Evolucion Normas y Marco Conceptual

ESPECIALIZACION
Y MAESTRIA EN DERECHO
ORIENTACION EN DERECHO COMERCIAL
MATERIA: DOCUMENTACION Y CONTABILIDAD
LAS
FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCION

HISTORICA
La contabilidad como:
Memoria
Uso
o registro de historia
interno a la empresa
Control Interno
Control de Gestin
Informacin
para terceros
Evolucin histrica de la Contabilidad

Siglo
XV Fray Luca Pacciolo Registros para el comerciante
Aparicin
de la Contabilidad como prueba Requisitos de los

registros contables
La
Contabilidad para control de gestin contabilidad de

gestin
La
contabilidad para informacin a terceros interesados

contabilidad financiera
Disposiciones del CC
Art.
54 Obligacin de llevar libros de registro
Art.
55 Libro Diario, Inventario y Copiador de Cartas
No incluye Libro Mayor

Art.
56, 57 y 58 Libro Diario
Art.
59 Libro inventario
-art
60 y 61 Ente contable
Art.
63 y 64 Libro Copiador de cartas
Art.
65 Condiciones y Certificacin
Art.
66 Modo de llevar los libros
Art.
67 a 79 Uso de libros en juicio y quiebra
Art.
80 Conservacin de libros
Sustitucin de libros de comercio

La
evolucin tecnolgica
Ley
Sociedades Comerciales (LSC) Art. 91 (Pg. 218 a 228 de

Libro Sociedades Comerciales -,10. Edicin de S. Rippe )
Decreto
504/91 Hojas mviles y fichas microfilmadas
La informacin contable
Un proceso de comunicacin
EMISOR
MENSAJE
Empresa u
Organizacin
Estados
contables
bsicos
Cdigo de Comunicacin:
Normas Contables
Segn quin las emite:
Profesionales
Legales
Institucionales
7
RECEPTOR
Terceros
interesados
en la
informacin
contable
Papel del Contador Pblico

EMISOR
Empresa u
organizacin
Asesor de la Direccin
hechos registrados
convenciones contables
estimaciones contables
MENSAJE
Estados
Contables
Bsicos
Dictaminante
Asesor para la
interpretacin de la
Distintos alcances
informacin
auditora
revisin limitada
compilacin
procedimientos de auditora
previamente acordados
CONTADOR PUBLICO
8
RECEPTOR
Terceros
interesados en
la informacin
contable
Historia de las normas contables

adecuadas en el Uruguay
La situacin hasta la dcada del 70

La regulacin del BCU de comienzos de los 80
Pronunciamientos 4 y 5 del Colegio de Contadores y Doctores en Ciencias
Econmicas
La ley de Sociedades Comerciales Ley 16060 art. 91
Pronunciamientos del Colegio de Contadores
La emisin de los decretos 103, 104 y 105 del 91 y 200/93
Las normas profesionales y normas legales
Las crisis financieras El mercado de valores y el BCU
El decreto 162/04 y el Decreto 222/04 Adoptan normas internacionales de
contabilidad
El decreto 90/05 Aclara las normas a aplicar y propone un mtodo simplificado
para presentacin por primera vez
El decreto 266/07 Vigente para ejercicios iniciados el 1 de enero de 2009.
Admite su aplicacin anticipada.
El decreto 99/009 sobre ajuste por inflacin
El decreto 65/10 sobre PYMES
Nota : Los decretos pueden consultarse en el sitio web de la AIN
Las normas internacionales de

contabilidad
Creacin
del IASC en 1973 y su crecimiento
El
programa de mejoramiento de fines de los 80 acuerdo

con IOSCO
La
controversia IASB FASB del filo de los 2000
La
aprobacin de NICS para uso en Europa a partir de 2005
Los
intentos de alineamiento IASC FASB
La
creacin del IASB
La
situacin actual
10
El IASC y el IASB
Terminologa
Antes
Ahora
Organizacin
International Accounting
Standard Committee
Standards Board IASB
Normas emitidas
Standards IAS = NIC
International Financial
Reporting Standards
IFRS =NIIF
Interpretacin
Standing Interpretation
Committee SIC
International Financial
Reporting Interpretation
Committee -IFRIC
11
Comentarios sobre Dec. 266/07
12
Cambios introducidos por el Decreto

