NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD NEC No.

10
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
CONTENIDO
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD NEC No. 10
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Prrafos
Objetio
A!"a#"e 1 $ %
Defi#i"io#es & $ '
COSTOS DE FINANCIAMIENTO $ TRATAMIENTO
REFERENCIAL ( $ )
Re"o#o"i*ie#to ( $ +
Ree!a"i,# )
COSTOS DE FINANCIAMIENTO $ TRATAMIENTO
ALTERNATI-O PERMITIDO . $ %)
Re"o#o"i*ie#to . $ 11
Costos /e Fi#a#"ia*ie#to E!e0ib!es 1ara s2
Ca1ita!i3a"i,#
1% $ 1+
E4"eso /e !a Ca#ti/a/ e# Libros /e! A"tio
Ca!ifi"ab!e
sobre !a Ca#ti/a/ Re"21erab!e 5-a!or /e Uso6 1)
Co*ie#3o /e !a Ca1ita!i3a"i,# 1. $ %1
S2s1e#si,# /e !a Ca1ita!i3a"i,# %% $ %&
Cesa"i,# o Ter*i#a"i,# /e !a Ca1ita!i3a"i,# %7 $ %+
Ree!a"i,# %)
TODOS LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO %.
Dis1osi"io#es tra#sitorias %.
Fe"8a Efe"tia &0
AP9NDICE
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD NEC No. 10
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional
de Contabilidad NIC 23, revisada en 1993 y vigente para su uso obligatorio
para estados financieros iniciados el, o despus del 1 de enero de 199 y
sustituy! a la Norma Internacional de Contabilidad, Capitali"aci!n de
Costos de #rstamos$ %a norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser
le&da en el conte'to de la gu&a de implantaci!n de esta norma$ No se intenta
(ue las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apli(uen a partidas
inmateriales$
Objetio
El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para los
costos de financiamiento. Esta Norma generalmente requiere la consideracin
inmediata como gastos de los costos de financiamiento. Sin embargo, la
capitalizacin de los costos de financiamiento incurridos durante la adquisicin,
construccin o produccin de un activo calificable se permite como un tratamiento
alternativo permitido.
A!"a#"e
1$ Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la
contabilidad de los costos de financiamiento$
2. Esta Norma no trata del costo real o imputado del capital, incluyendo el
capital preferente no clasificado como un pasivo.
Defi#i"io#es
3$ %os siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados
especificados)
Costos de financiamiento, son inters y otros costos incurridos por una
empresa en cone'i!n con el prstamo de fondos$
*n activo calificable, es un activo (ue necesariamente re(uiere de un
per&odo sustancial de tiempo para estar listo para el uso o venta a (ue est+
destinado$
. !os costos de financiamiento pueden incluir"
2
#a$ inter%s en sobregiros bancarios y pr%stamos a corto y a largo plazo&
#b$ amortizacin de descuentos o sobreprecios relacionados a pr%stamos&
#c$ amortizacin de costos subordinados incurridos en cone'in con el
convenio de pr%stamos&
#d$ cargos financieros respecto de arrendamientos financieros reconocidos de
acuerdo con la Norma referente a la (ontabilizacin de los )rrendamientos&
y
#e$ diferencias en cambios originadas por pr%stamos en moneda e'tranjera al
grado en que sean consideradas como un ajuste a costos de inter%s.
*. Ejemplos de activos calificables son los que requieren un per+odo
sustancial de tiempo para traerlos a una condicin vendible, plantas de
manufactura, instalaciones de generacin de energ+a y propiedades de inversin.
!as inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan rutinariamente o de
otro modo se producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva durante
un per+odo corto no son activos calificables. !os activos que est,n listos para su
uso o venta, a que est,n destinados cuando son adquiridos, tampoco son activos
calificados.
COSTOS DE FINANCIAMIENTO : TRATAMIENTO REFERENCIAL
Re"o#o"i*ie#to
,$ %os costos de financiamiento deben ser reconocidos como un gasto
en el per&odo en (ue son incurridos$
-. .ajo el tratamiento referencial los costos de financiamiento son reconocidos
como un gasto en el per+odo en que son incurridos independientemente de cmo
se aplican los pr%stamos.
