Tributario no es pura recaudacin, es las Instituciones que regulan la
recaudacin, como operan, si operan en armona con las garantas del individuo.
IMPORTANCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
La importancia primaria del CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO era la necesidad de dotar al pas
de una LEY fundamental de la TRIBUTACIN, dada la grave deficiencia normativa existente; la
cual estaba lejos de abarcar todo lo necesario para elevar el nivel jurdico en la aplicacin de
las LEYES TRIBUTARIAS, para dar SEGURIDAD JURDICA a los CONTRIBUYENTES y al ESTADO,
para resolver mltiples situaciones
Evolucin E Importancia Del Derecho En Venezuela
EVOLUCIN E IMPORTANCIA DEL DERECHO.
El derecho ha existido desde que los hombres se dispusieron a vivir en sociedad. Escritas o no,
las leyes, normas y costumbres han dictado lo que es aceptable, y lo que no, ante los ojos de
los dems individuos integrantes de la sociedad. El derecho en s consiste en el conjunto de
leyes o normas que tiene como objetivo facilitar la convivencia pacfica, manteniendo la paz, el
orden y la justicia, a fin de lograr el bien comn.
Algunos de los pueblos de la antigedad de los que se tiene evidencia de que se regan por
leyes o normas son: los sumerios, los egipcios, los hebreos, los olmecas, los mayas, los
chichimecas, los aztecas y los espaoles, sin embargo, es el derecho romano la base del
derecho contemporneo.
El derecho es el que organiza y regula las relaciones entre los distintos actores de la sociedad, y
es el encargado de traer armona a la vida social, de all su importancia. Esto lo hace mediante
normas, no siendo estas de adhesin voluntaria sino que son impuestas por el estado a todos
los individuos que estn bajo su influencia.
El vocablo latino "directum" es el origen de la palabra Derecho, y significa "lo que est
conforme a la regla, es decir, lo que no se desva ni de un lado ni otro." O bien, "lo que es bien
dirigido" o "lo que no se aparta del buen camino".
Los tipos de derecho son: positivo y natural, refirindose el primero al conjunto de normas
jurdicas en vigor en un lugar y poca determinados, y el ltimo al que es comn a todos los
hombres y pueblos, y que surge de la naturaleza del hombre, constituyndolo las normas y
leyes anteriores a toda ley escrita.
El derecho se puede clasificar en subjetivo y objetivo. El subjetivo se refiere a las facultades
que el individuo tiene en relacin a los miembros de su grupo social y al Estado. Y el derecho
objetivo se refiere al que rige los actos de los individuos, siendo totalmente impositivo, a
diferencia del derecho subjetivo.

UBICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO.
La entidad encargada de la administracin de la Hacienda Pblica nacional nace en el
ao de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda, el 30 de agosto de 1999,
mediante decreto presidencial con Fuerza y Rango de Ley Orgnica publicado en la
Gaceta Oficial, se reforma la Ley Orgnica de la Administracin Central y se le cambia
el nombre por el de Ministerio de Finanzas.
La historia ubica el inicio de la actividad de Hacienda Pblica en el ao 1776 con la
Real Cdula de Carlos IV el cual crea la Intendencia de Guerra y Hacienda. En 1829 el
General Jos Antonio Pez proyecta constituir una organizacin denominada: "Sociedad
Econmica Amigos del Pas". En 1830 Pez, encomend la creacin del despacho de
los negocios pblicos a tres Secretaras de Estado: una del Interior, Justicia y Polica; la
de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y Marina.
Disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su autonoma plena nacional, nace
el Ministerio de Hacienda y evoluciona como tal hasta hoy. La primera Memoria y
Cuenta de Hacienda data del 24 de Abril de 1830. Relaciones Exteriores sigui
incorporado al Despacho de Hacienda hasta el ao 1846, y volvi nuevamente a
Hacienda en 1856.
Por Ley del 9 de Marzo se estableci el Ministerio de Crdito Pblico y desde el 15 de
Junio de 1915 hasta la fecha, todo lo concerniente a esta materia est a cargo del
Ministerio de Finanzas.
"Corresponde al Ministerio de Finanzas la regulacin, formulacin y seguimiento de
polticas, la planificacin y realizacin de las actividades del Ejecutivo Nacional en
materia financiera y fiscal, la participacin en la formulacin y aplicacin de la
poltica econmica y monetaria; lo relativo al crdito pblico, interno y externo; el
rgimen presupuestario; la regulacin, organizacin, fiscalizacin y control de la
poltica bancaria y crediticia del Estado; la intervencin y control de las actividades
aseguradoras; la regulacin y control de mercado de capitales; el rgimen de registro,
inspeccin y vigilancia de las cajas de ahorros, fondos de empleados y similares; la
Tesorera Nacional; la recaudacin, control y administracin de todos los tributos
nacionales y aduaneros; la poltica arancelaria; la contabilidad pblica; as como las
dems competencias que le atribuyan las Leyes.
RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO:
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
1.- DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO:
CONTIENE LAS REGLAS SUSTANCIALES RELATIVAS A LAS NORMAS
TRIBUTARIAS, ESTUDIA COMO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA,
EXTINCIN DE ESA OBLIGACIN TRIBUTARIA, ELEMENTOS Y SUJETOS,
EXTENSIN, SUS FUENTES, CAUSAS Y PRIVILEGIOS. POR EJEMPLO AL
REALIZARSE LA ACTIVIDAD ECONMICA NACE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA.
2.- DERECHO TRIBUTARIO FORMAL: EL DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL ESTUDIA LA APLICACIN DE LA NORMA MATERIAL A UN
DETERMINADO CASO CONCRETO EN TODOS SUS ASPECTOS. ANALIZA LA
DETERMINACIN DEL TRIBUTO. ESTABLECE LA SUMA DE DINERO
COMPLETA A QUE ESTA OBLIGADO EL SUJETO PASIVO Y DETERMINA LA
MANERA DE INGRESARLO AL TESORO NACIONAL, ESA CANTIDAD DE
DINERO. POR EJEMPLO EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Cuando hay excedentes en la declaracin, (pagu de ms y l tiene que devolver) no lo
devuelve, sino que se compensa (yo le debo, l me debe- compensamos) o tambin
puede ser bajo la figura de la cesin, es una negociacin muy actual (compaas que
tienen excedentes y le cede ese exceso de impuesto a otra empresa y esa otra empresa
paga al fisco por medio de esa cesin.
Cesin de crditos fiscales: Transmisin de derechos crediticios derivados de tributos y
accesorios, que un sujeto titular o legtimo propietario realiza a favor de otro, al solo
efecto de su compensacin con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto
activo.
3.- DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL:
CUANDO SURGEN CONTROVERSIAS ENTRE EL ESTADO Y LOS
PARTICULARES. ES UN PROCESO ESPECIAL.
4.- DERECHO PENAL TRIBUTARIO:
EL DERECHO PENAL TRIBUTARIO REGULA JURDICAMENTE LO
CONCERNIENTE A LAS INFRACCIONES FISCALES, ILCITOS FISCALES Y
SUS SANCIONES. LAS NORMAS APLICABLES EN LOS CASOS CONCRETOS
DE VIOLACIN A LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS.
5.- DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO:
EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO, ESTUDIA LAS NORMAS
CORRESPONDIENTES CUANDO DIVERSAS SOBERANAS ENTRAN EN
CONTACTO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN, DEFRAUDACIN Y
FORMAS DE COLABORACIN ENTRE ESTADOS.
(Eso se regulariza a travs de los Tratados Internacionales)
6.- DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO:
EL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO ESTUDIA LAS NORMAS
FUNDAMENTALES QUE VIGILAN Y DISCIPLINAN EL EJERCICIO DE LA
POTESTAD TRIBUTARIA. ESTA SE ENCUENTRA EN LAS CARTAS
CONSTITUCIONALES DE AQUELLOS PASES EN QUE ESTAS EXISTEN; SE
OCUPA DE LA DELIMITACIN Y COORDINACIN DE POTESTADES
TRIBUTARIAS ENTRE LAS DISTINTAS ESFERAS, ES DECIR, PODER
NACIONAL, ESTADAL Y MUNICIPAL.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Artculo 2:
Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.
Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
5. Las reglamentaciones y dems di
Las disposiciones constitucionales.
1. Los tratados, acuerdos o convenios internacionales celebrados por la Republica.
2. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
3. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
4. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por
los rganos administrativos facultados para tal efecto.
FUENTES INDIRECTAS:
1. La Doctrina Estas no son obligatorias, ni vinculantes.
2. La Jurisprudencia
NOTA:
El Derecho Tributario, que constituye una rama del Derecho Administrativo, estudia
todo lo relativo a los tributos y, como consecuencia de ello, las relaciones jurdicas entre
el Estado y los contribuyentes





TEMA 03.
PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD.
EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.
EL PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD.
EL PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD.
EL PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA.
EL PRINCIPIO DE PROHIBICIN DE IMPUESTO PAGADERO EN
SERVICIOS PROFESIONALES.
EL PRINCIPIO DE LA EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE PUEDA
APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA.
PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista
material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general,
abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo" 16
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes
en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo
que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no
puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una
tajada para su placer."17 Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y
alcance de la obligacin tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal
modo de que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto,
sino que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los
mismos.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando
una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la
aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea
el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La
generalidad surge del artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin
excepcin "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley."
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del
tributo. El principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin
Bolivariana de Venezuela que "todas las personas son iguales antes la ley, en
consecuencia:
No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin
social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el
reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de los derechos y
libertades de toda persona .
La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante
la ley sea real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que
puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.
Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.
No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago
producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la
obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los tributos.
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN
Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna
persona podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las
personas y en particular con las de nios, mujeres y adolescentes en todas sus
formas estarn sujetas a las normas previstas en la ley.
PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES
PRINCIPIO DE CERTEZA
Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro
posible.
PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD
Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.
PRINCIPIO DE SUFICIENCIA
Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de
tributos mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son
pocos se necesita que sean altamente rendidores.








TEMA 04.
MANIFESTACION TRIBUTARIA POR PARTE DEL ESTADO
VENEZOLANO PODER TRIBUTARIO.
Poder, Potestad y Competencia Tributaria
El Poder Tributario a Nivel Nacional
Concepto
Ossorio (2006), define Poder como la Facultad para hacer o abstenerse o para
mandar algo. Potestad. Imperio.
Torres (2005) explica que Potestad Tributaria, Potestad Impositiva,
Soberana Tributaria Poder Fiscal, Poder de Imposicin, Poder Tributario, todas
ellas han sido expresiones que los distintos autores han utilizado, para aludir al poder
del Estado en ejercicio del cual aqul crea tributos, esto es, prestaciones obligatorias
que le son exigidas a los particulares en virtud de una ley y cuya recaudacin se
destina a la satisfaccin de los fines del propio Estado.
La Potestad Tributaria a Nivel Nacional
Concepto
Potestad segn Ossorio (2006), es Dominio, Poder, jurisdiccin o facultad que se
tiene sobre una cosa.
Por otra parte, Moya (2009) seala que la potestad tributaria o poder
tributario es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos,
cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria
espacial. Esto, en otras palabras, importa el poder coactivo estatal de compeler
a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios,
cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su
finalidad de atender las necesidades pblicas.
La potestad tributaria, considerada en un plano abstracto, significa, por un
lado, supremaca, y, por otro sujecin. Es decir: la existencia de un ente que se
coloca en un plano superior y preeminente, y frente a l, a una masa
indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior (Alessi-Stammati.
Instituzioni di diritto tributario. p.29. citado en Moya, 2009).
Para Villegas (2002) es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar
o suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago por las personas
sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas
mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le
entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender las
necesidades pblicas.
La Potestad Tributaria puede ser Originaria o Derivada, llamada tambin
Delegada.
La Potestad Tributaria Originaria: Se dice que la potestad tributaria es
originaria cuando emana de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en
forma inmediata y directa de la Constitucin de la Repblica. Nace de la propia
Carta Fundamental, donde exista constitucin escrita, o de los principios
institucionales donde no exista la misma.
