CONTROL INTERNO

Comprende el plan de organizacin, los mtodos y procedimientos adoptados por una

empresa para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin
financiera para promover la eficiencia operativa y provocar la adhesin a las polticas
ordenadas por la gerencia

OBJETIVOS

Obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna
Proteccin de los recursos contra prdidas, fraude o ineficiencia
Promover y juzgar la eficiencia en las operaciones del negocio
Que la ejecucin de las operaciones se adhieran a las polticas establecidas por la
administracin de la empresa

IMPORTANCIA

En una entidad el control interno permite tener seguridad en el manejo adecuado de sus
bienes, evaluar y conocer sus funciones y los sistemas de informacin, con el fin de
generar certeza y confiabilidad en sus operaciones internas, conocer su situacin
financiera, sus operaciones y situacin en el mercado.

ALCANCE DEL CONTROL INTERNO

Como punto de partida del control interno, estn las polticas y directrices
administrativas encaminadas a la salvaguarda de los activos de la entidad, las cuales son
complementadas con polticas y mecanismos adicionales aplicados segn las
circunstancias, que abarcan las operaciones contables y financieras y las normas
administrativas de procedimientos internos para lograr la efectividad, solidez y confianza
en las operaciones de la entidad.

CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO

Control Interno Contable: Consiste en el plan de organizacin y los procedimientos y
registros referentes a la salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros
financieros. En consecuencia est diseado para proporcionar seguridad razonable de
que:
Las transacciones se efectan de acuerdo con la autorizacin de la Direccin.
Las transacciones se registran para permitir la preparacin de Estados
Financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad, y para
mantener el control sobre los activos.
El acceso a los activos est permitido nicamente con la autorizacin de la
Direccin.
El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de tiempo
razonables y se adoptan las medidas correspondientes en el caso de que se
detecten diferencias

Control Interno Administrativo: Incluye el plan de organizacin y los procedimientos y
registros relacionados con los procesos de decisin que llevan a la autorizacin por parte
de la Direccin; de acuerdo a esto se enfoca a la promocin de la eficiencia operativa y
que la ejecucin de las operaciones se adhieran a las polticas prescritas por la
administracin



ASPECTOS A CONSIDERAR EN RELACIN CON EL CONTROL INTERNO

1. Organizacin.
Direccin.
Coordinacin.
Divisin de labores (segregacin de funciones)
Asignacin de responsabilidades

2. Procedimientos.
Planeacin y Sistematizacin.
Registros y Formas.
Informes

3. Personal.
Entrenamiento.
Eficiencia.
Moralidad.
Retribucin

4. Supervisin: Si existe una adecuada planeacin y sistematizacin de los
procedimientos, es necesario ejercer una adecuada supervisin, en forma
sistemtica en cada uno de los aspectos considerados en el Control Interno.

PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO

1. Una persona no debe tener a su cargo una operacin completa: por:

La empresa depende del individuo que conoce el procedimiento desde su
inicio hasta su fin
Provoca que no se pueda prescindir de l.
Provoca que no se puedan aplicar cambios en procedimientos para mejorarlo
Si no est la persona encargada, no se realiza la operacin y puede provocar
problemas mayores como sera la paralizacin de labores dependiendo cual
sea la operacin
Quiz la ms importante, es que se dificulta la verificacin y por lo tanto
tiene tambin la oportunidad de realizar operaciones dolosas o fraudulentas

2. Deben rotarse los empleados en cuanto a los puestos, ventajas:

No hay dependencia de determinados empleados
No se dan muchos oportunidades de llevar a cabo operaciones fraudulentas
Hay ms colaboracin de todos los empleados, pues varios empleados
conocen una misma actividad.
Los empleados no tienden a sentir tedioso su trabajo, al tener oportunidad
de cambiar su rutina

3. La responsabilidad para el desempeo de cada obligacin debe ser fijada en
cada persona: consiste en cada persona de acuerdo a sus atribuciones:

Conozca la responsabilidad de lo que procesa
Que est consciente del origen de la operacin
Que est consciente de las consecuencias de lo que l hace, y
Cules sern los pasos a seguir en otras unidades
4. Las instrucciones deben darse por escrito: lo que se pretende es que no haya
ninguna instruccin que se ignore por el personal que debe atenderlas y que se
sienta responsable ante lo que ha quedado establecido por escrito

5. Deben usarse pruebas de exactitud: implica que dentro del mismo procedimiento
hayan funciones que al ejecutarse demuestren la veracidad o falsedad de lo que se
informa. En otras palabras, que sin que signifique que el trabajo se repita, se
puede auto verificar el procedimiento. Ocasionalmente se comenten errores
(Intencionales o Casuales), y estos se localizan en un sistema de control interno
donde se implantan estas pruebas de exactitud.