Objetivo
- Aprobar como normas contables adecuadas de aplicacin obligatoria las
IFRS
Vigencia
- Refiere a las NICS y NIIF vigentes a la fecha de publicacin del Decreto
( 31/07/07)
Normas comprendidas
- IFRS, NIC, SIC e IFRIC
Presentacin
- A efectos de dar cumplimiento a la presentacin de estados contables, se
mantendr la estructura de los Estados Contables establecida por Decreto
103/91, adaptando con la informacin comparativa de la NIC 1
Estados contables bsicos
- ESP, ER, EFE, EEP, Notas
Estado de flujos de efectivo
Para la elaboracin del EFE , nica opcin NIC 7
Obligatoriedad
- Estas normas sern obligatorias para los ejercicios iniciados el 1 de enero
de 2009.
- Para los ejercicios en curso al 31 de julio de 2007, as como para aquellos
que inicien entre el 31 de julio de 2007 y el 31 de diciembre de 2008, se
puede optar por entre el 162/04 o el 266/07
Revisin de normas existentes

Qu impacto tiene la adopcin del Dec. 266/07?, Cambiaron todas las
normas?
NO
- Se revisaron 15 NICs en diciembre de 2003:
1,2,8,10,16,17,21,24,27,28,31,32,33,39 y 40
- Se revisaron 2 ms en marzo de 2004 : 36 y 38
- Se eliminan las NIC 15,22,30 y 35
- Se emitieron IFRS 1 a 8
Qu sucede con las interpretaciones ( SICs) relacionadas con las

normas que cambian?
DEPENDE:
- En algunos casos se han mantenido ( SIC 7, 10, 12, 13, 15, 21, 25, 27, 29
y 31)
- En otros se han eliminado al incorporarse como parte de la norma principal
( SIC 1,2,3,5,6,9,11,14,16,17,18,19,20,22,23,24,28,30 y 33)
- Se incorporan las interpretaciones IFRIC 1 a 14
13
Bloques de normas segn el decreto

Bloque
de normas obligatorio de acuerdo al Decreto 266/07:
Marco conceptual para la presentacin y preparacin de estados

contables
41 NICS vigentes hasta el 31 de julio de 2007 (menos las NICs

derogadas : 3,4,5,6,9,13,14,15,22,25,30 y 35). Son las versiones de
las NICS revisadas y aprobadas luego de diciembre de 2003 con los
cambios que se vern en el curso.
SICS vigentes
Son obligatorias las IFRS (NIIF) 1 a 8
IFRIC 1 a 14
Publicadas en la web de la AIN

http:/www.ain.gub.uy/nics/niif_nic.html
14
Inventario de normas
15
Se adjunta en Anexo Inventario de normas
Sitios para consulta

http://iasplus.deloitte.es
http://iasplus.deloitte.es/contenidos/pdfs/NIC_DOCE_(esp).pdf
NICS en espaol
http://www.iasplus.com
Sitio en ingls con informacin sobre el IASB y su produccin

http://www.ain.gub.uy
Sitio de la Auditora Interna de la Nacin donde se incluyen las NICs

vigentes en Uruguay
16
Presentacin de Estados
Contables
2008 Deloitte S.C.
Marco Conceptual para la

preparacin y
presentacin de Estados
Contables
18
Qu son los marcos conceptuales?

Son
la teora contable oficial que respalda la emisin de

normas contables.
Sirven
para lograr coherencia entre las diferentes normas

particulares.
Estructurados
deductivo.
19
en general con una base de pensamiento
Otros marcos conceptuales

Marco
conceptual del FASB (SFAC)
SFAC 1 1978: Objetivos de la informacin contable de empresas

SFAC 2 1980: Caractersticas cualitativas de la informacin
contable
SFAC 4 1980: Objetivos de la informacin contable de
organizaciones no empresarias
SFAC 5 1984: Reconocimiento y medicin en los estados
contables de las empresas
SFAC 6 1985: Elementos de los estados contables
SFAC 7 2000: Empleo de la informacin sobre flujos de fondos y
el valor actual en las mediciones contables.
Marco
conceptual de la ASB Accounting Standards Board
Marco
Conceptual de la FACPCE (RT 16 2000)
1999.
20
Marco Conceptual para la preparacin y

presentacin de estados contables del
IASB
Emitido
Sin
en 1989
modificaciones a la fecha
Prioridad
Decretos
de normas frente al Marco
162/04 y 266/07 lo usan como una base de

interpretacin
21
Propsitos del Marco Conceptual

Ayudar
al desarrollo y revisin de NICs.
Ayudar
a promover la armonizacin de regulaciones para

reducir el nmero de tratamientos contables alternativos.
Ayudar
a los organismos nacionales reguladores a desarrollar

sus propias normas.
Ayudar
a los emisores de estados contables a la aplicacin de

las NICs as como a integrar su contenido.
Ayudar
a los auditores en el proceso de formacin de una

opinin.
Ayudar
22
a los usuarios en la interpretacin.
Estados Contables elaborados con propsito de

informacin general
Empresa u
Organizacin
MENSAJE
RECEPTOR
Estados
contables
bsicos
Terceros
interesados
en la
informacin
contable
No incluye Informes Contables para propsitos

especiales (folletos de informacin burstil,
declaraciones fiscales)
23
Juego de Estados Contables

