Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad i







Trabajo de investigacin


















Saln 205
Edificio S-9
Definicin de Contabilidad
La contabilidad es la tcnica que se encarga de estudiar, medir y analizar el
patrimonio, situacin econmica y financiera de una empresa u organizacin, con
el fin de facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y el control externo,
presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica y til
para las distintas partes interesadas.
La contabilidad es una tcnica que aporta informacin de utilidad para el proceso
de toma de decisiones econmicas. Esta disciplina estudia el patrimonio y
presenta los resultados a travs de estados contables o financieros. Implica el
anlisis desde distintos sectores de todas las variables que inciden en este campo.
Para esto es necesario llevar a cabo un registro sistemtico y cronolgico de las
operaciones financieras. La contabilidad posee una tcnica que se ocupa de
registrar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de
interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a travs de
la contabilidad podrn orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante
datos contables y estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y
solvencia de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las
ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer
la capacidad financiera de la empresa. La finalidad de la contabilidad es
suministrar informacin en un momento dado de los resultados obtenidos durante
un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a la toma de decisiones, tanto para el
control de la gestin pasada, como para las estimaciones de los resultados
futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.

Campo de la Contabilidad
El campo de accin es muy amplio, tanto como las actividades del quehacer
humano. La contabilidad, segn el tipo de empresa con las que se aplique, puede
ser: oficial, de servicios, comercial y de manufacturas (o costos).
Contabilidad oficial: proporciona los mecanismos para registrar las actividades
econmicas de las empresas estatales y se rige por las normas que para el efecto
expida su organismo rector, La Contadura General de la Nacin.
Contabilidad de servicios: Registra las actividades econmicas desarrolladas por
las empresas dedicadas a la prestacin de servicios. Las conocidas como
contabilidad bancaria, hotelera de seguros, pertenecen al grupo de servicios.
Contabilidad comercial: Registra y controla las actividades que giran alrededor de
la compraventa de mercancas en las empresas comerciales.
Contabilidad de costos: Registra las operaciones econmicas que determinan el
costo de los productos semielaborados y terminados, en las empresas
industriales.
Fines Principales de la Contabilidad
Los propsitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes:

1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las
obligaciones del negocio.
2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la
empresa durante el ejercicio fiscal.
3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verdica de la
situacin financiera que guarda el negocio.
4. Prever con bastante anticipacin el futuro de la empresa
5. Servir como comprobante y fuente de informacin, ante terceras personas,
de todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener
fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.
Normas Internacionales de Contabilidad
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IFRS (International Financial
Reporting Standards) Son un conjunto de estndares creados en Londres, por el
IASB que establecen la informacin que deben presentarse en los estados
financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados.
Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
ms bien normas que el hombre, de acuerdo con sus experiencias comerciales,
sigue creyendo que esto es verdad ha considerado de importancia en la
presentacin de la informacin financiera.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es
reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el
International Accounting Standards Board (IASB, anterior International Accounting
Standards Committee, IASC).
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cando fueron
aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las
siglas SIC y CINIIF.
Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emiti 41 normas NIC's (de las
que 29 estn en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000-
actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que
hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementacin), junto con 27
interpretaciones.

Las NIC han sido creadas oficialmente por la Unin Europea como sus normas
contables, pero slo despus de pasar por la revisin del EFRAG, por lo que para
comprobar cules son aplicables en la UE hay que comprobar su status.
En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la posibilidad de
elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estndar nacional) o
bajo NICs.
Otros pases asiticos y americanos estn adoptando tambin las NIC.
Ms de 100 pases requieren o permiten el uso de las NICs o estn en proceso de
convergencia entre sus normas nacionales y las NICs.
NIC 1. Presentar estados financieros.
NIC 2. Existencia.
NIC 7. Estado de flujos de efectivo.
NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance.
NIC 11. Contratos de construccin.
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias.
NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos.
NIC 16. Inmovilizado material.
NIC 17. Arrendamientos.
NIC 18. Ingresos brutos.
NIC 19. Retribuciones a los empleados.
NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar
sobre ayudas pblicas.
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera.
NIC 23. Costes por intereses.
NIC 24. Informacin a revelar sobre partes vinculadas.
NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por
retiro.
NIC 27. Estados financieros consolidados y separados.
NIC 28. Inversiones en entidades asociadas.
NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades
financieras similares.
NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos.
NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin.
NIC 33. Ganancias por accin.
NIC 34. Informacin financiera intermedia.
NIC 36. Deterioro del valor de los activos.
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes.
NIC 38. Activos intangibles.
NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin.
NIC 40. Inversiones inmobiliarias
Normas Internacionales de Informacin Financiera y NIIF
para Pymes
NIIF 1.- Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios,
relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen
informacin de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que
se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados
a los usuarios.
NIIF 2.- Pagos basados en acciones
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en
acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y
en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en
acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
NIIF 3.- Combinaciones de negocios
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la
informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos que una entidad que
informa proporciona en sus estados financieros. Para la consecucin del sealado
objetivo esta NIIF establece principios y requerimientos sobre cmo la entidad
adquirente:
a) reconocer y valorar en sus estados financieros los activos adquiridos
identificables, los pasivos asumidos y cualquier participacin no dominante en la
entidad adquirida;
b) reconocer y valorar el fondo de comercio adquirido en la combinacin de
negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy
ventajosas; y
c) determinar qu informacin se ha de revelar para permitir a los usuarios de los
estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la
combinacin de negocios.
NIIF 4.- Contratos de seguro
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe
ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que
en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la
segunda fase de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF
requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos
de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar informacin, en los estados financieros de la aseguradora, que
identifique y explique los importes que se derivan de los contratos de seguro, a la
vez que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de esos
contratos.
NIIF 5.- Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre
las actividades interrumpidas. En concreto, esta NIIF requiere:
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costes de venta, as como que cese la amortizacin de
dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos
para la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados
de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de
resultados.
NIIF 6.- Exploracin y evaluacin de recursos minerales
El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la
exploracin y la evaluacin de recursos minerales.
En concreto, esta NIIF requiere:
(a) determinadas mejoras en las prcticas contables existentes para los
desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin
realicen una comprobacin del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con
esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
valor de los activos;
(c) revelar informacin que identifique y explique los importes que surjan, en los
estados financieros de la entidad, derivados de la exploracin y evaluacin de
recursos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros
a comprender el importe, calendario y certidumbre asociados a los flujos de
efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin reconocidos.
NIIF 7.- Instrumentos financieros: Informacin a revelar
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha
de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.
Los principios de esta NIIF complementan a los de reconocimiento, valoracin y
presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32
Instrumentos financieros: Presentacin y de la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoracin.
NIIF 8.- Segmentos de negocio
Toda entidad debe presentar informacin que permita a los usuarios de sus
estados financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las
actividades empresariales que desarrolla y los entornos econmicos en los que
opera.
PLICACIN EN GUATEMALA DE NIIF PARA PYMES

