A

l
i
s
i
s

r
e
s
p
e
c
t
o

d
e

l
a

s
o
c
i
e
d
a
d

y

d
e

l
o
s

p
e
r
c
e
p
t
o
r
e
s

U
N
E
R

-

F
C
A
D

H
o
n
o
r
a
r
i
o
s

d
e

D
i
r
e
c
t
o
r
e
s

Universidad Nacional de Entre Ros Facultad de Ciencias de la
Administracin
Ctedra: Tcnica Impositiva 1
Profesor: Ramn Daz
Ao Lectivo: 2013
INTEGRANTES
Bosano Juan
Mller V. Melisa
Percara M. Ftima

H Ho on no or ra ar ri io os s d de e D Di ir re ec ct to or re es s. . A An n l li is si is s r re es sp pe ec ct to o d de e l la a s so oc ci ie ed da ad d y y d de e l lo os s p pe er rc ce ep pt to or re es s. .- -

2






Introduccin
Ao tras ao, los directores esperan recibir honorarios
1
como retribucin por la funcin que
desempean en la compaa.
Sin embargo, en la prctica, es necesario tener en cuenta diversas pautas para determinar el
monto que ser asignado y tambin a los fines de deducir este concepto en la liquidacin de
Ganancias de la empresa.
Es de suma importancia adecuarse a los lmites que la normativa vigente establece y la
relevancia de las cuestiones formales, que no son un tema menor dado que son claves para que el
fisco reconozca la deduccin respectiva.
A continuacin trataremos la temtica de los Honorarios al Directorio, Sndicos o miembros
de Consejos de Vigilancia y las sumas acordadas a los socios administradores desde el punto de
vista de la sociedad, como deduccin y desde el punto de vista de los perceptores, como renta.

Rgimen legal
Artculo 87 - De las ganancias de la tercera categora y con las limitaciones de esta ley
tambin se podr deducir:
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que se
establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del
artculo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de
vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeo como tales, no podrn
exceder el VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la que
resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de
dichos conceptos, la que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual del ao fiscal por el cual se paguen. En el caso de

1
De aqu en adelante, cada vez que mencionemos honorarios al Directorio, nos estamos refiriendo
a: Honorarios al Directorio, Sndicos o miembros de Consejos de Vigilancia y las sumas acordadas a los
socios administradores

H Ho on no or ra ar ri io os s d de e D Di ir re ec ct to or re es s. . A An n l li is si is s r re es sp pe ec ct to o d de e l la a s so oc ci ie ed da ad d y y d de e l lo os s p pe er rc ce ep pt to or re es s. .- -

3

asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte computable de acuerdo con lo
dispuesto precedentemente ser deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de no
computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad
arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan
sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran (reserva para despidos,
etc.).

Artculo 142 - La deduccin por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos
de vigilancia o por retribucin a socios administradores que establece el inciso j) del artculo 87 de la
ley, no podr superar el mayor de los siguientes lmites:
a) VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deber
entenderse por utilidad contable a la obtenida despus de detraer el Impuesto a las Ganancias del
ejercicio que se liquida determinado segn las normas de la ley y de este decreto reglamentario;
b) el monto que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500), por cada uno
de los perceptores de honorarios o sumas acordadas. Dicho monto se determinar considerando
respecto de cada perceptor el importe antes indicado o el de los honorarios o sumas acordadas que
se le hubieren asignado, si este ltimo fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, se
imputar al ejercicio por el que se paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo
previsto para la presentacin de la declaracin jurada de la sociedad correspondiente al mismo,
dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma individual por la asamblea
de accionistas o reunin de socios o por el directorio u rgano ejecutivo, si los rganos citados en
primer trmino los hubieran asignado en forma global. Si las asignaciones aludidas
precedentemente tuvieran lugar despus de vencido aquel plazo, dicho monto se deducir en el
ejercicio de asignacin. Idntico criterio de imputacin regir para la deduccin de las sumas que se
destinen al pago de honorarios de sndicos.
Las remuneraciones a que se refiere el inciso j) del artculo 87 de la ley no incluyen los
importes que los directores, sndicos, miembros del consejo de vigilancia o socios administradores
pudieran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etc.), los que tendrn el tratamiento
previsto en la ley segn el tipo de ganancia de que se trate.
A los efectos indicados deber acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas
prestaciones de servicios, que su magnitud guarda relacin con la tarea desarrollada y, de
corresponder, que se ha cumplimentado con las obligaciones previsionales pertinentes.