Estado
de Situacin Patrimonial
Estado
de Resultados
Estado
de Origen y Aplicacin de Fondos
Notas
Estados
No
Complementarios
incluyen: Informes de la Gerencia, presentaciones del

Presidente, discusiones o anlisis de la administracin o
Gerencia u otras incluidas habitualmente en la Memoria
24
Interesados en la informacin contable

Inversores
Acreedores
Personal
presentes y potenciales
financieros
de la empresa
Proveedores
y clientes
Administraciones
Pblicas y sus organismos
Todos tienen variadas necesidades de informacin
25
Responsable por la emisin de Estados

Contables y papel del Contador Pblico
EMISOR
Empresa u
organizacin
hechos registrados
MENSAJE
Estados
Contables
Bsicos
Dictaminante
Distintos alcances
auditora
revisin limitada
compilacin
CONTADOR PUBLICO
26
RECEPTOR
Terceros
interesados
en la
informacin
contable
Asesor para la
interpretacin de la
informacin
Papel del Contador Pblico

EMISOR
Empresa u
organizacin
hechos registrados
MENSAJE
Estados
Contables
Bsicos
Dictaminante
Asesor para la
interpretacin de la
Distintos alcances
informacin
auditora
revisin limitada
compilacin
CONTADOR PUBLICO
27
RECEPTOR
Terceros
interesados en
la informacin
contable
Objetivo de los Estados Contables

Ofrecer
informacin sobre la situacin patrimonial, los

resultados de la gestin y las variaciones en la situacin
financiera de una empresa, que sea til a una amplia gama de
usuarios, para la toma de decisiones econmicas.
No
proporcionan toda la informacin
Hechos del pasado

Informacin no patrimonial
28

Mostrar
los resultados de la gestin y la responsabilidad de la

Gerencia
Los
usuarios evalan con el propsito de tomar decisiones

econmicas
29

Las
decisiones econmicas tomadas por los usuarios requieren

una evaluacin de la capacidad de la empresa para generar
efectivo y de la oportunidad y seguridad de su generacin.
Esta capacidad de evaluar se logra a travs de informacin
centrada en la situacin patrimonial, en los resultados de la
gestin y en las variaciones de la situacin financiera de una
empresa.
30

Informacin
La
sobre la Situacin Patrimonial
situacin financiera de una empresa se ve afectada:
por los recursos econmicos que controla,

por su estructura financiera,
por su liquidez y solvencia,
as como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en
el medio ambiente en el que opera.
31

Utilidad
de la informacin sobre los recursos

econmicos
La
informacin acerca de los recursos econmicos controlados

por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar
tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la empresa
tiene para generar efectivo en el futuro.
32

Utilidad
de la informacin sobre la estructura financiera
La
informacin acerca de la estructura financiera es til al

predecir las necesidades futuras de prstamos,
as
como para entender cmo las ganancias y flujos de

efectivo futuros sern objeto de reparto entre los que tienen
intereses en la empresa;
tambin
es til al predecir si la empresa tendr xito para

obtener nuevas fuentes de financiamiento.
33

Utilidad
La
de la informacin sobre liquidez y solvencia
informacin acerca de la liquidez y solvencia es til al

predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus
compromisos financieros a su vencimiento.
34

Informacin
sobre los resultados
La
informacin sobre los resultados, y en particular sobre su

rendimiento, es necesaria para evaluar cambios potenciales
en los recursos econmicos, que es probable puedan ser
controlados en el futuro.
La
informacin sobre la variabilidad de los resultados es

importante.
La
informacin sobre los resultados de la gestin es til para

pronosticar la capacidad de la misma de generar flujos de
efectivo a partir de su base de recursos existente.
Tambin
es til para formarse juicios en cuanto a la

efectividad con la cual empresa podra emplear recursos
adicionales.
35

Informacin
financiera
sobre las variaciones en la situacin
La
informacin correspondiente a las variaciones en la

situacin financiera de una empresa es til a los efectos de
evaluar sus actividades inversoras, financieras y operativas
durante el perodo informado.
Esta
informacin es til porque suministra al usuario la base

para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo
as como las necesidades de la empresa para utilizar tales
flujos de efectivo.
36