El 29 de junio de 2010, en Asamblea General Extraordinaria del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, se resolvi adoptar la "NIIF para
las PYMES" como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a que hace referencia el Cdigo de Comercio de Guatemala. Dicha
normativa deber aplicarse de forma obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, se
permite su aplicacin anticipada.

NIIF para Pymes
El IASB desarroll y public una norma separada de las NIIF para la preparacin
de los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de
informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por
diferentes nombres como: pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades
privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esta norma es la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES).
De conformidad con la Seccin I de la NIIF para las PYMES - "Descripcin de las
pequeas y medianas entidades": stas son aquellas entidades que no tienen
obligacin pblica de rendir cuentas y que publican estados financieros con
propsito de informacin general para usuarios externos, por ejemplo los
propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores
actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.

Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si sus instrumentos de
deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o bien, si se est en
proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya
sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de
valores, incluyendo mercados locales o regionales). As mismo, una entidad est
obligada a rendir cuentas pblicamente cuando una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas
de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de
inversin.
APLICACIN EN GUATEMALA DE NIIF PARA PYMES
El 29 de junio de 2010, en Asamblea General Extraordinaria del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, se resolvi adoptar la "NIIF para
las PYMES" como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a que hace referencia el Cdigo de Comercio de Guatemala. Dicha
normativa deber aplicarse de forma obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, se
permite su aplicacin anticipada.
ETICA PROFESIONAL
El profesional en su diario vivir no solo confronta problemas con relacin a
su trabajo, sino tambin en su profesin de da a da con las personas que le
rodean, esto hace que muchas veces cometamos errores sin darnos cuenta que
estamos pisando la lnea d la moralidad y el diario vivir.
Desde la revolucin francesa, donde se proclam la igualdad de derechos,
existen personas, hombres y mujeres que llevan en su carga la economa y la
estabilidad de cualquier pas. Desde tiempos muy antiguos nos hemos topado con
diferentes profesiones y unto a estas siempre existen reglas que marcan y rigen el
desempeo de dichas profesiones.
Los hombres y mujeres enfrentan problemas que de una manera u otra
podran poner en tela de juicio su debida conducta, muchas veces ellos mismos
dudando de su propia profesionalidad, pero teniendo siempre en cuenta que
existen desde tiempos remotos deberes y derechos que cada cual sabe donde
clasificarse.
FORMACIN PROFESIONAL
Sabiendo que a uno se le concede la personalidad jurdica desde el momento del
nacimiento "derechos y deberes" y a sabiendas tambin que se van desarrollando
con el paso del tiempo. Nuestra vida se rige por diferentes pasos que hacen de
cada individuo lo que sera en un futuro, entindase, pasar por las distintas etapas
de conocimientos: escuela primaria, secundaria y en ltima grado, la universitaria.
Solo eso no basta, ya que esos conocimientos lo forman una generalidad de la
vida y el profesional debe de saber combinar esa generalidad con su formacin
profesional.
Entindase, por formacin profesional un alto grado de conocimiento que se le
inculca a un individuo de la sociedad, dotndolo de un inters particular en su
profesin que se va a reflejar en su desempeo diario de la vida.
CARCTER PROFESIONAL
El individuo al tener una presencia o personalidad variable, puede modificarse, es
decir, puede engrandecer su ego, puede tener una sed inmensa de llegar a la
perfeccin de su profesin, hacindolo para el un modelo sin errores e
inequvocos.
El carcter para el individuo en su profesin se refleja desde tiempos antiguos,
ellos han experimentado un progreso en todos los tipos de ciencias, han
conquistado y desarrollado experimentos que tiempos atrs hubieran sido
inimaginables de realizar. El profesional sin carcter puede tender a caer en un
modelo usado por cientos de profesionales, puede llegar a caer en lo que sera la
mediocridad, siendo ste el ttulo menos deseable para personas con aspiraciones
en la vida.
El carcter no se forja solamente con un ttulo, se hace da a da experimentando
cambios, ideas, experiencias, se hace enfrentndose a la vida. En definitiva, el
ttulo es como el "adorno" de la profesin. No importa si lo tienes, lo importante es
saberlo utilizar.
VOCACIN
La vocacin es un deseo entraable hacia lo que uno quiere convertirse en un
futuro, a lo que uno quiere hacer por el resto de su vida, es algo que va enlazado y
determinado por tus conocimientos generales. Un profesional que carezca de
vocacin, el proceso puede ser mas tardo y difcil para poder desarrollar sus
conocimientos, a diferencia de un profesional que sienta una verdadera vocacin.
ORIENTACIN PROFESIONAL
Cuando una persona o un individuo carezca del conocimiento o est inseguro de
la actividad que quiera realizar a nivel profesional puede asistirse de ayuda en o
que es la orientacin profesional, siendo este un proceso utilizado por personas
capacitadas para ayudar a las personas a conocerse a s mismos, a conocer el
medio social en que viven y poder indicarle de cierta forma la actividad profesional
que ms le conviene a cada uno de ellos.
A mi parecer toda persona que vaya a ingresar a los estudios superiores debe de
ir orientado hacia lo que esa persona realmente quiera y pueda aprender y
ejecutar. Aunque una persona pueda tener una vocacin determinada hacia "x"
actividad profesional es necesario y recomendable que se oriente para darle ms
confianza y seguridad y para ponerle la contraparte y de esa manera poder
reafirmar la conviccin de esa persona hacia esa actividad.
COSTUMBRE
La costumbre son normas que crea una sociedad por su continuidad y que le dan
un hecho jurdico palpable y tienen como las leyes, consecuencias cuando son
violadas, el profesional no solamente debe regirse por su cdigo de tica propio,
sino que debe irse hacia un marco de costumbre, entendiendo que no todo lo que
se viola est escrito, ni todo lo que la sociedad repudia lo contiene las leyes.
El cdigo de tica de cada profesional enmarca una serie de reglas, derechos y
deberes que lo limitan y mantienen al margen de caer en errores profesionales y
morales, al mismo tiempo guindolos por el buen desempeo profesional.
Un profesional conlleva consigo una serie de hbitos y costumbres que lo ha
adquirido durante toda su vida, no obstante a eso, no todo lo que uno realiza
cotidianamente es correcto ante la sociedad, por lo que un profesional tiene que
tener la capacidad moral e intelectual para poder diferenciar lo correcto e
incorrecto de su profesin, ya que ejemplos tales como: decir buenos das, tener
una sonrisa en la cara, ser solidario, ser buen compaero, son puntos que no
estn especificados en un cdigo y no por eso limitan al profesional a realizarlo.
Responsabilidad
Se dice de una persona que es responsable cuando est obligada a responder
de sus propios actos. Aunque algunos autores mantienen que la libertad es
definida por la responsabilidad, la gran mayora de estos estn de acuerdo en que
el fundamento de la responsabilidad es la libertad de la voluntad.
Una vez admitida la libertad que fundamenta la responsabilidad, se plantea
todava varias cuestiones importantes: ante todo, se trata de saber si la
responsabilidad afecta solamente a algunos actos de la persona o bien si afecta a
todos.
En segundo lugar se plantea el problema de los grados de responsabilidad y
finalmente se plantea el problema de la entidad o entidades ante la cual es
responsable (debe de ser de carcter personal).
El sentimiento de responsabilidad es un sentimiento personal que compromete a
cada persona y le hace comprender que no puede simplemente abandonarse a
sus conveniencias individuales.
Para m, segn las investigaciones que he recopilado de diversas fuentes he
llegado a la conclusin del concepto de responsabilidad, el sentimiento de
responsabilidad nace y se desarrolla a travs de los aos. Este sentido nos
ensea la importancia de las cosas, a valorarlas y cuidarlas.
Todo individuo o persona lleva una responsabilidad sea personal o para otra, pero
esta la lleva a cabo dependiendo de sus criterios.



