LEY PENAL TRIBUTARIA

Concepto de Delito Tributario

Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales de los Ciudadanos. As por
ejemplo, el no pago de los tributos por doble facturacin afecta el derecho individual de cada
contribuyente, pues debe soportar junto al resto de contribuyentes la carga tributaria generada por
los ingresos evadidos; adems se origina una competencia desleal ya que los productos y/ o servicios del
evasor obtienen una clara ventaja indebida. Tambin afecta los derechos sociales de todos los
ciudadanos, pues el evasor se apropia de los ingresos que el Estado requiere para cumplir
sus funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto y como consecuencia, recibirn
un servicio pblico precario.
Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir, mediante engao, ardid o astucia. Bajo
este supuesto la persona que comete el delito burla el ordenamiento tributario, induciendo
premeditadamente a error al fisco. Una conducta tpica es la obtencin de beneficio o ventajas tributarias,
simulando circunstancias inexistentes que constituyen requisito para la obtencin del beneficio.
Se puede definir como delito tributario, toda accin deliberada e intencional que comete un contribuyente
con la finalidad de hacer dao al individuo o a la sociedad. Es la accin del contribuyente que en provecho
propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento u aplicacin de las penas en los
delitos tributarios de conformidad con la legislacin sobre la materia.
Defraudacin Tributaria
La legislacin establece que el que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o parte de los tributos que establecen
las leyes, sern reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos
Modalidades y Penalidades
Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas a consignar pasivos total o parcialmente falsos para
anular o reducir el tributo a pagar. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fije las leyes y
reglamentos pertinentes.
La modalidad de defraudacin tributaria con agravacin de penas se producir cuando se obtengan
exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. O
tambin, cuando se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y / o fiscalizacin
La Penalidad ser reprimida con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos
Evasin Tributaria
La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir con sus funciones y
por lo tanto, constituye un factor fundamental para las finanzas pblicas. Por ello, la ciudadana debe
entender que la tributacin es clave para atender las principales necesidades de las mayoras de nuestro
pas. No es un vano desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con nuestros
conciudadanos.

