NEC No.

6 : Revelaciones de Partes Relacionadas

REVELACIONES DE PARTES
RELACIONADAS
NEC 6
Norma Ecuatoriana de Contailidad 6
Cor!oraci"n Edi#$aco C%a. Ltda.
NEC No.6 : Revelaciones de Partes Relacionadas
Instrucciones de &icaci"n:
NEC: La informacin referente al contenido de las primeras 15 NECs (Normas
Ecuatorianas de Contabilidad), las ubicar en la hoja directriz de las
ctualizaciones 11, 1! " 1#, $ue se encuentra en la seccin N%C de la carpeta&
'i(uiendo las instrucciones de la seccin )N*%CE, proceda a (rabar el contenido
del dis$uete No& + en el disco duro de su computador&
,-tulo (eneral de la obra. Actuali'aci"n Contale
,-tulo de /sta norma. NEC No. 6 : Revelaciones de Partes Relacionadas
0 International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
0 Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
,B$%%$(- *Superintendencia de Bancos+
%%$($'$' *Superintendencia de Compa./as+
(0"$!$")$%% *Ser1icio de Rentas Internas+
%nternational 1ederation 2f ccountants
%nternational ccountin( 'tandards Committee
3rimera Edicin . En 4ecurso %nformtico 15556!777
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$A2aco C/a& 3tda&
Revisin Tcnica: 4eo1anny Crdo1a ,&
Textos: 5argot6 Cornado 7&
Diseo Grfico y Diagramacin: R2ynson Coronado 7&
,iraje. 1&777 copias Editado en Ecuador
*erechos reser8ados& 3rohibida la reproduccin total o parcial de la 2bra, por cual$uier medio.
fotomecnico, informtico o audio8isual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
*erechos %ntelectuales&
%'9N:55;<:55:775:5 4e(istro Nacional de *erechos de utor.
77557<
Cor!oraci"n Edi#$aco C%a. Ltda.
NEC No.6 : Revelaciones de Partes Relacionadas
ACERCA DE ESTA EDICI(N:
En la presente edicin8 Corporacin Edi$92aco C/a& 3tda8 ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad de la NEC ( a la (-8 conforme a los te:tos
originales del Instituto de In1estigaciones Conta2les del Ecuator8 rgano tcnico de la
Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado /ntegramente la presentacin del te:to8 para facilitar la utili;acin y
comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr<ficos&
=ara las siguientes ediciones se tiene pre1isto incluir un 1alor agregado8 pues incluir<n un
cuadro comparati1o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir
e>ercicios de aplicacin&
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El EditorCONTENIDO
P)rra*os P)+inas
Revelaciones de !artes relacionadas
Alcance
($0 ($
?efiniciones
-$# $'
Asuntos Importantes so2re =artes Relacionadas
!$(! '
Re1elacin ()$- '$-
Fec6a Efecti1a # !
NEC No.6 : Revelaciones de Partes Relacionadas
REVELACIONES DE PARTES RELACIONADAS
Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta2ilidad NIC 08 reformada en (%%0& 3a Norma se muestra en tipo cursi1o8 y de2e ser
le/da en el conte:to de la gu/a de implantacin de esta Norma& No se intenta @ue las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad se apli@uen a partidas inmateriales&
Alcance
1& Esta Norma de2e aplicarse al tratamiento de partes relacionadas y transacciones
entre la empresa @ue informa y sus partes relacionadas&
!& Esta Norma aplica Anicamente a las relaciones con partes relacionadas descritas en
el p<rrafo '8 considerando modificaciones del p<rrafo #&
#& Esta Norma trata solamente las relaciones de partes relacionadas $ue se describen en
los si(uientes prrafos (a) a (e).
a) empresas $ue directa o indirectamente, a tra8/s de uno o ms intermediarios
controlan o son controladas por, o estn bajo un control com=n de la empresa
informante (esto inclu"e a compa>-as tenedoras, subsidiarias " subsidiarias
asociadas)?
b) empresas asociadas (8/ase la Norma relacionada con la Contabilizacin de
%n8ersiones en sociadas)?
c) personas $ue poseen, directa o indirectamente, un inter/s en el derecho de 8oto
de la empresa informante, lo $ue les da a ellos influencia si(nificati8a sobre la
empresa, " los miembros cercanos de la familia

de esas personas (miembros
cercanos de la familia de una persona son a$uellos de los $ue puede esperarse
$ue influencien a o sean influenciados por esa persona en sus tratos con la
empresa)?