Libertad
Es un privilegio de que gozan las personas, por vivir en un pas libre y les permiten
actuar como deseen. En este sentido, suele ser denominada libertad individual. El
trmino se vincula a la soberana de un pas en su vertiente de libertad nacional.
Sin embargo una libertad desbordada hara imposible la convivencia humana, por
lo que son necesarias e inevitables crear normas y leyes para hacer posible dicha
convivencia. La libertad se define como el derecho de la persona a actuar sin
restricciones siempre que sus actos no interfieran con los derechos equivalentes
de otras personas.
La naturaleza y extensin de las limitaciones a la libertad, as como los medios
para procurarlas, han creado importantes problemas a los autores y juristas de
todos los tiempos. Casi todas las soluciones han pasado por el reconocimiento
tradicional de la necesidad de que exista un gobierno, en cuanto grupo de
personas investidas de autoridad para imponer las restricciones que se consideren
necesarias. Ms reciente es la tendencia que ha subrayado la conveniencia de
definir legalmente la naturaleza de las limitaciones y su extensin.
La libertad conlleva la responsabilidad de eleccin, acto voluntario,
espontaneidad, como margen de determinacin, como ausencia de interferencia,
como liberacin frente a algo, como realizacin de una necesidad.
El concepto de libertad es pues sumamente complejo. El vocablo latino "libert" del
que deriva libre. En este sentido, el hombre libre es el que es de condicin no
sometida o esclava. Se es libre cuando esta "vacante" o "disponible" para hacer
algo por s mismo.
La libertad es entonces la posibilidad de decidirse y, al decidirse de auto
determinarse. Pero como el sentido de libre comporta el sentido de no ser esclavo
la liberacin a que se refiere el ser libre puede referirse a muchas cosas por
ejemplo, las pasiones.
Entonces una persona tiene total libertad de elegir una profesin que est en un
marco legal establecido, ya que la ilegalidad no es profesional.
Requisitos Legales Para la Inscripcin y Puesta en marcha de una Empresa
Comercial e Individual
1. Si el solicitante de la inscripcin de la empresa YA tiene Nmero de
Identificacin Tributaria NIT- y no est inscrito como comerciante individual:
a) Comprar un formulario de solicitud de inscripcin de comerciante individual y de
empresa mercantil en cualquier agencia del Banco de Desarrollo Rural, S.A. Tiene
un valor de Q 2.00, o bien descargar y llenar en la pgina del Registro
Mercantilwww.registromercantil.gob.gt la SOLICITUD DE INSCRIPCION DE
COMERCIANTE INDIVIDUAL Y EMPRESA MERCANTIL RM-03-. Imprimirla.
(La solicitud tambin puede descargarse e imprimirse para llenar la informacin a
mquina)
b) Pagar en cualquier agencia del Banco de Desarrollo Rural, S.A.:
Q75.00 para inscripcin como Comerciante
Q100.00 para inscripcin de la empresa.
c) Presentar en las ventanillas de atencin al usuario del Registro Mercantil, en un
flder tamao oficio con pestaa lo siguiente:
El formulario o la solicitud con la informacin completa requerida, firmado(a)
por el solicitante y con legalizacin notarial de dicha firma.
Fotocopia de su documento de identificacin (cedula de vecindad,
documento de identificacin personal -DPI-, pasaporte (si es extranjero residente
en Guatemala).
Recibo del pago efectuado en el Banco
2. Si el solicitante de inscripcin de empresa NO tiene Nmero de Identificacin
Tributaria -NIT- ni est inscrito como comerciante individual:
a) Descargar y llenar en la pgina del Registro
Mercantilwww.registromercantil.gob.gt 2 SOLICITUDES DE INSCRIPCION DE
COMERCIANTE INDIVIDUAL Y EMPRESA MERCANTIL ANTE LA
SUPERINTENDENCIA DEADMINISTRACION TRIBUTARIA Y EL REGISTRO
MERCANTIL SATRM-01-.Imprimir dos originales. (La solicitud tambin puede
descargarse e imprimirse para llenar la informacin a mquina).
b) Pagar en cualquier agencia del Banco de Desarrollo Rural, S.A.:
Q75.00 para inscripcin como Comerciante
Q100.00 para la inscripcin de Empresa.
c) Presentar en la Ventanilla gil Plus del Registro Mercantil, en un folder
tamao oficio con pestaa lo siguiente:
2 originales de la solicitud SATRM-02 con la informacin completa
requerida en el mismo, firmadas por el solicitante y con legalizacin notarial de
dicha firma (solo en uno de los originales).
Recibo de los pagos efectuados en el Banco
Original y fotocopia simple del documento de identificacin (cdula de
vecindad, documento de identificacin personal -DPI- o pasaporte (si es extranjero
residente en Guatemala).