Artculo 142.1.- Lo dispuesto por el tercer prrafo del inciso j) del artculo 87 de la ley, ser
de aplicacin cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de
directores y miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores, sea
H Ho on no or ra ar ri io os s d de e D Di ir re ec ct to or re es s. . A An n l li is si is s r re es sp pe ec ct to o d de e l la a s so oc ci ie ed da ad d y y d de e l lo os s p pe er rc ce ep pt to or re es s. .- -

4

igual o superior al monto que surja de aplicar la alcuota prevista en el artculo 69 de la ley a las
sumas que superen el lmite indicado en el segundo prrafo del mencionado inciso.
Cuando no se configure las situaciones previstas en el prrafo anterior, la renta obtenida por
el beneficiario tendr el tratamiento de no computable para la determinacin del gravamen, hasta
el lmite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos
en el inciso a) del artculo 69 de la ley.

Primera Parte: Tratamiento para la Sociedad

El inciso j) del Art. 87 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (LIG) permite la deduccin de
los honorarios al Directorio. En primer lugar debemos sealar que, a los efectos de la ley, el trmino
Honorarios no incluye las importes que los directores perciban por tareas tcnico-administrativas
(sueldos, honorarios por prestacin de servicios profesionales, etc), las cuales tendrn el
tratamiento segn la ganancia de que se trate". Esto implica que el lmite slo opera para las tareas
de conduccin que desempeen los Directores.
Adems, el Decreto Reglamentario en su art. 143 considera que son socios
administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en
comandita por acciones () aquellos que han sido designados como tales en el contrato constitutivo
o posteriormente, mediante una decisin adoptada en los trminos prescriptos por la Ley N 19.550
y sus modificaciones.

Estamos en presencia de una deduccin especial de Tercera Categora de Ganancias. El
anlisis se focaliza puntualmente en dos de las limitaciones o restricciones que surgen de las
normas sealadas precedentemente para la aplicacin de la deduccin mencionada.

1. Cundo son deducibles?
Los honorarios son deducibles aplicando el criterio de devengado, pero siempre que se d
conjuntamente los siguientes requisitos:
a) Asignacin individual por la Asamblea o por el Directorio con facultades otorgadas por la
Asamblea.
La ausencia en actas de Asamblea o Directorio de tal asignacin personal, no constituye una
causal que por s sola imponga la impugnacin de la deducibilidad de la erogacin, siempre el Fisco
cuente con medios idneos para verificar dicha realidad (Libro Diario, Libro de Asistencia de
Accionistas, declaracin jurada de los accionistas, retencin practicada por la sociedad).
b) Asignacin producida antes del vencimiento de la declaracin jurada del ejercicio por el
cual se paguen.
Si se asignan individualmente con posterioridad al vencimiento de la declaracin jurada del
ejercicio por el cual se paguen, los honorarios sern deducibles en el ejercicio en que se asignen
individualmente.

H Ho on no or ra ar ri io os s d de e D Di ir re ec ct to or re es s. . A An n l li is si is s r re es sp pe ec ct to o d de e l la a s so oc ci ie ed da ad d y y d de e l lo os s p pe er rc ce ep pt to or re es s. .- -

5

2. Cunto es el monto deducible?
La norma dispone que las sumas a deducir en concepto de Honorarios de Directores y
miembros del Consejo de Vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su
desempeo como tales, no podrn exceder el 25% de las utilidades contables del ejercicio, o hasta
la suma que resulte de computar $12.500 por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, el
que resulte mayor.
Los honorarios de Sndicos NO tienen lmite en cuanto a su deduccin, por lo tanto cada vez
que mencionemos en este punto en particular, honorarios al Directorio, nos estamos refiriendo a
honorarios de Directores, miembros de Consejos de Vigilancia y de retribuciones a los socios
administradores.
Los importes que reciban por el desempeo de tareas tcnico-administrativas sern
deducibles en la sociedad segn el criterio de devengado y sern renta de Cuarta Categora para los
perceptores.