Informacin
financiera
sobre las variaciones en la situacin
Al
construir el estado de cambios en la posicin financiera, el

significado del trmino "fondos" puede ser definido de varias
maneras, tales como recursos financieros, capital circulante,
activos lquidos o efectivo.
El
Marco Conceptual no contiene ningn intento de definicin

especfica del trmino "fondos".
37
Supuestos contables fundamentales

Base
de lo devengado
Las
polticas contables se desarrollan sobre la base del

principio de lo devengado (por oposicin al de lo percibido).
Esto es que los hechos se reconocen en los estados contables
cuando ocurren y no cuando se genera el flujo de efectivo.
Caso
38
particular: Contabilidad gubernamental
Supuestos contables fundamentales
Empresa en marcha
Los Estados Contables se preparan normalmente bajo el

supuesto de que una empresa est en marcha y que seguir
en actividad en el futuro previsible.
Se supone que no tiene ni la intencin ni la necesidad de

liquidar o reducir significativamente la escala de sus
operaciones.
Si existe tal necesidad o tal intencin, los Estados Contables

pueden tener que ser preparados con un criterio diferente, en
cuyo caso se divulga el criterio utilizado.
Qu lgica tiene revaluar y amortizar si la empresa se

encuentra en un proceso de liquidacin?
39
Caractersticas cualitativas de la
informacin contable
Son
un listado de cualidades o requisitos mnimos a cumplir

por parte de la informacin a considerar, los que se espera de
ella y las condiciones a reunir por la misma.
Las
cuatro caractersticas cualitativas de los EC para el MC

son:
Comprensibilidad
Relevancia
Confiabilidad
Comparabilidad
40
Comprensibilidad
La
informacin debe ser inteligible, fcil de comprender y

accesible a una persona conocedora de negocios y
contabilidad.
Esto
41
no significa que asuntos complejos no se deben informar.
Relevancia
Prrafo
26:
La informacin, para que sea til, debe ser relevante con respecto
a las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La
informacin goza de la cualidad de relevancia cuando influye sobre
las decisiones econmicas de los usuarios al ayudarles a evaluar
acontecimientos pasados, presentes o futuros o al confirmar o
corregir evaluaciones anteriores que hubieren hecho.
42
Relevancia - materialidad
La
relevancia de la informacin se ve afectada por su

naturaleza y materialidad.
La
informacin es material si su omisin o exposicin errnea

puede influir sobre las decisiones econmicas de los usuarios
tomadas en base a los Estados Contables. La materialidad de
la informacin depende del volumen del rubro o error
teniendo presente las circunstancias especficas de su omisin
o exposicin errnea. En consecuencia, la materialidad
proporciona un umbral o punto de corte y no es en s una
caracterstica cualitativa primaria que la informacin deba
tener para ser de utilidad.
43
Confiabilidad
Una
informacin es confiable cuando representa fielmente lo

que desea representar.
Cuando
refleja adecuadamente la realidad y es verificable

(permite su comprobacin mediante mediciones
independientes).
El valor de la empresa es una informacin relevante?
Su medicin es confiable?
No
siempre relevancia y confiabilidad son caractersticas

enteramente compatibles.
El
tema de la presentacin de la informacin contable es

entonces un punto de equilibrio entre la relevancia y la
confiabilidad.
44
Confiabilidad
Para
que una informacin sea confiable debe tenerse en

cuenta las siguientes caractersticas:
Presentacin fiel
Sustancia antes que forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad.
45
Presentacin fiel
Prrafo
33:
Para ser confiable, la informacin debe reflejar fielmente las

transacciones y otros acontecimientos que pretende presentar
o que razonablemente puede esperarse que presente.
46
Presentacin fiel
Prrafo
34:
La mayor parte de la informacin contable corre un cierto riesgo de

no llegar a ser una presentacin fiel de aquello que pretende
representar; ello no se debe a un vicio de parcialidad sino ms bien a
dificultades inherentes, sea al identificar las transacciones y otros
acontecimientos a medir, o al disear y aplicar tcnicas de medicin
y presentacin que trasmitan mensajes que se correspondan con
esas operaciones y acontecimientos.
47
Presentacin fiel
Prrafo
34 (cont.): En algunos casos, la medicin de los

efectos contables de los tems, podra ser tan incierta que las
empresas generalmente no los reconoceran en los Estados
Contables; . Ejemplo: Valor llave.
En
otros casos, sin embargo, puede ser pertinente reconocer

tems y exponer el riesgo de error que rodea el
reconocimiento y la medicin de los mismos.
48
Declaracin del AICPA

En
1936 el Colegio de Contadores Pblicos norteamericano

estableci:
Los Estados Contables son una combinacin de:
a) hechos registrados
b) convenciones contables
c) juicio personal de quien presenta los Estados Contables.
49
Sustancia antes que forma