Original y fotocopia simple del recibo de luz, agua o telfono (si el recibo no
est a nombre del comerciante, presentar contrato de arrendamiento del inmueble
o factura de pago de renta
3. Si el solicitante ya est inscrito como comerciante individual y va a inscribir su
empresa:
a) Comprar un formulario de solicitud de inscripcin de comerciante individual y de
empresa mercantil en cualquier agencia del Banco de Desarrollo Rural, S.A. Tiene
un valor de Q 2.00, o bien descargar y llenar en la pgina del Registro Mercantil
www.registromercantil.gob.gt la SOLICITUD DE INSCRIPCION DE
COMERCIANTE INDIVIDUAL Y EMPRESA MERCANTIL RM-03-. Imprimirla. (La
solicitud tambin puede descargarse e imprimirse para llenar la informacin a
mquina)
b) Pagar en cualquier agencia del Banco de Desarrollo Rural, S.A.:
Q100.00 para la inscripcin de Empresa.
C) Presentar en las ventanillas de atencin al usuario del Registro Mercantil, en un
folder tamao oficio con pestaa lo siguiente:
El formulario o la solicitud con la informacin completa requerida, firmado(a)
por el solicitante y con legalizacin notarial de dicha firma.
Fotocopia de su documento de identificacin (cdula de vecindad,
documento de identificacin personal -DPI-, pasaporte (si es extranjero residente
en Guatemala).
Recibo del pago efectuado en el Banco

4. Inscripcin de empresa mercantil de sociedad (si no es la primera empresa)
a) Comprar un formulario de solicitud de inscripcin de comerciante y de empresa
mercantil en cualquier agencia del Banco de Desarrollo Rural, S.A. Tiene un valor
de Q 2.00.
b) Pagar en cualquier agencia del Banco de Desarrollo Rural, S.A.:
Q100.00 para la inscripcin de Empresa.
c) Presentar en las ventanillas de atencin al usuario del Registro Mercantil, en un
folder tamao oficio con pestaa lo siguiente:
El formulario o la solicitud con la informacin completa requerida, firmado(a)
por el representante legal de la sociedad con legalizacin notarial de dicha firma.
Fotocopia de nombramiento de representante legal previamente inscrito.
Fotocopia de patente de sociedad.
Recibo del pago efectuado en el banco

5. El expediente es remitido al Departamento de Empresas quien lo califica y
procede a inscribir la empresa y a emitir la patente de comercio correspondiente.
Luego les remitido a las ventanillas de atencin al usuario donde el interesado
puede pasar a recogerla. Al entregrsele la misma se recomienda:
Revise cuidadosamente su patente.
Colocar Q 50.00 de timbres fiscales a la patente.
Ley de actualizacin Tributaria Decreto No. 10-2012
(LIBRO I)
DECRETO NMERO 10-2012

EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA

CONSIDERANDO:
Que el Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los
guatemaltecos y que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre
s, obliga a contribuir a los gastos pblicos en forma equitativa. Que la
Constitucin Poltica de la Repblica establece que el rgimen econmico y social
de Guatemala se funda en principios de justicia social para alcanzar el desarrollo
econmico y social, en un contexto de estabilidad con crecimiento acelerado y
mantenido.

CONSIDERANDO:
Que en el contexto de los Acuerdos de Paz, un amplio y representativo conjunto
de sectores de la sociedad guatemalteca, incluyendo a los tres poderes del
Estado, suscribieron un pacto fiscal para un futuro con paz y desarrollo, y que en
2008 el Grupo Promotor del Dilogo Fiscal propuso acciones orientadas a
materializar los principios y compromisos del pacto fiscal, incluyendo
modificaciones legales necesarias para modernizar el sistema tributario
guatemalteco.

CONSIDERANDO:
Que es necesario adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad
que las mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permitan el
mejor conocimiento de las mismas para el contribuyente, y otras disposiciones que
le permitan a la Administracin Tributaria ser ms eficiente en la administracin,
control y fiscalizacin de los impuestos establecidos en dichas leyes.

CONSIDERANDO:
Que corresponde al Congreso de la Repblica la atribucin de decretar, reformar y
derogar las leyes tributarias, que tiendan a combatir la evasin y elusin fiscal y a
la actualizacin de la normativa legal tributaria, basados en la solidaridad de los
habitantes del pas.

POR TANTO:
En ejercicio de las atribuciones que le confieren los artculos 135 inciso d), 171
incisos a) y c), 239 y 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala,

DECRETA:
La siguiente:

LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

LIBRO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES

CAPTULO NICO
ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO
ARTICULO 1. Objeto.
Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales,
jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos
nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina
de conformidad con lo que establece el presente libro.


ARTICULO 2. Categoras de rentas segn su procedencia.
Se gravan las siguientes rentas segn su procedencia:

1. Las rentas de las actividades lucrativas. 2. Las rentas del trabajo.
3. Las rentas del capital y las ganancias de capital.
Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a
cada categora de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada,
conforme a cada uno de los ttulos de este libro.
Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a
las categoras sealadas en este artculo y las disposiciones contenidas en el ttulo
V de este libro.


ARTICULO 3. mbito de aplicacin.
Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio nacional,
definido ste conforme a lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica
de Guatemala.