La Potestad Tributaria Derivada O Delegada: Es la facultad de
imposicin que tiene el ente Municipal o Estadal para crear tributos mediante
derivacin, en virtud de una ley y que no emana en forma directa e inmediata
de la Constitucin de la Repblica. Se derivan de leyes dictadas por los entes
regionales o locales en propiedad de su propio poder de imposicin. Se dice
que son leyes de base que desarrollan principios Constitucionales.
Caracteres de la Potestad Tributaria
Indica Moya, que los caracteres esenciales de la potestad tributaria son
las siguientes:
1. Abstracto: Para que exista un verdadero poder tributario, es necesario
que el mandato del Estado se materialice en un sujeto y se haga efectivo
mediante un acto de la administracin. Alessi (citado en Moya) considera que
puede hablarse de poder tributario abstracto y poder tributario concreto, siendo
este, complementario del abstracto.
La Potestad Tributaria, al igual que las leyes, es abstracta, pero se deben
aplicar en concreto.
2. Permanente: La potestad tributaria perdura con el transcurso del
tiempo y no se extingue. Slo se extinguir cuando perezca el Estado. Siempre
que exista, ineludiblemente habr poder de gravar.
3. Irrenunciable: El Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad
tributaria. El Estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los
tributos. No puede renunciar a su poder de imposicin.
4. Indelegable: Esta caracterstica es sinnima de la anterior, ya que el
Estado no puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su
potestad tributaria o facultad de imposicin tributaria.
Limitaciones a la Potestad Tributaria
La potestad tributaria no es ilimitada, ella se encuentra limitada por la
Constitucin de la Repblica. Existen varios principios Constitucionales que
limitan la Potestad Tributaria, y ellos son: a) Principio de Legalidad o Reserva
Legal; b) Principio de Capacidad Contributiva; e) Principio de Generalidad; d)
Principio de Igualdad; e) Principio de No Confiscatoriedad.
A quien le pertenece
De todo lo anteriormente expuesto, se deriva que la tendencia es a utilizar los
trminos Poder Tributario y Potestad Tributaria como sinnimos, para significar el
mismo concepto, en este sentido puede concretarse que en uno y otro caso se refiere
a la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a
personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Moya (2009), asevera que el sujeto activo de Poder Tributario es el ente
pblico con capacidad para crear normas jurdicas tributarias, llmese Asam-
blea Nacional, Consejo Legislativo Regional o Cmara Municipal, quienes
actan como rganos legisladores en su respectivo mbito territorial.
Se tiene, pues, que el Poder Tributario o Potestad Tributaria a Nivel
Nacional le pertenece a la Asamblea Nacional.
Es preciso, citar lo dispuesto en el Artculo 187 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, que de manera expresa le atribuye a la
Asamblea Nacional:
Artculo 187. Corresponde a la Asamblea Nacional:
1 Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el
funcionamiento de las distintas ramas del Poder Nacional.
6 Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley
concerniente al rgimen tributario y al crdito pblico. ()
La Competencia Tributaria a Nivel Nacional
Concepto
Torres (2005), la define como la facultad de derecho que tiene el sujeto
activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y
realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro.
A quien le pertenece
Esto se evidencia del precepto Constitucional contenido en el Artculo 156 de la
Carta Fundamental, el cual dispone:
Artculo 156. Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos
conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y
servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores,
alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas
del tabaco, y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.
13. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las
distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones,
especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de
los tributos estadales y municipales, as como para crear fondos
especficos que aseguren la solidaridad interterritorial.
14. La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios
rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control
corresponda a los Municipios, de conformidad con esta Constitucin.
15. El rgimen del comercio exterior y la organizacin y rgimen de las
aduanas.
16. El rgimen y administracin de las minas e hidrocarburos, el rgimen
de las tierras baldas, y la conservacin, fomento y aprovechamiento de los
bosques, suelos, aguas y otras riquezas naturales del pas.
El Ejecutivo Nacional no podr otorgar concesiones mineras por tiempo
indefinido.
La Ley establecer un sistema de asignaciones econmicas especiales en
beneficio de los Estados en cuyo territorio se encuentren situados los
bienes que se mencionan en este numeral, sin perjuicio de que tambin
puedan establecerse asignaciones especiales en beneficio de otros
Estados.
33. Toda otra materia que la presente Constitucin atribuya al Poder
Pblico Nacional, o que le corresponda por su ndole o
naturaleza.
De igual forma, es necesario traer a colacin los Artculos 311 y 313 de la
Carta Magna, los cuales son del tenor siguiente:
Artculo 311. La gestin fiscal estar regida y ser ejecutada con
base en principios de eficiencia, solvencia, transparencia,
responsabilidad y equilibrio fiscal. Esta se equilibrar en el marco
plurianual del presupuesto, de manera que los ingresos ordinarios
deben ser suficientes para cubrir los gastos ordinarios.
El Ejecutivo Nacional presentar a la Asamblea Nacional, para su
sancin legal un marco plurianual para la formulacin presupuestaria
que establezca los lmites mximos de gasto y endeudamiento que
hayan de contemplarse en los presupuestos nacionales. La ley
establecer las caractersticas de este marco, los requisitos para su
modificacin y los trminos de su cumplimiento.
El ingreso que se genere por la explotacin de la riqueza del
subsuelo y los minerales, en general, propender a financiar la
inversin real productiva, la educacin y la salud.
Los principios y disposiciones establecidos para la administracin
econmica y financiera nacional, regularn la de los Estados y
Municipios en cuanto sean aplicables.
Artculo 313. La administracin econmica y financiera del Estado
se regir por un presupuesto aprobado anualmente por ley. El
Ejecutivo Nacional presentar a la Asamblea Nacional, en la
oportunidad que seale la ley orgnica, el proyecto de Ley de
Presupuesto. Si el Poder Ejecutivo, por cualquier causa, no hubiese
presentado a la Asamblea Nacional el proyecto de ley de
presupuesto dentro del plazo establecido legalmente, o el mismo
fuere rechazado por sta, seguir vigente el presupuesto del
ejercicio fiscal en curso.
La Asamblea Nacional podr alterar las partidas presupuestarias,
pero no autorizar medidas que conduzcan a la disminucin de los
ingresos pblicos ni gastos que excedan el monto de las
estimaciones de ingresos del proyecto de Ley de Presupuesto.
Con la presentacin del marco plurianual del presupuesto, la ley
especial de endeudamiento y el presupuesto anual, el Ejecutivo
Nacional har explcitos los objetivos de largo plazo para la poltica
fiscal, y explicar cmo dichos objetivos sern logrados, de acuerdo
con los principios de responsabilidad y equilibrio fiscal.
Los artculos citados se refieren a que el Rgimen Presupuestario est regido
por la mxima de que los ingresos ordinarios, (impuestos de aduanas, sobre la renta,
del IVA, regala petrolera, entre otros), deben ser suficientes para cubrir los gastos
ordinarios (mantenimiento de la Administracin, reparaciones ordinarias, etc.
No obstante, como seala el Constitucionalista Juan Garay, esa mxima
establecida en el artculo 311, rara vez es cumplida y por lo tanto el artculo siguiente,
312, fija los lmites del endeudamiento pblico previendo una ley especial que autorice
la deuda pblica. Esta debe ser autorizada por la Asamblea.
El Artculo 313 citado, se refiere al Presupuesto nacional. Si no es aprobado
por la Asamblea, seguir vigente el presupuesto del ejercicio en curso, es decir, que
ser reconducido.
Diferencias
Poder o Potestad Tributaria Competencia Tributaria
Poder del Estado de crear Tributos Facultad de Exigir el cumplimiento de
las obligaciones tributarias




TEMA 05.
LOS TRIBUTOS EN LA LEGISLACION VENEZOLANA.
1. TRIBUTOS
DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" 1
A modo de explicacin se describe:
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la
prestacin se "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que
concurran los otros elementos caracterizan ts y siempre que la legislacin de cada pas
no disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la
coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los
negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las
leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo
mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en
ella como presupuesto de
la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es
decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los
elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del
tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener
ingresos para cubrir los gatos que le demanda la satisfaccin de las necesidades
pblicas. Adems el tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales, o sea, ajenos a
la obtencin de ingresos.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de sealar divergencias que se
advierten en el campo doctrinal con respecto a su clasificacin, destacando la
relatividad de los diversos criterios elegidos al efecto; refirindose a todo lo relacionado
a Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.
IMPUESTO
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho
pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en
virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente
unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al
menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la
existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades
pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la
potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin
proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera:
"son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud
del poder del imperio, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como los hechos imponibles"
CARACTERSTICAS ESENCIALES
Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la
compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.
Establecida por la ley.
Aplicable a personas individuales o colectivas.
Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada
capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace
radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado por la
legislacin de cada pas, considerando directo como el impuesto que afecta cosas o
situaciones permanente y que se hace efectivo mediante nminas o padrones, e indirecto
al impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de
su carencia de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la
organizacin administrativa.
De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se dividen,
a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en cuenta la persona
del contribuyente o a la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales.
Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra, la imposicin progresiva sobre la
renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de
renta, etc. As, como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los
consumos o el impuesto inmobiliario.
TASA
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que ms
dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que quienes la han
tratado han confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos pero que con el
pasar del tiempo se a logrado que a dems de estas razones se obtenga la caracterizacin
correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario
perfeccionamiento en la construccin jurdica de la tributacin.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est integrado
con un actividad del Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente". 3
CARACTERSTICAS ESENCIALES
Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como lo son:
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una
prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.
La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que
el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.
Se afirma que dentro de los elementos caracterizan ts de la tasa se halla la
circunstancia de que "el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al
servicio respectivo".
El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".
Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente
a la soberana estatal".
CLASIFICACIN DE LAS TASAS
Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera:
Tasa Jurdicas:
De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales,
rurales, mineros, etc.)
De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria, habilitaciones
de edad, etc.)
De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho penal
contravencin)
Tasas Administrativas:
Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones,
legalizaciones, etc.)
Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, etc.)
Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de
caza y pesca, etc.)
Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, etc.) 4
DIFERENCIA DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS
Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de diferencia
con los impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia sustancial entre el
impuesta y la tasa ya que son afines jurdicamente. Y es por esto que el criterio de
diferenciacin radica en la naturaleza de la relacin entre el llamado organismo pblico
y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese sentido
debe analizarse si hay de por medio una relacin contractual (pago fundado en la
voluntad d las partes) o una relacin legal (pago por mandato de ley;
independientemente de la voluntad individual). Si la relacin por consiguiente es
contractual habr ingreso de derecho privado (Impuesto) y si es legal ser tasa. Adems
se puede decir que
La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el
impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los
impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza
definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos,
o especiales actividades del Estado."
CARACTERSTICAS ESENCIALES
Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud
limitndose a la llamada contribucin de mejoras por considerar que gravmenes
generales incluidos en esta categora constituyen verdaderos impuestos, incorporando
tambin las prestaciones debidas por la posesin de cosas o el ejercicio de las
actividades que exigen una erogacin o mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de
mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, gravmenes de
peaje por utilizacin de vas de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y algunos
tributos sobre vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si
bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la
aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos gravmenes con
actividades estatales de beneficio general.
DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS
IMPUESTOS Y LAS TASAS
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible,
distinguindose del impuesto porque mientras en la contribucin especial se requiere
una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no correlativa a
actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren
determinada
Actividad estatal, pero mientras en la tas se slo se exige un servicio individualizado en
el contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la
contribucin especial.
CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
Para completar todo lo que anteriormente se ha venido tratando acerca de los tributos, es
necesario nombrar y explicar las caractersticas que lo identifican.
"Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes; abstracto, permanente,
irrenunciable e indelegable"
a) Abstracto: algunos autores expresan que el poder tributario no es abstracto sino que
necesita para poder existir que se materialic el poder del estado en un sujeto. "El poder
tributario es esencialmente abstracto. Lo que ocurre es que se confunde la potestad
derivada del poder de imperio que pertenece al estado y que le otorga el derecho de
aplicar tributos, con el ejercicio de ese poder"7, es decir una cosa es el derecho de
actuar y otra distinta la ejecucin de ese derecho en el campo de la materialidad. El
cumplimiento de la obligacin no tiene que ser lo primero para que pueda existir el
poder tributario.
b) Permanente: el Poder Tributario es natural al Estado, es decir, nace con l y
pertenece a l y se deriva de la soberana, por lo tanto no puede extinguirse sino con el
Estado mismo, he ah su sentido de permanencia. En realidad que lo que se puede
extinguir con el tiempo es el derecho a ejecutar las obligaciones que se manifiestan en el
ejercicio del Poder Tributario "porque los crditos del Estado, lo mismo que los crditos
particulares caducan o prescriben por razones de inters social, por necesidad de certeza
del derecho" 8
c) Irrenunciabilidad: esta caracterstica indica que el Poder Tributario no puede
desprenderse del Estado, o mejor dicho el Estado no puede desprenderse de este atributo
esencial. El Estado no puede subsistir sin este poder, el Estado necesita de l, as mismo
como los seres humanos necesitamos el aire para poder vivir y por lo tanto realizar
todas las actividades para los que fuimos creados. As mismo los rganos o los
integrantes del Estado careceran del derecho de renuncia, es decir, no pueden renunciar
a este poder.
d) Indelegable: esta caracterstica tiene mucho que ver con la anterior ya que expresa
que as como el poder tributario es irrenunciable, tambin es indelegable.
Renunciar; implica tener derecho a desprenderse del algo en forma absoluta y total, en
cambio delegar implicara transferir eso a terceros de manera transitoria. El Poder
Tributario es indelegable, es decir, no se
Tiene el derecho de traspasarlo o transferirlo de ninguna manera a otras personas o
jurisdicciones. La facultad de delegar es propio de los "poderes" por los cuales est
gobernado el pueblo venezolano, tal es el caso que el poder legislativo de nuestra
NACIN tiene la importante facultad de delegarle al Poder Ejecutivo la capacidad de
solucionar y arreglar detalles que faciliten la ejecucin de un buen gobierno para
cualquier pas, al igual que los otros poderes tienen la misma facultad, en cualquiera de
los casos.
UNIDAD TRIBUTARIA
Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos de los
valores que se encuentran en las diferentes leyes.

PRESIN TRIBUTARIA
La Presin Tributaria "es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una
persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de que
dispone esa persona, grupo o colectividad"
Existen tres concepciones de Presin Tributaria:
Presin Tributaria Individual: la relacin existente se deriva de la comparacin del
importe total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las formulas que se
utilizan son muy discutibles ya que no se toman en cuenta los servicios que el
contribuyente recibe.
Presin Tributaria Sectorial: la relacin est dada por la comparacin del importe de la
deuda de un determinado sector con la renta que produce el mismo.
Presin Tributaria Nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y de la riqueza
de la colectividad.
"Este concepto est ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a causa de la
detraccin fiscal"
Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que sera la relacin entre los recursos
del Estado y la renta de los particulares y presin tributaria extraordinaria, que reflejara
la relacin entre los recursos extraordinarios del Estado y el Patrimonio de la
colectividad.
TEMA 6.- LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Obligacin es un trmino que procede del latn obligato y que refiere a algo que una
persona est forzada a hacer por una imposicin legal o por una exigencia moral. La
obligacin crea un vnculo que lleva al sujeto a hacer o a abstenerse de hacer algo de
acuerdo a las leyes o las normativas.
Tributario, por su parte, es aquello perteneciente o relativo al tributo, un concepto que
puede utilizarse para nombrar a la entrega de dinero al Estado para las cargas pblicas.
Un tributo, en ese sentido, es un impuesto.
La obligacin tributaria es el vnculo que se establece por ley entre el acreedor (el
Estado) y el deudor tributario (las personas fsicas o jurdicas) y cuyo objetivo es el
cumplimiento de la prestacin tributaria. Por tratarse de una obligacin, puede ser
exigida de manera coactiva.
El contribuyente, de esta manera, tiene una obligacin de pago a partir del vnculo
jurdico. Gracias a los tributos, el Estado puede solventarse y desarrollar obras de bien
pblico.
En caso que la persona incumpla con su obligacin tributaria, el Estado puede proceder
a castigarla segn lo estipulado por la ley. El pago de una multa, la inhabilitacin
comercial o hasta el encarcelamiento son posibles sanciones.
Por lo general, la obligacin tributaria tiene que abonarse antes de un plazo estipulado.
Si un impuesto vence el da 5 de cada mes y el sujeto obligado no paga, a partir del 6 ya
estar en falta. Es habitual que, si se subsana la obligacin en los das siguientes, la
persona pueda abonar un punitorio y evitar otras sanciones.
2. Sujetos de la obligacin tributaria
A) CONCEPTO. (COT 13)
Surge entre el ESTADO en las distintas expresiones del PODER PBLICO y los SUJETOS
PASIVOS en cuanto ocurra el PRESUPUESTO de HECHO IMPONIBLE.
Constituye un VNCULO de CARCTER PERSONAL, aunque se asegure mediante
GARANTA REAL o con PRIVILEGIOS ESPECIALES.
La OBLIGACIN TRIBUTARIA se diferencia de la CIVIL, de que ella es IMPERATIVA e
impuesta por la potestad unilateralmente por el ESTADO sin que medie el
CONSENTIMIENTO o VOLUNTAD de las partes.
B) CONVENIOS. (COT 14)
No son OPONIBLES al fisco los CONVENIOS celebrados entre los PARTICULARES en esta
materia, salvo que lo autorice la LEY.
(EJEMPLO: Pacto de pagar los IMPUESTOS por cuenta de otro CONTRIBUYENTE)
C) VALIDEZ. (COT 15)
La VALIDEZ de la OBLIGACIN TRIBUTARIA no ser afectada:
-Por circunstancias relativas a la VALIDEZ de los ACTOS gravados; o
Por naturaleza del OBJETO perseguido; ni
Por los efectos que los HECHOS o ACTOS gravados tengan en otras ramas jurdicas,
siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el PRESUPUESTO
de HECHO de la OBLIGACIN.
D) CALIFICACIN y DESCONOCIMIENTO de SIUACIONES JURDICAS
Artculo 16. Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones
definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el
intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por
la ley al crear el tributo.
Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la
Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin
previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin
de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando
stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los
contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones
tributarias.
Pargrafo nico: Las decisiones que la administracin tributaria adopte conforme a
esta disposicin slo tendrn aplicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones
jurdicas-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del fisco.
E) APLICACIN SUPLETORIA (COT 17)
Artculo 17. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por
el derecho comn, en cuanto sea aplicable.
SUJETOS de la OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO (COT 18)
EL ENTE pblico ACREEDOR del TRIBUTO. (FISCO NACIONAL, ESTATAL y MUNICIPAL)
(SENIAT, S.S.O, INCE)
La IGUALDAD de las partes ante la LEY, es una de las conquistas del DERECHO
TRIBUTARIO moderno que el CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO desarrolla en todo su
articulado. La RELACIN TRIBUTARIA es una RELACIN JURDICA EQUITATIVA y no de
PODER en lo que el ESTADO se entiende con un ACREEDOR PARTICULAR, salvo en lo
referente a los PRIVILEGIOS del CRDITO FISCAL, y el CONTRIBUYENTE tiene similares
defensas a las de un DEUDOR PRIVADO.
La CONSTITUCIN de la REPBLICA BOLIVARIANA de VENEZUELA otorga a los
PODERES PBLICOS (NACIONAL, ESTADAL y MUNICIPAL) competencia para efectuar la
ORGANIZACIN, RECAUDACIN y CONTROL de los TRIBUTOS que por LEY les
corresponda.
SUJETO PASIVO
CONCEPTO (COT 19)
Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Del otro lado de la OBLIGACIN TRIBUTARIA est la PERSONA OBLIGADA a su
cumplimiento que toma el carcter de DEUDOR y que recibe el nombre de SUJETO
PASIVO.
En el caso del TRIBUTO, el SUJETO PASIVO es el mismo generador del HECHO
IMPONIBLE (GRAVABLE), por cuya circunstancia recibe el nombre de RESPONSABLE.
SOLIDARIDAD. (COT 20-21)
A. Son SOLIDARIOS (PASIVOS) por la OBLIGACIN TRIBUTARIA aquellas PERSONAS
respecto de las cuales se verifique el mismo HECHO IMPONIBLE. En los dems casos
ella debe ser expresamente establecida por la LEY. (Ver CDIGO CIVIL artculos 1221-
1251)
B. EFECTOS (EXCEPCIONES)
Son los mismos establecidos en el CDIGO CIVIL (C.C.), salvo:
1. Si uno de los OBLIGADOS cumple con su DEBER FORMAL, ello no libera a los
dems en los casos que la LEY o el REGLAMENTO exigiere el cumplimiento a cada
uno de los OBLIGADOS.
2. La REMISIN o EXONERACIN libera a todos los DEUDORES, salvo que ello
haya sido concedido individualmente el SUJETO ACTIVO podr solicitar el
cumplimiento de los dems OBLIGADOS, con deduccin de la parte proporcional del
BENEFICIADO.
3. No es vlida la RENUNCIA a la SOLIDARIDAD.
4. La INTERRUPCIN de la PRESCRIPCIN en contra de uno de los DEUDORES es
OPONIBLE a los dems.
CONTRIBUYENTES
CONCEPTO. Son los SUJETOS PASIVOS sobre los cuales se verifica el HECHO IMPONIBLE
de la OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Dicha condicin puede recaer en las:
1_PERSONAS NATURALES (an MENOR de 18 aos)
2_PERSONAS JURDICAS y dems ENTES COLECTIVOS (SUJETOS de
DERECHO)
3_ENTIDADES y COLECTIVIDADES (UNIDAD ECONMICA, con
PATRIMONIO propio y AUTONOMA FUNCIONAL)
OBLIGACIN (COT 23)
Estn OBLIGADOS al PAGO de los TRIBUTOS y al cumplimiento de los DEBERES
FORMALES impuestos por el COT o por las NORMAS TRIBUTARIAS especiales.
CONTRIBUYENTE FALLECIDO. SUCESORES, (COT 24)
-El SUCESOR a TTULO UNIVERSAL asume los DERECHOS y OBLIGACIONES
del CONTRIBUYENTE FALLECIDO, salvo el aceptar la HERENCIA a BENEFICIO
de INVENTARIOS.
-Los DERECHOS del CONTRIBUYENTE FALLECIDO trasmitidos al LEGATARIO
sern ejercidos por ste.
FUSIN de SOCIEDADES (COT 24)
-La SOCIEDAD que subsista de la FUSIN, asumir cualquier BENEFICIO o
RESPONSABILIDAD de carcter TRIBUTARIO que corresponda a las
SOCIEDADES FUSIONADAS.
RESPONSABLES
CONCEPTO (COT 25)
-Son los SUJETOS PASIVOS que sin tener el carcter de CONTRIBUYENTES deben,
por disposicin legal, cumplir las OBLIGACIONES atribuidas a stos.
DERECHO de RECLAMO (COT 26)
-El RESPONSABLE tiene el DERECHO de RECLAMAR del CONTRIBUYENTE el
REINTEGRO de las cantidades que hubiere pagado por l.
RESPONSABLES DIRECTOS (COT 27)
-Son RESPONSABLES DIRECTOS en calidad de AGENTES de RETENCIN o
PERCEPCIN las PERSONAS designadas por la LEY o por la ADMINISTRACIN
previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la
RETENCIN o PERCEPCIN del TRIBUTO correspondiente.
-Los PRIVADOS no tendrn carcter de FUNCIONARIO PBLICO.
-El AGENTE es el NICO RESPONSABLE ante el FISCO por el importe RETENIDO
o PERCIBIDO, de no practicarla responder SOLIDARIAMENTE con el
CONTRIBUYENTE. (SUJETO de la RETENCIN o PERCEPCIN).
-SI el AGENTE efecta RETENCIN, sin NORMA LEGAL o REGLAMENTARIA
que lo autorice, responder de ello ante el SUJETO BENEFICIARIO. Este podr
solicitar REINTEGRO o COMPENSACIN a la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
ello si se hubiere enterado la RETENCIN INDEBIDA.
EFECTOS JURDICOS sobre los EGRESOS y GASTOS. (COT 27 Pgfo. 1)
-Se considerarn como NO EFECTUADOS los EGRESOS y GASTOS objeto de
RETENCIN, cuando el PAGADOR de los mismos no haya RETENIDO y enterado el
IMPUESTO, salvo que demuestre haber efectuado EFECTIVAMENTE la
EROGACIN de que se trate.