Los
hechos se deben registrar por su realidad econmica ms

all de su realidad jurdica.
El
tema sustancial ser ver quien corre con los riesgos y

beneficios de los hechos.
50
Prudencia
La
informacin debe expresarse con cautela y precaucin
Sin
embargo, el actuar con prudencia no permite, por

ejemplo, crear reservas ocultas ni previsiones excesivas,...
La
idea es manejar la funcin de probabilidad:
ante dos situaciones equiprobables, elijo la ms prudente;

pero si una situacin es ms probable que otra, elijo la ms
probable.
51
Neutralidad
La informacin incluida en los estados contables debe ser neutral,

es decir, ser imparcial.
Integridad
La informacin de los estados contables debe ser ntegra dentro de

los lmites de su materialidad y costo.
52
Comparabilidad
Los usuarios deben poder comparar los estados contables de
una empresa a travs del tiempo, deben poder comparar
tambin los estados contables de distintas empresas a fin de
evaluar sus relativas situaciones patrimoniales, resultados de la
gestin y variaciones en las situaciones patrimoniales.
53
Limitaciones a una informacin relevante

y confiable
Oportunidad
Si hay una demora indebida en la presentacin de la informacin,

esta puede perder relevancia
Equilibrio
entre beneficio y costo
Los beneficios emergentes de la informacin deben superar el costo

que implica ofrecerla.
54
Elementos de los Estados Contables

Uno
de los aspectos sustanciales en el desarrollo de un cuerpo

de teora contable es la definicin de los elementos bsicos, o
dicho de otra forma, la definicin de los elementos a incluir en
una estructura determinada.
Son
De
las grandes divisiones de los Estados contables.
acuerdo con el MC del IASC estos elementos son:
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
55
Activo
Un
activo es:
un recurso
controlado por la empresa
como resultado de acontecimientos pasados
del cual se espera
que la empresa reciba beneficios econmicos futuros.
56
Activo
Recurso
econmico (El Marco no maneja el trmino econmico, s lo

hacen los SFAC americanos)
Controlado
por la empresa
Implica que la empresa tiene la posibilidad de acceder a los beneficios

econmicos que el activo va a proporcionar, as como de impedir que los
otros accedan a ellos.
Primaca
de la realidad econmica sobre la realidad jurdica.
Ejemplos:
Leasing financiero
Se construye un Hotel 5 estrellas frente a una playa y ponemos en
ella sombrillas y reposeras
Fondos de las AFAPS o de los FONDOS de inversin.
57
Activo
Resultado de acontecimientos pasados

La transaccin u otro evento que le dio el derecho a los beneficios
a la empresa ocurri en el pasado.
Ejemplos:
La fbula de la lechera
58
Activo
Del
cual se espera
Los activos tienen asociados una funcin de probabilidad y la

contabilidad se encarga de reflejar el valor ms probable.
Beneficios
econmicos futuros
Es el potencial de contribuir directa o indirectamente al flujo de

caja.
La potencialidad de generar beneficios econmicos futuros es el
elemento sustancial en la definicin de activos y se encuentra
subyacente en todos los conceptos antes manejados.
Otros
elementos a tener en cuenta
La forma fsica no es esencial para que exista un activo

Hay una gran vinculacin entre incurrir en desembolsos y generar
activos, pero ambas acciones no necesariamente coinciden.
59
Definicin y reconocimiento
Existen
dos etapas diferentes
Definicin del elemento

Reconocimiento del elemento
Esto quiere decir, que pueden existir acontecimientos que
verifiquen la definicin de activos pero que los mismos no cumplan
con las condiciones para su reconocimiento en los estados
contables (y por consiguiente no se incluyan en los estados
contables).
60
Reconocimiento del elemento

Es
el proceso de incorporar en el ESP un tem que cumpla con

la definicin de activo.
Un
tem que cumple con la definicin de activo debe ser

reconocido si:
es probable que algn beneficio econmico futuro asociado con el
tem fluir hacia la empresa; y
el tem tiene un costo o valor que se puede medir confiablemente.
Ejemplos:
Valor llave autogenerado.

Contrato de exclusividad por tres aos (por el cual no se pag)
Capital humano (cursos de capacitacin). Derecho de explotacin de
una banda de FM (si se pag y si no se pag).
61
Pasivo
Un
pasivo es:
una obligacin actual de la empresa

que surge a raz de acontecimientos pasados
cuya liquidacin se espera
que resulte en un egreso de la empresa de recursos que pueden
proveer beneficios econmicos.
62
Pasivo
Obligacin
actual
Una
obligacin es un deber o una responsabilidad de actuar o

hacer algo de una manera determinada.
Dicha
obligacin puede nacer como consecuencia de un

contrato o por disposiciones legales que lo obligan (obligacin
legal), o por la prctica normal de los negocios, la costumbre
o el deseo de actuar en forma equitativa (obligacin
asumida).
Debe
ser una obligacin actual no una obligacin que voy a