ARTICULO 4. Rentas de fuente guatemalteca.
Son rentas de fuente guatemalteca, independientemente que estn gravadas o
exentas, bajo cualquier categora de renta, las siguientes:
1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Con carcter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte
de esa actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:
a) La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.
b) La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al exterior, realizadas
por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios.
c) La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desde
Guatemala.
d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre
Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o
paguen los fletes o pasajes.
e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio
entre Guatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.
f) Los servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo o de
otra ndole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda
persona individual o jurdica, ente o patrimonio residente en el pas, as como a
establecimientos permanentes de entidades no residentes.
g) Los espectculos pblicos y de actuacin en Guatemala, de artistas y
deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin, an
cuando se perciba por persona distinta del organizador del espectculo, del artista
o deportista o deriven indirectamente de esta actuacin.
h) La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier forma de
negociacin en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de
historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o
difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones
televisivas por cable o satlite y multimedia.
i) Los subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de
contribuyentes residentes.
j) Las dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan
reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras
remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de
administracin, concejos municipales y otros consejos u rganos directivos o
consultivos de entidades pblicas o privadas, que paguen o acrediten personas o
entidades, con o sin personalidad jurdica residentes en el pas,
independientemente de donde acten o se renan.
k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes
sin relacin de dependencia.
2. RENTAS DEL TRABAJO:
Con carcter general, las provenientes de toda clase de contraprestacin,
retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, que deriven
del trabajo personal prestado por un residente en relacin de dependencia,
desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de:
a) El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en
Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un
establecimiento permanente u organismo internacional que opere en Guatemala.
b) Las pensiones, jubilaciones y montepos, por razn de un empleo realizado
dentro del pas, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en
Guatemala.
c) Los sueldos, salarios, bonificaciones o viticos no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o
patrimonios, el Estado, entidades autnomas, las municipalidades y dems
entidades pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o
empleados en Guatemala o en otros pases.
d) Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o
martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan
su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el
pas, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la
renta y de los pases entre los que se realice el trfico.
e) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o
que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones o
retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica
residentes en el pas a miembros de sus directorios, consejos de administracin y
otros consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que dichos
miembros se encuentren en relacin de dependencia.
3. RENTAS DE CAPITAL:
Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital
y de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie,
por residentes o no en Guatemala:
a) Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de
la participacin o tenencia de acciones en personas jurdicas, entes o patrimonios
residentes en Guatemala o derivados de la participacin en beneficios de
establecimientos permanentes de entidades no residentes.
b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurdicas,
entes, patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos
permanentes situados en el pas, derivados de: i) depsitos de dinero; ii) la
inversin de dinero en instrumentos financieros; iii) operaciones y contratos de
crditos, tales como la apertura de crdito, el descuento, el crdito documentario o
los prstamos de dinero; iv) la tenencia de ttulos de crdito tales como los
pagars, las letras de cambio, bonos o los debentures o la tenencia de otros
valores, en cualquier caso emitidos fsicamente o por medio de anotaciones en
cuenta; v) los diferenciales de precio en operaciones de reporto,
independientemente de la denominacin que le den las partes, u otras rentas
obtenidas por la cesin de capitales propios; vi) el arrendamiento financiero, el
factoraje, la titularizacin de activos; vii) cualquier tipo de operaciones de crdito,
de financiamiento, de la inversin de capital o el ahorro.
c) Las regalas pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales
o jurdicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes
que operen en Guatemala. Se consideran regalas los pagos por el uso, o la
concesin de uso de:
I. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artsticas o
cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas, cintas de video, radionovelas,
discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas,
fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de
imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por
cable o satlite y multimedia.
II. Marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
indicaciones geogrficas y denominaciones de origen, patentes, diseos
industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o
procedimientos secretos, privilegios o franquicias.
III. Derechos o licencias sobre programas informticos o su actualizacin.
IV. Informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o
cientficas.
V. Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de
imagen, nombres, sobrenombres y nombres artsticos.
VI. Derechos sobre otros activos intangibles.
d) Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.
e) Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o valores
emitidos por personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos
de las acciones, ttulos o valores, o de derechos que deban cumplirse o se
ejerciten en Guatemala.
f) Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una
entidad, residente o no, cuyo activo est constituido por bienes inmuebles situados
en Guatemala.
g) Las rentas de capital derivadas de la transmisin de derechos, acciones o
participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el
derecho de disfrute sobre bienes muebles o inmuebles situados en Guatemala.
h) Las rentas de capital derivadas de la transmisin de bienes muebles o
inmuebles situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos.
i) Los premios de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en
Guatemala.
j) La incorporacin al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en
Guatemala o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala, an
cuando no deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego y
las adquisiciones a ttulo gratuito que no estn gravadas por otro impuesto directo.


ARTICULO 5. Presuncin de onerosidad.
Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades
y las prestaciones de servicios realizadas por personas individuales o jurdicas y
otros entes o patrimonios que realicen actividades mercantiles, se presumen
retribuidas al valor de mercado, salvo prueba en contrario.
En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en todo contrato
de prstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo
prueba en contrario, la existencia de una renta por inters mnima, que es la que
resulte de aplicar al monto total del prstamo, la tasa de inters simple mxima
anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios.


ARTICULO 6. Concepto de residente.
Se considera residente para efectos tributarios:
1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca en territorio nacional ms de ciento ochenta y tres (183) das
durante el ao calendario, entendido ste como el perodo comprendido entre el
uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, an cuando no sea de forma
continua.
b) Que su centro de intereses econmicos se ubique en Guatemala, salvo que el
contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante el
correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho pas.
2. Tambin se consideran residentes:
a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual
en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomticas u oficinas
consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado
guatemalteco y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo
oficial que no tenga carcter diplomtico ni consular.
b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual
en el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas
por menos de ciento ochenta y tres das (183) durante el ao calendario,
entendido ste como el perodo comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y
uno (31) de diciembre.
c) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en
Guatemala, que desempeen su trabajo en relacin de dependencia en misiones
diplomticas, oficinas consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos
extranjeros, cuando no exista reciprocidad.
3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurdicas, entes o
patrimonios que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera de las
situaciones siguientes:
a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.
b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.
c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional.
A estos efectos, se entiende que una persona jurdica, ente o patrimonio que se
especifique en este libro, tiene su sede de direccin efectiva en territorio nacional,
cuando en l se ejerza la direccin y el control del conjunto de sus actividades.