Ree!a"i,#
-$ %os estados financieros deben revelar la pol&tica contable adoptada
para los costos de financiamiento$
/
COSTOS DE FINANCIAMIENTO : TRATAMIENTO ALTERNATI-O
PERMITIDO
Re"o#o"i*ie#to
9$ %os costos de financiamiento deben ser reconocidos como un gasto
en el per&odo en (ue son incurridos, e'cepto al grado en (ue son
capitali"ados de acuerdo con el p+rrafo 1.$
1.$ %os costos de financiamiento (ue son directamente atribuibles a la
ad(uisici!n, construcci!n o producci!n de un activo calificable deben ser
capitali"ados como parte del costo de ese activo$ %a cantidad de costos de
financiamiento elegible para capitali"aci!n debe ser determinada de
acuerdo con esta norma$
00. .ajo el tratamiento alternativo permitido los costos de financiamiento que
son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un
activo son incluidos en el costo de ese activo. Estos costos de financiamiento son
capitalizados como parte del costo del activo cuando es probable que dar,n
como resultado beneficios econmicos futuros a la empresa y que los costos
puedan ser valuados confiablemente. 1tros costos de financiamiento son
reconocidos como un gasto en el per+odo en que son incurridos.
Costos /e Fi#a#"ia*ie#to E!e0ib!es 1ara s2 Ca1ita!i3a"i,#
02. !os costos de financiamiento que son directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo calificado son aquellos
costos de financiamiento que 2abr+an sido evitados si no se 2ubiera 2ec2o el
desembolso sobre el activo calificable. (uando una empresa pide prestado
fondos espec+ficamente para el propsito de obtener un activo calificable en
particular, los costos de financiamiento que directamente se relacionan con ese
activo calificable pueden ser f,cilmente identificables.
0/. 3uede ser dif+cil identificar una relacin directa entre pr%stamos en
particular y un activo calificable y determinar los pr%stamos que pudieran 2aber
sido de otro modo evitados. Esta dificultad ocurre, por ejemplo, cuando la
actividad financiera de una empresa es coordinada centralmente. 4ambi%n
surgen dificultades cuando un grupo usa un rango de instrumentos de duda para
pedir prestado fondos a tasas variables de inter%s, y presta esos fondos sobre
varias bases a otras empresas del grupo. 1tras complicaciones surgen mediante
el uso de pr%stamos denominados en o ligados a monedas e'tranjeras, cuando el
grupo opera en econom+as altamente inflacionarias, y por las fluctuaciones en los
tipos de cambio. (omo resultado la determinacin de la cantidad de costos de
financiamiento que son directamente atribuibles a la adquisicin de un activo
calificado es dif+cil y se requiere ejercer un juicio.

1/$ 0l grado en (ue se pidan prestados fondos espec&ficamente para el

prop!sito de obtener un activo calificable, la cantidad de costos de
financiamiento elegible para capitali"aci!n sobre ese activo debe ser
determinada como los costos reales de prstamos incurridos en ese
prstamo durante el per&odo menos cual(uier ingreso sobre la inversi!n
temporal de esos prstamos$
0*. !os convenios financieros para un activo calificable pueden dar como
resultado que una empresa obtenga fondos prestados e incurra en los costos
asociados antes que algunos o todos los fondos sean usados para desembolsos
sobre el activo calificado. En tales circunstancias los fondos son a menudo
temporalmente invertidos estando pendiente su desembolso sobre el activo
calificable. )l determinar la cantidad de costos de financiamiento elegible para
capitalizacin durante un per+odo, cualquier ingreso ganado sobre dic2os fondos
se deduce de los costos de financiamiento incurridos.
1,$ 0l grado en (ue generalmente se piden prestados fondos para el
prop!sito de obtener un activo calificable, la cantidad de costos de
financiamiento elegible para capitali"aci!n debe ser determinada aplicando
una tasa de capitali"aci!n a los desembolsos sobre ese activo$ %a tasa de
capitali"aci!n debe ser el promedio ponderado de los costos de
financiamiento aplicable a los prstamos de la empresa (ue estn vigentes
durante el per&odo, distintos de los prstamos pedidos espec&ficamente
para el prop!sito de obtener un activo calificable$ %a cantidad de costos de
financiamiento capitali"ada durante un per&odo no debe e'ceder la cantidad
de costos de financiamiento incurridos durante ese per&odo$
0-. En algunas circunstancias es apropiado incluir todos los pr%stamos de la
matriz y sus subsidiarias cuando se calcula un promedio ponderado de los costos
de financiamiento& en otras circunstancias es apropiado para cada subsidiaria
usar un promedio ponderado de los costos de financiamiento aplicable a sus
propios pr%stamos.