6. Utilizar dispositivos de prueba al mecanizar la contabilidad: la administracin
mantiene vigilancia en las operaciones (auditoria interna y externa), as como el
Gobierno fiscaliza y el sistema debe permitir el acceso a sus representantes para
verificar informacin, por lo que:

La contabilidad y las operaciones deben estar separados. No se puede
ocupar un punto control de contabilidad y un punto control de operaciones
No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de
contabilidad de partida doble. Tambin se cometen errores
Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible
ya que prueban la exactitud entre lo saldos de las cuentas
Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que esto sea
factible. Con ste se puede reforzar el control interno

7. Los empleados deben tener una fianza: (Seguros y fianzas) aquellas personas
que dentro de la empresa manejan valores, se evita posibles prdidas a la empresa
por robo; y persigue que la empresa tenga un respaldo por su mala utilizacin

8. Programa de Remuneracin adecuado: la compensacin incluye el campo de los
incentivos, que motivan al personal y establecen un vnculo entre los costos
laborales y la productividad, as tambin debe seleccionarse y entrenarse
cuidadosamente el personal, un buen entrenamiento da como resultado ms
rendimiento, reduce costos y los empleados son ms activos.

RELACIN DEL CONTROL INTERNO CON LAS NORMAS DE AUDITORA

El auditor debe obtener el conocimiento suficiente de la estructura de Control Interno
para planificar la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas sustantivas.

Las caractersticas de una estructura de control interno satisfactorio debera incluir:

Un plan de organizacin que provea segregacin adecuada de las
responsabilidades y deberes.
Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que provea
adecuadamente un control razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.
Prcticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de cada uno de los
departamentos de la organizacin
Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con las responsabilidades.

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

a) AMBIENTE DE CONTROL:
Representa el efecto colectivo de varios factores en establecer, realizar o mitigar, la
efectividad de procedimientos y polticas especficas. Tales factores incluyen lo siguiente:

La filosofa y estilo de operacin de la gerencia.
Estructura organizacional de la entidad.
Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits, en particular el
comit de auditora.
Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al
desempeo, incluyendo auditora interna.
Polticas y prcticas del personal
Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de una
entidad, tales como exmenes de organismos regulatorios bancarios

El anlisis del ambiente de control, refleja la actitud, conciencia y acciones en general del
Consejo de administracin, la Gerencia, los dueos y otros funcionarios, en relacin a la
importancia de control y su incidencia en la entidad

b) SISTEMA CONTABLE:

Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad, as como mantener la
contabilizacin del activo y pasivo que le es relativo. Un sistema contable efectivo debe
tomar en cuenta el establecimiento de mtodos y registros que:

Identifiquen y registren todas las transacciones vlidas
Describan oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para
permitir la adecuada clasificacin de las mismas, para incluirse en la informacin
financiera.
Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el valor monetario
adecuado en los estados financieros.
Determinar el perodo en que las transacciones ocurren, permitiendo registrarlas
en el perodo contable apropiado.
Presentar debidamente las transacciones y revelaciones correspondientes en los
estados financieros

c) PROCEDIMIENTOS DE CONTROL:
Son aquellos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y del sistema
contable, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos generales y especficos de la entidad. Los procedimientos de
control incluyen diferentes objetivos y se aplican a diferentes niveles organizativos y de
procesamiento de datos. Asimismo, podrn integrarse a componentes especficos del
ambiente de control y del sistema contable

Por lo general se catalogan como procedimientos de control:

La autorizacin de transacciones y actividades.
La segregacin de funciones disminuyen las oportunidades para cualquier persona
de estar en posibilidades de perpetrar y ocultar errores u obligaciones en el curso
normal de sus funciones, asignando a diferentes personas las responsabilidades
de autorizar las transacciones, registrarlas y custodiar activos
Diseo y uso de documentos y registros apropiados para ayudar a asegurar el
registro adecuado de transacciones y hechos
Dispositivos de seguridad adecuados sobre el acceso, registro y uso de activos.
Instalaciones aseguradas y autorizacin para acceso a los programas de cmputo
y archivos de datos.
Arqueos de efectivo, conciliaciones bancarias y de cifras contables con bienes
registrados, controles programados por medio de la computadora, revisin
administrativa de informes que muestran el detalle de los saldos de cuentas

MTODOS PARA DOCUMENTAR EL CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO

A. MTODO DESCRIPTIVO

Consiste en la narracin de los procedimientos relacionados con el control interno, los
cuales pueden dividirse por actividades que pueden ser por departamentos, empleados y
cargos o por registros contables. Una descripcin adecuada de un sistema de contabilidad
y de los procesos de control relacionados incluye por lo menos cuatro caractersticas:

Origen de cada documento y registro en el sistema.
Cmo se efecta el procesamiento.
Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la evaluacin de los
riesgos de control.

B. MTODO GRFICO

Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los procedimientos ejecutados en
cada uno de los departamentos involucrados en una operacin. Un diagrama de flujo de
control interno consiste en una representacin simblica y por medio de flujo secuencial
de los documentos de la entidad auditada.

El diagrama de flujo debe representar todas las operaciones, movimientos, demoras y
procedimientos de archivo concernientes al proceso descrito. Este mtodo debe incluir las
mismas cuatro caractersticas del mtodo grfico enunciadas anteriormente.

C. MTODO DE CUESTIONARIOS

Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las cuales se pretende
evaluar las debilidades y fortalezas del sistema de control interno. Estos cuestionarios se
aplican a cada una de las reas en las cuales el auditor dividi los rubros a examinar.

Para elaborar las preguntas, el auditor debe tener el conocimiento pleno de los puntos
donde pueden existir deficiencias para as formular la pregunta clave que permita la
evaluacin del sistema en vigencia en la empresa. Generalmente el cuestionario se disea
para que las respuestas negativas indiquen una deficiencia de control interno. Algunas de
las preguntas pueden ser de tipo general y aplicables a cualquier empresa, pero la
mayora deben ser especficas para cada organizacin en particular y se deben relacionar
con su objeto social.

INFLUENCIA DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO SOBRE EL DESARROLLO
DE LA AUDITORA

La misma se refleja en los procedimientos de Auditora a ejecutar, sobre el dictamen y
sobre el Contador Pblico mismo:

INFLUENCIA SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre los procedimientos de
Auditora a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades encontradas en el
sistema, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la extensin de las mismas y
la oportunidad en que estas deban ser practicadas. La evaluacin del Control Interno le
indicar al auditor el grado de confianza que deber tener en el mismo y en que puntos se
debern aplicar con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtencin de la evidencia
suficiente y competente.

En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas y la
extensin de las mismas ser menor, por el contrario en el caso de las debilidades, el
auditor debe intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la extensin de cada prueba y
variar la oportunidad de su aplicacin.

El examen de control interno se realiza en cada examen de Estados Financieros, y no
puede en manera alguna obviarse con el pretexto de haber sido realizado en la anterior
Auditora, pues todo sistema de control, tiende a deteriorase fcilmente y a perder los
objetivos para los cuales se dise. Esta prctica garantiza la confiabilidad en los
registros contables.

INFLUENCIA SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR

El Control Interno es utilizado por el Contador Pblico, como se dijo, para fundamentar
su confianza en los registros contables, los cuales son la base para obtencin de los
Estados Financieros sobre los que emitir una opinin profesional en su dictamen.

El objetivo de la Auditora es el dictamen en el cual el Contador emitir su opinin sin
ninguna salvedad en el evento que se satisfaga de la evidencia suficiente y competente
encontrada. Si la evaluacin del Control Interno no le permite depositar en l toda su
confianza y si no tiene suficiente evidencia en algunos registros contables, incluir en el
dictamen una salvedad o excepcin particular a los mismos.

Si el grado de desconfianza en el Control Interno es tal que no le permita confiar en
ningn registro y no pueda encontrar evidencia suficiente y competente de los mismos, el
auditor debe emitir en su dictamen una abstencin de opinin con una explicacin
amplia y suficiente de los motivos por lo cual no lo hace.