ARTICULO 7. Concepto de establecimiento permanente.
Se entiende que una persona individual, persona jurdica, organismo internacional,
ente o patrimonio que se especifica en este libro, opera con establecimiento
permanente en Guatemala, cuando:
1. Por cualquier ttulo, disponga en el pas, de forma continuada o habitual, de un
lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole,
en los que realice toda o parte de sus actividades.
La definicin del apartado anterior, comprende, en particular:
a) Las sedes de direccin.
b) Las sucursales.
c) Las oficinas.
d) Las fbricas.
e) Los talleres.
f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.
g) Las explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias.
h) Las minas, pozos de petrleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de
extraccin o exploracin de recursos naturales.
2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construccin o instalacin, o
las actividades de supervisin en conexin con stos, pero slo si la duracin de
esa obra, proyecto o actividades de supervisin exceden de seis (6) meses.
3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artculo, cuando una
persona o ente distinto de un agente independiente, acte en Guatemala por
cuenta de un no residente, se considera que ste tiene un establecimiento
permanente en Guatemala por las actividades que dicha persona realice para el
no residente, si esa persona:
a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para
concluir contratos en nombre de la empresa; o,
b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala,
existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.
4. Se considera que, salvo con relacin al reaseguro y reafianzamiento, una
empresa de seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el
territorio nacional o asegura riesgos situados en l a travs de una persona
residente en Guatemala.
5. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las actividades
de un agente se realicen exclusivamente, o en ms de un cincuenta y uno por
ciento (51%) por cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas
entre ste y el agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las
que se daran entre empresas independientes.
6. No se considera que existe establecimiento permanente en el pas, por el mero
hecho de que las actividades de un no residente se realicen en Guatemala, por
medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente
independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de
su actividad.


ARTICULO 8. Exenciones generales.
Estn exentos del impuesto:
1. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas
formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de las obligaciones contables,
formales o de retencin que pudieren corresponderles.
2. Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas, sin
perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren
corresponderles.
3. Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en
las rentas derivadas de: matrcula de inscripcin, colegiaturas y derechos de
examen, por los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente; se
excluyen las actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como libreras,
servicio de transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y
otras actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones
contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles a estas
entidades.
4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el
Decreto Nmero 431 del Congreso de la Repblica "Ley Sobre el Impuesto de
Herencias, Legados y Donaciones".
5. Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razn de culto. No se
encuentran comprendidas dentro de esta exencin las rentas provenientes de
actividades lucrativas tales como librera, servicios de estacionamiento, transporte,
tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades lucrativas. En todos
los casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin
que pudieren corresponderles a estas entidades.


ARTICULO 9. Reglas de valoracin.
Toda regla de valoracin contenida en el presente libro admite prueba en
contrario.



TTULO II
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS

CAPTULO I
HECHO GENERADOR
ARTICULO 10. Hecho generador.
Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en el presente
ttulo, la obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con
carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios que se especifican en este libro, residentes en Guatemala.
Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinacin de uno o
ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar,
transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y
riesgo del contribuyente.
Se incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas,
las siguientes:
1. Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias,
comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales,
pesqueras, mineras o de explotaciones de otros recursos naturales y otras no
incluidas.
2. Las originadas por la prestacin de servicios pblicos o privados, entre otros el
suministro de energa elctrica y agua.
3. Las originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, informticos y el
servicio de transporte de personas y mercancas.
4. Las originadas por la produccin, venta y comercializacin de bienes en
Guatemala.
5. Las originadas por la exportacin de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al exterior
realizadas por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de
compras y otros intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios.
6. Las originadas por la prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de
servicios desde Guatemala.
7. Las originadas del ejercicio de profesiones, oficios y artes, an cuando stas se
ejerzan sin fines de lucro.
8. Las originadas por dietas, comisiones o viticos no sujetos a liquidacin o que
no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u
otras remuneraciones, obtenidas por miembros de directorios, consejos de
administracin, concejos municipales y otros consejos u rganos directivos o
consultivos de entidades pblicas o privadas que paguen o acrediten personas o
entidades, con o sin personalidad jurdica residentes en el pas,
independientemente de donde acten o se renan.
Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo, no otorga la
calidad de comerciante a quienes el Cdigo de Comercio no les atribuye esa
calidad.




CAPTULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTICULO 172.
Reduccin gradual del tipo impositivo del Impuesto sobre la Renta para el
Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Transitoriamente en el
Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas contenido en la Seccin III
del Captulo IV del Ttulo II del Libro I, se reducir gradualmente el tipo impositivo
del Impuesto Sobre la Renta de este rgimen, en la forma siguiente:
1. Para el perodo de liquidacin del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de
diciembre de dos mil trece (2013), el tipo impositivo ser el treinta y uno por ciento
(31%).
2. Para el perodo de liquidacin del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de
diciembre de dos mil catorce (2014), el tipo impositivo ser el veintiocho por ciento
(28%).
3. Para los perodos de liquidacin del uno (1) de enero de dos mil quince (2015)
en adelante, el tipo impositivo ser el contenido en la Seccin III del Captulo IV
del Ttulo II del Libro I de esta Ley.


ARTICULO 173. Ajuste gradual del tipo impositivo del Impuesto Sobre la Renta
para el Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Transitoriamente el tipo impositivo del Rgimen Opcional Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades Lucrativas contenido en la Seccin IV del Captulo IV del
Ttulo II del Libro I de esta Ley, se ajustar gradualmente el tipo impositivo del
Impuesto Sobre la Renta en este rgimen, de la forma siguiente:
1. Del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre de dos mil trece (2013) el
tipo impositivo ser de seis por ciento (6%).
2. A partir del uno (1) de enero de dos mil catorce (2014) en adelante, el tipo
impositivo ser el contenido en la Seccin IV del Captulo IV del Ttulo II del Libro I
de esta Ley.