E4"eso /e !a Ca#ti/a/ e# Libros /e! A"tio Ca!ifi"ab!e
Sobre !a Ca#ti/a/ Re"21erab!e 5-a!or /e Uso6
05. (uando la cantidad en libros o el costo 6ltimo esperado del activo
calificable e'cede su cantidad recuperable o valor neto de realizacin, la cantidad
en libros se rebaja o se cancela de acuerdo con los requisitos de otras Normas
(ontables. En ciertas circunstancias la cantidad de la rebaja o de la cancelacin
es revertida de acuerdo con las otras Normas (ontables.
Co*ie#3o /e !a "a1ita!i3a"i,#
19$ %a capitali"aci!n de los costos de financiamiento como parte del
costo de un activo calificable debe comen"ar cuando)
*
1a2 se incurre en desembolsos por el activo3
1b2 se incurre en costos de financiamiento3 y
1c2 cuando est+n en curso las actividades (ue son necesarias para
preparar el activo para el uso o venta a (ue est+ destinado$
27. !os desembolsos sobre un activo calificable incluyen solo aquellos
desembolsos que 2an resultado en pagos de efectivo, cesin de otros activos o
en asumir pasivos sujetos a inter%s. !a cantidad promedio en libros del activo
durante el per+odo, incluyendo los costos de financiamiento previamente
capitalizados, es normalmente una apro'imacin razonable de los desembolsos a
los cuales se les debe aplicar la tasa de capitalizacin.
20. !as actividades necesarias para preparar el activo para el uso o venta a
que est, destinado abarcan m,s que la construccin f+sica del activo. 8ncluyen
trabajo t%cnico y administrativo previo al inicio de la construccin f+sica, tales
como las actividades asociadas con la obtencin de permisos antes del inicio de
la construccin f+sica. Sin embargo, tales actividades e'cluyen la retencin de un
activo cuando no est, teniendo lugar ninguna actividad de produccin o
desarrollo que cambie la condicin del activo. 3or ejemplo, los costos de
financiamiento incurridos mientras el terreno est, bajo desarrollo son
capitalizados durante el per+odo en que las actividades relacionadas al desarrollo
se est,n llevando a cabo. Sin embargo, los costos de financiamiento incurridos
mientras el terreno adquirido para propsitos de construccin es retenido sin
ninguna actividad de desarrollo asociadas, no califican para capitalizacin.
S2s1e#si,# /e !a Ca1ita!i3a"i,#
22$ %a capitali"aci!n de los costos de financiamiento debe ser
suspendida durante per&odos e'tensos en los (ue el desarrollo activo es
interrumpido$
2/. Se puede incurrir en costos de financiamiento durante un per+odo e'tenso
en que las actividades necesarias para preparar un activo para el uso o venta a
que est, destinado se interrumpan. 4ales costos son costos de retencin de
activos parcialmente terminados y no califican para capitalizacin. Sin embargo,
la capitalizacin de costos de financiamiento no se suspende normalmente
durante un per+odo cuando se est,n llevando a cabo trabajos t%cnicos y
administrativos sustanciales. !a capitalizacin de costos de financiamiento
tampoco se suspende cuando una demora temporal es parte necesaria del
proceso de alistar un activo para su uso o venta. 3or ejemplo, la capitalizacin
contin6a durante el e'tenso per+odo que se necesita para que los inventarios
tengan madurez o el e'tenso per+odo durante el cual los altos niveles del agua
demoran la construccin de un puente, si tales niveles altos de agua son
9
comunes durante el per+odo de construccin en la regin geogr,fica de que se
trate.
Cesa"i,# o Ter*i#a"i,# /e !a Ca1ita!i3a"i,#
2/$ %a capitali"aci!n de los costos de financiamiento debe cesar o
terminar cuando est+n completas sustancialmente todas las actividades
necesarias para preparar el activo calificable para el uso o venta a (ue est+
destinado$
2*. :n activo est, normalmente listo para el uso o venta a que est, destinado
cuando est, terminada la construccin f+sica del activo aunque el trabajo
administrativo de rutina a6n contin6e. Si todo lo que est, pendiente son
modificaciones menores, como la decoracin de una propiedad seg6n la
especificacin del comprador o usuario, esto indica que sustancialmente todas
las actividades est,n terminadas.
2,$ Cuando la construcci!n de un activo calificable es terminada en
partes y cada parte puede ser usada mientras contin4a la construcci!n de
otras partes, la capitali"aci!n de los costos de financiamiento debe cesar
en cada parte al ser sustancialmente terminada$
2-. :n ejemplo de construccin de un activo que resulta en que una parte del
activo sea utilizable mientras contin6a la construccin en otras partes del activo,
es un parque industrial que comprende varios edificios, cada uno de los cuales
puede ser usado individualmente. :n ejemplo de un activo que necesita estar
completo antes de poder ser usado es una planta industrial que implica varios
procesos que son llevados en secuencia en diferentes unidades dentro del
mismo sitio, como una planta de acero.