INFLUENCIA SOBRE EL AUDITOR

El sistema de Control Interno es responsabilidad nica y exclusiva de la administracin
de la organizacin, la cual lo implanta e implementa.

El papel del Contador Pblico en su calidad de auditor frente al mismo es de evaluarlo
para determinar su eficacia y eficiencia y as establecer el grado de confianza que merece
y de esta manera determinar el efecto en los estados financieros sujetos a examen.
Mientras que la responsabilidad para restablecer y llevar a cabo el control interno
descansa con la gerencia, el grado en que existe tal control interno y se lleva a cabo es de
gran importancia para el auditor independiente.

Una funcin de control interno desde el punto de vista del auditor independiente, es la de
proveer la seguridad de que errores e irregularidades puedan ser descubiertas con
prontitud asegurando la razonabilidad de integridad de los registros financieros.

La revisin que el auditor independiente hace del sistema de control interno lo ayuda a
determinar las pruebas de auditora apropiadas para formular una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros. Una adecuada evaluacin del sistema de control
interno requiere conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos prescritos
con un razonable grado de seguridad de que ellos estn en uso y estn operando como se
planearon.
El trabajo del auditor interno debe ser considerado por el auditor independiente como un
suplemento y no como un sustituto a su trabajo. El auditor independiente debe revisar
las actividades del personal de auditora interna, donde existe, para determinar su efecto
en la seleccin de procedimientos de auditora apropiados y la extensin de las pruebas
requeridas.

El auditor independiente se refiere primordialmente con los controles de contabilidad. Los
controles de contabilidad generalmente tienen directa relacin e importancia en cuanto a
razonabilidad de los registros financieros y requieren ser evaluados por el auditor.

La responsabilidad del auditor en cuanto al Control Interno se concreta a:

Cumplir la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo: "estudio y
evaluacin del control interno".
Determinar la efectividad y eficiencia del sistema de verificacin interna.
Establecer con base en la evaluacin realizada, las pruebas a aplicar, su alcance y
la oportunidad de las mismas.
Sugerir todo tipo de medidas correctivas para mejorar la efectividad y eficiencia del
control interno.

CONTROLES DE APLICACIN

Estos tambin son conocidos con el nombre de controles de cumplimiento, los cuales
ayudan a que dentro de la empresa existan normas para la ejecucin de transacciones;
dentro de los cuales tenemos

A. La responsabilidad de operar y custodiar los activos debe estar separada de la
responsabilidad de registrarlos contablemente.

B. La responsabilidad de operar y custodiar determinados activos debe estar
especficamente asignada a una sola persona.

C. Los desembolsos deben ser efectuados con cheque

D. Todo cheque, letra de cambio, pagar o contrato, deben requerir doble firma y toda
transaccin importante debe estar aprobada por dos funcionarios.

E. Las facturas, pagars, comprobantes de caja y cualquier documento justificativo
de pago, al momento de ser pagados, deben inutilizarse mediante un sello que
indique: Pagado, Fecha y forma de pago.

F. La autoridad de aprobar los desembolsos debe separarse de la autoridad de
efectuar los pagos.

G. Debe prenumerarse todo documento que respalde la entrada y salida de
inventarios.

H. Toda persona debe gozar del perodo de vacaciones que la ley establece y por
ningn motivo, deben ser pagadas o acumuladas

I. De conformidad con el puesto desempeado y las funciones asignadas el personal
debe rotarse en sus puestos con la frecuencia que se permita en la empresa.

J. No se debe crear el doble cargo de trabajo para una persona, por ejemplo:
Cajero - Contador
Despachador Receptor

K. El control conjunto de dos o ms funcionarios o empleados debe implementarse en
la custodia de activos fcilmente convertibles a efectivo.