ARTICULO 174. Inscripcin de oficio en los regmenes del Impuesto Sobre la
Renta.
Los contribuyentes que al inicio de la vigencia del Impuesto Sobre la Renta
regulado en el Libro I de esta Ley, se encontraren inscritos al rgimen establecido
en los artculos 44 y 44 "A" del Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la
Repblica y sus reformas, podrn optar entre quedar inscrito en el Rgimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos y Actividades Lucrativas, sin necesidad de
aviso previo a la Administracin Tributaria u optar por solicitar inscribirse en el
Rgimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas que establece el Libro I de la
presente Ley. En caso deseen inscribirse en el Rgimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas, podrn solicitarlo antes del inicio del ejercicio fiscal dos mil
trece, para que surta efectos a partir de enero del ao dos mil trece (2013).
Los contribuyentes que al inicio de la vigencia de esta Ley se encontraren inscritos
al rgimen establecido en el artculo 72 del Decreto Nmero 26-92 del Congreso
de la Repblica y sus reformas, podrn optar entre quedar inscritos de oficio en el
Rgimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas sin necesidad de aviso previo
a la Administracin Tributaria u optar por solicitar su inscripcin en el Rgimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, que establece el
Libro I de la presente Ley. En caso deseen inscribirse en el Rgimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, podrn solicitarlo antes del
inicio del ejercicio fiscal dos mil trece, para que surta efectos a partir de enero del
ao dos mil trece (2013).


ARTICULO 175. Derogatoria de exenciones del Impuesto Sobre la Renta.
A partir de la vigencia de la presente Ley, el Organismo Ejecutivo en el plazo de
dos (2) aos, deber presentar al Organismo Legislativo la iniciativa de ley para
modificar o derogar las disposiciones legales que establezcan exenciones,
exoneraciones, privilegios o tratamientos especiales del Impuesto Sobre la Renta
establecidas en otras leyes, a efecto que guarden congruencia con la presente Ley
y tratados internacionales.


ARTICULO 176. Tratamiento de depreciaciones.
En el caso de las depreciaciones que se han venido aplicando antes de la vigencia
de esta Ley y que exceden el valor base registrado en catastro municipal o
matrcula fiscal, el contribuyente podr continuar con la depreciacin de los
mismos como gasto deducible, nicamente si demuestra la inversin
efectivamente realizada en los inmuebles.
NORMAS QUE DEBEN OBSERVAR LOS
CONTADORES Y TENEDORES DE LIBROS
DECRETO NUMERO 2450
NORMAS QUE DEBEN OBSERVAR LOS CONTADORES
Y TENEDORES DE LIBROS:

ARTICULO 1o. Los Contadores y Tenedores de Libros quedan obligados a exigir
la documentacin concerniente a las anotaciones y partidas que deban asentar en
los libros y registros de contabilidad. Dicha documentacin habr de ajustarse a
las formalidades de ley.
ARTICULO 2o. Los Contadores y Tenedores de Libros que se hallen al servicio de
las Empresas Lucrativas, tendrn sus operaciones de cierre de ejercicio
debidamente terminadas y registradas en los libros principales y auxiliares, en la
misma fecha en que se presente la Declaracin Jurada de pago, prescrita por el
artculo 22 de la Ley del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
Lucrativas.
ARTICULO 3o. Los Contadores y Tenedores de Libros, no podrn dar principio a
sus anotaciones, si los libros de contabilidad no estn habilitados y autorizados en
forma legal.
ARTICULO 4o. Se prohbe a los Contadores y Tenedores de Libros:
a) Asentar partidas en los libros, sin tener a la vista la documentacin legal
correspondiente;
b) Registrar operaciones, de cualquier clase o naturaleza, con fecha anterior a la
de habilitacin y autorizacin de los libros de contabilidad;
c) Asentar partidas resumidas, que contengan conceptos totalmente diversos y
faltos de claridad o explicacin;
d) Reunir dos o ms cuentas que, por su naturaleza o resultados, deban
manejarse separadamente, sobre todo cuando esa reunin pueda ocasionar
la disminucin del capital en giro;
e) Demorar o aplazar la anotacin de las operaciones, cualquiera que sea la
ndole de estas ltimas. Su registro deber efectuarse en la fecha en que
ocurran o en la fecha en que se tenga conocimiento de ellas;
f) Llevar ms de una contabilidad para los negocios de una misma persona o
empresa.
ARTICULO 5o. Los Contadores y Tenedores de Libros sern explcitos en sus
anotaciones y mantendrn stas al da. No obstante, las partidas por
concentraciones peridicas, no mayores de un mes, pueden asentarse sin
mayores explicaciones en los libros principales, siempre que los detalles
correspondientes figuren pormenorizados en los registros auxiliares, y que stos
se lleven rigurosamente al da, con toda claridad y comprobacin.
ARTICULO 6o. Los balances mensuales de saldos, el Balance General y el
estado de prdidas y ganancias con sus anexos, sern firmados por el Contador o
Tenedor de Libros que los practique. Cuando de dichos balances se desprenda
que el capital en giro, asciende o sobrepasa la suma de cinco mil quetzales, el
Contador o Tenedor de Libros queda obligado a dar aviso al propietario o
administrador de la empresa, para los efectos de la declaracin de bienes.
ARTICULO 7o. Sern sancionados con una multa no menor de cien ni mayor de
un mil quetzales, los Contadores y Tenedores de Libros que, sin la debida y legal
justificacin, asienten partidas de contabilidad tendientes a disminuir el capital de
las empresas, con el propsito de lograr su retiro de los registros en las oficinas de
control del impuesto sobre utilidades, o con el de hacer aparecer a las mismas
empresas como no obligadas a presentar la declaracin de sus bienes. En caso
de insolvencia, el Contador o Tenedor de Libros sufrir un da de prisin, que
impondrn los Jueces de Paz, a solicitud de la Direccin General de Rentas, por
cada cinco quetzales no pagados.
ARTICULO 8o. En la prctica de los inventarios, cuando se trate de cuentas o
clculos que estn directamente a cargo de Guardalmacenes o de empleados
especiales, la obligacin de los Contadores y Tenedores de Libros quedar
limitada a la revisin de los clculos aritmticos de las partidas que deban
consignarse en los libros respectivos, siendo el dueo o el administrador de la
empresa responsable por la exactitud del contenido y valuacin de los inventarios.
En cualquier otro caso, en que sea posible ejercer cuidado y control, el Contador o
Tenedor de Libros deber verificar los costos y la valuacin de las mercaderas, de
los materiales, de los productos elaborados, etctera. Para tal efecto el propietario
o administrador de la empresa queda obligado a facilitarle los datos y la
documentacin pertinente, siendo aqullos y stos responsables de cualquier
inexactitud que resulte en las anotaciones o en las partidas consignadas en los
libros.
ARTICULO 9o. Los Contadores y Tenedores de Libros, son responsables ante las
oficinas del control del impuesto sobre las utilidades de las empresas lucrativas,
por las faltas e irregularidades que cometieren en el desempeo de sus
atribuciones, y que ocasionaren atrasos y dificultades en las revisiones que deban
practicar los Inspectores de las mencionadas oficinas.
ARTICULO 10. Las responsabilidades pecuniarias del Contador o Tenedor de
Libros, se extienden hasta el monto de los documentos que se les presenten para
operar, entendindose que toda partida asentada en los libros ha sido hecha con
base de un comprobante o de varios comprobantes que, a su juicio, han sido
suficientes y legales.
ARTICULO 11. Cuando no obstante lo dispuesto en el artculo primero de la
presente ley, el Contador o Tenedor de Libros se vea obligado a asentar partidas
sin tener a la vista el comprobante respectivo, deber exigir y recoger una orden o
autorizacin escrita y firmada por el dueo o administrador de la empresa, para no
incurrir en responsabilidad.
ARTICULO 12. Siendo terminantes las sanciones que la presente ley establece
para los Contadores y Tenedores de Libros, los dueos o administradores de las
Empresas Lucrativas se abstendrn, en lo absoluto, de ejercer influencia alguna o
cualquier otra accin encaminada a que aqullos asienten en los libros partidas y
anotaciones no ajustadas a las formalidades prescritas en los artculos anteriores.
ARTICULO 13. Las empresas lucrativas sern sancionadas en la siguiente forma:
a) Por falta de habilitacin de libros; por omisin de timbres fiscales en los
documentos; y por falta de comprobantes de egresos de caja, de acuerdo
con el artculo 16 del Decreto Legislativo Nmero 1153;
b) Por falta de libros obligatorios o de autorizacin de los mismos; por llevarlos
en idioma distinto del castellano o en moneda diferente de la nacional; y por
el desorden en la documentacin: con las mismas penas establecidas en el
artculo 29 del Decreto Gubernativo 2099;
c) Por incumplimiento del artculo 12 de la presente ley; y por cualquiera
infraccin al Decreto Gubernativo nmero 2191, en lo que respecta a la
contabilidad: con las mismas penas establecidas en el artculo 29 del
Decreto Gubernativo Nmero 2099.
ARTICULO 14. Los Contadores y Tenedores de Libros sufrirn una multa de cinco
a cien quetzales, segn el caso y las circunstancias:
a. Por los retrasos e inconvenientes cuya labor ocasione a la revisin de los
Inspectores del Fisco;
b. Por incumplimiento de la obligacin que les asigna el artculo 6 de la
presente ley;
c. Por cualquier infraccin a la presente ley y a las disposiciones relacionadas
con el impuesto sobre utilidades, en lo que respecta a la contabilidad.
ARTICULO 15. Por el uso de libros de contabilidad, sin las formalidades de
habilitacin y autorizacin, los Contadores y Tenedores de Libros sern
sancionados en la misma forma que las empresas lucrativas de acuerdo con los
artculos 78 del Decreto Gubernativo nmero 1389 y 23 del Decreto Legislativo
Nmero 1153.
ARTICULO 16. Adems de las sanciones pecuniarias que se impongan los
Contadores y Tenedores de Libros, se establece un libro de "Registro de Faltas",
el cual ser llevado en la Direccin General de Rentas, con el fin de anotar las
faltas graves cometidas por aqullos.