Los ENTES de CARCTER pblico (COT 27 Pgfo. 2)
-Las ENTIDADES de CARCTER pblico que revistan forma PBLICA o
PRIVADA, sern RESPONSABLES de los TRIBUTOS dejados de RETENER,
PERCIBIR o ENTERAR, sin perjuicio de la RESPONSABILIDAD PENAL o
ADMINISTRATIVA que recaiga sobre la PERSONA NATURAL ENCARGADA de
efectuar la misma.
RESPONSABLES SOLIDARIOS (COT 28)
Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados
de los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems entes
colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de
sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor
de los bienes que se reciban, administren o dispongan.
Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo
respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin,
o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representacin,
o se haya extinguido el poder de administracin o disposicin.
Artculo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio as
como los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que
se adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen actuado con dolo o culpa grave.
Durante el lapso de un ao contado a partir de comunicada la operacin a la
Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por
concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de
garantas respecto a las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin.
EL HECHO IMPONIBLE
CONCEPTO (COT 36)
-Es el PRESUPUESTO establecido por LEY para tipificar el TRIBUTO y cuya
realizacin origina el NACIMIENTO de la OBLIGACIN TRIBUTARIA
OCURRENCIA (COT 37)
Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente
les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
CONDICIONES (COT 38)
Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto
jurdico condicionado, se le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

Del PAGO (COT 40 48)
FORMAS DE PAGAR (COT 40)
Debe ser efectuado por los SUJETOS PASIVOS.
Puede un tercero pagar los tributos de algn SUJETO PASIVO, quien se subrogar en
los derechos garantas y privilegios del SUJETO ACTIVO, no as de las prerrogativas
en su condicin de ente pblico.
LUGAR Y FORMA de PAGAR. (COT 41)
Debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o su reglamentacin.
Debe efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin, salvo
disposicin en contrario.
El incumplimiento generar INTERESES MORATORIOS (Ver COT 66)
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA podr establecer plazos especiales con carcter
general para la determinados tipos de SUJETOS PASIVOS.
AGENTES de RETENCIN o PERCEPCIN. EFECTO JURDICO (COT 42)
Existe PAGO en estos casos. (Ver. COT 27)
PAGOS a CUENTA. (COT 43)
Deben ser expresamente dispuestos o autorizados por LEY.
IMPUTACIN PRELATIVA del PAGO (COT 44)
El PAGO de las OBLIGACIONES TRIBUTARIAS se imputarn en el orden siguiente:
1. SANCIONES.
2. INTERESES MORATORIOS
3. TRIBUTOS del PERODO correspondiente.
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA podr imputar cualquier PAGO a la deuda ms
antigua. (CCOT 44 Pgfo. 1) (Acto def. firme agotado el cobro extrajudicial)
No se aplica este artculo a los PAGOS efectuados por los AGENTES de RETENCIN
o PERCEPCIN ni a los casos contemplados en los artculos 45, 46, 47 del COT.
CONCESIN de PRRROGAS y dems FACILIDADES con CARCTER GENERAL (COT 45)
El EJECUTIVO NACIONAL podr conceder, con carcter general prrrogas y
facilidades para el PAGO de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y
plazos para el PAGO de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la
OBLIGACIN TRIBUTARIA se vea impedido por CASO FORTUITO o FUERZA
MAYOR, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas.
Las PRRROGAS, FRACCIONAMIENTOS y PLAZOS, NO CAUSARN
INTERESES (COT 66).
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA establecer los procedimientos, pero en ningn
caso; podrn excederse de 36 meses (COT 48)
No se requerir el DICTAMEN de la CONTRALORA GENERAL de la REPBLICA.
ACUERDO de PRRROGAS y dems FACILIDADES en CASOS PARTICULARES (COT 46)
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA podr acordar PRRROGAS y dems
facilidades para el PAGO de obligaciones no vencidas con carcter excepcional en
casos particulares.
NOTA: no son aplicables a TRIBUTOS RETENIDOS o PERCIBIDOS, ni a
IMPUESTOS INDIRECTOS (IVA) (COT 46 Pgfo. nico)
Los interesados debern presentar solicitud con 15 das hbiles antes del vencimiento
del plazo para el PAGO.
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA conceder estos beneficios cuando a su juicio,
as lo justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin.
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA deber responder dentro de 10 das hbiles
siguientes a la presentacin de la solicitud.
La decisin no admitir recurso alguno. Tampoco, procede interpretar el SILENCIO
ADMINISTRATIVO como positivo.
Se causarn los INTERESES sobre los montos financiados a una TASA ACTIVA
BANCARIA vigente al momento del convenio.
Si se producen variaciones en las TASAS de INTERS (10 % o ms) se debern ajustar
las cuotas restantes del convenio.
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA establecer los procedimientos, pero en ningn
caso, podrn exceder de 36 meses. (COT 48)
No se requerir el DICTAMEN de la CONTRALORA GENERAL de la REPBLICA.
CONCESIN de FRACCIONAMIENTO y PLAZOS para el PAGO de DEUDAS ATRASADAS,
en CASOS PARTICULARES (COT 47)
Excepcionalmente se pueden conceder en casos particulares siempre que los
DERECHOS del FISCO queden suficientemente garantizados.
TASA ACTIVA BANCARIA VIGENTE:
TASA ACTIVA promedio de los 6 principales Bancos Comerciales y Universales del
pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses
preferenciales, calculada por el BANCO CENTRAL de VENEZUELA para el mes
calendario inmediato anterior.
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA deber publicar dicha TASA dentro de los
primeros diez (10) das continuos del mes, caso contrario, se aplicar la ltima TASA
que se hubiere publicado. (COT 48 Pgfo, nico)
NOTA: No son aplicables a TRIBUTOS RETENIDOS o PERCIBIDOS, pero SI a los
INTERESES MORATORIOS y SANCIONES PECUNIARIAS derivadas de ellos.
Se causarn los intereses sobre los MONTOS FINANCIADOS a una TASA ACTIVA
BANCARIA vigente al momento de suscripcin del convenio.
Si se producen variaciones en las TASAS de INTERS (10% o ms) se debern ajustar
las cuotas restantes del convenio.
No se concedern estos beneficios caso de QUIEBRA del solicitante.
Caso de incumplimiento (Ver COT 47) la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA dejar
sin efecto el convenio y exigir el PAGO inmediato de la totalidad de la obligacin.
El CONTRIBUYENTE puede sustituir la garanta o puede cubrir la insuficiencia
sobrevenida de la misma, se mantendrn las mismas condiciones y plazos que se
hubieran concedidos.
La negativa de la decisin no admitir recurso alguno. (COT 47 Pgfo.1)
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA establecer los procedimientos, pero en ningn
caso, podrn exceder de 36 meses. (COT 48)
No se requerir el DICTAMEN de la CONTRALORA GENERAL de la REPBLICA.
COMPENSACIN (COT 49 51)
"El proyecto se aparta de la vigente LEY ORGNICA de la HACIENDA PBLICA
NACIONAL que prohbe la compensacin contra el FISCO pues esa ventaja legal ya no
se justifica en la actualidad," (EXPOSICIN de MOTIVOS)
PROCEDENCIA (COT 49)
Se pueden compensar: TRIBUTOS, INTERESES, MULTAS y COSTAS
PROCESALES.
Extingue de pleno derecho y hasta concurrencia, los CRDITOS TRIBUTARIOS con
las DEUDAS TRIBUTARIAS (ambos no prescritos), lquidos y exigibles, comenzando
por la ms antigua, aunque provengan de distintos TRIBUTOS y ACCESORIOS,
siempre que se trate del mismo SUJETO ACTIVO.
Se APLICAR el ORDEN de IMPUTACIN (COT 44)
El CONTRIBUYENTE o su CESIONARIO estn obligados a NOTIFICAR de la
COMPENSACIN a la OFICINA de la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA de su
DOMICILIO FISCAL, dentro de los 5 das hbiles siguientes de haber sido opuesta.
El incumplimiento a esta obligacin acarrea sancin (Ver COT 105 Num. 2)
Bajo las mismas condiciones, la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, tambin, podr
oponer COMPENSACIN frente al CONTRIBUYENTE, RESPONSABLE o
CESIONARIO por cualesquiera crditos invocados por ellos.
La COMPENSACIN no ser oponible en los IMPUESTOS INDIRECTOS (IVA)
CESIN de los CRDITOS (COT 50)
Los CREDITOS (tributos y accesorios) COMPENSABLES, podrn ser cedidos a otros
CONTRIBUYENTES o RESPONSABLES, al solo efecto de ser compensados con
deudas tributarias del CESIONARIO con el mismo SUJETO ACTIVO.
El CONTRIBUYENTE o RESPONSABLE deber NOTIFICAR a la
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA de la CESIN dentro de los 3 das HBILES
siguientes de efectuada.
El INCUMPLIMIENTO acarrea sancin. (Ver COT 105 Num.2)
EFECTOS JURDICOS de la COMPENSACIN (COT 51)
La COMPENSACIN solo surtir efectos de PAGO en la medida de la existencia o
legitimidad de los crditos cedidos.
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA no asumir responsabilidad alguna por la
CESIN efectuada, la cual corresponder en todo caso exclusivamente al CEDENTE y
CESIONARIO respectivo.
El rechazo o impugnacin de la COMPENSACIN por causa de la inexistencia o
ilegitimidad del CRDITO CEDIDO, har surgir la responsabilidad personal del
cedente.
CONFUSIN (COT 52)
"Cuando las cualidades del ACREEDOR y del DEUDOR se renen en la misma
persona, la obligacin se extingue por CONFUSIN " (CDIGO CIVIL Art. 1.342)
Cuando el SUJETO ACTIVO ACREEDOR quedare colocado en la situacin del
DEUDOR, por el hecho de transmisin de bienes o derechos objeto del TRIBUTO.
Ejemplo: mercancas que se importaron y por alguna razn sean confiscadas.
REMISIN (COT 53)
El PAGO de los TRIBUTOS slo puede ser CONDONADA o REMITIDA por ley
especial.
Las dems OBLIGACIONES, INTERESES y MULTAS, slo pueden ser
CONDONADAS por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y
condiciones que esa ley establezca.
DECLARATORIA de INCOBRABILIDAD (COT 54)
La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA podr de OFICIO declarar incobrables las
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, sus ACCESORIOS y MULTAS (Ver COT 54)
PRESCRIPCIN (COT 55 - 65)
CONCEPTO y ELEMENTOS
"La PRESCRIPCIN es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una
obligacin por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la LEY"
(CDIGO CIVIL Art. 1952)
ELEMENTOS
1. transcurso del tiempo.
2. inaccin de la AUTORIDAD TRIBUTARIA
3. No reconocimiento por parte del deudor
Cmo PRESCRIBEN los DERECHOS y ACCIONES? (COT 55)
NOTA: La declaratoria de la PRESCRIPCIN se har sin perjuicio de la imposicin de
las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los
funcionarios de la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA que sin causa justificada sean
responsables. (COT 60 Pgfo. nico)
I. A los 4 aos desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en el que
se produjo el HECHO IMPONIBLE.
Para los TRIBUTOS que se liquiden por periodos se entender que el HECHO
IMPONIBLE se produce al finalizar el periodo respectivo.
II. EL DERECHO para VERIFICAR, FISCALIZAR y DETERMINAR la OBLIGACIN TRIBUTARIA
con sus ACCESORIOS. (COT 55 Num.1)
A los 4 aos desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se
cometi el ILCITO sancionable.
Para los dos casos anteriores, el trmino ser de seis (6) aos, cuando ocurran
cualesquiera de las circunstancias siguientes: (COT 56)
III. La ACCIN para INTERPONER SANCIONES TRIBUTARIAS, distintas a las PENAS
RESTRICTIVAS de la LIBERTAD. (COT 55 Num. 2)
1. No se declare el HECHO IMPONIBLE o no se presenten las DECLARACIONES
TRIBUTARIAS exigidas.