L. No debe permitirse ignorar o abandonar las rutinas, sistemas y los procedimientos
establecidos.

M. Debe mantenerse un inventario permanente de los materiales y activos fijos

N. Es recomendable que las empresas cuenten con un departamento de auditora
interna.

O. Es recomendable la auditoria externa anual

VEINTE TIPS DE CONTROL INTERNO

El Control Interno se entiende como el proceso que ejecuta la administracin con el fin de
evaluar operaciones especificas con seguridad razonable en tres principales categoras:
Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la informacin financiera y
cumplimiento de polticas, leyes y normas. (Modelo Coso)

1) El control interno no es una oficina, una persona o un manual, es un SISTEMA.
2) El sistema de control interno es un COMPROMISO DE TODOS de los que hacen
parte de la organizacin.
3) El AUTOCONTROL, LA AUTOGESTION Y LA AUTOREGULACION, son principios
rectores del control interno.
4) La estructura organizacional debe estar en funcin de las AREAS MIISIONALES,
por cuanto son ellas las que generan los ingresos.
5) Valores como la PUNTUALIDAD, COMPROMISO Y RESPETO es la exigencia
primordial del talento humano a considerar.
6) El TALENTO HUMANO con perfiles adecuados, comprometidos en lo tico y moral,
enaltecen y aseguran la calidad del control interno, por lo que debe concebirse
mediante procesos meritocrticos, en razn al perfil profesional, tcnico y
asistencial.
7) LA PLANEACION Es el principal referente de la gestin y marco de actividades de
control en una organizacin.
8) El PRESUPUESTO es un instrumento de gestin financiera que permite controlar
la apropiacin y ejecucin de los ingresos, gastos e inversin de la organizacin y
blinda la financiacin de lo planeado.
9) LOS PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS son la gua o camino que direccionan a la
organizacin al cumplimiento de sus objetivos y metas.
10) Los MANUALES de funciones, proceso y procedimientos son herramientas de
consulta y estandarizacin de las operaciones; de obligatoria aplicacin y fuente
de capacitacin y control del quehacer de los funcionarios y empleados.
11) Un control interno apropiado propicia que la INFORMACION sea confiable y
oportuna
12) El Control interno evita el telfono roto en las COMUNICACIONES
13) El control interno demanda la permanente revisin de las QUEJAS Y RECLAMOS
de sus clientes a efecto de corregir las desviaciones que sobre las operaciones o
actividades se generan, como una manera de corregir el rumbo
14) El sistema de control interno es dinmico, por lo que requiere de continua
EVALUACION Y SEGUIMIENTO, complementado con planes de mejoramiento.
15) La revisin y supresin de TRAMITES hace que el control interno sea ms eficiente
y su accionar mucho ms expedito.
16) ADMINISTRAR EN FUNCION DEL RIESGO, como una prctica de control interno,
evita que las organizaciones se lleven sorpresas en el futuro.
17) EL USUARIO es la razn de ser de cualquier organizacin, y por ello debe ocupar
el primer puesto en importancia dentro de un adecuado control interno.
18) Las oficinas de control interno o auditora interna son OFICINAS ASESORAS de la
organizacin en materia de control.
19) En ningn caso LAS OFICINAS DE CONTROL INTERNO O DE AUDITORIA
INTERNA debe participar refrendando o autorizando actuaciones administrativas
propias de la organizacin.
20) Los INFORMES de las oficinas de control interno o auditora interna son
documentos probatorios en caso de acciones penales, legales o administrativas.

RIESGO

Segn el Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, riesgo
significa: Contingencia o proximidad de un dao. Estar una cosa expuesta a perderse o
a no verificarse

RIESGO DE AUDITORA: Es la probabilidad que existe de emitir una opinin
equivocada sobre los Estados Financieros tomados en conjunto, a causa de errores o
irregularidades sustanciales que desvirten su contenido. El riesgo en auditora puede
ser considerado como una combinacin entre la posibilidad de la existencia de errores
significativos o irregularidades en los estados financieros (a lo que le llamamos riesgo
relativo) y el hecho de que los mismos no sean descubiertos por medio de los
procedimientos de control del cliente o de el trabajo de auditora (considerado como riesgo
probable). La auditora no puede establecer con certeza que los estados financieros de
una empresa, estn razonablemente presentados.
Durante la etapa de planeacin tcnica, se identifican los riesgos significativos, aplicando
la capacidad y criterio para seleccionar los procedimientos de auditora para reducir el
riesgo a un nivel aceptable

CLASES DE RIESGOS QUE TIENE EL AUDITOR EN LA EJECUCIN DE UNA
AUDITORA

A. Riesgo profesional por asociacin con el cliente.

Es el riesgo de sufrir un perjuicio en nuestra reputacin profesional o patrimonialmente
por la asociacin con un cliente. Por lo que se debe evaluar:

Relaciones con posibles clientes.
Factores que afectan el riesgo profesional.
Documentacin de la evaluacin del riesgo profesional.
Reevaluacin de la vinculacin con clientes existentes.