d) personal (erencial cla8e& Esto es, a$uellas personas $ue tienen autoridad "
responsabilidad en las acti8idades de planeacin, direccin " control de la
empresa informante, inclu"endo directores " funcionarios de las empresas "
miembros cercanos de las familias de /stos? "
e) empresas en las cuales, directa o indirectamente, cual$uiera de las personas
descritas en los incisos (c) o (d) anteriores posee un inter/s importante en el
derecho de 8oto, o sobre las cuales, esa persona puede ejercer una influencia
si(nificati8a& Esto inclu"e a empresas propiedad de los directores " a accionistas
ma"oritarios de la empresa informante " a empresas $ue tienen a un miembro
cla8e de la (erencia en com=n con la empresa informante&
NEC No.6 : Revelaciones de Partes Relacionadas #
l considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, la atencin debe
enfocarse a la sustancia de la relacin " no =nicamente a la forma le(al&
+& No se re@uiere la re1elacin de transacciones en:
f) estados financieros consolidados8 con respecto a transacciones entre empresas
del grupoB
() estados financieros de una empresa tenedora8 cuando stos se emiten o pu2lican
con>untamente con los estados financieros consolidadosB
h) estados financieros de una su2sidiaria cuyo capital est< totalmente pose/do y si
la tenedora est< esta2lecida en el mismo pa/s y emite estados financieros
consolidados en el mismoB y8
i) estados financieros de empresas controladas por el estado8 de transacciones
cele2radas con otras empresas controladas por el estado&
De*iniciones
5& 3os siguientes trminos se utili;an en esta Norma con los significados @ue se
indican:
Parte relacionada.#& 'e considera $ue las partes estn relacionadas si una de ellas tiene
capacidad para controlar a la otra, o para ejercer una influencia importante sobre la
otra parte en la toma de decisiones financieras " operati8as&
Transacciones con !artes relacionadas.# Es una transferencia de recursos o de
obli(aciones entre partes relacionadas, independientemente de si se car(a o no un
precio&
Control.# Es la propiedad, directa o indirecta a tra8/s de subsidiarias, de ms de la mitad
de los derechos de 8oto de una compa>-a o de inter/s importante en el poder de 8oto
" en el poder para diri(ir, por estatuto o con8enio, las pol-ticas financieras "
operati8as de la administracin de la empresa&
In*luencia si+ni*icativa.# 3ara los propsitos de esta Norma, es la participacin en las
decisiones sobre pol-ticas financieras " operati8as de una empresa, pero no el control
de esas pol-ticas& La influencia si(nificati8a puede ejercerse de di8ersas maneras,
normalmente por la representacin en el consejo de administracin, pero tambi/n, por
ejemplo, por la participacin en los procesos de establecimiento de pol-ticas, por
transacciones importantes intercompa>-as, por intercambio de personal (erencial o
por dependencia en informacin tecnol(ica& La influencia si(nificati8a puede
lo(rarse por la propiedad de acciones, por estatutos o por acuerdos& Con la propiedad
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de acciones se presume $ue ha" influencia si(nificati8a de acuerdo con la definicin
contenida en la Norma referente a la Contabilizacin de %n8ersiones en sociadas&
@& En el conteAto de esta Norma, lo si(uiente no se considera partes relacionadas.
j) dos empresas por el solo hecho de tener a un director com=n, a pesar de lo
indicado en los prrafos # (d) " (e) anteriores (pero es necesario considerar la
posibilidad " e8aluar la probabilidad de $ue el director sea capaz de afectar las
pol-ticas de ambas empresas en sus tratos mutuos)?
