9/5/2014 Princpios Constitucionais Tributrios

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Princpios Constitucionais Tributrios

1. Conceito de princpios:
Princpios so regras que servem de interpretao das demais normas jurdicas, apontando os caminhos que devem ser
seguidos pelos aplicadores da lei. So as vigas mestras do edif cio jurdico; so vetores para solues interpretativas. So
regras que por terem mbito de validade maior, orientam a interpretao de outras regras, inclusive das regras constitucionais.

Se uma norma possuir uma pluralidade de sentidos, prevalecer aquela que esteja de acordo com os princpios constitucionais.


Princpio da Legalidade

1. Abrangncia:
O princpio da legalidade no um principio exclusivamente tributrio, em razo da universalidade da legislao. Ningum ser
obrigado a f azer ou deixar de f azer alguma coisa seno em virtude de lei (art. 5, II da CF).

Desta f orma, s a lei obriga validamente as pessoas. Antigamente dizia-se que a lei obrigava as pessoas porque era a
expresso da razo humana, mas hoje porque ela presumidamente a expresso da vontade da maioria. O Princpio da
legalidade f undamento do estado democrtico de direito.

Quando o princpio da legalidade menciona lei quer ref erir-se a todos os atos normativos primrios que tenham o mesmo nvel
de ef iccia da lei ordinria. No se ref ere aos atos inf ralegais, pois estes no podem limitar os atos das pessoas, isto , no
podem restringir a liberdade das pessoas.

No pode haver lei sem a vontade concordante do Poder Legislativo, mas pode haver lei sem a vontade concordante do Poder
Executivo. Ex: Veto do Presidente da Repblica derrubado pelo Legislativo.

2. Princpio da estrita legalidade ou reserva absoluta de lei formal:
Ao se af irmar que a matria tributria esta sob reserva de lei, quer-se apenas dar um ref oro, pois toda matria esta sob
reserva de lei.

Segundo Geraldo Ataliba, em matria tributria vigora o principio da estrita legalidade ou da reserva absoluta da lei f ormal, pois
a legalidade no campo tributria mais rgida at mesmo que em matria penal. A lei penal aplicada ao caso concreto pelo juiz
com uma certa discricionariedade (baseado nas circunstncias judiciais), j a lei tributria aplicada pelo agente f iscal ou pelo
juiz sem qualquer discricionariedade. Ex: Agente no pode alterar alquota com base na situao econmica do contribuinte.

3. Tipicidade fechada:
No Princpio da legalidade, est presente a tipicidade f echada, uma vez que os tipos tributrios devem ser minuciosos, no
deixando espaos para discricionariedade e nem para a analogia, salvo in bonan parter.

Se a norma no descrever com detalhes o tributo, no poder ser cobrado por insuf icincia do tipo. No pode haver normas
tributrias em branco.

4. Princpio da legalidade em matria tributria:
O constituinte ref orou o princpio da legalidade no artigo 150, I da Constituio Federal, ao dispor que vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabelea.

Da mesma f orma que s possvel criar (editar norma jurdica com todos os seus aspectos) ou majorar (alterar para mais a
sua alquota ou base de clculo) tributos por meio de lei, tambm s possvel diminuir ou isentar tributos, perdoar dbitos,
descrever inf raes e cominar sanes, criar obrigaes acessrias e etc, por meio de lei (art. 97 do CTN).

5. Aparente exceo ao Princpio da legalidade:

- f acultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos
seguintes impostos (art. 153, 1 da CF): Imposto sobre importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto sobre
produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes f inanceiras (IOF).
O Poder Executivo exercido pelo Presidente e Ministros de Estado, mas s o Presidente pode alterar
as alquotas dos impostos, atravs de decretos. f acultada a alterao das alquotas destes impostos, pois a obteno
do tributo tem f inalidade de f omentar a prtica ou absteno de determinados atos.
importante ressaltar que o Presidente embora possa alterar as alquotas dos impostos, no pode alterar a base de
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clculo e nem mesmo criar tributos. Portanto, o artigo 21 do Cdigo Tributrio Nacional no f oi recepcionado.

- A alquota de contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE) relacionada atividade de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel pode ser alterada por
ato do Presidente (art. 177, 4, I, b da CF).

- As alquotas do ICMS sobre combustveis e lubrif icantes sero def inidas, mediante deliberao dos Estados e do Distrito
Federal, mediante convnios, conf orme o que dispe o artigo 155, 4 da CF. Podero ser reduzidas e restabelecidas,
no lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.

6. Faculdade regulamentar atrelada ao princpio da legalidade (art. 84, IV CF):
Em matria tributria, os nicos regulamentos vlidos so os regulamentos executivos ou regulamentos de execuo, isto ,
aqueles que tm a f uno de prover a f iel execuo da lei.

Enquanto a lei cria o tributo, o regulamento estabelece os pormenores de ordem tcnica para dar operatividade lei. Assim, os
regulamentos subordinam-se inteiramente a lei, sem criar ou aumentar tributos e nem estabelecer qualquer nus que possa
repercutir no patrimnio ou liberdade do contribuinte.


Princpio da anterioridade tributria

1. Abrangncia:
O princpio da anterioridade um princpio exclusivamente tributrio. Assim, encontra-se apenas no mbito tributrio.