Se deber tener en cuenta que respecto del parmetro del tope individual, el monto
computable fiscalmente se determinar considerando respecto de cada perceptor $12.500 o el de
los honorarios o sumas acordadas que se le hubiesen asignado si este ltimo fuere inferior.
A fin de aplicar el parmetro del 25%, deber entenderse por utilidad contable a la obtenida
despus de detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida. Ahora bien, para
determinar el impuesto a las ganancias necesitamos saber cul es la deduccin de honorarios, y
para el clculo de los honorarios deducibles nos encontramos con que necesitamos el resultado
contable despus de detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio. Para solucionar este
inconveniente utilizamos la frmula que surge de:


Donde:
IG: Impuesto a las Ganancias
UI: Utilidad Impositiva antes de la deduccin de los honorarios al Directorio
UC: Utilidad Contable antes de la deduccin del Impuesto a las Ganancias

Luego, resulta por pasaje de trminos:




Con el impuesto a las ganancias determinado estamos en condiciones de determinar el
segundo de los parmetros, que es el 25% de la utilidad contable: Parmetro del tope del 25% =
(UC IG) x 0,25
Se debe analizar los montos de los dos parmetros y el mayor es el que se emplea como
tope para deducir.
IG = 0,35[UI 0,25(UC IG)] (1)
IG = 0,35 UI 0,0875 UC (2)
0,9125

H Ho on no or ra ar ri io os s d de e D Di ir re ec ct to or re es s. . A An n l li is si is s r re es sp pe ec ct to o d de e l la a s so oc ci ie ed da ad d y y d de e l lo os s p pe er rc ce ep pt to or re es s. .- -

6

Situaciones Especiales
Clculo del tope de honorarios cuando existen donaciones
Supongamos que se realiza una donacin deducible (art. 81 inc. c LIG). La donacin es
deducible con el tope del 5% de la ganancia neta del ejercicio, a la cual se llega deduciendo los
honorarios del Directorio. Para la deduccin de los honorarios necesitamos conocer el impuesto y
para ello necesitamos contar con el monto de la donacin. Debido a que existen varias incgnitas se
debe utilizar la siguiente frmula:



Para la aplicacin de la frmula se debe considerar como Utilidad Impositiva la utilidad
antes de la deduccin de los honorarios y las deducciones.













Clculo del tope de honorarios cuando existen quebrantos de ejercicios anteriores
Los quebrantos de ejercicios anteriores tienen incidencia en la determinacin del impuesto,
por lo tanto, en el clculo del parmetro del 25%. En consecuencia se debe aplicar la siguiente
frmula:


IG = 0,3325 UI 0,083125 UC (3)
0,916880

Esquema para la determinacin del Impuesto a las Ganancias
Resultado Contable
+ Impuesto a las Ganancias Provisionado (calculado sobre la resultado contable antes del
impuesto a las ganancias)
= Resultado Contable sin impuesto a las Ganancias

+ Ajustes que aumentan el resultado
*Honorarios
*Donaciones
*Otros ajustes
-Ajustes que disminuyen el resultado
= Resultado Impositivo antes de honorarios y donaciones

-Honorarios de Directores: Se aplica frmula (3) para obtener el impuesto a las
Ganancias, que se resta del Resultado Contable sin impuesto a las Ganancias y sobre
ello se aplica el parmetros del 25%. Luego ste se compara con el del tope individual
para conocer el monto a deducir.
= Ganancia Neta del Ejercicio

-Donacin con el tope del 5% de la ganancia neta.
= Ganancia Neta sujeta a impuesto

IG = 0,35 UI 0,0875 UC 0,35 QI (4)
0,9125

H Ho on no or ra ar ri io os s d de e D Di ir re ec ct to or re es s. . A An n l li is si is s r re es sp pe ec ct to o d de e l la a s so oc ci ie ed da ad d y y d de e l lo os s p pe er rc ce ep pt to or re es s. .- -

7














En el caso de que los quebrantos absorban toda la utilidad impositiva no se utiliza frmula y
el parmetro para deducir honorarios del 25% se calcular directamente sobre la utilidad contable.

Clculo del tope de honorarios cuando existen donaciones y quebrantos de ejercicios
anteriores:
Para obtener el importe del Impuesto a las Ganancias se aplica la siguiente frmula:





Esquema para la determinacin del Impuesto a las Ganancias
Resultado Contable
+ Impuesto a las Ganancias Provisionado (calculado sobre la resultado contable antes del
impuesto a las ganancias)
= Resultado Contable sin impuesto a las Ganancias

+ Ajustes que aumentan el resultado
*Honorarios
*Otros ajustes
-Ajustes que disminuyen el resultado
= Resultado Impositivo antes de honorarios y quebrantos

-Honorarios de Directores: Se aplica frmula (4) para obtener el impuesto a las
Ganancias, que se resta del Resultado Contable sin impuesto a las Ganancias y sobre
ello se aplica el parmetros del 25%. Luego ste se compara con el del tope individual
para conocer el monto a deducir.
= Ganancia Neta del Ejercicio