Las anotaciones se harn a base de resolucin del citado despacho, con la orden
de cancelar la inscripcin a que se refiere el artculo 111 del Decreto Gubernativo
Nmero 2191 y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 122 del mismo Decreto.
ARTICULO 17. Las sanciones relativas a faltas cometidas en los libros de
contabilidad y en la documentacin de los mismos, se impondrn por la Direccin
General de Rentas, en vista de los informes y de las actas de los Inspectores de
las oficinas del control del impuesto sobre utilidades.
ARTICULO 18. Las obligaciones, responsabilidades y sanciones establecidas en
la presente ley, se extienden a los Contadores o Tenedores de Libros que
certifiquen los balances generales y estados de prdidas y ganancias. Sin
embargo, sern dispensados de toda sancin cuando en sus informes - que
obligadamente deben rendir a las empresas que los contratan - hagan constar las
infracciones legales y las irregularidades que hubiesen constatado en los libros.
ARTICULO 19. El Contador o Tenedor de Libros que certifique balances
generales y estados de prdidas y ganancias, asume responsabilidades por la
exactitud y legitimidad de las operaciones a que se contraen dichos documentos.
En consecuencia, cualquier partida de utilidades que dejare de consignarse en los
estados por el ejercicio que cubren, dar motivo a la aplicacin de una multa igual
a la establecida en el artculo 29 del Decreto Gubernativo Nmero 2099.
ARTICULO 20. Las empresas lucrativas quedarn obligadas a comunicar a la
Direccin General de Rentas, dentro de un mes contado desde el siguiente da de
la promulgacin de la presente ley y en papel sellado de diez centavos, el nombre
de su Contador o Tenedor de Libros. En lo sucesivo, cualquier cambio que ocurra
en el personal de Contadores y Tenedores de Libros a su servicio, lo comunicarn
dentro del mismo plazo y en la misma forma. La infraccin ser sancionada con
una multa de diez quetzales, que impondr la Direccin General de Rentas.
ARTICULO 21. La presente ley se aplicar tambin a las empresas lucrativas por
acciones, pero su cumplimiento y las sanciones que establece, quedan directa y
exclusivamente bajo la competencia del Departamento Monetario y Bancario.
ARTICULO 22. El presente Decreto entrar en vigor al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, y de l se dar cuenta a la Asamblea Nacional
Legislativa en sus prximas sesiones ordinarias.

Dado en la Casa de Gobierno: en Guatemala, a los diez y nueve das del mes de
octubre de mil novecientos cuarenta.