2. No se inscriban en los REGISTROS de CONTROL.
3. La ADMINISTRACIN TRIBUTARIA no haya podido conocer el HECHO IMPONIBLE.
4. Se hayan extrado los bienes afectos al PAGO de la OBLIGACIN o se trate de HECHOS
IMPONIBLES vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5. El CONTRIBUYENTE no lleve CONTABILIDAD, no la conserve durante el plazo legal o
lleve doble contabilidad.
A los 4 aos desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se
verific el HECHO IMPONIBLE que da derecho a la recuperacin del
IMPUESTO, se realiz el PAGO INDEBIDO o se constituy el SALDO a
FAVOR.
1. EL DERECHO a RECUPERAR IMPUESTOS y a la DEVOLUCIN de PAGOS INDEBIDOS
(COT 55 Num. 3)
Prescriben a los 6 aos desde el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se
cometi el ilcito sancionable.
EXCEPCIONES (COT 58)
No PRESCRIBEN las sanciones restrictivas de libertad relativas a
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (COT 116) y el ENRIQUECIMIENTO
INDEBIDO de RETENCIONES o PERCEPCIONES TRIBUTARIAS (COT
118)
PRESCRIBE por un tiempo igual a la condena la sancin restrictiva de libertad
el ilcito cometido por los FUNCIONARIOS PBLICOS en revelar, divulgar o
hacer uso indebido de determinada informacin (COT 119)
Se computa desde el da en que qued firme la sentencia o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse
2. La ACCIN para IMPONER PENAS RESTRICTIVAS de LIBERTAD (COT 57)
3. La ACCIN para EXIGIR el PAGO de las DEUDAS TRIBUTARIAS y de las SANCIONES
PECUNIARIAS FIRMES (COT 59)
PRESCRIBEN a los 6 aos, desde el 1 de enero del Ao calendario siguiente a aquel
en que la deuda qued definitivamente firme.
CMO se INTERRUMPE la PRESCRIPCIN? (COT 61)
1. Por cualquier ACCIN ADMINISTRATIVA, notificada al sujeto, conducente al
reconocimiento, regularizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin,
liquidacin y recaudacin del TRIBUTO por cada HECHO IMPONIBLE.
2. Por cualquier actuacin del SUJETO PASIVO conducente al reconocimiento de la
OBLIGACIN TRIBUTARIA o al PAGO o LIQUIDACIN de la deuda.
3. Por la solicitud prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del SUJETO PASIVO que pretenda ejercer derecho de
REPETICIN o RECUPERACIN, o por cualquier acto de la ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA en que se reconozca la existencia del PAGO INDEBIDO, del SALDO
ACREEDOR o de la RECUPERACIN de TRIBUTOS.
Interrumpida la PRESCRIPCIN, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente
de aquel en que se produjo la interrupcin.
El efecto de la INTERRUPCIN de la PRESCRIPCIN se contrae a la OBLIGACIN
TRIBUTARIA o PAGO INDEBIDO, correspondiente o a los periodos fiscales a que se
refiera el acto interrumpido y se extiende de derecho a las multas y respectivos
accesorios. (COT 61 Pgfo. nico)
CMO se SUSPENDE la PRESCRIPCIN? (COT 62)
La SUSPENSIN de la PRESCRIPCIN, a diferencia de la interrupcin, no borra el
tiempo transcurrido antes de comenzar la misma.
En la INTERRUPCIN se vuelve a contar de nuevo el trmino legal a partir del
momento interrumpido.
Terminada la SUSPENSIN se contina computando el trmino tomando en cuenta lo
transcurrido antes de comenzar sta.
El cmputo del trmino de la PRESCRIPCIN se suspende al interponer alguna
peticin o RECURSO ADMINISTRATIVO o JUDICIAL o de la accin del JUICIO
EJECUTIVO, hasta 60 das HBILES despus que se adopte resolucin definitiva
sobre los mismos.
En el caso de la interposicin de RECURSOS JUDICIALES o de la accin del JUICIO
EJECUTIVO, la paralizacin del procedimiento (Ver C.P.C. 66, 69, 71 y 144) har
cesar la SUSPENSIN, reinicindose la PRESCRIPCIN.
Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la PRESCRIPCIN, est se suspende de
nuevo si alguna de las partes pide la continuacin de la causa.
En caso de INCUMPLIMIENTO por parte del SUJETO PASIVO en su deber de
informar su cambio de domicilio (COT 35), ello acarrea la suspensin del curso de la
PRESCRIPCIN en la accin de la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, para exigir el
PAGO de las DEUDAS TRIBUTARIAS LIQUIDADAS y de las sanciones impuestas
mediante acto definitivamente firme. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en
que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se
prolongar hasta que el SUJETO PASIVO declare formalmente su nuevo domicilio.
OTROS ASPECTOS LEGALES sobre la PRESCRIPCIN (COT 63 65)
La PRESCRIPCIN de la accin para VERIFICAR, FISCALIZAR, DETERMINAR y
EXIGIR el PAGO de la OBLIGACIN TRIBUTARIA extingue el derecho a sus
accesorios (COT 63)
Lo pagado para satisfacer una OBLIGACIN PRESCRITA no puede ser materia de
REPETICIN, salvo que el PAGO se hubiere efectuado bajo reserva expresa del
derecho a hacerlo valer. (COT 64)
El CONTRIBUYENTE o RESPONSABLE podr renunciar, en cualquier momento. A
la PRESCRIPCIN consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando PAGA la
OBLIGACIN TRIBUTARIA.
El PAGO parcial de la OBLIGACIN TRIBUTARIA no IMPLICAR la RENUNCIA
de la PRESCRIPCIN respecto del resto de la OBLIGACIN y sus accesorios que en
proporcin correspondan.
TEMA 7- FRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias
ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO
ACCIN: La palabra accin como otros trminos jurdicos, es multivoca, esto
significa, que desde una perspectiva valorativa, se incluye cualquier comportamiento
humano, incluyndose tambin en movimiento corporal por oposicin al resultado y
como equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus elementos: accin
criminal y accin punible.
La Accin en los Delitos Tributarios se puede encontrar en 3 formas de exteriorizacin
de la conducta en el ilcito tributario en general:
El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria formal
El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin sustancial
El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin sustancial y/o
formal.
TIPICIDAD : La Tipicidad que pertenece a la conducta, no as el tipo que pertenece a
la ley segn Zaffaroni es la caracterstica que tiene una conducta en razn de estar
adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por un tipo penal.
ANTIJURICIDAD :Podemos entender que la antijuricidad implica una colisin entre
una conducta y el orden jurdico establecido.
IMPUTABILIDAD :En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la
capacidad del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena.
CULPABILIDAD: El concepto de culpa penal es semejante al de culpa civil, en ambos
casos la culpa se define por una omisin de la conducta debida para prever y evitar el
dao. Se manifiesta por la imprudencia, negligencia, impericia o inobservancia de
reglamentos o deberes.
En Derecho se define al delito culposo como el acto u omisin que produce un resultado
descrito y sancionado en la ley penal, a causa de no haber previsto ese resultado siendo
previsible, o se previ confiando en que no se producira, en virtud de no observar un
deber de cuidado que deba y poda observar segn las circunstancias y condiciones
personales.
PUNIBILIDAD: La punibilidad o cualidad de punible, es decir aquella conducta a la
que se tiene la posibilidad de aplicar una pena (dependiendo de ciertas circunstancias),
en el terreno de la coercin materialmente penal no es una caracterstica del delito sino
el resultado de la existencia de una conducta tpica, antijurdica y culpable que cumple
determinadas condiciones.
LA IRRETROACTIVIDAD EN MATERIA PENAL TRIBUTARIA
El principio general, aplicable entre nosotros, es la regla tradicional formulada por la
doctrina: tempus regit actum, segn la cual los actos y relaciones de la vida real se
regulan por la ley vigente al tiempo de su realizacin.
Este principio se aplica en el derecho venezolano a la ley procesal en virtud del precepto
constitucional establecido en el artculo 24 de la Constitucin vigente, segn el cual
ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga
menor pena. En este sentido, la irretroactividad de las normas es la regla, es un principio
constitucional, mientras que la irretroactividad es la excepcin, excepcin que se da en
materia penal tributaria, es decir, en materia de sanciones tributarias, cuando la nueva
Ley beneficie al contribuyente por disminuir la sancin o suprimirla totalmente.
Por su parte, y siguiendo la idea de lo precedentemente expuesto, el artculo 8 del
Cdigo Orgnico Tributario vigente, en su tercer aparte prev que ninguna norma en
materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca
sanciones que favorezcan al infractor".
LA INFRACCIN DOLOSA Y CULPOSA
El dolo en materia de infracciones tributarias se presume, sin embargo, cuando el
infractor cometi la infraccin por culpa deber probarla, para que con ello destruya la
presuncin de dolo y la sancin que se le imponga sea menor.
La culpabilidad como otro de los elementos de la infraccin tributaria, puede definirse
como el nexo intelectual y emocional que liga al sujeto con el resultado del acto. La
culpabilidad puede ser por intencin o por negligencia, que se traducen al dolo y la
culpa.
LA CONTRAVENCIN
Es el trmino que engloba tanto la infraccin para el campo tributario, como la falta,
para el mbito penal, por ello algunos autores en materia penal afirman de forma muy
acertada que en materia penal, estos delitos minsculos se denominan faltas mientras
que la ley tributaria los llama infracciones.
ILCITO TRIBUTARIO (Art. 80 COT): Son los actos y acciones que van contra o
atentan contra las normas tributarias.
CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS
Ilcitos formales
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas
Ilcitos materiales
Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad
ILCITOS FORMALES (Art. 99 al 107 COT):
El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales, los cuales
pueden ser:
Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos
formales relacionados con la inscripcin del contribuyente ante la administracin
tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100).
Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y
exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5
das continuos (Art. 101).
Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la
obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un
mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das
continuos (Art. 102).
Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T
pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103).
Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el
control de la administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la
respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104).
Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la
obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa
mxima de 200 U.T (Art. 105). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los
funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter
reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas
de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administracin Tributaria, los
contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que
directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la
informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar su
posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la
responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.
Acatar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades
legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no
ser as ser sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106). Se considera como
desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un
establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La destruccin o alteracin
de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria; 3. La
utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden
retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con
multa de 200 a quinientas UT.
Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El
incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste
en el cdigo, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado
con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107)
ILCITOS RELATIVOS A LAS ESPECIES FISCALES Y GRAVADAS (Art. 108
COT)
Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes,
especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de
50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de
produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las
especies fiscales.
Artculo 108: Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la
Administracin Tributaria Nacional.
Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a
rgimen aduanero especial.
Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte
de la Administracin Tributaria.
Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin
autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de
alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos,
negocios y expendios de especies gravadas.
Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia
ilegal o estn adulteradas.
Comercializar o expender de especies gravadas sin las guas u otros documentos de
amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o
alterados.
Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos,
cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en
cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria.
Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su
comercializacin o expendio.
Vender especies fiscales sin valor facial.
Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o
especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicacin de la
pena prevista en el artculo 116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento
cincuenta a trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los
aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias primas y
especies relacionadas con la industria clandestina.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con multa de cien a
doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies
gravadas.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de
cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las
especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de
cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin
preventiva de las especies gravadas hasta tanto obtenga la correspondiente autorizacin.
Si dentro de un plazo que no exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la
autorizacin respectiva o la misma fuere denegada por la Administracin Tributaria, se
proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 217, 218 y 219 de este Cdigo.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con multa
de veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad
respectiva hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso
de reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la
industria o el expendio de especies fiscales o gravadas.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado con
multa de 100 a 250 U.T. y el comiso de las especies gravadas. En caso de reincidencia,
se suspender, hasta por un lapso de tres (3) meses, la autorizacin para el ejercicio de
la industria o el expendio de especie gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de
la gravedad del caso.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser sancionado con
multa de cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.).
ILCITOS MATERIALES (Art. 109 al 114 COT): Constituyen ilcitos materiales:
El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones
El retraso u omisin en el pago de anticipos
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin
haber obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los
tributos debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una
disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido
de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de
un 25% hasta el 200% del tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo
omitido.
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no
efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:
Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos
omitidos.
Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual
de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o
no percibido.
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no
retenido o no percibido.
Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en
su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das
siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112).
Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales,
dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los
tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un
mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los
intereses moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).
Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al
doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin
perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal (Art. 114),
ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD (Art.
115 COT)
Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
La defraudacin tributaria
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin
La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).
DEFRAUDACIN: Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin,
maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error a la Administracin
Tributaria y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido superior a
2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos
superiores a 100 UT., El COT establece numerosas presunciones que deben tomarse
como indicios de defraudacin.
Penas por defraudacin:
Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).
Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la
ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o
reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).
FALTA DE ENTERAMIENTO DE ANTICIPOS
Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos): Consiste en quien con intencin no entere las
cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro
de los plazos establecidos en la ley.
En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se
extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin
Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en
forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles siguientes a la notificacin de la
Resolucin.
DIVULGACIN DE INFORMACIN
Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en la revelacin,
divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a travs de
cualquier medio o forma.
Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas
responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a
travs de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan
personalmente participado en la ejecucin del ilcito.
La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en volver a cometer
un delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del
mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82).
CAUSAS DE EXTINCIN DE LAS ACCIONES POR ILCITOS
TRIBUTARIOS
La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin
contra coautores y participes.
1) La amnista
2) La prescripcin y
3) Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo.
LA RESPONSABILIDAD POR ILCITOS TRIBUTARIOS (Art. 82 A 94 COT)
Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a hechos
ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los
establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de
especificaciones en este cdigo que consagran cada uno de los parmetros que debe
cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios
como:
El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos
El error de hecho y de derecho excusable
La incapacidad mental debidamente comprobada
El caso fortuito y la fuerza mayor.
Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales,
coautores y participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente
sancin dependiendo de su magnitud. Hay dos aspectos importantes a destacar de unos
artculos en especifico, el primero; es de aquellos que presten a los autores del ilcito sus
conocimientos tcnicos, auxilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de
la persona que oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el
hecho ilcito, son personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de un
prrafo nico en esta seccin que estipula la constitucin de los suministros de medios,
apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre otros aspectos.
Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio en lo antes analizado se inhabilitar del
ejercicio de la profesin por cometer el hecho ilcito y que los responsables del hecho
ilcito cumplen solidariamente con el cumplimiento judicial que recae sobre ellos.
Las sanciones tributarias
SANCIONES (Art. 93 a 98 COT)
Las penas sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a
salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el
tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en
efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender
la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir, si no ha sido
condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas
al fisco.
TIPOS DE SANCIONES
PRISIN: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los
privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo
Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos
tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la
libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o
sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90
C.O.T.)
MULTA: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de
polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y
civiles.
COMISO Y DESTRUCCIN de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados
para cometerlo.
CLAUSURA TEMPORAL DEL ESTABLECIMIENTO: Cierre temporal, parcial o
definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete
un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador
del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria y Aduanera, SENIAT)
INHABILITACIN PARA EL EJERCICIO DE OFICIOS O PROFESIONES:
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin
para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los
profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin
tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
SUSPENSIN O REVOCACIN DEL REGISTRO Y AUTORIZACIN DE
INDUSTRIAS Y EXPENDIOS DE ESPECIES GRAVADAS Y FISCALES:
Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se
revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para
que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa
autoridad, ejerce su jurisdiccin.
Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser el valor vigente
de la U.T el cual se tiene que pagar (pargrafo primero del art. 94).
Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes.
Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en materia de
especies fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de alcohol etc.
Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades tributarias
(U.T.) se utilizar el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.
Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos porcentuales, se
convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento
de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere
vigente para el momento del pago.
Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.
AGRAVANTES (Art. 95 COT)
Son circunstancias agravantes:
La reincidencia
La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes.
La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
ATENUANTES (Art. 96 COT)
Son circunstancias atenuantes:
El grado de instruccin del infractor.
La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito
tributario.
El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la
sancin.
El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de
transferencia entre partes vinculadas.
Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos
o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley.
Prescripcin de la sancin tributaria
Artculo 57: La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6)
aos.
Artculo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 de
este Cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones
restrictivas de libertad prevista en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un
tiempo igual al de la condena.
Artculo 59: La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones
pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos.
Artculo 60: El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible se
produce al finalizar el perodo respectivo.
En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da
derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el
saldo a favor, segn corresponda.
En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en que
se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o desde
el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.
En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a
aqul en que la deuda qued definitivamente firme.
Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59
de este Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias,
administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin
Tributaria que sin causa justificada sean responsables.
Artculo 61: La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al
reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento,
comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible.
Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin
tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.
Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de
repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa
Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor
o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse
nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.
Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la
obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se
refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos
accesorios.
Artculo 62: El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin
de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo,
hasta sesenta (60) das despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos.
En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin
definitiva puede ser tcita o expresa.
En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo,
la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144
del Cdigo de Procedimiento Civil, har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el
curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin,
sta se suspende de nuevo, al igual que s cualquiera de las partes pide la continuacin
de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan
ocurrir.
Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las
deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto
definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de
domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje
constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongar hasta la
declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.
Artculo 63: La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el
pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.
Artculo 64: Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de
repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a
hacerlo valer.
Artculo 65: El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la
prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin
tributaria.
El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin
respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan.
La evasin tributaria
La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura jurdica
consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad
ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como infraccin administrativa
en la mayora de los ordenamientos.
El dinero negro es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes fiscales. Son
ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se evita declararlas a
Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta mantenerlo en efectivo, y no ingresarlo
en entidades financieras, para que no figure registrado en los movimientos bancarios y
el Estado no tenga conocimiento de su existencia.
TEMA 8.-Los Recursos de los Administrados.
Revisin de Oficio.
En este tipo de Recurso la Administracin Tributaria se reserva en todo momento para
corregir sus actos, para subsanar todos los vicios de que adolezcan.

Nociones Generales:
Los procedimientos de Revisin de Oficio, al igual que los Recursos Administrativos,
forman parte de los denominados Procedimientos de Segundo Grado. La diferencia
fundamental con respecto a los Recursos Administrativos, es que en estos casos, la
Revisin procede "motu propio", es decir, sin necesidad de requerimiento de los
particulares.
En estos casos la Administracin, ejerce un conjunto de potestades que ponen de
manifiesto el principio de autotutela, es decir, la posibilidad de la administracin de
controlar, no slo la legalidad sino la oportunidad o conveniencia de sus actos en virtud
de los intereses generales que le corresponde tutelar.
Estas potestades son las siguientes:
1- Convalidacin: Es la figura en virtud de la cual la Administracin subsana los vicios
de los actos no afectados de nulidad absoluta. Su objeto es un acto viciado de
anulabilidad o nulidad relativa. Para su ejercicio no existe lmite de tiempo, es decir,
que la potestad de convalidacin se extiende an interpuesto el Recurso Administrativo
o Judicial (Artculos 81 y 90 Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos).
2- Declaratoria de nulidad absoluta: Esta potestad est prevista en el Artculo 83
ejusdem, la cual le permite a la Administracin "reconocer" (sinnimo de declarar) la
nulidad absoluta de los actos dictados por sta. Esta potestad opera slo en aquellos
casos en que el acto se encuentra subsumido en las causases del Artculo 19 de la Ley y
procede de oficio o a solicitud de particulares.
3- Correccin de errores materiales o de clculo: Esta potestad es concebida como una
derivacin o especie de la potestad general de convalidacin y se contrae
exclusivamente a aquellos casos en que existen errores materiales o de clculo que no
impliquen la nulidad absoluta del acto (Artculo 84).
4- Revocacin: Es el poder conferido a la administracin para extinguir un acto por
razones de oportunidad o conveniencia, bien por razones originarias o sobrevenidas.
Actos Administrativos absolutamente nulos:
Existen actos que slo pueden considerarse viciados de nulidad absoluta, es decir, no
pueden ser convalidados de ninguna manera. Tal es el caso que su ejecucin sea ilegal, por
ejemplo: que se pretenda aplicar una sancin distinta a la sealada en la ley; y que sea emitido
por un individuo con credenciales falsas de funcionario pblico.
Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los siguientes
casos:
1- Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional, o sean
violatorios de una disposicin constitucional.
2- Cuando resuelvan un caso procedentemente decidido con carcter definitivo, y que
haya creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de ley.
3- Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4- Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o
con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.
RECURSOS JERRQUICOS.
Puede definirse como la reclamacin que se promueve para que el superior jerrquico
del autor del acto que se cuestiona, examinando este acto, lo modifique o lo extinga,
siguiendo para ello el procedimiento expresamente establecido en las normas vigentes.
ste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante la propia
Administracin para que ella misma reconsidere el caso, lo analice ms profundamente
y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportar a lo largo
del proceso.
Nociones Generales:
El Recurso Jerrquico es denominado como un recurso vertical, ya que el mismo se
intenta ante la superior jerarqua dentro de la organizacin. En el caso de los
Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la Administracin Pblica Nacional, ante
el Ministro respectivo.
Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso jerrquico, agotan la va
administrativa, es decir, que al ser dictadas por la mxima autoridad del ente
administrativo de que se trate, dicha decisin, abre el camino al ejercicio de los recursos
jurisdiccionales judiciales.
Situacin en la que no procede el Recurso Jerrquico:
No proceder el Recurso previsto contra:
1- Los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso
previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2- Los actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios,
cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales.
3- En los dems casos sealados expresamente en el Cdigo Orgnico Tributario o en
las leyes.
Ante quin se interpone el Recurso Jerrquico y en qu tiempo?
El Recurso Jerrquico deber interponerse ante la Oficina de la cual eman el acto, y el
lapso para interponer el mismo ser de 25 das hbiles contados a partir de da siguiente
a la fecha de notificacin del acto que se impugna.
Efectos de la interposicin de este Recurso:
La interposicin del Recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la
utilizacin de las medidas cautelares previstas en el Cdigo Orgnico Tributario.
La interposicin del Recurso Jerrquico contra una planilla de impuestos o contra el
acto tributario de que se trate tiene el efecto de suspender lo que ordena dicho acto. La
planilla no se cobrar, ni el acto se ejecutar mientras no se decida tal recurso. As pues,
el recurso tiene un efecto suspensivo que la Administracin debe respetar. Pero hay una
excepcin: Si el acto tiene que ver con clausura de establecimientos, comiso, retencin
de mercancas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o
materias primas, y suspensin de expendio de especies fiscales y gravadas, la
interposicin del Recurso no suspende la ejecucin del mismo.
Efectos de la interposicin de este Recurso: L Causales de la inadmisibilidad de este
Recurso:
Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
1- La falta de cualidad o inters del recurrente.
2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representacin que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea
insuficiente.
4- Falta de asistencia o representacin de abogado.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerrquico ser motivada, y
contra la misma podr ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en el
Cdigo Orgnico Tributario.
A quin corresponde la decisin del Recurso Jerrquico y qu tiempo tiene para
decidir?
La autoridad administrativa que va a decidir si el contribuyente tiene razn o no en su
recurso no es la misma que decidi la primera vez, sino la autoridad ms alta, es decir,
la decisin queda en manos de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. Si
no se trata de impuestos administrados por el Ministerio de Finanzas, el Recurso de
dirigir a la ms alta autoridad del respectivo organismo, que puede ser el Presidente del
Consejo o el Alcalde si se trata de impuestos municipales o el Gobernador del Estado.
La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de 60 das continuos para decidir el
Recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa
no se hubiera abierto a prueba, el lapso previsto en el Artculo 254 del Cdigo Orgnico
Tributario se contar a partir del da siguiente de aqul en que se hubiere incorporado al
expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.

RECURSO DE REVISIN.
En algunos ordenamientos se designa as aquel mediante el cual se impugnan las
resoluciones de la Suprema Corte de Justicia, en los casos de competencia originaria, a los
efectos de la reconsideracin por parte de la misma Corte.
Este es un Recurso que slo se presentar en la prctica en casos muy excepcionales,
tales como si despus de haberse dictado la decisin o la sentencia aparecieran pruebas
decisivas en el asunto de que se trate, o se prueba que hubo soborno o se cometi algn
delito que sirvi de base a la sentencia o decisin.
Nociones Generales:
Forma de iniciacin: A solicitud del interesado.
Tipo de procedimiento: Revisin de actos.
rgano que resuelve el procedimiento: rgano administrativo que haya dictado el acto
objeto del recurso.