-Quebrantos de Ejercicios anteriores
= Ganancia Neta sujeta a impuesto

IG = 0,3325 UI 0,083125 UC 0,35 QI (5)
0,916880

H Ho on no or ra ar ri io os s d de e D Di ir re ec ct to or re es s. . A An n l li is si is s r re es sp pe ec ct to o d de e l la a s so oc ci ie ed da ad d y y d de e l lo os s p pe er rc ce ep pt to or re es s. .- -

8

Segunda Parte: Tratamiento para los perceptores

Los honorarios para los perceptores, constituyen ganancia de la cuarta categora, pero con
un criterio particular de imputacin al periodo fiscal, ya que sern ganancia en el ejercicio que se
asignen individualmente por la Asamblea de accionistas o por el Directorio sin tener en cuenta en
qu ejercicio son percibidos.
Las sumas asignadas a los directores, que superen el tope del art. 87 inc. j) tendrn para el
beneficiario el tratamiento de no computable
2
para la determinacin del gravamen, siempre que
el Balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se
pagan los honorarios y/o las retribuciones. Esto ser de aplicacin cuando el impuesto determinado
sea igual o superior al monto que surja de aplicar el 35% al excedente de las sumas asignadas
individualmente y la deduccin impositiva realizada por la sociedad.
Cuando no se configuren las situaciones antes previstas, la renta obtenida por el beneficiario
tendr el tratamiento de no computable para la determinacin del gravamen hasta el lmite de la
ganancia neta sujeta a impuesto de la sociedad.

Del anlisis de lo dicho surge que:
a) Si la sociedad arroja quebranto o base imponible cero, las sumas asignadas a los
directores se consideran en su totalidad computables como renta de la cuarta categora.

b) Si la sociedad arroja impuesto hay dos alternativas:
b.1) Que el impuesto determinado sea mayor o igual al 35% del excedente entre lo
aprobado por la Asamblea y lo que se permite deducir.
Las sumas que se asignen a los directores y sean deducibles por la sociedad se consideran
computables como renta de la cuarta categora.
Las sumas que se asignen y NO sean deducibles por superar los lmites permitidos se
considerarn no computables en cabeza de los perceptores.








Comparamos el Impuesto (ID) determinado con el 35% del excedente no deducible.
Como el ID ($54.063,01) es mayor al 35% del excedente ($9.298,01) no deducible por la
sociedad, los $26.565,75 son no computables en cabeza de los directores y se asignar a cada uno

2
Ganancia no computable: Son aquellas comprendidas en el objeto del impuesto, pero por disposicin legal no deben
ser incluidas por sus beneficiarios en la determinacin de la ganancia neta.
Caso prctico
Ganancia Neta sujeta a impuesto de la Sociedad: $154.465,75
Impuesto determinado (35%): $54.063,01
Total asignado en concepto de honorarios al Directorio: $63.000,00
Deducido en concepto de Honorarios: $36.434,25
Excedente no deducible: $26.565,75
H Ho on no or ra ar ri io os s d de e D Di ir re ec ct to or re es s. . A An n l li is si is s r re es sp pe ec ct to o d de e l la a s so oc ci ie ed da ad d y y d de e l lo os s p pe er rc ce ep pt to or re es s. .- -

9

de ellos en la proporcin de honorarios asignados individualmente por la Asamblea sobre el total
de la asignacin:
Director Porcentaje Asamblea Computable No Computable
A 47,62% 30.000,00 17.349,64 12.650,36
B 39,68% 25.000,00 14.458,04 10.541,96
C 12,70% 8.000,00 4.626,57 3.373,43
Totales 100% 63.000,00 36.434,25 26.565,75





b.2) Que el impuesto determinado sea menor que el 35% del excedente entre lo
aprobado por la Asamblea y lo que se permite deducir.
Se considera no computable en cabeza de los perceptores hasta la ganancia neta sujeta a
impuesto (base imponible) de la sociedad.
El resto es decir, lo que se asigne por encima de la ganancia neta sujeta a impuesto de la
sociedad, es computable en cabeza de los perceptores.