2. Conceito:
vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio f inanceiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III da CF).

Portanto, a lei que cria ou aumenta o tributo ao entrar em vigor f ica com a sua ef iccia suspensa at o incio do prximo
exerccio f inanceiro quando incidir. H uma correspondncia entre o ano civil e ano f iscal.

3. Princpio da segurana jurdica:
O princpio da anterioridade est embutido no princpio da segurana jurdica e da no surpresa ao contribuinte.

H autores que af irmam que a lei que revoga uma iseno tributria deve obedecer ao princpio da anterioridade, j a que
concede no precisaria, pois para proteger o contribuinte e no para prejudic-lo. Entretanto, a posio aceita no Supremo
Tribunal Federal de que no precisa atender o princpio da anterioridade, pois ao revogar uma iseno no se est instituindo
o tributo. Tanto j estava institudo o tributo que precisou de uma lei detalhando-o. Entretanto, se o Estado quiser outorgar
tratamento benf ico, bvio que pode.

4. Excees ao Princpio da anterioridade:
Uma emenda constitucional no pode aumentar o rol de excees do princpio da anterioridade, pois h precedente no Supremo
Tribunal Federal considerando-o como direito individual f ora do art. 5 da Constituio. O princpio da anterioridade no se
aplica (art. 150 1 da CF):

- Imposto sobre importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre
operaes f inanceiras (IOF): Estes impostos tambm podem ter alquotas alteradas pelo Presidente.

- Imposto extraordinrio no caso de guerra externa ou sua iminncia (art. 154, II da CF).

- Emprstimos compulsrios para atender s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa
ou sua iminncia (art. 148, I, da CF). Dif erentemente, o emprstimo compulsrio para assuntos de interesse relevante
precisa atender ao princpio da anterioridade (art. 148, II da CF).

- Contribuies de interveno no domnio econmico relativas a importao e comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (art. 177 4, I, b da CF). Como j h precedentes no STF
que o princpio da anterioridade trata-se de um direito individual (clausula ptrea), no poderia uma emenda constitucional
ter ampliado o rol de excees, mas a questo ainda no f oi levada ao Supremo.

- ICMS sobre combustveis e lubrif icantes (155, 4, IV, c da CF).

5. Noventena das contribuies sociais:
A lei que cria ou aumenta contribuio para a seguridade social (INSS patronal, PIS/Pasep, Cof ins, CSLL, INSS do trabalhador,
sobre a receita de concursos de prognsticos e a contribuio do importador de bens e servios do exterior, ou de quem a lei a
ele equiparar), s poder incidir 90 dias aps a publicao (art. 195, 6 da CF). Trata-se de uma exceo aparente ao
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princpio da anterioridade (princpio da nonagsima ou anterioridade nonagezinal).

6. Noventena para os demais tributos:
A emenda constitucional 42/2003 criou uma noventena para alguns tributos, assim a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios no podem cobrar tributos antes de 90 dias da publicao da lei que os instituiu ou aumentou, com exceo ao II, IE,
IR, IOF, emprstimos compulsrios de calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia, impostos extraordinrios no caso
de guerra externa ou sua iminncia e nem f ixao de base de clculo de IPVA e IPTU.

O IPI est sujeito a noventena, embora seja exceo ao princpio da anterioridade. J o IR exceo noventena, mas se
submete ao princpio da anterioridade.

Os tributos devem obedecer ao princpio da anterioridade e da noventena, salvo aqueles excludos constitucionalmente.


Princpio da irretroatividade

1. Princpio da irretroatividade:
O princpio da irretroatividade assegura o princpio da segurana jurdica que est embutido no princpio da legalidade. A
segurana jurdica traz a certeza do direito e proibio do arbtrio.

Assim, a lei tributria deve ser irretroativa, isto , atingir f atos presentes e f uturos. A lei tributria tem que ser anterior ao f ato
imponvel. Nulo o tributo sem prvia lei (art. 105 do CTN).

vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a f atos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, a da CF).

2. Leis que podem retroagir (exceo):

- Lei tributria interpretativa retroage at a data da entrada em vigor da lei tributria interpretada, excluda a aplicao de
penalidade inf rao dos dispositivos interpretados (art 106, I do CTN).

- Lei tributria benf ica desde que traga clusula de retroao. Se silenciar, no retroagir. Ex: lei que perdoe ou isente o
tributo e traga a clausula.

- Lei tributria de cunho sancionatrio benf ica: A lei aplica-se ao ato ou f ato pretrito: tratando-se de ato ainda no
def initivamente julgado (art. 106 II do CTN):

Quando deixe de def ini-lo como inf rao (art. 106, II, a do CTN).

Quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
f raudulento e no tenha implicado em f alta de pagamento do tributo (art. 106, II, b da CF).

Quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica (art. 106, II,
c da CF).

- Lei tributria que corrige situao de inconstitucionalidade, desde que no f ira o direito adquirido, a coisa julgada e o ato
jurdico perf eito (art. 5, XXXVI CF) Ex: lei B revoga lei A para restabelecer primado da Constituio, pois a lei A era
inconstitucional.