Plazo mximo resolver y notificar: 3 Meses.
Efectos de la falta de resolucin en plazo: Desestimatorios.
Recurso: Contencioso-Administrativo.
Plazo de interposicin del recurso: 2 meses si el acto fuera expreso 6 meses si no lo
fuera.
rgano que resuelve el recurso: Tribunales de la Jurisdiccin Contencioso-
Administrativa.
Normativa: Ley 30/1.992, de 26 de noviembre, de rgimen jurdico de las
administraciones publicas y del procedimiento administrativo comn, modificada por
ley 4/1999, de 13 de enero, (BOE N 285, de 27 de noviembre de 1992 y BOE N 12, de
14 de enero de 1999).
Ente ante quin se intenta este Recurso:
La Sala Constitucional, ya que es quien se encarga de atender las violaciones fragantes a
la Normas constitucionales.
Cundo procede este Recurso y en qu tiempo es decidido?
El Recurso de Revisin contra los actos administrativos firmes podr intentarse ante los
funcionarios competentes en los siguientes casos:
1- Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no
disponibles para la poca de la tramitacin del expediente.
2- Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o
testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3- Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestacin fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial
definitivamente firme.
El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los 30 das siguientes a la fecha de su
presentacin.
Administrativo Tributario

Recursos tributarios son utilizados para apelar sanciones que se impusieron por medio de
incumplimientos de las normas e ilcitos tributarios impuestas por la administracin tributaria; es
un recurso que poseen los responsables, contribuyentes o terceros en el caso de que se haya
incurrido un error que pueda ser subsanado y todo esto se realiza mediante un acto
administrativo.
Estos recursos deben ser consignados por escrito, acompaado de todos los requisitos
exigidos de lo contrario la solicitud ser nula, El error de calificacin del recurso por parte del
recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre y cuando establezca por escrito su
verdadero carcter, debe ir identificado y especificar el nombre de organismo incoada,
igualmente debe presentar direccin para realizar notificaciones pertinentes, hechos, razones y
pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad, la materia objeto de la solicitud,
referencias o anexos cualquier otro requisito exigido y firmas de los interesados. (LOPA
Artculo 49, 86).
Acto Administrativo: Toda declaracin de carcter general o particular emitida de acuerdo
con las formalidades y requisitos establecidos en la Ley, por los rganos que ejercen la
Administracin Pblica.
Medios de defensa que los contribuyentes pueden utilizar cuando consideren que un acto que
el Estado le est imputando no se est dando de la manera apropiada.
Un acto administrativo es nulo cuando: lo estipule la ley, se hayan creado derechos particulares
legales a raz de decisin de la jurisprudencia, su contenido sea de ilegal ejecucin y si
hubieren sido dictados por autoridades incompetentes o prescindiendo de algn requisito
establecido por la ley (Ley Orgnica de Procedimiento Administrativo, Artculo 18 y 19; Cdigo
Orgnico Tributario, Artculo 240).
Nulidades administrativas: (Artculo 240 Cdigo Orgnico Tributario)
Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los siguientes casos:
1. Cuando determine norma constitucional, o sean violatorios de una disposicin constitucional.
2. Cuando resuelvan caso precedentemente decidido con carcter definitivo, y que haya creado
derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con
prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.
Concepto de Juicio ejecutivo.
Variante del proceso de ejecucin. El proceso de Ejecucin tiende a obtener actividad fsica,
material por parte del organismo jurisdiccional obrar, que haga actuar la declaracin judicial
que por haber quedado ejecutoriada y dictada en el ejercicio de una accin de condena, es
susceptible de ejecucin porque distingue del proceso de cognicin (actividad que desarrolla el
juez puramente intelectual). En el Juicio Ejecutivo se supone que esa declaracin judicial de la
que se pide cumplimiento, su ejecucin, est contenido el ttulo ejecutivo.
Concepto de Recurso Contencioso.
Es un recurso que se intenta en contra de algn acto emanado de la administracin pblica y
en caso de un recurso contencioso tributario, el recurso se intenta contra algn acto emanado
de la administracin tributaria, y se intenta por la va contenciosa administrativa.
Concepto de Amparo.
Amparar, proviene del Latn y significa favorecer, proteger, defender. Acogerse al favor o
proteccin de alguien. El amparo es la institucin que tiene su mbito dentro de las normas del
Derecho Poltico o Constitucional y que va encaminada a proteger la libertad individual o
patrimonial de las personas cuando han sido desconocidas o atropelladas por una autoridad,
sin importar su ndole, que acta fuera del mbito de sus atribuciones legales, y de esta
manera esta haciendo vulnerable las garantas de las personas establecidas en la Constitucin
o dems leyes y los derechos que protegen.
Amparo Tributario.
Accin ejercida por el contribuyente contra la administracin tributaria, encaminada a proteger
sus derechos, los cuales se han visto alterados.
Institucin de base constitucional consagrada por el Cdigo Orgnico Tributario, cuya finalidad
primordial es la de reparar un derecho lesionado o bien proteger los derechos del administrado
evitando que, se le causen lesiones por la demora excesiva en que incurra la Administracin
Tributaria en resolver peticiones de los interesados, pero en modo alguno debe con ello
vulnerarse el inters fiscal.
Recursos Administrativos surgen como un remedio a la legal actuacin de la administracin.
Son medios legales que el ordenamiento jurdico pone a disposicin de los particulares para
lograr, a travs de la impugnacin, que la Administracin rectifique su proceder. Son la garanta
del particular para una efectiva proteccin de su situacin jurdica.
El Recurso Administrativo es un acto por el que un sujeto legitimado para ello pide a la
Administracin que revise, revoque o reforme una resolucin administrativa, o
excepcionalmente un trmite, dentro de unos determinados lapsos y siguiendo unas
formalidades establecidas y pertinentes al caso.
Los Recursos Administrativos se interponen y resuelven ante la misma Administracin, por lo
que esta se convierte as en Juez y parte de los mismos.
Recursos jerrquicos.
Reclamacin que se promueve para que superior jerrquico (rango del cargo) del autor
(subalterno) del acto que se cuestiona, examinando este acto, modifique o extinga, siguiendo
procedimiento fijado expresamente en normas vigentes. Se plantea ante la propia
Administracin para que reconsidere el caso, analice ms profundamente y decida acorde
datos y argumentos que el contribuyente aportar a lo largo del proceso.
Recurso vertical. En el caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la
Administracin Pblica Nacional, ante el Ministro respectivo. Es de hacer notar que las
decisiones que resuelvan el recurso jerrquico, agotan la va administrativa, al ser dictadas por
la mxima autoridad del ente administrativo de que se trate, dicha decisin, abre el camino al
ejercicio de los recursos jurisdiccionales judiciales.
El lapso de interponer el recurso es de 25 das hbiles contados a partir del da siguiente a la
fecha de notificacin del acto que se impugna. La administracin tributaria puede practicar
todas las diligencias de investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de los
hechos y llevare el resultado al expediente, dispone de 60 das para tomar la decisin.
Si la causa no se hubiera abierto a prueba, el lapso previsto en el Artculo 254 del Cdigo
Orgnico Tributario se contar a partir del da siguiente de aqul en que se hubiere incorporado
al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.
El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito donde se expresaran las razones de
hecho y de derecho en que se funde con la asistencia o representacin de abogados o
cualquier otro profesional al rea tributario ste recurso deber interponerse ante la oficina que
eman el acto en un lapso de 25 das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de la
notificacin del acto que se impugna.
Luego de Interpuesto el recurso, la oficina podr revocar el acto recurrido o modificarlo de
oficio, si no fuese la mxima autoridad, en caso de que se compruebe errores de clculos y
otros errores materiales, dentro de los 3 das hbiles siguientes, contados a partir de la
interposicin del recurso. Su revocacin total produce el trmino del procedimiento, en caso de
modificacin de oficio, el recurso procede por la parte no modificada.
Cuando la notificacin se realiza mediante constancia escrita, correspondencia postal u otros
medios, est surtir efecto al quinto (05) da hbil siguiente, despus de incorporada el acta en
el expediente respectivo (artculo 164 COT).
La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposicin del recurso no
impide exigir el pago de la porcin no objetada., la interposicin del recurso suspende los
efectos del acto recurrido, la suspensin de los efectos del acto recurrido en virtud de la
interposicin del recurso jerrquico, no impide a la administracin tributaria exigir el pago de la
porcin no objetada. La Administracin Tributaria admitir el recurso jerrquico dentro de los 3
das hbiles siguientes al vencimiento del lapso de la interposicin del mismo.
En el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Simplificacin de Trmites Administrativos
podemos encontrar otros derechos que tienen administrados en garanta de sus derechos
frente al Estado, encabezados por presuncin de la buena fe en las declaraciones realizadas
frente a diversos organismos del Estado, adems de los sealados desde el artculo 23 hasta
el artculo 48 de tal decreto.
Improcedibilidad del Recurso Jerrquico: (Artculo 242 del Cdigo Orgnico Tributario)
No proceder el Recurso previsto contra:
1- Acto dictado por autoridad competente, en tctica amistosa prevista en tratado para evitar
doble tributacin.
2- Actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos
tratados internacionales.
3- En los dems casos sealados expresamente en el Cdigo Orgnico Tributario o en las
leyes.
Efectos de la interposicin de este Recurso:
La interposicin del Recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la
utilizacin de las medidas cautelares previstas en el Cdigo Orgnico Tributario.

La interposicin del Recurso Jerrquico contra planilla de impuestos o contra el acto tributario
de que se trate tiene el efecto de suspender lo que ordena dicho acto. La planilla no se cobrar,
ni el acto se ejecutar mientras no se decida tal recurso.
El recurso tiene efecto suspensivo que la Administracin debe respetar. Excepcin: Si el acto
tiene que ver con clausura de establecimientos, comiso, retencin de mercancas, aparatos,
recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y suspensin de
expendio de especies fiscales y gravadas, la interposicin del Recurso no suspende la
ejecucin, persiste el deber de pagar la porcin no objetada.
Causales de la inadmisibilidad de este Recurso: (Artculo 250 del Cdigo Orgnico
Tributario)
Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
1- La falta de cualidad o inters del recurrente.
2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente.
4- Falta de asistencia o representacin de abogado.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerrquico ser motivada, y contra la
misma podr ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en el Cdigo Orgnico
Tributario.
Errores de la Administracin tributaria:
Vicios de anulabilidad de los actos administrativos. (Artculo 20 LOPA)
Vicios de incompetencia para la firmeza del procedimiento.
Violacin del principio de globalidad de la decisin.
Vulneracin de la exhaustividad de la investigacin. (Artculo 62 y 89 LOPA)
Abuso de poder.
Desviacin de poder.
Sentencia 429 de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia de fecha
11/05/04.
Poderes del Juez Contencioso - Tributario.
"...debe esta Sala destacar, una vez ms, que en el proceso contencioso-administrativo
y especficamente el contencioso-tributario, contrariamente a lo que sucede en el
proceso civil ordinario regido por el principio dispositivo, el juez goza de plenos poderes
de decisin que le permiten apartarse de lo alegado y probado por las partes, pudiendo
incluso declarar la nulidad de los actos sometidos a su consideracin cuando ellos
estuvieren afectados de inconstitucionalidad o ilegalidad, no estando sujeto, por
consiguiente, al sealado principio dispositivo regulado en el artculo 12 del Cdigo de
Procedimiento Civil. En consecuencia, no habindose configurado error alguno que afectara
la concordancia lgica y jurdica que debe existir entre lo alegado por las partes y la sentencia,
no puede afirmarse, como sostiene la apelante, que la recurrida haya incurrido en el vicio de
incongruencia por omisin de pronunciamiento. As se decide.
Recurso Contencioso Tributario ejercido subsidiariamente al Recurso Jerrquico -
Obligacin del Tribunal Superior competente de notificar al contribuyente (recurrente).
Sentencia N 00923 de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia de
fecha 06/08/08.
"Observa esta Sala que la controversia se circunscribe a determinar si en el presente caso
oper o no la perencin de la instancia en el aludido recurso contencioso tributario ejercido
subsidiariamente al recurso jerrquico por la presunta inactividad de las partes desde el da dos
(2) de marzo de 2004, fecha en que la representacin fiscal mediante diligencia consign poder
que acredita el carcter con el que acta, hasta el da treinta (30) de septiembre de 2005, fecha
en la cual la apoderada judicial del Fisco Nacional solicit se declarase dicha perencin.