Debe comprenderse que la evasin tributaria reduce significativamente las posibilidades reales
de desarrollo de un pas y obliga al Estado a tomar medidas que a veces, resultan ms perjudiciales para
los contribuyentes que si aportan, como por ejemplo la creacin de nuevos tributos o el incremento de las
tasas ya existentes. Todo ello crea malestar y propicia mayor evasin.
En resumen se puede definir la evasin tributaria como toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales. Es de esta
manera que la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser todos los actos
dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislacin estos actos constituyen
infracciones vinculadas con la evasin fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudacin tributaria,
tipificado por la Ley Penal Tributaria
La elusin tributaria es aquella accin que sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de
tributos, mediante la utilizacin de figuras legales atpicas.
Las causas que pueden originar la evasin tributaria tenemos:
El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos en beneficio del bien
comn, lo que demuestra una escasa formacin de la conciencia tributaria.
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica de los contribuyentes.
El aumento de las tasas de impuestos.
El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos o zonas geogrfica que son
utilizadas de manera incorrecta.
La desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los recursos.
La emisin de normas tributarias complicadas y complejas.
La inestabilidad tributaria originada por las modificaciones constantes de las normas.
La falta de conciencia tributaria, etc.
Las consecuencia que originan la evasin son las siguientes:
No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los servicios bsicos a la
poblacin
Influye en la generacin de un dficit fiscal que origina nuevos tributos, mayores tasas
con crditos externos.
La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan a los que
cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico seria ampliar la base contributiva con respecto a los que
poco o nada tributan.
De otro lado por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que significa mayores gastos para el
Estado, es decir toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes
no cumplieron con sus obligaciones tributarias.
Perjudica el desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado pueda redistribuir los ingresos a
partir de la tributacin.
En suma la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo quienes formamos parte de la
sociedad debemos hacer lo que este a nuestro alcance para erradicarla. En primer lugar es tomar
conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una disminucin de nuestros ingresos, sino
un aporte al desarrollo de nuestro pas y la posibilidad para que las mayoras empobrecidas tengan la
oportunidad de mejorar su calidad de vida.
Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y en forma
transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en que forma estos son
invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva.
La Conciencia Tributaria
Una manera de obligar a los contribuyentes a que paguen sus tributos es apelando a la facultad
discrecional que tiene la Administracin Tributaria para sancionar las infracciones contempladas en
el Cdigo Tributario. Sin embargo, la forma mas adecuada de generar ingresos para el fisco es
promoviendo la conciencia tributaria.
La Conciencia Tributaria no es otra cosa que la voluntad del ciudadano de cumplir con sus obligaciones
tributarias, por que entiende que ello redundar en beneficio de la sociedad. La conciencia tributaria debe
formarse desde el colegio, explicndoles a los potenciales contribuyentes la importancia de la recaudacin
de los tributos y su inversin en beneficio de la sociedad, las clases de tributos y quienes tienen que
pagar, la evasin tributaria y el dao que ocasiona a la economa del pas, las infracciones tributarias y las
sanciones, etc.
Caucin
En los casos de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala al resolver
sobre la procedencia de este mandato, impone al autor la prestacin de una caucin.
La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de la caucin debe establecerse en
base a la naturaleza del delito, la condicin econmica, la personalidad, antecedente del inculpado, el
modo de cometer el delito y la gravedad del dao.
La aplicacin del monto de la caucin se sustenta, en la gravedad del perjuicio econmico que se
ocasiona a la sociedad por el delito de defraudacin tributaria y seala que el monto de la caucin debe
estar directamente relacionado con el beneficio obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito
Ley de Exclusin o Reduccin de Pena.
Mediante del DL. No. 815, se estableci la normatividad referida a la exclusin o reduccin de penas,
denuncias y recompensas en los tratos de delito o infraccin tributaria. La finalidad de esta norma es la de
establecer la aplicacin de beneficio de exclusin o reduccin de penas con la finalidad de contribuir a la
erradicacin del delito tributario. La Ley incentiva la participacin del Contador Pblico, ya que si el
conociera de hechos que constituyan infracciones tributarias que tengan por finalidad evadir el pago de
las deudas tributarias y las denunciara, se le otorgara una recompensa por dicha participacin.
Por otro lado, se debe tener presente que el secreto profesional del Contador Pblico, no puede ser
obligado por la Ley a divulgar hechos que conoce en el ejercicio profesional. Se debe evaluar las
decisiones como actos de conciencia, teniendo en cuenta Qu tiene de valor, el derecho de la
colectividad o el secreto profesional? Tiene ms valor, el derecho de la colectividad o el secreto
profesional? Tiene la evasin tributaria mayor rango, mientras que el secreto profesional es de menor
rango? Puede un Contador Pblico ser denunciado por cumplir con el secreto profesional?
Beneficios, Denuncias y Recompensas
El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo del rgano Administrador del
Tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico o en el desarrollo de un proceso penal
tributario, ser beneficiado con la sentencia, siempre y cuando la informacin proporcionada haga posible
alguna de las situaciones siguientes:
Evitar la comisin del delito tributario en el que interviene
Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino
La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los participes.
Acogimiento a los Beneficios
La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante y una vez que
le sea otorgado se le denominar beneficiado. As tambin la Ley establece dos sujetos materia de
beneficios en funcin a la forma de intervencin en e l acto delictivo: el autor del delito tributario quien solo
podr acogerse al beneficio de la reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria y los participes del
delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena como al beneficio de exclusin de
pena.
UNIDAD TEMATICA II: ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Anlisis conceptual del Impuesto a la Renta
Existen muchas definiciones relacionadas con el Impuesto a la Renta. Glosamos uno de ellos por su
simplicidad y claridad. Segn el diccionario de la lengua espaola significa la utilidad o beneficio que rinde
anualmente una cosa. En esta definicin tan simple del concepto de renta encontramos dos elementos
que son los que determinan su carcter. En primer lugar, es esencial al concepto de renta el que exista un
bien que rinda utilidades o beneficios. El bien productivo de la renta se denomina Fuente.
El segundo elemento que encontramos en el concepto de renta es el de la Periodicidad. Existe un perodo
de tiempo determinado dentro del cual se producen los frutos o beneficios que constituyen la renta.
mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales, aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos. As como las ganancias y beneficios considerados en la Ley.
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que
conforme a las disposiciones de esta Ley se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la
fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Para aplicar el Impuesto a la Renta en el Pas, clasificamos a los contribuyentes en dos grandes grupos:
Personas naturales sin actividad comercial, denominada tributariamente como tal a la persona natural a la
persona fsica o individual incluyendo tanto a varones como a mujeres y que son sujetos de derechos y
obligaciones; y las Personas Jurdicas y Personas naturales con actividad comercial o sea que generan
renta de tercera categora.
Para los efectos del Impuesto la Renta, las rentas afectas se clasifican en las siguientes categoras:
Primera Categora. Producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda Categora. Rentas de otros capitales
Tercera Categora. Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.
Cuarta Categora. Rentas del trabajo independiente.
Quinta Categora. Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealado por la Ley
Inafectaciones y Exoneraciones
No son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta los siguientes:
El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado.
Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin, comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas, fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Las entidades de auxilio mutuo.
Las comunidades campesinas.
Las comunidades nativas.