Factores que afectan el riesgo profesional:

Negocio: Viabilidad de los productos o servicios ofrecidos, perspectivas de la empresa y
de la industria y riesgos inherentes del negocio, por ejemplo tamao y volumen de las
transacciones.

Posicin Pblica: Visibilidad pblica, compromiso pblico de obtener ganancias
proyectadas, litigios significativos, investigaciones legales, antecedentes de problemas de
cumplimiento legal.

Estructura Corporativa: Complejidad de la estructura de las empresas del grupo
Empresas Vinculadas: Alcance de las transacciones con empresas vinculadas,
transacciones significativas o inusuales entre empresas vinculadas, alcance de la
cobertura de la auditora externa en las empresas vinculadas, etc.

Gerencia: Alcance de la influencia en las decisiones que afectan los estados financieros,
compromiso, integridad, competencia, criterio empresario demostrado, flexibilidad,
honestidad, posibles conflictos de intereses, cambios recientes o anticipados en
funcionarios clave.

Situacin Financiera o Negocio en Marcha: Suficiencia del capital, suficiencia del flujo
de fondos, ausencia de hechos que afectan el negocio en marcha.

B. Riesgo de emitir un informe de auditora inadecuado.

Es riesgo de auditora est integrado por el efecto combinado de los tres tipos diferentes
de riesgo que se mencionan a continuacin:



1. RIESGO INHERENTE
Representa el riesgo de que ocurran errores o irregularidades importantes en los
estados financieros antes de considerar la efectividad de los sistemas de control
interno.

Factores importantes para la evaluacin del Riesgo Inherente.
Naturaleza del negocio del cliente.
Naturaleza de los componentes.
Naturaleza de los sistemas contables y de informacin.
RIESGO DE AUDITORA


RIESGO Errores
INHERENTE









RIESGO
DE CONTROL Errores








RIESGO Errores
DE DETECCIN






SISTEMA CONTABLE
CONTROL INTERNO
PRUEBAS DE AUDITORA
ESTADOS
FINANCIEROS
Durante la planeacin de la auditora deber tomarse en cuenta los siguientes
factores de riesgo inherente. La comprensin por parte del auditor de la
estructura del control interno, aumentar o disminuir su preocupacin por el
riesgo de esas declaraciones. La presencia de algunos factores aislados, no
necesariamente indicarn mayor riesgo.

Factores Generales:

Una sola persona controla las decisiones de la administracin con respecto
a operaciones y finanzas.
La actitud de la administracin para proporcionar informacin financiera,
se muestra indebidamente agresiva.
Alta rotacin administrativa (en particular el personal contable de alto
nivel).
La gerencia asigna una importancia indebida al cumplimiento de las
proyecciones de utilidades.
En la comunidad empresarial, la administracin no goza de buena
reputacin.

Factores de Operacin y de la Industria:
La rentabilidad de la entidad en relacin a su industria es insuficiente o
inconsistente (disponibilidad monetaria).
Alta sensibilidad de los resultados de operacin a los factores econmicos
(inflacin, tasas de inters, etc.)
El ritmo de cambio de la entidad es acelerado (cambios bruscos en sus
resultados)
La organizacin se encuentra descentralizada, sin supervisin adecuada.
Se evidencian asuntos internos o externos que plantean muchas dudas con
respecto a la capacidad de la entidad de seguir como negocio en marcha.

Factores del Trabajo:

Se presentan muchos aspectos contables contenciosos o difciles (por
ejemplo manufactura).
Se presentan importantes operaciones o saldos difciles de auditar.
Se presentan importantes e inusitadas operaciones con partes
relacionadas, que no son del curso normal del negocio.
Importancia de la naturaleza, causa o nmero de declaraciones
incorrectas conocidas y probables, detectadas en la auditora del perodo
anterior.
Se trata de un cliente nuevo, sin ninguna historia de auditoras anteriores,
o no se obtiene informacin suficiente del auditor predecesor.
Representacin fraudulenta gerencial.

2. RIESGO DE CONTROL

El riesgo de control representa el riesgo de que el sistema de control interno
establecido por la administracin incluyendo la auditora interna, no puedan
evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

Al igual que el riesgo inherente, el riesgo de control existe independientemente de
la auditora externa, y en gran medida fuera del control del auditor.