k) (i) pro8eedores de financiamiento,
(ii) sindicatos,
(iii) empresas de ser8icios p=blicos, "
(i8) departamentos " a(encias del (obierno, en el curso de sus tratos normales
con una empresa, por 8irtud =nicamente de esos tratos (no obstante $ue ellas
pueden circunscribir el campo de accin de una empresa o participar en su
proceso de toma de decisiones)? "
l) un solo cliente, pro8eedor, concesionario, otor(ante de fran$uicias, distribuidor
o representante (eneral con $uien una empresa realiza un importante 8olumen de
ne(ocios solo por 8irtud de la resultante dependencia econmica&
Asuntos Im!ortantes sore Partes Relacionadas
;& Las relaciones entre partes relacionadas son una caracter-stica normal del comercio "
los ne(ocios& 3or ejemplo, frecuentemente las empresas realizan partes separadas de
sus acti8idades a tra8/s de empresas subsidiarias o asociadas, " ad$uieren intereses
en otras empresas : para propsitos de in8ersin o por razones comerciales : $ue son
de proporciones tales $ue la empresa in8ersionista puede controlar o ejercer una
influencia si(nificati8a en las decisiones financieras " operati8as de la empresa en la
$ue se in8ierte&
<& Las relaciones entre partes relacionadas pueden tener efectos en la posicin financiera
o en los resultados de operacin de la empresa informante& Las partes relacionadas
pueden realizar transacciones, $ue no se realizar-an con partes no relacionadas&
,ambi/n las transacciones entre partes relacionadas puede ser $ue no se efect=en en
condiciones similares a las $ue se utilizar-an entre partes no relacionadas&
5& =n si no se efect=an transacciones entre partes relacionadas los resultados de
operacin " la posicin financiera de una empresa pueden ser afectados por una
relacin con una parte relacionada& La mera eAistencia de la relacin puede ser
suficiente para afectar las transacciones de la empresa informante con otras partes&
3or ejemplo, una subsidiaria puede terminar relaciones con un socio comercial si la
NEC No.6 : Revelaciones de Partes Relacionadas )
tenedora ad$uiere otra subsidiaria asociada $ue ten(a el mismo (iro comercial del
socio anterior& lternati8amente, una parte puede abstenerse de actuar debido a la
influencia si(nificati8a de otra, por ejemplo, una subsidiaria puede recibir
instrucciones de su tenedora para $ue no se in8olucre en acti8idades de in8esti(acin
" desarrollo&
17& *ebido a $ue es una dificultad inherente para la administracin determinar el efecto
de las influencias $ue no conducen a transacciones, de acuerdo con esta Norma no se
re$uiere la re8elacin de esos efectos&
11& El reconocimiento contable de una transferencia de recursos normalmente se basa en
el precio con8enido entre las partes& En las transacciones entre partes no relacionadas
el precio es determinado por las partes actuando cada una con total independencia&
Las partes relacionadas pueden tener un cierto (rado de fleAibilidad en el proceso de
fijacin de precios? esta fleAibilidad no se presenta en las transacciones entre partes
no relacionadas&
1!& 'e utilizan 8arios m/todos para cuantificar el precio de las transacciones entre partes
relacionadas&
1#& Bna manera de fijar el precio para una transaccin entre partes relacionadas, es el
m/todo de precios comparables no controlados, mediante el cual se fija el precio por
referencia a productos comparables $ue se 8enden, en un mercado econmicamente
comparable, a un comprador no relacionado con el 8endedor& Normalmente se utiliza
este m/todo cuando los productos o ser8icios $ue se suministran en una transaccin
de partes relacionadas " las condiciones relati8as, son similares a a$uellas aplicables
en transacciones comerciales normales& ,ambi/n normalmente se utiliza para
determinar el costo de financiamiento&
1+& Cuando se transfieran productos entre partes relacionadas antes de su 8enta a una
parte independiente, frecuentemente se utiliza el m/todo de precio de re8enta& Este
m/todo reduce el precio de re8enta por un mar(en, representando un importe del cual
el re8endedor buscar cubrir sus costos " obtener una utilidad apropiada para lle(ar a
un precio de transferencia para el re8endedor& Ca" problemas de juicio en la
determinacin de una compensacin apropiada para la contribucin del re8endedor al
proceso& Este m/todo se utiliza tambi/n para transferencias de otros recursos, tales
como derechos " ser8icios&
15& 2tro enfo$ue es el m/todo de aumento o incremento al costo o Dcosto:msE, el cual
consiste en a(re(ar un mar(en de utilidad apropiado al costo del pro8eedor& 3ueden
sur(ir dificultades en la determinacin tanto de los elementos del costo atribuible
como del mar(en de utilidad& Entre los patrones $ue pueden ser de utilidad en la
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determinacin de los precios de las transferencias, se encuentra la comparacin con
industrias similares, de rendimientos sobre rotaciones o sobre el capital empleado&