Comparamos el Impuesto (ID) determinado con el 35% del excedente no deducible.
Como el ID ($41.520,55) es menor al 35% del excedente ($43.795,55) no deducible por la
sociedad, la ganancia neta sujeta a impuesto de la sociedad ($118.630,14) es la suma no
computable en cabeza de los directores. La diferencia entre el total asignado por la Asamblea y la
Ganancia Neta sujeta a Impuesto a la renta gravada en cabeza de los directores ($62.369,86), y se
asignar a cada uno de ellos en proporcin de honorarios asignados individualmente por la
Asamblea.
Director Porcentaje Asamblea Computable No Computable
A 44,20% 80.000,00 27.566,79 52.433,21
B 49,72% 90.000,00 31.012,64 58.987,36
C 6,08% 11.000,00 3.790,43 7.209,57
Totales 100% 181.000,00 62.369,86 118.630,14

Renta de 4
categora para
el perceptor
Corresponde hacer
justificacin
patrimonial en la
DDJJ del perceptor
Caso prctico
Ganancia Neta sujeta a impuesto de la Sociedad: $118.630,14
Impuesto determinado (35%): $41.520,55
Total asignado en concepto de honorarios al Directorio: $181.000,00
Deducido en concepto de Honorarios: $55.869,86
Excedente no deducible: $125.130,13
H Ho on no or ra ar ri io os s d de e D Di ir re ec ct to or re es s. . A An n l li is si is s r re es sp pe ec ct to o d de e l la a s so oc ci ie ed da ad d y y d de e l lo os s p pe er rc ce ep pt to or re es s. .- -

10

Resolucin General 830/00 AFIP: Rgimen general de retenciones para determinadas
ganancias.
El procedimiento a seguir para determinar las retenciones del impuesto a las ganancias se
encuentra estipulado en el artculo 12 de la Resolucin General (AFIP) 830. Esta disposicin es
aplicable exclusivamente para los honorarios que perciben los directores, sndicos, entre otros, por
el ejercicio de tales funciones.
Cuando las retenciones a efectuarse correspondan a honorarios de directores de sociedades
annimas, sndicos o miembros de consejos de vigilancia o a retribuciones a socios
administradores, las mismas se determinarn sobre el importe total del honorario asignados, y se
practicarn en el momento del pago debiendo observarse, adems, lo siguiente:
a) Cuando existan adelantos, cuyo total resulte inferior al honorario asignado,
corresponder practicar la retencin hasta el lmite de la suma no adelantada. El beneficiario
ingresar, de corresponder, el importe no retenido respecto de la diferencia entre el honorario
asignado y la suma no adelantada.
b) Cuando la sociedad no pueda efectuar la retencin por el total del honorario o
retribucin, por ser el importe de los adelantos igual o superior al monto asignado, los beneficiarios
de dichas rentas quedan obligados a efectuar el ingreso de una suma equivalente al total de la
retencin correspondiente.
Los beneficiarios ingresarn el importe equivalente a las sumas no retenidas, dentro de
los (15) das hbiles administrativos siguientes al pago.
Para determinar el importe de la retencin de los honorarios de directores, se aplicar la
escala o en su caso la alcuota establecida en el Anexo VIII de la RG 830. De tratarse de beneficiarios
inscriptos se computar un solo monto no sujeto a retencin sobre el total del honorario o de la
retribucin asignada.
En el caso de que el director est inscripto en el impuesto a las ganancias, sobre los
honorarios que resulten computables para los perceptores se descontar un mnimo de $5.000 y el
excedente se llevar a la escala para la determinacin del monto a retener.

Si el director no est inscripto en el Impuesto a las Ganancias, el monto de la retencin
estar determinado por el 28% sobre los honorarios computables, sin considerar monto no sujeto a
retencin.

I M P O R T E S R E T E N D R A N
Ms A $ $ Ms S/Exced.
de $ el % de $
0 2.000 0 10 0
2.000 4.000 200 14 2.000
4.000 8.000 480 18 4.000
8.000 14.000 1.200 22 8.000
14.000 24.000 2.520 26 14.000
24.000 40.000 5.120 28 24.000
40.000 y ms 9.600 30 40.000
H Ho on no or ra ar ri io os s d de e D Di ir re ec ct to or re es s. . A An n l li is si is s r re es sp pe ec ct to o d de e l la a s so oc ci ie ed da ad d y y d de e l lo os s p pe er rc ce ep pt to or re es s. .- -

11

Bibliografa:

DIEZ, Gustavo. Impuesto a las Ganancias. 7 edicin actualizada y ampliada.
REIG, Enrique. Estudio terico prctico de la ley argentina sobre Impuesto a las
Ganancias. 12 edicin ampliada y actualizada.
BECHARA, Lorenzo y otros. Tratado del Impuesto a las Ganancias. 1 edicin
Ley Impuesto a las Ganancias y Decreto Reglamentario.
Ley comentada Impuesto a las Ganancias. 5 edicin.
Resolucin General AFIP 830/00.