Tanto el riesgo inherente como el riesgo de control se pueden evaluar en:
Cualitativo Cuantitativo
Alto ms de 60%
Medio de 40% a 60%
Bajo menos de 40%

Dependiendo de los resultados del anlisis realizado por el Auditor, prevaleciendo
sobre todo, su criterio profesional. Un riesgo alto de control interno, implica
realizar ms pruebas sustantivas y un riesgo bajo de control interno implica
realizar menos pruebas sustantivas.

Consideraciones de la Gerencia.

Grado de importancia que se le da a la definicin de polticas y
procedimientos de control.
Comunicacin a las partes involucradas de las polticas y procedimientos
adoptados o recomendados por auditora externa.
Conciencia del cumplimiento de los controles internos establecidos.

Consideraciones en los sistemas de control.

Fallas significativas en los sistemas contables y de control.
Segregacin de funciones a travs de medios fsicos programados.
Debilidades significativas que han sido detectadas y an no corregidas.
Revisin y actualizacin de las polticas y procedimientos

Consideraciones en el Personal.

Adecuada cantidad de personal.
Alta rotacin de personal.
Existencia de polticas de ascenso e incremento salarial.

3. RIESGO DE DETECCIN (o de Anlisis Sustantivo)

Es la posibilidad de que los estados financieros contengan errores e
irregularidades importantes, y que los procedimientos de auditora aplicados, no
lleguen a descubrirlos durante el proceso de la revisin.

Riesgo de Anlisis Sustantivo. Este riesgo se puede originar en los siguientes
factores:

No examinar toda la evidencia disponible.
La posible ineficacia del procedimiento de auditora en si mismo.
Independientemente de lo bien que haya sido aplicado.
Posibles deficiencias en la aplicacin de los procedimientos de auditora o
en la evaluacin de los hallazgos de auditora, incluyendo el riesgo de
presunciones errneas, errores y conclusiones equivocadas.

Riesgo de Muestreo. Es el riesgo de que una muestra seleccionada y examinada
a fin de obtener conclusiones sobre el universo del cual se extrae, no sea una
muestra representativa. Como resultado se puede obtener una conclusin
incorrecta sobre el universo.

Modelo de Riesgo:
RA = RI (x) RCI (x) RAS (x) RMS
RA = Riesgo de auditora
RI = Riesgo Inherente
RCI = Riesgo de Control Interno
RAS = Riesgo de Anlisis Sustantivo (o de deteccin)
RMS = Riesgo de Muestreo Sustantivo

C. Riesgo de no cumplir con las expectativas del Cliente.

El riesgo de servicio al cliente es el riesgo de que no prestemos un servicio de alta calidad
por no haber comprendido las necesidades y expectativas de nuestro cliente.
Durante la planeacin estratgica es necesario que aclaremos nuestros trminos de
referencia, incluyendo cualquier informe especial o servicio adicional que debiera
proporcionarse al cliente.

Tenemos que asegurarnos que no existen malos entendidos sobre cuestiones tales como
la rotacin de nfasis de la auditora, restricciones en nuestras pruebas de los sistemas
de control y cualquier otra cosa que le molestara al cliente que no se le presentara. Hay
que tomar en cuenta que hay muchas cosas que le molestan, y por la cuales se puede
perder al cliente.

Conclusiones: Los Contadores Pblicos y Auditores, tenemos dentro de las limitaciones
inherentes del proceso de auditora que buscar errores e irregularidades que afecten
significativamente los estados financieros y nuestro informe de auditora. Por
consiguiente, como parte de la planeacin, se deben considerar y seleccionar los
procedimientos de auditora que puedan responder a estos riesgos. En circunstancias
normales, el plan de auditora no est diseado para descubrir irregularidades y errores
no significativos. A pesar de ello, no se debe ignorar la posibilidad de que pueden haber
ocurrido errores e irregularidades no significativas cuando realizamos nuestros
procedimientos de auditora.