Ree!a"i,#
2-$ %os estados financieros deben revelar)
#a$ la pol+tica contable adoptada para costos de financiamiento&
#b$ el monto de costos de financiamiento capitalizado durante el per+odo& y
#c$ la tasa de capitalizacin usada para determinar el monto de costos de
financiamiento elegible para capitalizacin.
TODOS LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Dis1osi"io#es Tra#sitorias
-
29$ Cuando la adopci!n de esta Norma constituya un cambio en pol&ticas
contables, la empresa debe a5ustar sus estados financieros de acuerdo con
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No$ referente a *tilidad o
#rdida Neta por el #er&odo, Errores 6undamentales y Cambios en #ol&ticas
Contables$ 0lternativamente, las empresas (ue sigan el tratamiento
alternativo permitido deben capitali"ar solo a(uellos prstamos de costos
incurridos despus de la fecha efectiva de la Norma y (ue cumplan con los
criterios para capitali"aci!n$
Fe"8a Efe"tia
3.$ Esta Norma es efectiva para los estados financieros (ue cubran
per&odos (ue empiecen en o despus del 1 de enero de 1999$ 7e incentiva
su aplicaci!n en forma m+s temprana$
5
AP9NDICE
El ap%ndice es 6nicamente ilustrativo y no forma parte de la Norma. El propsito
del ap%ndice es ilustrar la aplicacin de las Normas para asistir en la aclaracin
de su significado.
;inanciamiento
Ejemplos de Notas a los Estados ;inancieros que pueden ser aplicables a una
empresa que detalla sus costos de financiacin durante un per+odo.
Nota < 8nmuebles, =aquinaria y Equipo
(omprenden lo siguiente"
>epreciacin ?alor neto ree'presado
?alor bruto )cumulada al /0 de diciembre
@ee'presado ree'presada 0A'2 0A'0
SB. SB. SB. SB.
4errenos 0.-7-.A00 C 0.-7-.A00 0.A27.9//
Edificios 0/./2.5A2 9./95.590 -.79.7/0 -.A7.200
=aquinaria e
8nstalaciones *9.72-./A0 .*7-.7// 00.*27./*5 00.0.AA
=uebles y
Derramientas -.5-A.522 9.-/9./2* 0.0/.A- 0.990./
?e2+culos 0.2/2./*5 0.00./9A 00-.A5A 075./2/
4rabajos en
(urso /.97-.-A C /.97-.-A 0.09.75
5/.555.02/ *5.-29.*55 2*.090.*/* 2/.A7.77/
A
El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los desembolsos
efectuados para la construccin de una planta de o'+geno en Duancayo para la
obtencin de alambrn de cobre. El desarrollo de este proyecto demandar, una
inversin apro'imada de :SE9.* millones y ser, efectuado por la empresa, la
cual se 2a comprometido a aportar un monto de SB.*77.777 en maquinaria y
otras propiedades, por un monto apro'imado de :SE0.* millones. El saldo del
proyecto es financiado con pr%stamos otorgados por entidades financieras.
07
Nota < Sobregiros y 3r%stamos .ancarios
El saldo al /0 de diciembre comprende"
0A'2 0A'0
SB. SB.
.anco del 3er6
C Sobregiros 2*.-5 AA9.A2
C 3agar% /.2/7.777 0.*70.777
.anco (entral del 3er6
C 3r%stamo *.**-.9/5 2.0A/.27-
;inanciera del Norte
C 3agar% /.095.777 2.*77.777
.(3 8nternational .anF #3anam,$
C 3agar% en moneda e'tranjera,
Equivalente a :SE77.777 59.777 C
0/.7-./59 -.0A0.0/0
=enos, porcin a largo plazo, .anco
(entral del 3er6 #2.*77.777$ #0.777.777$
07.*-./59 9.0A0,0/0
En agosto de 0AG2, la (orporacin )ndina de ;omento #();$ aprob un
pr%stamo a largo plazo a la empresa por :SE0.* millones, destinados a la
construccin de una planta de o'+geno en Duancayo. El pr%stamo 2a sido
garantizado por la @ep6blica del 3er6. ) la fec2a no se 2a efectuado desembolso
alguno.
Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las vigentes en el
mercado bancario y por este concepto se 2a debitado apro'imadamente
SB.0.725.777 a los resultados del ao #SB.9/*.777 en 0AG0$.