tener en el futuro:
Ejemplos:
Reclamaciones contra la empresa.
Plan de comprador frecuente
63
Pasivo
Consecuencia
de hechos pasados
Debe hacerse una distincin entre una obligacin actual y un
compromiso futuro.
Ejemplos:
Descuentos por cantidad.
Solicitud de presupuesto.
Garantas en productos.
Cuya
liquidacin se espera
Funcin de probabilidad. Debe registrarse lo ms probable.
Resulte
en un egreso de recursos
Si no hay egreso de recursos, no hay pasivo.
64
Pasivo
Un
pasivo se reconoce en los EC cuando:
a) es probable una salida de recursos como consecuencia de una

obligacin presente.
b) el monto puede ser medido confiablemente.
No
es lo mismo dificultades de estimacin con que pueda ser

medido confiablemente.
Ejemplos:
65
Resultado de una reclamacin .
El programa pasajero frecuente de una compaa area
Pasivo por reclamaciones de bienes defectuosos.
Patrimonio
El
patrimonio es el inters residual en los activos de una empresa

luego de deducir todos los pasivos.
Prrafo
67:
El monto con que aparece el patrimonio en el estado de situacin

patrimonial depende de la medicin de activos y pasivos.
Comnmente, el monto total del patrimonio solo se corresponde por
casualidad con el valor total de mercado de las acciones de la
empresa o la suma que podra lograrse con la enajenacin, de los
activos netos en forma parcial o de la empresa en conjunto como
negocio en marcha
El
MC hace una definicin matemtica y residual del patrimonio ya

que lo que nos est diciendo es que:
PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO.
66
Patrimonio
Si
bien el patrimonio se define en el prrafo 49 como un

remanente, se sub-clasifica en el Estado de Situacin
Patrimonial.
Por
ejemplo en una sociedad annima:
Fondos aportados por los accionistas

Reservas que representan asignaciones de utilidades
Reservas que representan ajustes del mantenimiento del capital
Utilidades no distribuidas
Dichas
clasificaciones pueden indicar limitaciones legales o de

otra ndole sobre la capacidad para distribuir el patrimonio.
67
Ganancias
Ganancias
("Income") son los aumentos en beneficios

econmicos durante el perodo contable, que aparecen como
entradas o aumentos de activos o como reducciones de
pasivos, y que resultan en incrementos en el patrimonio. Se
exceptan aquellos relacionados con aportes por parte de
propietarios y accionistas y semejantes.
En
esta definicin encontramos las siguientes caractersticas:
Aumento de patrimonio
Relacin al perodo contable
Como resultados de aumentos de activos o disminucin de pasivos
Excepto las derivadas de aportes de propietarios o similares
68
Ganancias
Se maneja un concepto residual de ganancias. Es decir, son

ganancias todos los aumentos de patrimonio excepto los que
deriven de aportes de propietarios o similares.
El concepto de ganancia tiene una estrecha vinculacin con el

concepto de capital a mantener (financiero u operativo) que
se plantea ms adelante en el marco.
Este concepto (ganancia income) incluye dos conceptos:

a) ingresos (revenues)
b) otras ganancias (Gains)
69
Ganancias
a) Ingreso ( revenues)
Los ingresos surgen de las actividades normales de una empresa y
reciben distintos nombres como ser ventas, honorarios, intereses,
dividendos, regalas y alquileres.
b) Otras ganancias (gains)

Las otras ganancias incluyen, por ejemplo, las que surgen de la
enajenacin de activos no corrientes. La definicin de otras
ganancias tambin incluye las ganancias no realizadas; por ejemplo,
los que surgen de la revaluacin de valores negociables y los que
resultan de aumentos en los montos de activos a largo plazo. Cuando
las otras ganancias se reconocen en los estados de resultados,
generalmente se presentan por separado, dado que el conocerlas es
til a fin de tomar decisiones econmicas.
70
Ganancias (cont.)
A
menudo se presentan netos de los gastos relacionados con

los mismos.
Esta
clasificacin pone en consideracin la vinculacin con la

generacin de efectivo y la condicin de predictibilidad de los
resultados de la gestin.
71
Reconocimiento de ganancias
Las ganancias son reconocidas en forma simultnea con el

aumento de activo o la disminucin de pasivo.
Ntese que la discusin relevante es la definicin y

reconocimiento de los elementos 1 y 2 (activo y pasivo) y en
forma residual o como cierre se produce una variacin
patrimonial, la cual constituye un resultado (salvo que derive
de aportes o retiros).
72
Prdidas
Prdidas
("Expenses") son:
las reducciones en los beneficios econmicos

durante el perodo contable
que aparecen como salidas o agotamiento de activos o la
contraccin de pasivos, y que resultan en reducciones en el
patrimonio.
Se
exceptan los relacionados con distribuciones a los

propietarios, accionistas y semejantes.
73
Prdidas
Este
concepto (prdidas expenses) comprende los

siguientes conceptos:
a) egresos o gastos (expenses)
b) otras prdidas (loses)
a) egresos o gastos (expenses)