En este sentido, aleg la representacin judicial de la sociedad mercantil omissis..., que una
vez curse en autos la ltima de las notificaciones de ley es cuando corresponde al tribunal
pronunciarse sobre la admisin o no del recurso contencioso tributario interpuesto y que en el
caso bajo estudio se evidencia "...sin haberse dado cumplimiento a las notificaciones
correspondientes, salvo aqullas relativa a la Administracin Tributaria, el tribunal declar
consumada la perencin de la instancia, no obstante haber ordenado la notificacin de las
partes, segn consta del auto de fecha 17 de diciembre de 2003...", lo que a su juicio, vulner
"...su derecho a la defensa y al debido proceso establecido en el artculo 49 de la Constitucin,
as como en contravencin del artculo 264 del Cdigo Orgnico Tributario...".
Visto lo anterior, la Sala observa lo siguiente: La perencin de la instancia opera por la
inactividad de las partes, es decir, por la no realizacin de actos de procedimiento destinados a
mantener en curso el proceso, cuando esta omisin se prolonga por ms de un (1) ao.
Dicho modo de terminacin procesal no es ms que una sancin, que tiene por objeto evitar
que los procesos en que existe falta de instancia o inters de las partes se prolonguen
indefinidamente. A tal efecto, se observa que la figura de la perencin se encuentra prevista en
las normas dispuestas en los artculos 267 del Cdigo de Procedimiento Civil y 265 del vigente
Cdigo Orgnico Tributario, en los trminos que a continuacin se transcriben:
"Artculo 267. Toda instancia se extingue por el transcurso de un ao sin haberse ejecutado
ningn acto de procedimiento por las partes. La inactividad del Juez despus de vista la causa,
no producir la perencin".
"Artculo 265: La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado
ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez, despus de vista la causa, no producir
la perencin".
Esta Sala considera que para que opere la perencin, es necesaria la concurrencia de
ciertos requisitos: 1) Paralizacin de la causa por ms de un ao, debiendo contarse dicho
trmino a partir de la fecha en que se haya efectuado el ltimo acto del procedimiento,
transcurrido el cual el tribunal podr, sin ms trmites, declarar consumada la perencin, sea
de oficio o a solicitud de parte interesada; 2) La falta de realizacin de acto de procedimiento
alguno por las partes, nico lmite impuesto por la norma en cuestin, es que se haya dicho
"vistos", caso en el cual no existir inactividad.
La perencin de la instancia como instrumento de sancin de la inactividad procesal de
las partes, no puede ser analizada y aplicada en forma irracional, pues en un marco de
legalidad debe ser interpretada dentro de la estructura del Estado de Derecho y de
J usticia, el cual tiene como fin -entre otros- el respeto a los derechos humanos, cuyos
lmites se encuentran en la ley, a los fines de su ejercicio y disfrute. (Vid. Sentencia N
00130 de fecha 25 de enero de 2006, caso Petroqumica de Venezuela, S.A.).
Circunscribindose al caso sujeto a estudio, esta Sala constata que mediante el auto de fecha
17 de diciembre de 2003, el tribunal de instancia expuso lo que de seguidas se transcribe:
"Mediante oficio N GRTI/RG/DJ T/2003/7914 fechado 10/12/2003, fue remitido a este Juzgado
en fecha 11/12/2003, por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) Regin Guayana, recurso contencioso tributario ejercido en forma
subsidiaria a recurso jerrquico, interpuesto ante se mismo rgano en fecha 29/12/97, por el
ciudadano omissis..., venezolano, mayor de edad, titular de la cdula de identidad N
omissis..., en su carcter de representante legal de la compaa omissis... (...) contra el acto
administrativo Resolucin N GR/RG/DR/CDF94 de fecha 15/10/97, emitida por la Gerencia
Regional de Tributos Internos de la Regin Guayana del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), dsele entrada en el archivo de este Tribunal
bajo el Asunto N FP02-U-2003-000016, en consecuencia, este Tribunal ordena notificar a los
ciudadanos Fiscal, Procuradora, Contralor General de la Repblica, al Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) de la Regin Guayana y a la
Contribuyente a los fines de la Admisin o Inadmisin y posterior sustanciacin del recurso al
quinto (05) da de despacho siguiente a la constancia en autos de la consignacin de la ltima
boleta de notificacin de conformidad con lo establecido en el artculo 267 y siguientes del
Cdigo Orgnico Tributario y consumado el lapso de quince (15) das hbiles previsto en el
artculo 80 de la Ley Orgnica de la Procuradura General de la Repblica. Igualmente, a tenor
de lo dispuesto en el artculo 264 del Cdigo Orgnico Tributario, ofciese al Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria Regin Guayana (SENIAT) a los fines de
que remita a este rgano Jurisdiccional, el Expediente Administrativo relacionado con el acto
administrativo antes mencionado. Lbrense boletas de notificacin y oficios". (Destacados del
auto).
As, disponen los artculos 259, Pargrafo Primero, 262 y 264 del vigente Cdigo Orgnico
Tributario, lo siguiente:
"Artculo 259: (...) Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin
ejercerse subsidiariamente al recurso jerrquico en el mismo escrito, en caso de que hubiese
expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste."

"Artculo 262: El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o por
ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr
interponerse ante la oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o funcionario
receptor deber remitirlo al Tribunal competente dentro de los cinco (5) das siguientes. El
recurrente podr solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el
envo del recurso interpuesto."
"Artculo 264: Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que
interpuso el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma
prevista en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber
notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o comercio.
En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el Tribunal dejar constancia de
ello en el expediente, y fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose un trmino de diez
(10) das de despacho, vencidos los cuales se entender que el recurrente est a derecho.
Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto en la
forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el Tribunal deber
notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del
recurrente, el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada, rgano del cual emana, y la materia
de que se trate; y solicitar el respectivo expediente administrativo." (Destacado de la Sala).
De manera que no es sino hasta que conste en autos la notificacin de todas las partes,
el momento a partir del cual debe entenderse que se encuentran a derecho.
En este sentido, como quiera que de las actas que cursan insertas en el expediente (folios 75
al 82 del expediente judicial) se evidencia que el 12 de enero de 2004 se dej constancia del
"envo del Oficio N 217, el da 07/01/04, contentivo de las notificaciones tanto a la
contribuyente como a la Procuradora, Contralor y Fiscal General de la Repblica", con
ocasin de la comisin librada al Juzgado Distribuidor de Municipio de la Circunscripcin
Judicial del rea Metropolitana de Caracas, lo cierto es que no fue sino en fecha 21 de febrero
de 2006, es decir, un da despus de declarada la perencin de la instancia, que const en
autos la consignacin de la comisin librada, cuestin que a todas luces en criterio de esta
Alzada es contrario a derecho, pues es insostenible que ante la falta de notificacin a la
contribuyente de la llegada del recurso contencioso tributario al rgano jurisdiccional
competente, se declare la perencin de la instancia por falta de actuacin de la contribuyente
recurrente tendiente a impulsar el proceso, cuando ella an no conoca tal circunstancia que le
obligaba a actuar procesalmente a los fines de su defensa, y as fue considerado por esta Sala
en un caso similar al de estudio, a travs de la sentencia N 00198 del 20 de febrero de 2008,
caso: Siderrgica del Turbio, S.A., (SIDETUR).
Como corolario de lo expuesto, infiere esta Sala que el tribunal de instancia con su
decisin vulner el derecho a la defensa y al debido proceso de la sociedad de comercio
contribuyente, consagrado en el artculo 49 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, toda vez que no se le otorgaron las garantas suficientes para
la efectiva y debida proteccin de sus derechos e intereses durante la tramitacin del
recurso contencioso tributario, al no encontrase a derecho. As se declara.
Sobre la base de razonamientos efectuados, esta Sala declara con lugar el recurso de
apelacin ejercido por el apoderado judicial de la contribuyente omissis..., contra la decisin
dictada por el tribunal a quo en fecha 20 de febrero de 2006, que declar consumada la
perencin y extinguida la instancia, la cual se revoca. As se decide.
Recurso de Revisin: Contra los actos administrativos firmes podr intentarse ante los
funcionarios para conocer el recurso jerrquico en los casos; cuando hubieren aparecido
pruebas esenciales para la resolucin del asunto, cuando la resolucin hubiere influido en
forma decisiva documentos o testimonios falsos por sentencia judicial definitivamente firme,
cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia soborno u otra
manifestacin fraudulenta. Solo procede a los tres meses siguientes a la fecha de sentencia y
la decisin se encuentra dentro de los 30 das a la fecha siguiente de su presentacin.
Recurso contencioso tributario: procede contra actos y efectos particulares que puedan ser
objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico sin necesidad del previo ejercicio de
dicho recurso, contra resoluciones que se niegan total o parcialmente el recurso jerrquico o en
los casos de efectos particulares el lapso para interponer el recurso es de 25 das a partir de la
notificacin del acto que se impugna. Los Recursos Jerrquicos y de recisin se realizan en
Directamente en la administracin tributaria, mientras que el recurso contencioso tributario en
los tribunales tributarios de cada regin.













Relaciones entre los entes fiscales y los particulares
SENIAT= Recaudacin
I.V.A.= Impuesto que grava el consumo, si no consumo, no pago.
I.S.L.R.: Si gano y elevo mi patrimonio de un ejercicio a otro se pagan mas impuestos.
Exencin: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada
por la ley. (Art. 73 COT)
Ejemplo de exencin del ISLR: Los asegurados y sus beneficiarios, por las
indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros.
EXENTO DEL IMPUESTO POR LEY:
Las Cooperativas, fundaciones sin fines de lucro que se dediquen a lo social, cultural,
deportivo, tecnolgico, cientfico, religioso.
Exoneracin: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la ley.
Es decir, puede ser por 2 aos para determinadas reas y conceptos, donde el Estado
requiere beneficiar a ese sector, por un asunto de poltica fiscal. (Mximo por 5 aos
segn art. 75 COT)
EXONERACIONES DEL ISLR:
Mediante decretos se han otorgado tambin varias exoneraciones como:
a) Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurdicas domiciliadas
o residenciadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, provenientes de los Bonos
PDVSA.
b) Las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se exoneran
tanto al ISLR como el IVA).
DIFERENCIA ENTRE EXENCIN Y EXONERACION:
La diferencia fundamental entre estas dos modalidades est en que la exencin se
establece previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la
exoneracin es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Repblica y entes
adscritos como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico Tributario para otorgar el
beneficio de la liberacin total o parcial del pago del impuesto a travs de decretos.
O sea, los fines de la exencin y la exoneracin parecen ser los mismos (liberarse de un
pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exencin se establece en la Ley del
Impuesto en cuestin (IVA, ISLR), en tanto que la exoneracin la establece el
ejecutivo nacional a travs de decretos publicados en la Gaceta Oficial. Por
ejemplo, la exoneracin a ganaderos y agroindustriales del Impuesto sobre la Renta
otorgada por el Seniat, en tanto que las exenciones ya estn establecidas por la Ley del
ISLR (u otra Ley de impuestos como el IVA).
Desglosando el concepto tenemos ciertas caractersticas:
c) Es una rama del Derecho Pblico
d) El Estado ejerce su poder tributario a travs del Ius Imperium.
e) Tiene el propsito de obtener ingresos
f) Busca sufragar el gasto pblico
g) Objetivo final, la consecucin del bien comn.
PARTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
PARTE GENERAL: Se consagran los principios y garantas que hay en la
relacin del fisco y los particulares aplicables a todos los tipos de tributos. A travs de
esos principios y garantas se armoniza la relacin entre nosotros, el Estado y el Fisco
Nacional. Hay derechos, deberes, principios y garantas que vamos a conocer de forma
general, que aplican para todos los tributos.
PARTE ESPECIAL O ESPECFICA: estudio propio de la materia o de cada
tributo, ejemplo: el I.S.L.R., todo lo que se debe saber de ese impuesto, las normas
jurdicas necesarias para conocerlo.