1@& En al(unas ocasiones los precios de las transacciones entre partes relacionadas no se
determinan bajo uno de los m/todos descritos en los prrafos 1# a 15, precedentes&
En al(unas ocasiones no se car(a nin(=n precio, como en los ejemplos de prestacin
(ratuita de ser8icios de administracin " la eAtensin de cr/dito sin intereses sobre
una deuda&
1;& En al(unos casos las transacciones no hubieran tenido lu(ar si la relacin no hubiera
eAistido& 3or ejemplo, una compa>-a $ue 8endi al costo una (ran parte de su
produccin a su compa>-a tenedora, pudo no haber encontrado un cliente alterno&
Revelaci"n
1<& En el pa-s las le"es re$uieren $ue los estados financieros re8elen ciertas cate(or-as de
partes relacionadas& En particular la atencin se centra en las transacciones con los
administradores de la empresa, especialmente en cuanto a sus remuneraciones "
pr/stamos debido a la naturaleza fiduciaria de sus relaciones con la entidad& dems
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& 1, 3resentacin de Estados
1inancieros, re$uiere la re8elacin de transacciones e in8ersiones importantes
intercompa>-as, de saldos con compa>-as del (rupo, con asociadas o con
administradores& Las Normas relacionadas con Estados 1inancieros Consolidados "
Contabilizacin de %n8ersiones en 'ubsidiarias " Contabilizacin de %n8ersiones en
sociadas, re$uieren $ue se inclu"a en dichos estados una lista de las subsidiarias "
compa>-as asociadas importantes ", en el caso de subsidiarias no consolidadas, los
saldos con empresas del (rupo " la naturaleza de las transacciones con el resto del
(rupo& La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& 5, referente a Btilidad o
3/rdida Neta por el 3er-odo, Errores 1unadamentales " Cambios en 3ol-ticas
Contables, re$uiere la re8elacin de las partidas no usuales&
15& Los si(uientes son ejemplos de situaciones en los $ue las transacciones entre partes
relacionadas pueden conducir a su re8elacin por una empresa informante en el
per-odo $ue afectan.
a) compras o 8entas de productos (terminados o no terminados),
b) compras o 8entas de propiedades " de otros acti8os,
c) prestacin o recepcin de ser8icios,
d) con8enios de representacin, intermediacin o a(enciamiento,
e) con8enios de arrendamiento,
NEC No.6 : Revelaciones de Partes Relacionadas ("
f) transferencia de in8esti(acin " desarrollo,
g) con8enios de licencia,
h) financiamiento (inclu"endo pr/stamos " aportaciones de capital en efecti8o o en
especie),
i) (arant-as " colaterales,
j) contratos de administracin&
!7& En donde e:iste control las relaciones entre partes relacionadas de2en re1elarse8
independientemente de si 6a 6a2ido o no transacciones entre las partidas
relacionadas&
!1& 3ara $ue un lector de los estados financieros se forme una opinin sobre los efectos
de las relaciones entre partes relacionadas sobre una empresa informante, es
apropiado re8elar, donde eAiste control, la relacin de parte relacionada,
independientemente de si han habido o no transacciones entre partes relacionadas
!! Si 6a 6a2ido transacciones entre las partes relacionadas8 la empresa informante
de2e re1elar la naturale;a de las relaciones con las partes relacionadas as/ como los
tipos de transacciones y los elementos de stas8 necesarios para un entendimiento de
los estados financieros&
!#& 'i ha habido transacciones entre las partes relacionadas, es apropiado re8elar los tipos
de transacciones " los elementos de dichas transacciones necesarios para un
entendimiento de los estados financieros& Estos elementos normalmente inclu"en.
m) indicacin del 8olumen de las transacciones, "a sea como un importe o como una
proporcin apropiada?
n) importes o proporciones apropiadas de partidas pendientes? ",
o) pol-ticas para fijar los precios&
!+& 3as partidas de naturale;a similar pueden re1elarse com2in<ndolas en una sola8
e:cepto cuando su re1elacin por separado sea necesaria para el entendimiento de
los efectos de las transacciones entre partes relacionadas8 so2re los estados
financieros de la empresa informante&
!5& En los estados financieros consolidados no es necesaria la re8elacin de transacciones
entre miembros del (rupo, debido a $ue tales estados financieros consolidados
presentan informacin sobre la empresa tenedora " subsidiarias como si fuera una
sola empresa informante& Las transacciones con compa>-as asociadas, contabilizadas
NEC No.6 : Revelaciones de Partes Relacionadas ((
bajo el m/todo de participacin no son eliminadas, " por tanto re$uieren ser re8eladas
por separado, como transacciones con partes relacionadas&
,ec-a E*ectiva
!@& Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustitu"e el 3ronunciamiento de
Contabilidad 1inanciera No& 11 D*i8ul(acin de ,ransacciones entre 3artes
FinculadasE& Esta Norma es efecti8a para los estados financieros $ue cubren per-odos
$ue empiezan en o despu/s del 1 de enero de 1555& 'e incenti8a su aplicacin en
fecha ms temprana&