Son todos aquellos egresos que surgen de las actividades normales
de la empresa. Los egresos que surgen de las actividades normales
de la empresa incluyen, por ejemplo, costo de ventas, salarios y
depreciacin. Generalmente aparecen en forma de una salida o
agotamiento de activos tales como efectivo y equivalentes de
efectivo, mercaderas, inmuebles, planta y equipos
74
Prdidas
b) otras prdidas (loses)
Otras prdidas incluyen, por ejemplo, las que resultan de desastres
como un incendio o una inundacin, as como las que surgen de la
enajenacin de activos no corrientes.. Cuando las otras prdidas se
reconocen en el estado de resultados, generalmente se presentan
por separado porque el conocerlas es til para la toma de
decisiones econmicas. Las otras prdidas generalmente se
presentan como netas de los ingresos relacionados con ellas.
75
Reconocimiento de las prdidas

Prrafo
94:
El reconocimiento de una prdida se produce cuando haya

surgido una disminucin en los beneficios econmicos futuros
relacionada con una disminucin de un activo o un aumento
de un pasivo que se pueda medir en forma confiable. Esto
significa, en efecto, que el reconocimiento de una prdida se
produce simultneamente con el reconocimiento de un
aumento de los pasivos o una disminucin de activos.
76
Empresa
Transacciones
Mercado
Insumos
$
A
C
T
I
V
O
S
Bienes y Servicios
Productos
Bienes y Servicios
$
77
Proveedores
de bienes y
servicios
Clientes de
bienes y
servicios
Correlacin de costos e ingresos

Prrafo
95:
El criterio de correlacin de costos e ingresos a perodos es

un principio vlido, pero no permite generar activos que no
cumplen con la definicin y/o las reglas de reconocimientos de
los mismos.
78
Asignacin sistemtica y racional

Prrafo
96:
Cuando se espera que surjan beneficios econmicos durante

varios perodos contables y la asociacin con los ingresos slo
se puede determinar en forma amplia o indirecta, los egresos
se reconocen en el estado de resultados en base a
procedimientos de distribucin sistemtica y racional. Esto es
a menudo necesario para reconocer los gastos asociados con
la utilizacin de activos tales como inmuebles, planta, equipo,
llave, patentes y marcas; en tales casos se hace referencia a
la prdida como depreciacin o amortizacin. Estos
procedimientos de distribucin pretenden reconocer prdidas
en los perodos contables en los que los beneficios econmicos
asociados con esos items se consumen o expiran.
79
Reconocimiento inmediato
Prrafo 97:
Un egreso se reconoce inmediatamente en el estado de resultados,
cuando un desembolso no produce ningn beneficio econmico
futuro o cuando y en la medida en que, los beneficios econmicos
no llenan o dejan de llenar los requisitos necesarios para ser
reconocidos en el estado de situacin patrimonial como un activo.
Prrafo 98:
Una prdida se reconoce igualmente en el estado de resultados en
aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin el reconocimiento
de un activo, como cuando surge un pasivo bajo una garanta de un
producto.
Ejemplos:
Gastos de Puesta en marcha
Publicidad diferida
80
Modelos Contables
Un
modelo es una representacin simplificada de la realidad.
Un
Estado Contable es un modelo que se define a travs de

los siguientes elementos
Unidad de medida
Capital a mantener
Criterios de medicin de activos y pasivos
Criterios de realizacin (o de reconocimiento) de la ganancia
81
Unidad de medida
Es
aquella en la cual se miden y se reflejan los hechos

econmicos en los Estados Contables.
Normalmente
se toma aquella en la cual la empresa genera y

emplea sus recursos.
Usualmente
se utiliza como unidad de medida en un pas, la

de curso legal en el mismo.
En
caso de existir procesos

no logra reflejar la realidad
imposibilita la comparacin
que se usa una moneda de
82
inflacionarios la moneda nominal

econmica de la empresa e
con ejercicios anteriores, por lo
poder adquisitivo definido.
Capital a mantener
Normalmente
se manejan dos opciones:
Capital financiero o monetario

Capital fsico o capacidad operativa
En
la primera opcin el capital se define como la cantidad de

dinero invertida en la empresa. En la medida que al final del
perodo la diferencia de los activos y pasivos de la empresa
sea mayor que las unidades monetarias invertidas se gan. En
caso contrario se perdi.
83
Capital a mantener
En
el capital como capacidad operativa, la inversin se define

como el importe de dinero necesario para mantener los
activos operativos netos que determinan la capacidad o
potencialidad de produccin. Si al final del perodo la empresa
posee un excedente por encima de la cantidad de dinero en
que se valan esos activos operativos netos, que determinan
la capacidad o potencialidad de produccin, se gan. En caso
contrario se perdi.
84
Criterios de medicin de activos y pasivos