Los sistemas de control bien diseados reducen el riesgo de sufrir una prdida
significativa a causa de irregularidades, especialmente de empleados de baja jerarqua.
Los sistemas de control tienen menos posibilidades de evitar las irregularidades
cometidas por la gerencia superior que est en posicin de vulnerar varios controles. En
consecuencia debemos interesarnos particularmente en el ambiente de control, los
controles gerenciales e independientes y en el rol de la auditora interna, ya que pueden
proporcionar la seguridad de que la gerencia no est involucrada en irregularidades. No
obstante, es necesario reconocer que probablemente no existan controles efectivos para
evitar las irregularidades cometidas por la gerencia superior.


















CASO PRCTICO

Con base en la verificacin realizada de los procedimientos seguidos por el personal de
auditora interna y la aplicacin de cuestionarios de control interno, se obtuvo
informacin referente a las reas de Caja, Inventarios y Activos Fijos.

Para efectos del caso prctico se presenta la informacin obtenida en forma desordenada
para que determine cules son las debilidades existentes y las clasifique en el rea
correspondiente. Es necesario plantear las recomendaciones para superar las posibles
deficiencias de control interno.

Narrativa de los rubros de Caja, Inventarios y Activos Fijos.

Al ingresar a la bodega se verific que existen en diferentes puntos de la misma,
extintores ya que la mercadera que se resguarda es en su totalidad inflamable, sin
embargo se determin que el nico que ha recibido entrenamiento para la utilizacin de
dichos extintores es el Jefe de la Bodega; se extiende recibos con numeracin impresa
por todo el efectivo recibido, trasladando posteriormente la copia correspondiente de
dichos recibos al departamento de contabilidad. Adems se determin que se compra,
vende o retira mobiliario y equipo, sin la autorizacin formal de la Gerencia de la empresa
y la mercadera que se retira de la bodega se hace con las hojas de retiro
correspondientes, las cuales se le trasladan el mismo da o el da siguiente a primera hora
a la persona que lleva el control de las altas, bajas y existencias del inventario.

Existe un empleado responsable por parte del departamento de Contabilidad que efecta
cortes de caja peridicos y arqueos sorpresivos de los fondos a cargo del cajero. El
personal de otras dependencias tiene acceso libre a las bodegas y se retira de las mismas
sin que se le haga la revisin correspondiente por parte del guardia de seguridad a cargo
del ingreso y egreso del personal de la bodega, dicho personal y el personal de la bodega
pasa por un pasillo en el cual tiene su escritorio el cajero de la empresa, ya que es el
nico acceso a la bodega. Diariamente el Cajero hace su corte de caja y prepara el
depsito respectivo, dejndolo luego guardado en la gaveta de su escritorio, no obstante
que existe en la empresa una caja de seguridad; al da siguiente de haber recibido los
ingresos correspondientes, por poltica de la empresa el cajero enva a depositar tanto el
efectivo como los cheques.

La persona que tiene a su cargo la compra de los inventarios, es la misma que efecta el
registro contable de dichas compras y una persona de contabilidad es la encargada de
realizar comparaciones peridicas del control de las existencias contra los saldos en las
cuentas de mayor, y en pltica sostenida con el Encargado de activos fijos, se determin
que no se cuenta en la empresa con un registro auxiliar que permita identificar de forma
inmediata cada bien propiedad de la empresa, adems se verific que la persona que tiene
asignadas las funciones de cajero, tambin tiene a su cargo el manejo y control del libro
de cuenta corriente de clientes.

En su totalidad el mobiliario y equipo adquirido por la empresa, no importando su precio
se contabiliza como un activo fijo; diariamente el Cajero pasa a Contabilidad las copias de
las boletas de depsito y de los recibos, con su respectiva copia de corte de caja para
efectuar la operacin contable correspondiente. El personal del Departamento de
Contabilidad por su parte verifica la correccin de la informacin recibida; asimismo se
verific que el libro Auxiliar de Cuenta Corriente de clientes nunca se ha analizado, ni se
ha comparado el saldo con las cuentas de mayor y tampoco se ha enviado a los clientes
los estados de cuenta correspondientes, tambin se estableci que la empresa cuenta con
las plizas de seguro para los inventarios y activos fijos para cubrir los riesgos del manejo
y custodia tales como incendio y robo. La persona que realiza el registro contable de los
ingresos de mercadera, lo hace al momento de recibir la documentacin correspondiente,
y adems verifica que el Encargado de llevar el control de existencia efecte el ingreso de
la mercadera a dicho control.