Es
la forma en que se miden los elementos de los Estados

Contables de la empresa.
Conmunmente
se manejan:
Medicin al costo
Medicin a valores corrientes
85
Criterios de realizacin de las ganancias

Es
la determinacin del momento en que una ganancia debe

ser reconocida en los Estados Contables.
Tradicionalmente
se ha utilizado como criterio la asociacin de

la ganancia a la existencia de una transaccin (por ej. venta
de un bien).
Este
concepto ha ido cambiando incorporando el

reconocimiento de ganancia como consecuencia de la
existencia de una transaccin o del cambio en los valores de
activos o pasivos.
86
MEDICION EN LOS ESTADOS CONTABLES

Segn
el Marco Conceptual (numeral 99):
La medicin (o valuacin) es el proceso de determinar los montos

monetarios a los cuales se deben reconocer y registrar los
elementos de los Estados Contables en el Estado de Situacin
Patrimonial y en el Estado de Resultados. Esto implica la seleccin
de la base particular de medicin.
87
MEDICION
En
el prrafo 100 dice que se emplea un nmero de diferentes

bases de medicin en diferentes grados y en variadas
combinaciones en los Estados Contables. Las mismas incluyen
lo siguiente:
Costo histrico
Costo corriente
Valor de realizacin
Valor actual
88
MEDICION Prrafo 101

La
base de medicin ms comnmente adoptada por las

empresas al preparar sus estados contables es el costo
histrico.
Esto
se combina generalmente con otras bases de medicin.

Por ejemplo, las mercaderas se registran por lo general al
menor de costo y valor realizable neto, los ttulos/valores
negociables se pueden registrar al valor de mercado y los
pasivos de pensiones se registran a su valor actual.
89
Concepto de capital
El
Marco Conceptual acepta la posibilidad del uso de los dos

conceptos de capital: financiero o como capacidad productiva.
No
obstante, reconoce que la mayor parte de las empresas

adopta un concepto financiero de capital.
La
seleccin del concepto adecuado de capital por parte de

una empresa, debe basarse en las necesidades de los usuarios
de sus Estados Contables.
90
Seleccin del modelo contable

El
Marco Conceptual establece que la seleccin de las bases

de medicin y el concepto de mantenimiento del capital,
determinarn el modelo contable utilizado en la preparacin
de los Estados Contables.
Tambin
establece que en la actualidad (1989) no es la

intencin de la Junta del IASC prescribir un modelo especial,
salvo en circunstancias excepcionales, tales como economas
hiperinflacionarias.
91

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Contabilidad para control de gestin contabilidad de

contabilidad para informacin a terceros interesados

54 Obligacin de llevar libros de registro

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56, 57 y 58 Libro Diario

63 y 64 Libro Copiador de cartas

66 Modo de llevar los libros

67 a 79 Uso de libros en juicio y quiebra

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Historia de las normas contables

La situacin hasta la dcada del 70

Nota : Los decretos pueden consultarse en el sitio web de la AIN

Las normas internacionales de

del IASC en 1973 y su crecimiento

programa de mejoramiento de fines de los 80 acuerdo

controversia IASB FASB del filo de los 2000

aprobacin de NICS para uso en Europa a partir de 2005

intentos de alineamiento IASC FASB

creacin del IASB

Comentarios sobre Dec. 266/07

Cambios introducidos por el Decreto

Revisin de normas existentes

Qu sucede con las interpretaciones ( SICs) relacionadas con las

Bloques de normas segn el decreto

de normas obligatorio de acuerdo al Decreto 266/07:

Marco conceptual para la presentacin y preparacin de estados

41 NICS vigentes hasta el 31 de julio de 2007 (menos las NICs

Son obligatorias las IFRS (NIIF) 1 a 8

Publicadas en la web de la AIN

Se adjunta en Anexo Inventario de normas

Sitios para consulta

Sitio en ingls con informacin sobre el IASB y su produccin

Sitio de la Auditora Interna de la Nacin donde se incluyen las NICs

2008 Deloitte S.C.

Marco Conceptual para la

Qu son los marcos conceptuales?

la teora contable oficial que respalda la emisin de

para lograr coherencia entre las diferentes normas

en general con una base de pensamiento

Otros marcos conceptuales

conceptual del FASB (SFAC)

SFAC 1 1978: Objetivos de la informacin contable de empresas

conceptual de la ASB Accounting Standards Board

Conceptual de la FACPCE (RT 16 2000)

Marco Conceptual para la preparacin y

de normas frente al Marco

162/04 y 266/07 lo usan como una base de

Propsitos del Marco Conceptual

al desarrollo y revisin de NICs.

a promover la armonizacin de regulaciones para

a los organismos nacionales reguladores a desarrollar

a los emisores de estados contables a la aplicacin de

a los auditores en el proceso de formacin de una

a los usuarios en la interpretacin.